Comment ne pas payer de redevances de licence. Exemple de contrat de licence pour l'utilisation d'une invention (licence non exclusive). Facteurs reflétant les aspects économiques de la transaction

Souvent, les organisations à participation étrangère prennent le nom de leur « mère » étrangère, car il est beaucoup plus facile de démarrer une activité avec une marque « promue ». Cependant, dans ce cas, une entreprise russe est obligée de payer des redevances pour l’utilisation d’un nom commercial.

Redevance (eng. redevance - privilèges royaux) - paiement périodique pour le droit d'utiliser une licence pour des biens, des inventions, des brevets, des innovations, la publication de livres, la location de films.

Selon les coutumes commerciales, des redevances sont payées mensuellement dans le cadre des accords de licence pertinents sur le droit d'utiliser, par exemple, un nom commercial.

Dans le cadre des relations de droit civil, les redevances seront une rémunération au titre d'un contrat de licence #M12293 0 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279(Clause 5 de l'article 1235 du Code civil de la Fédération de Russie)#S. La législation russe n'établit pas de restrictions sur le montant maximum des redevances versées au titre des accords de licence.

Par conséquent, les parties, sur la base de leur libre arbitre, ont le droit d'établir toute valeur raisonnable d'un tel accord. Ces contrats de licence sont soumis à un enregistrement d'État, sans lequel ils sont déclarés invalides ( #M12293 1 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249365133 p. 2, 3, 6 cuillères à soupe. 1232#S #M12293 2 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279 para. 2 p.2 art. 1235#S #M12293 3 902019731 0 0 0 0 0 0 0 346424057 article 1 art. 1490 Code civil de la Fédération de Russie #S )*1.

*1 Le plus souvent, lors du transfert de droits sur des marques, un sous-type d'accord de licence est conclu - un accord de concession commerciale ( #M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 395903771 Ch. 54 Code civil de la Fédération de Russie#S).

Impôt sur le revenu

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les paiements mensuels (redevances) pour l'utilisation de l'invention (nom) du concédant de licence dans la production de produits sont comptabilisés comme d'autres dépenses associées à la production ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452 sous-p. 37 alinéa 1 art. 264#S #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345637623 sous-p. 8 alinéa 2 art. 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie#S), et sont pris en compte lors de la formation de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu.

Ces dépenses basées sur #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 article 1 art. 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S sont indirects et concernent entièrement les dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours ( #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023 article 2 art. 318 Code des impôts de la Fédération de Russie #S).

Conformément à #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395117342 sous-p. 4 alinéas 1 art. 309 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S, revenus d'une organisation étrangère (qui ne sont pas liés à ses activités commerciales dans la Fédération de Russie, exercées par l'intermédiaire de bureaux de représentation permanents) reçus de sources en Russie et soumis à l'impôt sur le revenu retenu par l'organisation - la source de paiement des revenus, comprend les revenus provenant de l'utilisation dans la Fédération de Russie des droits de propriété intellectuelle, en particulier les paiements de toute nature reçus par une organisation étrangère en compensation de l'utilisation (octroi du droit d'utilisation) de tout brevet.

Le calcul et la retenue du montant de l'impôt sur le revenu sur les revenus spécifiés versés à des organisations étrangères sont effectués par l'organisation russe (agent fiscal) dans tous les cas, à l'exception du paiement des revenus qui, conformément aux traités (accords) internationaux, n'est pas imposé dans la Fédération de Russie, sous réserve de la présentation par l'organisme étranger de l'agent fiscal de la confirmation prévue #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 article 1 art. 312 Code des impôts de la Fédération de Russie #S ( #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395051804 sous-p. 4 alinéas 2 art. 310 Code des impôts de la Fédération de Russie #S).

A titre d'exemple, considérons une situation dans laquelle un accord de concession commerciale est conclu avec une entreprise suisse.

Selon #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249299594 Art. 7 Code des impôts de la Fédération de Russie #S et #M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 article 1 art. 12#S de l'accord entre la Fédération de Russie et la Confédération suisse du 15 novembre 1995 « visant à éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune », les redevances provenant de la Fédération de Russie et payées à un résident de Suisse sont imposé uniquement en Suisse si ce résident a le droit usuel à la redevance

Des provisions #M122939 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 article 1 art. 12#S Les accords ne s'appliquent pas si le bénéficiaire effectif des redevances, résidant en Suisse, exerce en Fédération de Russie une activité économique (d'où proviennent les redevances) par l'intermédiaire d'un établissement stable qui y est situé et que le droit ou la propriété dans pour lequel les redevances sont payées se rattache effectivement à un tel établissement stable ( #M12293 10 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 article 3 art. accord 12#S). Dans le cas considéré, l'activité ne conduit pas à la création d'une représentation permanente d'une entreprise suisse en Fédération de Russie ; #M12293 11 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888 article 1 art. 12#S et l’organisation russe ne retient pas l’impôt sur les sociétés sur les revenus payés.

Toutefois, un non-résident est bénéficiaire de redevances conformément aux #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877 article 1 art. 312 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S doit fournir à l'agent fiscal la confirmation qu'il dispose d'un emplacement permanent dans un État avec lequel la Russie a conclu un accord (Suisse) régissant les questions fiscales. La confirmation doit être certifiée par l'autorité compétente de l'État étranger concerné (apostille).

Taxe sur la valeur ajoutée

Basé #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 248971910 sous-p. 4 alinéas 1 art. 148#S et #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 p. 1, 2 cuillères à soupe. 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S, si une organisation russe paie des redevances à une société étrangère en vertu d'un accord de licence ayant pour objet des droits exclusifs sur une invention (nom commercial), alors l'organisation russe en tant qu'agent fiscal a l'obligation de retenir et de payer la TVA sur les montants des rémunérations versées à l'organisme étranger au titre d'un contrat de licence.

La taxation est effectuée au taux de 18% ( #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628 article 4 art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie #S).

Sur la base des clarifications du ministère des Impôts de Russie, exposées dans la lettre du 24 septembre 2003 N OS-6-03/995@ "Sur la procédure de calcul et de paiement de la taxe sur la valeur ajoutée", l'assiette fiscale spécifiée dans #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334 article 1 art. 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S, lors de la vente de biens (travaux, services) en devises étrangères, déterminés par l'agent fiscal, est calculé en recalculant les dépenses de l'agent fiscal en devises étrangères en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de vente des biens (travaux, services), c'est-à-dire . à la date du transfert de fonds par l'agent fiscal en paiement de biens (travaux, services) à une personne étrangère qui n'est pas enregistrée auprès de l'administration fiscale en tant que contribuable. L'agent fiscal recalcule l'assiette fiscale lors de la vente de biens (travaux, services) contre des devises étrangères en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date des dépenses réelles (y compris si ces dépenses sont des avances ou d'autres paiements), indépendamment de la méthode comptable adoptée à des fins fiscales.

Le montant de la TVA retenu sur une entreprise étrangère est versé au budget simultanément au transfert de fonds à l'entreprise étrangère dans le cadre d'un accord de licence ( #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137

Le montant de la TVA payée par un organisme au budget en tant qu'agent fiscal est soumis à déduction conformément à #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 para. 1 clause 3 art. 171 Code des impôts de la Fédération de Russie #S. La déduction fiscale est accordée sous réserve de remplir les conditions fixées #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 para. 3 p.3 art. 171 Code des impôts de la Fédération de Russie #S.

Conformément à l'article 16 des Règles de tenue des journaux des factures reçues et émises, des livres d'achat et des livres de vente lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée, approuvées. #M12291 901776354 par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 N 914#S, toutes les factures émises et émises sont enregistrées dans le livre des ventes dans tous les cas où naît l'obligation de calculer la TVA, incl. exercer les fonctions d'agents fiscaux. Un avis similaire est partagé par le ministère russe des Finances dans la lettre du 11/05/2007 N 03-07-08/106 : « …Il est conseillé de préparer les factures en deux exemplaires. Dans ce cas, le premier exemplaire doit être établi. être conservé dans le journal des factures émises et enregistré dans le Livre des ventes, et le deuxième exemplaire - dans le journal des factures reçues et enregistré dans le Carnet d'Achat lorsque naît le droit à une déduction fiscale."

En comptabilité fiscale, les différences de taux de change positives (négatives) résultant des variations des taux de change sont des produits (charges) hors exploitation ( #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 article 11 art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S), et avec la méthode de la comptabilité d'exercice, la date de réception du revenu spécifié est reconnue comme le dernier jour du mois en cours ( #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816 sous-p. 7 alinéa 4 art. 271 Code des impôts de la Fédération de Russie #S).

Comptabilité

Lors de la conclusion d'un contrat de licence, les actifs incorporels (nom commercial) reçus pour utilisation sont pris en compte par l'utilisateur sur un compte hors bilan dans une évaluation déterminée en fonction du montant de la rémunération fixé dans le contrat (article 39 du PBU 14/ 2007 « Comptabilisation des actifs incorporels », approuvé #M12291 902081954 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 décembre 2007 N 153н#S).

Depuis que les instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations ont été approuvées. #M12291 901774800 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94н#S, un compte hors bilan distinct n'est pas prévu pour la comptabilisation des actifs incorporels reçus pour utilisation, une organisation peut ouvrir un compte, par exemple ; , 012 « Immobilisations incorporelles reçues pour utilisation ». Dans le même temps, les paiements pour le droit accordé d'utiliser les résultats de l'activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation, effectués périodiquement, calculés et payés de la manière et dans les conditions établies par l'accord, sont inclus par l'utilisateur (c'est-à-dire une organisation russe) dans les dépenses de la période de reporting pour les activités ordinaires (clause 5 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvée #M12291 901735798 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/05/1999 N 33н#S).

Selon les Instructions d'utilisation du Plan Comptable, ces dépenses sont reflétées sur une base mensuelle (à compter de la dernière date du mois en cours, sous réserve des conditions de l'article 16 du PBU 10/99) dans la comptabilité de l'organisation au débit du compte 20 « Production principale » et le crédit du compte de règlements comptables avec le concédant, par exemple le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Exemple

Romashka LLC a conclu un accord de licence avec la société suisse Romashka pour fournir un nom commercial. Les redevances payables mensuellement (au plus tard le 20 du mois en cours) en vertu de l'entente s'élèvent à 900 000 $.

Disons que le taux de change du dollar américain au 20 août 2011 était de 30 roubles, le 31 août 2011 à 31,5 roubles.

Au moment de la conclusion du contrat de licence, les écritures suivantes doivent être effectuées en comptabilité :

D-t 012 - la réception d'un bien incorporel pour utilisation est reflétée (dans l'évaluation établie par le contrat) ;

D-t 76/60 K-t 68 - 4 118 644 frotter. (900 000 * 18/118 * 30) - La TVA est retenue sur le montant payé à une entreprise étrangère au titre d'un accord de licence ;

D-t 76/60 K-t 52 - 26 588 155,92 frotter. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 30) - reflète le paiement des redevances pour le mois d'août ;

D-t 68 K-t 51 - 4 118 644 frotter. - versé au budget la TVA retenue sur les revenus d'une entreprise étrangère ;

D-t 20 K-t 76/60 - 24 025 423,72 frotter. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 31,5) - les dépenses associées à l'utilisation des droits exclusifs sont reflétées ;

D-t 19 K-t 76/60 - 4 118 644 frotter. - reflète la TVA payée sur les revenus d'une entreprise étrangère pour le mois d'août ;

D-t 76/60 K-t 91-1 - 1 144 067,796 RUB. (900 000 - 900 000 * 18/118) * (31,5 - 30) - reflète une différence de taux de change positive ;

D-t 68 K-t 19 - 4 118 644 frotter. - La TVA versée au budget est acceptée en déduction ;

A la date d'expiration du contrat :

Kt 012 - le coût d'une immobilisation incorporelle reçue pour utilisation est radié.

Comme indiqué ci-dessus, le montant de la TVA retenu sur une entreprise étrangère est versé au budget simultanément au transfert de fonds à l'entreprise étrangère dans le cadre d'un accord de licence ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137 para. 2 p.4 art. 174 Code des impôts de la Fédération de Russie #S).

En comptabilité, le transfert de fonds vers une société étrangère se traduit au crédit du compte 52 « Comptes en devises » et au débit du compte 76. Dans ce cas, le montant de TVA retenu se reflète au débit du compte 76 et au crédit du compte 68 « Calculs des taxes et taxes ». Le paiement de la TVA au budget se traduit par le débit du compte 68 et le crédit du compte 51 « Comptes courants ». La déduction fiscale de la TVA à hauteur du montant payé se reflète au débit du compte 68 et au crédit du compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des biens acquis ».

Limite maximale des redevances

Selon #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237 Art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S, les dépenses sont reconnues comme des dépenses justifiées et documentées engagées par le contribuable. Par dépenses justifiées, on entend des dépenses économiquement justifiées dont l'évaluation est exprimée sous forme monétaire. Les dépenses documentées désignent les dépenses justifiées par des documents établis conformément à la législation de la Fédération de Russie. Toutes les dépenses sont comptabilisées en charges, à condition qu'elles soient engagées pour mener des activités visant à générer des revenus.

Sur cette base, le contribuable doit confirmer l'utilisation réelle de la marque (nom de l'entreprise) dans des activités visant à réaliser un profit. Et la structure des dépenses engagées par type d’activité, y compris les droits de licence, doit correspondre à la structure des revenus de l’entreprise.

En d'autres termes, si le revenu de l'entreprise est de 1 000 000 $ et que les paiements de licence (redevances), par exemple, s'élèvent à 999 999 $, alors, très probablement, les autorités fiscales les reconnaîtront comme économiquement injustifiées (injustifiées) et visent à sous-estimer l'assiette fiscale sur le revenu. impôt.

Il convient de noter que selon #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 Art. 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S à des fins fiscales, le prix des biens (travaux, services) indiqué par les parties à la transaction est accepté. Jusqu’à preuve du contraire, ce prix est supposé correspondre aux prix du marché*1.

*1 Le 18 juillet 2011, le Président de la Fédération de Russie a adopté et signé la loi n° 227-FZ « portant modification de certains actes législatifs de la Fédération de Russie en vue d'améliorer les principes de détermination des prix à des fins fiscales » (voir le article « Droit des prix de transfert : un bref aperçu » à la p. 18).

Cependant, sur la base de #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 article 2 art. 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S, les autorités fiscales, lorsqu'elles contrôlent l'exhaustivité des calculs fiscaux, ont le droit de vérifier l'exactitude de l'application des prix :

Pour les transactions entre parties liées ;

Pour les transactions d'échange de marchandises (troc) ;

Lors de transactions de commerce extérieur ;

S'il y a un écart de plus de 20 % à la hausse ou à la baisse par rapport au niveau des prix appliqués par le contribuable pour des biens (travaux, services) identiques (homogènes) dans un court laps de temps.

À son tour, dans la situation que nous envisageons, un accord de licence avec une entité étrangère est une transaction de commerce extérieur (ou il est possible que les parties à l'accord de licence soient des personnes interdépendantes), à la suite de laquelle l'administration fiscale a le droit de vérifier le prix de la transaction et en cas d'écart par rapport au niveau des prix du marché de plus de 20 % de taxes et pénalités supplémentaires.

Étant donné que les marques (nom de l'entreprise) sont une chose purement individuelle, il est peu probable que les autorités fiscales soient en mesure de déterminer le prix du marché de droits de licence spécifiques et de défendre leurs arguments devant les tribunaux. Bien que des cas isolés de résultats négatifs pour les contribuables se soient produits (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 6 octobre 2005 N A66-5524/2004).

Ainsi, malgré le fait que la législation russe ne définit pas le montant maximum des redevances au titre des accords de licence, si celles-ci sont excessivement élevées (écart par rapport aux prix du marché de plus de 20 %) à des fins fiscales, le fisc, sur la base de #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603 Art. 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie #S, ils peuvent facturer des montants supplémentaires de TVA et d'impôt sur le revenu.

C'est assez simple : les redevances sont la partie du produit de la vente d'un produit que perçoit l'auteur. Malgré la simplicité de la formulation, le sujet est assez vaste et, à cet égard, la fiscalité et la comptabilité de ces transactions présentent un certain nombre de caractéristiques. Essayons d'en traiter certains.

Champ d'application et quelques questions juridiques

La notion de redevance peut être attribuée à plusieurs domaines juridiques. Ainsi, il est largement utilisé comme l'une des formes de paiement dans le cadre d'un contrat dans le domaine de la franchise et désigne le paiement de droits d'auteur et de licences pour l'utilisation commerciale de quelque chose appartenant à autrui (brevet, œuvre d'art, etc.).

Et enfin, les redevances en économie et en droit foncier (terme utilisé dans la pratique mondiale) sont des loyers pour le droit d'exploiter les ressources naturelles payés par un entrepreneur au propriétaire du terrain ou du sous-sol.

Sur la base de l'article 2 de l'art. 1028 du Code civil de la Fédération de Russie, un accord de concession commerciale est soumis à l'autorité fédérale pour la propriété intellectuelle (Rospatent). Selon la règle générale de l'art. 1031 du Code civil de la Fédération de Russie (qui peut être modifié par accord), un accord de concession commerciale doit être enregistré par le titulaire du droit d'auteur (franchiseur). Si l'exigence d'enregistrement n'est pas remplie, le contrat est considéré comme nul (conformément à l'article 1031, paragraphe 2 de l'article 1028, paragraphes 3,6 de l'article 1232, paragraphe 1 de l'article 1490 du Code civil de la Fédération de Russie).

Les relations entre les individus (auteurs) et les personnes bénéficiant de droits exclusifs sur les œuvres sont régies par le chapitre 70 du Code civil de la Fédération de Russie. Il détermine que la relation doit être confirmée par écrit sous la forme d'un certain type d'accord. Il s'agit de types de contrats tels que :

accord sur l'aliénation du droit exclusif sur une œuvre et du droit d'utiliser l'œuvre sous licence (article 1285 du Code civil de la Fédération de Russie) ;
contrat de licence accordant le droit d'utiliser l'œuvre (article 1286 du Code civil de la Fédération de Russie) ;
accord de droit d'auteur (article 1288 du Code civil de la Fédération de Russie).

Quant aux redevances dans l'économie, du point de vue de la pratique mondiale, la taxe sur l'extraction minière introduite dans la Fédération de Russie en 2002 remplit actuellement les fonctions d'une redevance (paiement au propriétaire des ressources pour le droit de développer des réserves).

Il est nécessaire de s'attarder séparément sur les accords avec les contreparties, car une question se pose sur la loi applicable (russe ou étrangère). Selon le paragraphe Art. 1211 du Code civil de la Fédération de Russie, par défaut, la loi du pays avec lequel le contrat est le plus étroitement lié s'applique au contrat. Les relations entre les parties dans le cadre du contrat de licence sont régies par le droit de l'État dans lequel se trouve le concédant de licence. En même temps, l'art. 1210 du Code civil de la Fédération de Russie permet aux parties à un accord de choisir la loi qui s'appliquera à leurs droits et obligations en vertu du présent accord. Lors de l'application du droit russe, les relations relèvent automatiquement de la réglementation de la partie 4 du Code civil de la Fédération de Russie.

Aspects fiscaux

Impôt sur le revenu

Les dépenses sous forme de redevances sont comptabilisées dans l'exercice auquel elles se rapportent, à la date selon les conditions ou à la date de présentation à l'utilisateur des documents servant de base aux calculs, ou au dernier jour de la période de déclaration (fiscale) (clause 3, clause 7, art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les revenus provenant de l'octroi de droits sur les résultats de l'activité intellectuelle destinés à être utilisés, conformément à l'article 5 de l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, concernent les revenus hors exploitation, s'ils ne sont pas déterminés par le contribuable conformément à la procédure, art. 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en tant que revenus de la vente de droits de propriété. Ainsi, si pour le titulaire du droit d'auteur ce type d'activité est l'un des principaux types d'activité, alors les revenus sont reconnus conformément à l'art. 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie, et sinon, conformément à l'art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie.

À l'article 3, l'article 4 de l'art. 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine que pour les revenus hors exploitation sous forme de redevances, la date de réception des revenus est reconnue comme la date des règlements conformément aux termes des accords conclus, la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale).

Important:

Aspect international

L’un des stratagèmes de planification fiscale les plus courants est le transfert de droits de propriété intellectuelle à une société offshore dans le but d’accumuler des redevances dans une juridiction exonérée d’impôt.

La CNUCED estime que l’industrie offshore mondiale vaut 12 000 milliards de dollars américains (http://www.unctad.org). Les organisations russes ne peuvent pas se passer du recours aux activités offshore. Le recours aux juridictions offshore par les organisations russes affecte non seulement leurs intérêts internes, mais aussi les intérêts de la Russie dans son ensemble. L'évasion fiscale réduit le secteur public de l'économie du pays, et les entreprises qui échappent au paiement des impôts grâce à de tels stratagèmes peuvent se retrouver dans une situation pire que les contribuables respectueux de la loi.

Comptabilité

Dans les organisations dont l'objet d'activité est la fourniture d'une redevance pour les droits découlant de brevets d'invention, de dessins industriels et d'autres types de propriété intellectuelle, les revenus sont considérés comme des recettes dont la réception est associée à cette activité. Ainsi, les rémunérations doivent être incluses dans les revenus des activités ordinaires de la période de reporting au cours de laquelle elles ont été accumulées selon les termes de l'accord (clauses 12 et 15 du PBU 9/99).

Les dépenses de l'organisme liées au paiement des redevances liées à ses activités principales sont comptabilisées en charges des activités ordinaires conformément à l'article 5 du PBU 10/99, approuvé par l'arrêté n° 33n du 06/05/1999.

Exemple

En octobre 2011, Alpha LLC a transféré à la Société le droit d'utiliser un ensemble de droits exclusifs de propriété intellectuelle (ce service est l'activité principale). Les mensualités sont fixées à un montant fixe en euros et sont soumises à réception aux conditions d'un prépaiement de 100 % en roubles au taux officiel du jour du paiement. La mensualité au titre du contrat est fixée à 118 euros (TVA incluse) et est due au plus tard le 15ème jour du mois précédant le mois de facturation. Le taux de change de l'euro fixé par la Banque de Russie au 15 octobre 2011 est de 41,6638 roubles/euro.

Dt 51 « Comptes de règlement » Kt 76-5 « Règlements avec les autres débiteurs et créanciers »

4 916 RUB (118 euros* 41, 6638) - Acompte reçu de
utilisateur pour novembre

D-t 76-TVA K-t 68-2 « Calculs de TVA » 750 frotter. (RUB 4 916 x 18/118) - La TVA est calculée sur le prépaiement reçu

D-t 76-5 K-t 90.1 « Ventes » 4 916 frotter. (118 euros* 41, 6638) - Revenus pour
novembre

Dt 90-3 « Taxe sur la valeur ajoutée » Kt 68,2 750 frotter. (RUB 4 916 x 18/118) - TVA calculée sur les revenus

D-t 68-2 K-t 76-TVA 750 frotter. - Accepté en déduction de la TVA calculée sur le montant du prépaiement du mois de novembre

La franchise est l’une des formes d’organisation d’entreprise moderne les plus populaires et les plus rentables. Ses instruments de base, franchise et redevance, sont une source de revenus réguliers pour le propriétaire. Avec la bonne approche, le désir de gagner des millions avec une seule marque devient une réalité.

Le terme royauté : qu’est-ce que cela signifie ?

Qu’est-ce que la royauté ? Ce terme vient du mot anglais «royalty» (privilèges royaux) et désigne les paiements périodiques pour le droit d'utiliser une marque, un logo et, au sens large, l'objet d'un accord de licence (programmes informatiques, inventions, phonogrammes, secrets commerciaux, etc.). Il peut également s'agir d'une redevance, d'un loyer pour le droit d'exploiter les ressources naturelles ou d'utiliser la terre et son sous-sol par un entrepreneur.

Une exception

Le concept ne s'applique pas aux objets de propriété intellectuelle tels que :

bases d'informations;
programmes des organismes de radiodiffusion;
les marques pour des produits et services considérés comme notoires ou bénéficiant d'un enregistrement international ;
invention (non pas la méthode de sa création, mais le résultat) ;
disposition de circuits intégrés;
races animales;
variétés végétales.

Calcul du taux de versement

Le calcul du taux de paiement peut changer selon l'année du contrat de licence ou chaque mois en fonction des volumes de production et des ventes - un taux mobile. Plus le niveau de ventes ou de production est élevé, plus la redevance est faible. Cela encourage les franchisés à créer et vendre des produits avec succès. Souvent, un contrat de licence n'est pas signé sans une clause spécifique concernant le paiement d'un montant minimum de rémunération, qui doit dans tous les cas être payé par le licencié.

Le pourcentage de redevance dépend du nombre de ventes sur une certaine période de temps ou est déterminé par unité de production. Généralement, elle varie de 1 à 12 %, la plage la plus couramment utilisée étant de 2 à 6 %. Mais certaines industries utilisent une échelle empirique de redevances moyennes (également appelée prix des licences de marché). Il convient de garder à l’esprit que le prix moyen des redevances est très différent selon les pays du monde. Par exemple, pour l'industrie pharmaceutique américaine, il est de 3 à 10 %, la France de 4 à 5 %, la Russie de 10 à 15 %.

Contrat de licence : redevances. La franchise comme outil de création d'une nouvelle entreprise

Pour comprendre la place des redevances dans les relations économiques, il est important de comprendre le sens de certains concepts. Le développement du monde des affaires moderne dépend en grande partie des tendances en matière de franchise. C'est le nom de l'activité entrepreneuriale, qui consiste à transférer à un nouveau partenaire commercial les droits d'utilisation de la marque et de vendre des produits de marque - une franchise. Les deux parties concluent un accord de franchise qui définit l'objet de l'activité, les droits et obligations ainsi que le montant de l'investissement.

Chaque franchiseur (propriétaire de la marque) propose son propre format de coopération. Mais dans tous les cas, il doit accorder au partenaire le droit d'utiliser sa marque, contribuer à la croissance de son entreprise et lui, à son tour, est obligé de réaliser des investissements. En règle générale, il s’agit d’une somme forfaitaire et d’une redevance. Bien que dans certains cas, le franchisé paie séparément le coût de l'équipement de vente au détail, la location des locaux et les frais de publicité sans le soutien du franchiseur comme investissement initial.

La royauté est essentiellement le but ultime de la franchise. S'il s'agit de la création d'une coopération, le paiement régulier du droit d'utiliser une marque à succès pour développer votre entreprise est son objectif ultime, qui génère des bénéfices pour le franchiseur.

Lors de la signature du contrat, le franchisé doit étudier attentivement toutes ses clauses et porter une attention particulière au montant et à la fréquence des paiements des redevances. Le document doit indiquer clairement l'objet de l'accord, la durée de la coopération et le territoire où l'activité commerciale sera exercée.

La place de la franchise dans le monde de l'entreprise

Beaucoup de gens se demanderont : « Pourquoi la franchise est-elle devenue si populaire ? » La réponse est simple : « Parce que cela profite aux deux parties. » Le propriétaire d'une chaîne de magasins connue, d'une marque, d'une marque déposée a une entreprise florissante. De quoi d'autre peut-il gagner, à part étendre le réseau de ses points de vente et de ses entreprises (ce qui nécessite des investissements importants et une perte de temps) ? Il peut vendre le droit d'utiliser sa marque à une personne qui souhaite créer sa propre entreprise prospère. Autrement dit, offrez-lui une franchise. Et l'entrepreneur, à son tour, pourra vendre, par exemple, des articles d'une marque connue sans dépenser en publicité, il aura des contacts avec des fournisseurs, un accompagnement dans le travail et les achats.

La réponse à la question « qu’est-ce que la royauté ? » aidera un nouveau franchisé à analyser correctement le rapport risque-bénéfice.

Droits et obligations des partenaires

Le franchiseur s'engage à donner le droit d'utiliser sa marque, à vendre des produits, s'engage à former le personnel, à fournir du matériel publicitaire et à aider à l'aménagement des locaux. En échange, le franchisé verse une certaine somme d'argent à titre d'investissement dans l'ouverture d'une entreprise ou sous forme de contribution forfaitaire unique (frais d'adhésion à une chaîne de vente au détail). Qu’est-ce que la royauté ? Il s'agit de paiements périodiques sur les ventes effectuées au cours du processus de travail. Leur taille est obligatoirement fixée dans le contrat.

Classement des redevances

Parfois, ils utilisent un taux de redevance moyen, en se concentrant sur l'indicateur global de la valeur fixe des paiements pour un domaine d'activité donné. Le contrat de franchise peut même prévoir un niveau de redevance nul ou une période pendant laquelle rien ne devra être payé (dans le cas où le retour sur investissement est à long terme).

Différents types de redevances permettent de réguler efficacement les relations financières entre le franchiseur et le partenaire, garantissant au propriétaire un revenu stable.

Taxes et paiements périodiques de franchise

De nombreux entrepreneurs s'inquiètent de la question de la taxation des redevances. Les impôts peuvent être évalués à différents montants et réglementés par des codes conceptuellement différents. Tout dépend de la politique législative du pays. Dans la plupart des cas, les dispositions des lois destinées à réglementer l'imposition de ces paiements reposent sur la méfiance à l'égard du contribuable.

Mais pas une seule modification de leurs articles ne peut neutraliser complètement les schémas d'optimisation du paiement des redevances. L'État est toujours intéressé à reconstituer les recettes fiscales dans le cadre des opérations de franchise et, en particulier, du paiement des redevances. Et l'un des moyens les plus populaires pour minimiser les dépenses pour un entrepreneur est d'optimiser l'impôt sur le revenu grâce à des paiements périodiques de franchise. Les revenus provenant de l'utilisation d'objets de propriété intellectuelle sont imposés à 20 % (article 309 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le montant doit être transféré par l'agent fiscal au budget fédéral au plus tard le lendemain du jour du versement des revenus.

Un contrat de franchise donne au franchisé le droit d'utiliser le droit d'auteur sur un objet de propriété intellectuelle dans son propre intérêt. Qu’est-ce que la royauté ? Il s'agit de paiements périodiques réguliers pour ce service. Connaître l’importance et l’efficacité des outils de franchise augmentera considérablement les chances de créer une entreprise prospère.

paiements périodiques au vendeur (concédant de licence) pour le droit d'utiliser l'objet du contrat de licence, par exemple une franchise, un brevet, un droit d'auteur, une marque, un logo, un slogan, une propriété intellectuelle, un savoir-faire, une technologie

Une définition détaillée du concept de redevance, des types de redevances, du montant de la redevance, de la méthode de redevance, de la fréquence de paiement des redevances, de la comptabilité des redevances, de l'impôt sur les redevances, de l'accord sur les redevances, du montant de la redevance, du calcul des redevances, de l'exonération des redevances.

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La royauté est la définition

Royalties - Ce compensation périodique, généralement monétaire, pour l'utilisation de brevets, droits d'auteur, ressources naturelles et autres types de biens dans la production desquels ces brevets, droits d'auteur, etc. ont été utilisés. Peut être payée en pourcentage du coût des biens et services vendus. , un pourcentage de profit ou de revenu. Il peut également se présenter sous la forme d'un paiement forfaitaire, sous cette forme il présente certaines similitudes avec le loyer.

La royauté est Les revenus du franchisé dépendent des revenus bruts du licencié, ou représentent éventuellement un montant fixe stipulé dans le contrat. Idéalement, il s'agit d'une mesure et d'un indicateur des revenus de la franchise acquise. À bien des égards, ce sont les redevances qui déterminent la rentabilité de la franchise.

La royauté est paiement pour les services que le franchiseur fournit à l'entreprise du partenaire franchisé. Les services du franchiseur peuvent inclure : la logistique, la recherche de produits, la gestion du marketing, le développement et la mise en œuvre de campagnes publicitaires, la construction et le maintien d'un système de relations avec les fournisseurs, la formation du personnel et la maintenance d'un site Web d'entreprise. Lors du calcul des redevances, outre le coût des prestations du franchiseur, les coûts de suivi des activités des entreprises franchisées sont pris en compte. Dans le secteur des services, les redevances sont analogues à une majoration de gros sur les biens (marge de gros sur un service).

La royauté est type de frais de licence, compensation périodique, généralement monétaire, pour l'utilisation de brevets, droits d'auteur, franchises, ressources naturelles et autres types de biens dans la production desquels ces brevets, droits d'auteur, etc. le coût des ventes de biens et de services, le pourcentage des bénéfices ou des revenus. Il peut également se présenter sous la forme d'un paiement forfaitaire, sous cette forme il présente certaines similitudes avec le loyer.

La royauté est paiements qui se sont généralisés dans le domaine des franchises. Dans ce document, une compensation monétaire est facturée pour une marque, un logo, des slogans, de la musique d'entreprise et d'autres signes par lesquels l'acheteur final peut distinguer l'entreprise de ses concurrents.

Royalties- Ce paiements périodiques au vendeur pour le droit d'utiliser l'objet du contrat de licence. Dans les accords, le taux R est établi en pourcentage du coût des ventes nettes de produits sous licence ou est déterminé par unité de production ; paiement pour le droit de développer et d’extraire les ressources naturelles.

Royalties- Ce paiements périodiques au vendeur (concédant de licence) pour le droit d'utiliser l'objet du contrat de licence. Ils sont établis sous forme de taux fixes en pourcentage du coût des ventes nettes des produits sous licence, de leur coût, de leur bénéfice brut ou déterminés par unité de production.

La royauté est redevances périodiques payées pour la location de films, la sortie de livres, de disques musicaux, ainsi que le droit d'utiliser un brevet, une invention ou une licence pour un produit ou une technologie. Le preneur de licence effectue des paiements en faveur du titulaire de la licence à intervalles convenus. Le montant des paiements est fixé sous la forme d'un pourcentage, la base de calcul est l'avantage économique des activités répertoriées (par exemple, le coût des ventes nettes ou la marge brute). Le plus souvent, les frais correspondent à un pourcentage fixe du prix de vente total du produit.

La royauté est paiements, également appelés redevances. Le titulaire du droit d'auteur perçoit des redevances à chaque fois que sa propriété intellectuelle est utilisée à des fins commerciales (pour chaque lecture d'une chanson ou d'une musique, publication, etc.).

La royauté est rémunération au vendeur (donneur de licence) pour l'octroi à l'acheteur (titulaire de licence) des droits d'utilisation d'une licence, d'un savoir-faire, d'une invention, d'une marque, d'autres objets, sujets du contrat de licence. Les redevances sont établies sur la base soit de l'effet économique réel de l'utilisation de la licence, soit du bénéfice attendu du titulaire de la licence, sans rapport dans le temps avec l'utilisation réelle de la licence. Dans le premier cas, des déductions en pourcentage sont prévues sur le coût de l’achat et de la vente de la licence (redevances) ou sur la participation aux bénéfices du licencié. Dans le second cas - paiements de montants fixes (redevances fixes) conformément aux termes et dispositions du contrat de licence.

La royauté est, récompenses versées au créateur ou au contributeur à une œuvre de création en fonction de la vente de ses résultats aux individus. Pour pouvoir percevoir des redevances, l’œuvre doit être protégée par le droit d’auteur ou brevetée. De plus, le montant des redevances est généralement fixé dans le contrat.

La royauté est un terme utilisé dans certains cas pour désigner les paiements pour le droit d'extraire des ressources naturelles et de développer des gisements. Dans les pays où les ressources naturelles sont considérées comme la propriété de l’État ou de la monarchie (comme au Royaume-Uni), les redevances sont un impôt payé par les entreprises spécialisées dans l’extraction de minéraux. Aux États-Unis, où il existe des droits de propriété privée sur les ressources du sous-sol, les redevances ne sont pas incluses dans les déductions fiscales, mais représentent un loyer pour l'utilisation des ressources.

Il existe différents types de redevances, déterminés par les types d'activités dans lesquelles ces paiements sont appliqués.

Ces types comprennent les redevances sur les ressources naturelles, les redevances sur les franchises et les redevances sur les droits d'auteur.

Redevances sur les ressources naturelles

Rente naturelle est un paiement pour le droit de développer et d’exploiter les ressources naturelles.

La rente économique fait référence au prix (ou loyer) payé pour l’utilisation de ressources naturelles dont la quantité (réserves) est limitée. Le problème de la répartition des rentes saisies entre les niveaux et les structures de gouvernement peut être résolu de différentes manières. Par exemple, au Canada et aux États-Unis, une partie importante des revenus est accumulée dans les régions - provinces et États, et le centre fédéral présente des avantages en matière de perception des impôts sur le revenu. Dans d’autres États, les structures du gouvernement central concentrent les redevances au niveau national.

Le retrait de la rente par l’État peut également se produire par le biais des mécanismes de droits d’exportation sur les ressources naturelles et de divers types de droits d’accise. Cette politique est désormais typique de la Russie.

Dans la pratique mondiale, l'État tente généralement de saisir et d'utiliser la rente pour répondre aux besoins de la société par le biais de divers mécanismes. À cette fin, une taxe spéciale est souvent utilisée : les redevances. Il est souvent défini comme une part de la production ou un pourcentage des matières premières produites. Les redevances peuvent atteindre jusqu'à 4 à 10 % du coût du métal extrait et jusqu'à 10 à 20 % du coût du pétrole et du gaz. Lors de la détermination du montant des redevances, il faut s'efforcer d'obtenir la valeur optimale afin d'établir une combinaison raisonnable de son rôle en tant que moyen d'augmenter les impôts de l'État, d'une part, et, d'autre part, son montant ne doit pas devenir un obstacle à l’augmentation des volumes de production.

Aux États-Unis, le processus d’exploitation du sous-sol et de production d’hydrocarbures est contrôlé par le gouvernement. Les réserves récupérables sont systématiquement recalculées, les données sur les paramètres de production sont envoyées aux autorités de régulation des États, où les emplacements de forage des puits sont approuvés et des restrictions sont imposées sur le taux d'extraction des minéraux. Ces mesures conduisent directement ou indirectement à la création de conditions garantissant une utilisation rationnelle du sous-sol, ainsi qu'une augmentation des rendements. Pour extraire la rente, des instruments tels que des primes, des loyers et des redevances sont utilisés. Parallèlement, les redevances sont fixes.

Le retrait de l'essentiel de la rente des ressources naturelles et son utilisation s'effectuent non pas au niveau fédéral, mais au niveau des États. L’Alaska est un exemple d’État doté d’une législation efficace pour réglementer les industries extractives. Là-bas, la majeure partie des rentes perçues dans le domaine de la production pétrolière est orientée vers l'économie pour le développement des infrastructures productives et sociales, ainsi que pour la création du Fonds permanent. Il comprend 25 % de tous les revenus de l'État provenant des redevances et des loyers, ainsi que des redevances, des primes et des paiements fédéraux pour les ressources minérales dans la partie qui revient à l'État.

Industries de location au Canada

Au Canada, le mécanisme de mise à disposition du sous-sol à utiliser repose sur un système de licence-location. Les provinces sont responsables d'environ 80 % de toutes les ressources minérales, et le reste est en libre usage, c'est-à-dire la propriété des propriétaires privés et du gouvernement fédéral. Les provinces jouissent d'un degré élevé d'indépendance dans le domaine législatif. Ce système d'utilisation du sous-sol se caractérise par la prédominance de la propriété de l'État sur les ressources minérales, l'absence de participation directe de l'État aux projets commerciaux liés à l'extraction des ressources minérales et l'absence d'exigences supplémentaires pour les utilisateurs du sous-sol en termes de résolution des problèmes socio-économiques. -développement économique du territoire.

Redevances sur les ressources naturelles en Norvège

En Norvège, le gouvernement s’efforce de garantir que la plus grande partie possible des revenus pétroliers revienne au public. À cette fin, des mesures de réglementation gouvernementales sont utilisées. L'extraction des ressources naturelles se fait sur la base de licences. Le système fiscal du pays se caractérise par sa cohérence. Il repose sur un impôt spécial sectoriel sur le revenu de 50 % et un impôt général sur le revenu de 28 %. Le recours à un impôt spécial empêche les compagnies pétrolières d’utiliser les revenus de la production pétrolière pour couvrir les pertes d’autres activités, réduisant ainsi l’assiette fiscale. Par ailleurs, les redevances, déterminées selon une échelle mobile, occupent une place importante dans le système fiscal norvégien.

Redevances sur les ressources au Royaume-Uni

En Grande-Bretagne et en Irlande du Nord, les licences sont également utilisées. Depuis 2002, ces pays appliquent un impôt sur les revenus issus de la production pétrolière et gazière de 10 %, en plus d'un impôt de 30 % sur les bénéfices des sociétés. Un impôt spécial est également utilisé : la redevance, qui est payée sur les bénéfices de la production d'hydrocarbures. Lors du calcul des redevances, il n'est pas permis de les réduire en raison de pertes provenant d'autres types d'activités, mais il est possible de bénéficier d'une remise en termes de coûts de développement d'un autre gisement jusqu'à son retour sur investissement. Au stade initial du développement du champ, aucun impôt spécial n'est imposé sur la partie du bénéfice correspondant à 15 % de la rentabilité. Pour assurer la sécurité énergétique du pays et reconstituer les réserves stratégiques, l'État peut percevoir des redevances non seulement en espèces, mais aussi en nature.

Industries de location de redevances en Égypte

En Égypte, des accords de partage de production sont conclus entre la compagnie pétrolière nationale et les sociétés pétrolières étrangères. Ces derniers s'engagent à assurer le financement au stade de l'exploration. L'État indemnise l'entrepreneur pour le montant de l'investissement lors de la découverte de réserves pétrolières rentables et loue le champ pour une période de 20 à 30 ans. Ensuite, une société d'exploitation est créée, détenue à parts égales par deux parties. La durée de l'accord ne peut excéder 35 ans. Malgré la participation de 50 % de la compagnie pétrolière nationale, la société exploitante est considérée comme privée. Les redevances sont payées comme suit. La compagnie pétrolière d'État fournit au gouvernement égyptien une certaine part du pétrole produit, égale à 10 %, à partir de sa part en nature ou en espèces. L'entrepreneur, à son tour, paie un impôt sur les sociétés d'un montant de 40,55 %. Tous les impôts payés par une entreprise gouvernementale à un entrepreneur sont considérés comme le bénéfice de l'entrepreneur.

Redevance sur les ressources au Nigeria

Les relations d’utilisation du sous-sol au Nigeria reposent sur diverses formes d’interaction. Les accords de licence prévoient le paiement de taxes et de redevances sur les revenus pétroliers, qui sont complétés par des accords de partage de production en fonction des participations. Les contrats de service comprennent un bénéfice minimum garanti de 2,30 $ par baril et des primes pour les réserves d'ouverture. Un autre type de relation est pratiqué lorsque les gisements sont situés dans des zones difficiles d'accès du pays. L'entrepreneur supporte les frais d'exploration et de production. Si des réserves pétrolières ne sont pas découvertes, l’État ne compense pas les frais d’exploration. Si un gisement est découvert, la production est répartie comme suit. La première partie de la production sert à payer des impôts, des redevances et des concessions au gouvernement. La deuxième partie de la production est du pétrole destiné à rembourser à l'entrepreneur les investissements en capital et les dépenses d'exploitation dans certaines limites. Produit restant, c'est-à-dire la différence entre la production totale de pétrole et le pétrole destiné à payer les impôts et à rembourser les coûts est partagée entre l'entrepreneur et l'entreprise nationale.

Redevances en franchise

La redevance est l’une des notions les plus importantes de la franchise, il s’agit d’une mensualité dont le taux est fixé par le franchiseur. Le taux de redevance est précisé dans le contrat de franchise, et la fréquence des paiements est également approuvée lors de la négociation des termes du contrat.

Le montant de la redevance varie généralement de 1 à 5 % du revenu brut du franchisé et dépend de facteurs tels que :

Prestige de la marque. Les taux de redevances les plus élevés sont observés dans le secteur hôtelier, car les chaînes hôtelières de renommée mondiale accordent une grande importance à leur réputation et s'efforcent de se protéger de la coopération avec des entrepreneurs aléatoires de ce secteur ;

Taille du profit potentiel. Lors du calcul du taux de paiement régulier, le franchiseur évalue les avantages que le nouveau franchisé recevra de l'ouverture d'un magasin, le niveau de rentabilité, la marge commerciale, etc.

Dépenses de franchise, par exemple, si l'entreprise a fourni gratuitement du matériel publicitaire, aidé à la conception de l'espace de vente et à la formation du personnel, alors l'argent dépensé peut être restitué non seulement grâce à une somme forfaitaire, mais également au taux de redevance. ;

Frais d'entretien du personnel propre du franchiseur : comptabilité, service marketing, service d'approvisionnement centralisé.

En franchise, en règle générale, trois schémas de calcul des redevances sont utilisés :

Le pourcentage du chiffre d’affaires est la forme la plus courante de calcul des redevances. Caractérise le droit du franchiseur à une part de marché développée par un partenaire franchisé. L'option « pourcentage du chiffre d'affaires » est utilisée si le franchiseur connaît le volume des ventes de l'entreprise franchisée ;

Pourcentage de marge – le partenaire franchisé paie un certain pourcentage de la différence entre le prix de détail et le prix d'achat en gros. Cette option peut être particulièrement intéressante pour un partenaire franchisé dont le magasin applique différents niveaux de majoration pour différents groupes de produits. L'option « pourcentage de marge » peut être utilisée si le franchiseur contrôle clairement le prix et le coût des achats en gros et des ventes au détail au sein de l'entreprise franchisée ;

Les redevances fixes sont un montant unique de paiement régulier lié au coût des services du franchiseur, à la période de l'année, à la superficie du magasin, au nombre d'entreprises, au nombre de clients servis, à l'inflation, à la durée de vie de l'entreprise, etc. Les redevances fixes sont typiques du secteur des services, où il est parfois impossible de déterminer avec précision le montant des revenus d'un partenaire franchisé. Par exemple, le tourisme, la restauration rapide, la restauration ;

Des combinaisons des options ci-dessus sont possibles. Par exemple, « pourcentage du chiffre d’affaires, mais pas moins… ». Moins courante est l'option « pourcentage du chiffre d'affaires, mais pas moins... et pas plus... ».

La fréquence la plus courante de paiement des redevances est la suivante :

La fréquence préliminaire est la fréquence la plus optimale pour le franchiseur pour percevoir les redevances auprès des partenaires franchisés. Le plus souvent, il est mis en œuvre dans des programmes d'agence, lorsque l'argent, au moment de sa réception par l'acheteur final, est d'abord transféré sur le compte du franchiseur, et ensuite seulement une partie va sur le compte du partenaire franchisé ;

Hebdomadaire ou 2 fois par mois – le paiement des redevances a lieu une fois par semaine / 2 fois par mois ;

Mensuel – le paiement des redevances a lieu une fois par mois, généralement la réception de l'argent pour le mois est effectuée au plus tard le 5 du mois suivant. La forme de collecte de revenus la plus risquée, car l’argent peut « rester bloqué » chez le partenaire franchisé.

Les redevances sur les droits d'auteur constituent un paiement périodique au titulaire du droit d'auteur pour chaque utilisation publique de son produit. Cela peut inclure l’utilisation commerciale de musique, de films et de tout autre type de propriété intellectuelle. En Occident, la question du paiement des redevances est une pratique normale, mais dans notre pays, un certain nombre de chaînes de télévision et d'entreprises des secteurs du divertissement, des services aux consommateurs et des transports échappent à ce paiement. Pour la plupart, il reste étrange et incompréhensible de devoir payer pour utiliser les produits protégés par le droit d’auteur de quelqu’un à ses propres fins.

Le montant des redevances est en pratique un taux fixe, qui est versé au titulaire des droits après un délai préalablement convenu, tandis que le contrat convenu a force de loi. Contrairement à une commission ou à une redevance, une redevance n’est pas un bonus ponctuel. Le montant des redevances est calculé à partir du prix de vente net du produit sous licence, de la marge brute, du coût ou est fixé sur la base du prix unitaire du produit vendu. La méthode la plus courante consiste à facturer un pourcentage du prix de vente du produit.

Reproduction totale ou partielle d'une œuvre sous forme matérielle (reproduction) ;

Présenter une œuvre au public sous une forme immatérielle en la plaçant sous forme d'exposition, d'image, dans le cadre d'une émission de radio, de télévision, etc.

Modalités de calcul des redevances

Les redevances sont utilisées pour les règlements avec le concédant de licence dans 80 à 90 % des cas lors de la conclusion d'accords de licence. Dans la littérature, le montant de la redevance est défini comme « raisonnable » ou « juste ». Évidemment, il devrait en être ainsi pour les deux parties à la transaction. Les redevances doivent non seulement justifier les coûts du preneur de licence et lui rapporter des bénéfices, mais également apporter au donneur de licence les revenus nécessaires à la poursuite des recherches, compensant en partie les coûts de la recherche scientifique sur la création de l'objet sous licence et la préparation de la documentation de licence, et dans l'industrie pharmaceutique - pour mener les recherches nécessaires à la création et à l'enregistrement de nouveaux médicaments.

Les redevances sont généralement représentées par un taux P (dans la littérature étrangère, la lettre R est généralement utilisée), exprimé en pourcentage de la base - l'effet (résultat) du preneur de licence (acheteur). Les éléments suivants peuvent être utilisés comme base :

Revenu brut (revenu brut effectif, montant des ventes, volume des ventes) ;

Revenu net;

Bénéfice supplémentaire (provenant de l'entreprise qui a acheté et utilise la propriété intellectuelle) ;

Prix d'une unité (lot) de produits ;

Prix de revient;

Capacité unitaire de l'atelier (production) ;

Coût des principales matières premières transformées, etc.

Le tableau présente les taux de redevances standard (approximatifs) utilisés par les grandes organisations spécialisées du commerce extérieur par rapport à une telle base, sur la base d'une analyse des pratiques mondiales en matière de conclusion de transactions de licence dans diverses industries.

Taux de redevances pour les propriétés industrielles

En règle générale, l'absence de brevet réduit le taux de redevance de 10 à 30 % par rapport à un objet similaire transféré sous licence de brevet. Étant donné que le coût de la documentation de conception s'élève généralement jusqu'à 30 % du coût de l'ensemble de la documentation technique, lors du transfert uniquement de la documentation de conception dans le cadre d'un accord de licence, il est conseillé de réduire le montant de la redevance à 30 % de les tarifs standards (tabulaires). Les taux de redevances standard P indiqués dans le tableau s'appliquent généralement à des types de propriété industrielle tels que les inventions.

Taux de redevance pour le savoir-faire

Si la licence concerne le transfert de savoir-faire, la valeur P est généralement réduite de 20 à 60 % (par rapport au tableau), en fonction d'un certain nombre de facteurs. Par exemple, il diminue de :

20 à 40 % si la propriété intellectuelle est transférée sous licence simple (non exclusive) ;

20 à 40 %, si le développement de la propriété intellectuelle nécessite des investissements en capital importants (par exemple, pour des recherches supplémentaires) ;

40 à 60 % si le savoir-faire est transféré vers une propriété intellectuelle connue sur le marché, mais qui présente toujours un intérêt pour le preneur de licence ;

70 à 80 % sinon l'ensemble de la documentation technique est transféré, mais uniquement la documentation de conception.

Il y a une tendance à accroître l'importance de l'OIP dans la création de nouvelles technologies, produits, services, et donc dans la pratique il y a de plus en plus de cas où le taux P est pris égal à 20 % et même 50 % du profit supplémentaire (ou VAN - résultat net ajusté), dont la source est un OIS évalué à forte intensité de connaissances.

Lors de l’évaluation de la propriété intellectuelle à des fins de licence, les lignes directrices pour ajuster les taux de redevance indiquées dans le tableau peuvent être utilisées.

Taux de redevances pour les objets protégés par le droit d'auteur

La rémunération de l'auteur (titulaire du droit d'auteur) sous forme de redevances, en relation avec les objets du droit d'auteur (notamment les œuvres littéraires) présente un certain nombre de caractéristiques. Vous trouverez ci-dessous les principales formes modernes de redevances utilisées pour les objets protégés par le droit d'auteur.

Selon celui-ci, l'auteur reçoit un certain pourcentage du chiffre d'affaires total, le produit du bénéficiaire du droit d'auteur (titulaire de la licence), sans aucun changement, en fonction du nombre d'exemplaires vendus par le bénéficiaire du droit d'auteur (titulaire de la licence). Ce système est très simple et compréhensible ; il est assez souvent utilisé dans la pratique.

Royauté dégressive

Selon celui-ci, l'auteur reçoit un certain pourcentage, qui diminue avec une augmentation des ventes d'exemplaires de l'œuvre ou avec une augmentation des revenus du bénéficiaire. Par exemple, lors de la vente des 100 000 premiers exemplaires. - 10% de rémunération, pour les 100 mille suivants - 9%, etc. Lorsque les taux d'intérêt sont calculés correctement, ce système satisfait les intérêts à la fois de l'auteur et du destinataire. Il est assez souvent utilisé dans les pays occidentaux.

Redevance progressive

À mesure que le volume des ventes augmente, le taux de rémunération versé à l'auteur augmente. Ce système peut entraver la promotion des ventes de l'œuvre par les ayants droit. Toutefois, si la demande pour une œuvre augmente, un tel système peut être acceptable tant pour les auteurs que pour les titulaires de droits d'auteur (titulaires de licence).

Redevances basées sur les bénéfices

La base de calcul de la rémunération de l'auteur est le bénéfice provenant de la vente d'exemplaires de l'œuvre, et non le revenu brut. Ce système se retrouve souvent dans les accords de droits d'auteur conclus par les auteurs russes. Pour eux, une telle condition est extrêmement défavorable, car des doutes surgissent souvent quant à l'exactitude des calculs effectués par le destinataire (titulaire de licence). Et il peut y avoir des différends insolubles sur le montant de la rémunération.

Système, durée minimale de redevance

Ce formulaire est souvent utilisé si l'auteur (titulaire des droits d'auteur) souhaite accélérer la vente des exemplaires de l'œuvre. Dans ce cas, le bénéficiaire du droit d'auteur (titulaire de licence) fournit à l'auteur un montant de paiement inférieur pendant une certaine période limitée. Ce formulaire est utilisé lors de l'intensification de la vente d'un produit générant des bénéfices élevés, ou lors du ciblage d'un produit pour identifier les groupes d'acheteurs et les canaux de distribution. L'inconvénient de ce formulaire est que les bénéficiaires cherchent à prolonger la validité des réductions par tous les moyens.

Système de redevances minimales

Récemment, la pratique consistant à stipuler dans l'accord de droit d'auteur l'obligation du bénéficiaire du droit d'auteur de garantir un montant minimum de redevance s'est généralisée, ce qui encourage le bénéficiaire du droit d'auteur (titulaire de licence) à intensifier la vente de copies de l'œuvre.

Système de prix minimum

Un système qui fixe le prix minimum de vente d'une copie d'une œuvre, à partir duquel les redevances seront calculées, poursuit un objectif similaire à celui du système de redevance minimale garantie. Le fait est que le destinataire (licencié) peut être en mesure de vendre des copies légales de l'œuvre à des prix réduits à des filiales du licencié. Cela permet de cacher à l'auteur (titulaire des droits d'auteur) des sommes importantes provenant des ventes. À cet égard, il est jugé approprié d'inclure dans l'accord de droit d'auteur une condition déterminant le montant du prix de vente des copies de l'œuvre, à partir duquel la redevance est calculée.

Aspects juridiques des redevances

La notion de redevance peut être attribuée à plusieurs domaines juridiques. Ainsi, il est utilisé comme l'une des formes de paiement dans le cadre d'un accord dans le domaine désormais répandu de la franchise et désigne le paiement de droits d'auteur et de licences pour l'utilisation commerciale de la propriété intellectuelle appartenant à une autre personne (brevet, marque, œuvre d'art, etc.) .

Les relations juridiques des parties concernant les redevances liées aux activités de franchise sont régies par le chapitre 54 du Code civil de la Fédération de Russie (la base de la relation : un accord de concession commerciale). Conformément au paragraphe 4 de l'article 1027 du Code civil de la Fédération de Russie, toutes les règles du Code civil de la Fédération de Russie relatives au contrat de licence sont appliquées au contrat de concession commerciale. La seule différence entre un contrat de concession commerciale et un contrat de licence d'un point de vue juridique réside dans l'objet du contrat. Dans un contrat de concession commerciale, un objet est un ensemble de droits exclusifs, tandis que dans un contrat de licence, il s'agit du droit d'utiliser un objet de propriété intellectuelle. Sur la base de l'article 2 de l'art. 1028 du Code civil de la Fédération de Russie, un accord de concession commerciale est soumis à un enregistrement d'État auprès de l'organe exécutif fédéral pour la propriété intellectuelle (Rospatent). Selon la règle générale de l'art. 1031 du Code civil de la Fédération de Russie (qui peut être modifié par accord), un accord de concession commerciale doit être enregistré par le titulaire du droit d'auteur (franchiseur). Si l'exigence d'enregistrement n'est pas remplie, le contrat est considéré comme nul (conformément à l'article 1031, paragraphe 2 de l'article 1028, paragraphes 3,6 de l'article 1232, paragraphe 1 de l'article 1490 du Code civil de la Fédération de Russie).

Accord sur l'aliénation du droit exclusif sur une œuvre et du droit d'utiliser l'œuvre sous licence (article 1285 du Code civil de la Fédération de Russie) ;

Contrat de licence accordant le droit d'utiliser l'œuvre (article 1286 du Code civil de la Fédération de Russie) ;

Il est nécessaire de s'attarder séparément sur les accords avec des contreparties étrangères, car une question se pose sur la loi applicable (russe ou étrangère). Selon le paragraphe Art. 1211 du Code civil de la Fédération de Russie, par défaut, la loi du pays avec lequel le contrat est le plus étroitement lié s'applique au contrat. Les relations entre les parties dans le cadre du contrat de licence sont régies par le droit de l'État dans lequel se trouve le concédant de licence. En même temps, l'art. 1210 du Code civil de la Fédération de Russie permet aux parties à un accord de choisir la loi qui s'appliquera à leurs droits et obligations en vertu du présent accord. Lors de l'application du droit russe, les relations relèvent automatiquement de la réglementation de la partie 4 du Code civil de la Fédération de Russie.

Fiscalité des redevances

À l'étranger, l'impôt sur le montant des redevances est généralement fixé entre 10 et 40 %. Dans le même temps, l’impôt sur les redevances payées successivement est souvent plus élevé que sur les redevances consécutives. Dans certains pays, notamment dans les paradis fiscaux, les redevances ne sont pas du tout soumises à l’impôt. De plus, grâce au système de crédit d'impôt des pays occidentaux, lors du transfert des bénéfices d'une succursale étrangère sous forme de redevances, une entreprise internationale bénéficie de crédits d'impôt dans le pays d'origine à hauteur du montant des impôts payés à l'étranger.

Dans les conditions modernes en Russie, la méthode de transfert des bénéfices passe par le mécanisme de paiement de redevances, de commissions pour les services de gestion, etc. a une signification particulière. Jusqu'au 1er janvier 2002, notre législation fiscale ne réglementait pas clairement la procédure d'acquisition de licences et de savoir-faire par les organisations (dans l'Instruction du ministère des Impôts de Russie « Sur la procédure de calcul et de paiement de l'impôt sur le revenu des entreprises et organismes au budget » n° 62 du 15 juin 2000 (les revenus et dépenses sous forme de redevances et de commissions ne sont pas imputés). Cela a réduit l’efficacité du contrôle de l’État sur l’exportation de fonds à l’étranger et a réduit les recettes budgétaires potentielles. De plus, l'imposition des redevances sur la base des accords conclus par notre pays pour éliminer la double imposition est généralement de nature plus préférentielle par rapport à la réglementation fiscale des dividendes rapatriés, ce qui constitue une incitation supplémentaire à l'utilisation des droits de licence pour exporter des revenus de Russie. .

Étant donné que tous les paiements pour le transfert du droit d'utiliser des objets de droits de propriété intellectuelle ne sont pas des redevances au sens du Code des impôts, de nombreux contribuables peuvent avoir des difficultés à refléter les transactions avec redevances dans la déclaration d'impôt sur les sociétés.

Afin d'éliminer les erreurs lors du remplissage de la déclaration d'impôt sur les sociétés, nous reviendrons sur cette question plus en détail.

Les montants des redevances sont inclus dans le revenu :

Des activités d'exploitation (code ligne 02 de la Déclaration d'impôt sur les sociétés) ;

Autres revenus (code ligne 03 de la Déclaration d'impôt sur les sociétés).

Les revenus des activités d'exploitation comprennent les redevances accumulées au titre des contrats en vertu desquels les travaux sont exécutés et les services sont fournis.

Exemple conditionnel. En vertu d'un accord de licence, le développeur d'un programme informatique (concédant de licence) a transféré les droits de sous-licence au distributeur (titulaire de licence). Dans le cadre d'un accord de sous-licence, le licencié transfère les droits d'utilisation d'un programme informatique à l'utilisateur final (sous-licence). Pour chaque licence d'utilisation d'un programme informatique vendue, le preneur de licence reverse au donneur de licence une redevance d'un montant de 70 pour cent du coût de la licence fournie à l'utilisateur final. Les redevances accumulées par le licencié pour le transfert du droit d'utilisation d'un programme informatique à l'utilisateur final sont incluses par le licencié dans le résultat opérationnel.

Les autres revenus comprennent les redevances au titre des revenus passifs (clause 14.1.268 de l'article 14 du Code général des impôts). Pour le vérifier, il suffit de consulter l'annexe « ID » de la ligne 03 de la déclaration d'impôt sur le revenu des entreprises (code de ligne 03.2).

Exemple conditionnel. En vertu d'un accord de licence, le titulaire d'un brevet pour une invention, dont les droits de propriété exclusifs sont reconnus comme son actif incorporel, a accordé à une entreprise industrielle une licence pour un procédé de fabrication de produits industriels. Pour l'utilisation de l'invention, l'entreprise industrielle transfère une redevance mensuelle au titulaire du brevet. Cette redevance constitue un revenu passif pour le titulaire du brevet.

Minimiser les redevances

C'est déjà devenu une manière classique de structurer le paiement des redevances grâce à l'utilisation d'une chaîne contractuelle à trois maillons comprenant une société offshore - le titulaire du droit d'auteur, une société de transit - le preneur de licence (par exemple à Chypre ou dans un autre État disposant d'un Accord pour éviter la double imposition avec la Russie) et une société russe en tant que titulaire de sous-licence.

Les redevances sont payées par la société russe (titulaire de sous-licence) au preneur de licence chypriote, puis par la société chypriote - propriétaire offshore du droit de marque. La société chypriote sert de lien intermédiaire, puisque les paiements de la Russie en sa faveur sont exonérés de retenue à la source en raison de l'accord bilatéral spécifié. En conséquence, la propriété intellectuelle est utilisée en Russie et les redevances sont finalement accumulées dans une zone offshore.

Conformément à l'article 309 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus provenant de l'utilisation des droits intellectuels en Russie sont soumis à un impôt sur le revenu de 20 %. Cet impôt est soumis à une retenue à la source à la source de paiement des revenus, c'est-à-dire auprès de l'entreprise russe. Dans le même temps, puisqu'il s'agit de paiements de redevances en faveur d'une entreprise située dans un pays avec lequel la Russie a un accord fiscal (dans notre exemple, il s'agit de la République de Chypre), le paiement de redevances ne sera pas soumis à l'impôt sur le revenu. en Russie (sur la base du paragraphe 1 de l'article 12 de l'Accord de 1998 et de l'alinéa 4 du paragraphe 2 de l'article 310 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et, par conséquent, la société russe en tant qu'agent fiscal sera exonérée de l'obligation de retenir impôt à la source. À Chypre, les bénéfices d'une entreprise locale dans le cadre d'un accord de sous-licence sont soumis à un impôt au taux de 10 %, mais l'assiette fiscale est réduite par les paiements au titre de l'accord de licence qui sont effectués au titulaire des droits exclusifs sur l'actif incorporel. .

Concernant le volet juridique, organisationnel et fiscal du volet russe du dispositif de structuration du paiement des redevances, trois points doivent être pris en compte :

Accord de sous-licence conformément à l'article 5 de l'art. 13 de la loi sur les brevets de la Fédération de Russie du 23 septembre 1992 N 3517-1 et (dans le cas des marques) conformément à l'art. 27 de la loi de la Fédération de Russie du 23 septembre 1992 N 3520-1 « Sur les marques, les marques de service et les appellations d'origine des produits » est soumis à un enregistrement auprès de Rospatent et sans enregistrement est considéré comme invalide. A partir du 1er janvier 2008, ces lois perdent leur vigueur en raison de l'entrée en vigueur de la quatrième partie du Code civil, mais il n'y a pas de changements fondamentaux par rapport aux règles d'enregistrement des marques, inventions, modèles d'utilité, etc. ;

Depuis le 1er janvier 2006, la société russe - source du paiement - est reconnue comme mandataire fiscal sur les montants des redevances versées et doit s'acquitter de la TVA. Conformément au paragraphe 4 de l'art. 148 du Code des impôts, la Fédération de Russie est reconnue comme lieu de vente d'œuvres (services) si l'acheteur d'œuvres (services) y exerce des activités. Cette disposition s’applique également au « transfert, à l’octroi de brevets, licences, marques, droits d’auteur ou autres droits similaires ». Jusqu'en 2006, ce paragraphe de l'art. 148 du Code général des impôts ressemblait à ceci : « transfert de propriété ou cession de brevets, licences… », c'est-à-dire La TVA n'était perçue que sur le transfert de droits exclusifs (droits de propriété) sur ces actifs incorporels. La TVA payée sur les redevances est déductible. Et si une entreprise russe dispose d'une « réserve » pour les impôts à payer, alors en cas d'utilisation de droits sur des actifs incorporels dans des activités soumises à la TVA, il n'y aura pas de charge fiscale supplémentaire pour elle ;

Un non-résident est bénéficiaire de redevances conformément à l'article 1 de l'art. 312 du Code des impôts doit fournir à l'agent fiscal la confirmation qu'il dispose d'un emplacement permanent dans un État avec lequel la Russie a conclu un accord régissant les questions fiscales. La confirmation doit être certifiée par l'autorité compétente de l'État étranger concerné.

Malgré l'invulnérabilité apparente du système, les autorités fiscales, bien sûr, ne pouvaient pas observer sereinement comment les entreprises, sous couvert de toutes sortes de « déchets » inutiles (de l'avis des collecteurs d'impôts), de paiements « structurés » de plusieurs milliards de dollars à juridictions à faible fiscalité. Par conséquent, au cours des dernières années, ils ont tenté à plusieurs reprises d’empêcher cela d’une manière ou d’une autre. Actuellement, il existe plusieurs facteurs identifiés par l'administration fiscale, dont la présence peut considérer qu'un système de paiement de redevances est illégal :

Une marque (brevet, formule secrète, etc.) n'est pas utilisée dans des activités visant à réaliser un profit. Les conséquences sont la reconnaissance des coûts liés au paiement des redevances au titre des accords de licence comme étant économiquement injustifiés. Suivant cette logique, le contribuable doit confirmer l'utilisation réelle de la marque (brevet, droits sur un autre actif incorporel) dans des activités visant à réaliser un profit. Et la structure des dépenses engagées par type d’activité, y compris les droits de licence, doit correspondre à la structure des revenus de l’entreprise. En d'autres termes, si une entreprise produit des traîneaux pour enfants, les redevances pour l'utilisation de la marque Marlboro seront reconnues par le tribunal comme économiquement injustifiées ;

Le contribuable a créé un stratagème illégal pour échapper au paiement de l'impôt sur le revenu et de la TVA sur les montants des droits de licence payés dans le cadre d'accords fictifs (nuls). La principale ressource « évasionniste » des systèmes de droits de licence : enregistrer les droits sur quelque chose d'inutile (ou qui a en réalité une valeur bien moindre que sur papier), puis payer des droits de licence spécifiques pour l'utilisation de cette chose inutile. La pierre angulaire pour prouver l'illégalité du système est l'identification de l'interdépendance du donneur de licence et du preneur de licence, la preuve par les autorités fiscales de l'intention de se soustraire à l'impôt, l'absence d'objectif commercial dans les actions du contribuable ;

Erreurs dans la documentation des paiements de redevances. Une erreur traditionnelle est le manque de confirmation de la localisation permanente du donneur de licence dans un État avec lequel la Russie a conclu un accord visant à éviter la double imposition. Conformément au paragraphe 1 de l'art. 312 du Code des impôts, l'impôt sur le revenu n'est pas retenu uniquement si l'organisation étrangère, avant la date de paiement des revenus, a fourni à l'agent fiscal une confirmation certifiée par l'autorité compétente des États étrangers concernés (par exemple, pour Chypre, il s'agit ministère des Finances local). Parfois, les contribuables croient à tort qu’un certificat de constitution suffit à prouver le domicile.

Comment éviter les risques lors du paiement des redevances

En général, les redevances constituent un bon outil de planification fiscale pour les entreprises manufacturières, les médias, l'informatique et les entreprises d'autres secteurs où l'utilisation de brevets et de marques a une justification économique claire. La situation est un peu plus difficile dans le secteur du commerce et des services. Mais dans tous les cas, les risques fiscaux ne surviennent que lorsque cet outil est utilisé « de front » ou que le montant des droits de licence dépasse toutes les limites raisonnables.

Mesures qui, à notre avis, doivent être prises pour garantir que le paiement des licences ne se transforme pas en un stratagème fiscal dangereux :

Les paiements au titre du contrat de licence doivent être économiquement justifiés. Leur lien avec les revenus de l’entreprise doit être retracé ; 5 à 7 % du chiffre d'affaires - le montant des droits de licence pour l'utilisation des marques, qui correspond généralement au niveau du marché. Pour confirmer l'orientation de la production, le document principal est bien entendu le contrat de licence. Il doit indiquer clairement pour quelle durée et pour la production de quel volume de produits il est conclu. Une bonne preuve de la réalité de la relation avec le concédant sera la présence d'une correspondance précontractuelle avec lui, de procès-verbaux de réunions et de négociations. La réalité et le lien du contrat de licence avec la vente peuvent être confirmés par des documents comptables et technologiques ordinaires : factures et bons de livraison indiquant la marque du produit, cartes de production et technologiques, etc.

Le preneur de licence et le concédant de licence ne doivent pas être interdépendants. Les autorités fiscales ne devraient pas être en mesure de déterminer si les sommes versées au titre d’un accord de licence sont réinvesties dans une entreprise russe. Le respect de cette condition n'éliminera pas le risque d'impôts supplémentaires au sens de l'art. 40 du Code des impôts en cas de conclusion d'un accord avec une société étrangère dans le cadre d'une opération de commerce extérieur. Mais il sera plus difficile pour les autorités fiscales de prouver l'intention directe de se soustraire à l'impôt ou d'obtenir un avantage fiscal injustifié si des droits non exclusifs sur la propriété intellectuelle ou des outils de visualisation ont été reçus d'une personne non affiliée ;

Respect de l'obligation de documenter les relations de licence. Le contrat de licence doit être enregistré auprès de Rospatent à l'avance, avant le début des paiements en vertu de celui-ci ; le concédant doit fournir une preuve de sa localisation avec une apostille avant le premier versement des revenus qui lui sont versés ; les modifications du contrat doivent également être enregistrées. Conformément au paragraphe 4 de l'art. 310 du Code des impôts, l'agent fiscal, en même temps qu'il soumet une déclaration d'impôt sur le revenu, doit fournir des informations sur les montants des revenus versés à des organisations étrangères et des impôts retenus pour la période de déclaration (fiscale) écoulée.

Schémas pratiques de paiement des redevances

Dans la pratique internationale, il est très courant de recourir à des sociétés étrangères, principalement offshore, pour détenir la propriété intellectuelle (droits d'auteur, brevets, marques, etc.). Le fait est que la propriété intellectuelle est le type de propriété le plus mobile, facilement transférable à un propriétaire étranger. Par conséquent, la tendance naturelle est de déplacer ces biens vers les juridictions où leur exploitation (c'est-à-dire la perception de redevances - frais de licence pour l'octroi du droit de les utiliser à des fins commerciales) est associée au moins de pertes fiscales.

Étant donné que la plupart des zones offshore n'ont pas de conventions fiscales avec les pays développés, lorsque des redevances sont versées à une société offshore dans le pays à partir duquel les revenus sont payés, une retenue à la source est prélevée. Dans certains cas, le paiement de l'impôt peut être évité ou son taux réduit si une société d'un pays imposable avec lequel il existe une convention fiscale est utilisée comme élément de transit dans le système.

Paiement de redevances à une entreprise à Chypre

En vertu de la nouvelle législation fiscale chypriote, les sociétés chypriotes peuvent être résidentes (si elles sont gérées depuis Chypre) ou non-résidentes (dans le cas contraire).

Une entreprise non-résidente ne paie pas d’impôts sur les revenus perçus en dehors de Chypre, mais n’est pas soumise aux conventions fiscales chypriotes. Ainsi, lorsque les redevances sont payées depuis la Fédération de Russie, elles seront soumises à une retenue à la source au taux de 20 % à Chypre, il n'y a pas d'impôt ; Il n’y a pas de retenue à la source lors de la distribution de bénéfices à une société chypriote.

Une société résidente relève de la convention fiscale entre Chypre et la Fédération de Russie. Par conséquent, aucune retenue à la source n'est facturée lors du paiement de redevances de la Fédération de Russie dans ce cas. Les redevances perçues par une société résidente chypriote sont incluses dans la base imposable, le taux d'imposition est de 10 %.

Il est possible de recourir à une entreprise résidente chypriote comme élément de transit. Dans ce cas, le titulaire du brevet (marque) est une société étrangère. Il est possible d'utiliser une société de n'importe quelle juridiction offshore exonérée d'impôt (par exemple, les BVI) à ces fins. Cette société, en vertu d'un accord de licence, transfère à la société chypriote les droits d'émettre des sous-licences pour l'utilisation de ce brevet (marque) dans la Fédération de Russie. La société chypriote perçoit des redevances de la Fédération de Russie et les verse aux BVI.

Il n’y a pas de retenue à la source dans la Fédération de Russie en raison d’une convention fiscale. À Chypre, la différence entre les redevances perçues et payées est imposée au taux de 10 %. La marge entre les redevances payées et reçues peut être de 1 à 3 %, le taux d'imposition effectif sera donc de dixièmes de pour cent. Il n’y a pas de retenue à la source à Chypre sur les redevances sortantes. Il n’y a pas d’impôt sur le revenu ni sur les dividendes sortants aux BVI.

Paiement de redevances à une entreprise aux Pays-Bas

Les Pays-Bas constituent une alternative à Chypre. En raison du taux d'imposition sur le revenu élevé (34,5 %), il est conseillé de recourir à une société néerlandaise uniquement comme élément de transit. Le titulaire du brevet (marque) est une société étrangère. Il est possible d'utiliser une société de n'importe quelle juridiction offshore exonérée d'impôt (par exemple, les BVI) à ces fins. Cette société, en vertu d'un accord de licence, transfère à une société néerlandaise les droits d'émettre des sous-licences pour l'utilisation de ce brevet (marque) dans la Fédération de Russie. La société néerlandaise reçoit des redevances de la Fédération de Russie et les verse aux BVI.

Il n’y a pas de retenue à la source dans la Fédération de Russie en raison d’une convention fiscale. Les Pays-Bas imposent la différence entre les redevances reçues et payées à un taux de 34,5 % (cette différence devrait généralement être d'au moins 7 %, ce qui donne un taux effectif d'environ 2,4 %). Il n’y a pas de retenue à la source sur les redevances sortantes aux Pays-Bas. Il n’y a pas d’impôt sur le revenu ni sur les dividendes sortants aux BVI.

La Suisse a actuellement signé 91 conventions de double imposition. Des accords avec l'Azerbaïdjan, la Biélorussie, le Kazakhstan, le Kirghizistan, la Russie, l'Ukraine et l'Ouzbékistan offrent l'opportunité d'optimiser la fiscalité des revenus passifs des structures de holding.

Selon l'accord entre la Russie et la Suisse, les redevances perçues par une entreprise résidente suisse sont incluses dans la base imposable, le taux d'imposition n'est que de 5 %. C’est pourquoi de nombreux titulaires de droits de propriété intellectuelle enregistrent leur entreprise en Suisse.

Accumulation de redevances en Irlande

Il existe plusieurs programmes visant à optimiser les droits de licence (redevances) en Irlande. Le plus connu est le « double irlandais ». Ce système est très populaire parmi les sociétés informatiques américaines. Il est notamment utilisé par Facebook, et les représentants d'Apple ont été parmi les premiers à l'utiliser.

Premièrement, la société A transfère les droits de propriété intellectuelle à sa filiale irlandaise B1. Dans ce cas, le siège social de la société B1 devrait être situé dans un offshore classique avec un taux d'imposition nul. Cela pourrait être les Seychelles, les Bermudes, les îles Caïmans, Nevis, Belize, etc.

En conséquence, la société B1 a la possibilité de ne pas payer de redevances en Irlande puisque, conformément à la législation irlandaise, la société est considérée comme un résident de l’État à partir duquel elle est contrôlée. B1 cède ensuite les droits de propriété intellectuelle à sa filiale irlandaise B2. Après quoi B2 exerce des activités commerciales et réalise des bénéfices.

Par la suite, la majeure partie des bénéfices provenant de l'utilisation des droits intellectuels est transférée à B1, qui, comme mentionné ci-dessus, ne paie pas du tout de redevances, car opère à l’étranger. La petite partie des bénéfices conservée par B2 est soumise à l'impôt irlandais sur les sociétés au taux de 12,5 pour cent. Dans la pratique, il existe des cas où une entreprise jouant le rôle de B2 n'est absolument pas rentable.

Sources et liens

ru.wikipedia.org - Wikipédia – l'encyclopédie gratuite, WikiPedia

bank24.ru – site Internet de la banque Bank24.ru

btimes.ru – Actualités économiques russes

mybank.ua – portail d'informations financières

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5tm.ru - site Web d'un conseil en brevets

grandars.ru - encyclopédie de l'économiste

allfi.biz - portail d'information sur les investissements et les instruments d'investissement

fransh.ru - site Internet de la société FRANSH - conseil dans le domaine de la franchise

vocable.ru - encyclopédie économique nationale

franshisa.ru - site Web sur la franchise

psychomedia.org - ressource informationnelle et éducative

klerk.ru - portail d'information sur la comptabilité et le droit fiscal

taxpravo.ru - Portail fiscal russe

taxgroup.ru - site Web de la société de conseil Tax Group

geoglobus.ru - revue géologique-géographique et techno-écologique

m-economy.ru - problèmes de l'économie moderne, revue scientifique et analytique

roche-duffay.ru - site Internet de Roche & Duffay - planification fiscale internationale

rbis.su - Bibliothèque russe de la propriété intellectuelle

ocenchik.ru - site Web de la société d'évaluation indépendante Atlant Ocenka

gestion-law.com - site internet de la société "Gestion" - services juridiques et comptables

La royauté est désormais un mot très à la mode et très beau. Qu’est-ce qui se cache derrière ? La réponse à la question est assez simple : les redevances sont la partie du produit de la vente d'un produit que perçoit l'auteur. Malgré la simplicité de la formulation, le sujet est assez vaste et, à cet égard, la fiscalité et la comptabilité de ces transactions présentent un certain nombre de caractéristiques. Essayons d'en traiter certains.

Champ d'application et quelques questions juridiques

Sur la base de l'article 2 de l'art. 1028 du Code civil de la Fédération de Russie, un accord de concession commerciale est soumis à un enregistrement d'État auprès de l'organe exécutif fédéral pour la propriété intellectuelle (Rospatent). Selon la règle générale de l'art. 1031 du Code civil de la Fédération de Russie (qui peut être modifié par accord), un accord de concession commerciale doit être enregistré par le titulaire du droit d'auteur (franchiseur). Si l'exigence d'enregistrement n'est pas remplie, le contrat est considéré comme nul (conformément à l'article 1031, paragraphe 2 de l'article 1028, paragraphes 3,6 de l'article 1232, paragraphe 1 de l'article 1490 du Code civil de la Fédération de Russie).

accord sur l'aliénation du droit exclusif sur une œuvre et du droit d'utiliser l'œuvre sous licence (article 1285 du Code civil de la Fédération de Russie) ;
contrat de licence accordant le droit d'utiliser l'œuvre (article 1286 du Code civil de la Fédération de Russie) ;
accord de commande de l'auteur (article 1288 du Code civil de la Fédération de Russie).

Aspects fiscaux

Impôt sur le revenu

Les dépenses sous forme de redevances sont comptabilisées dans l'exercice auquel elles se rapportent, à la date de règlement conformément aux termes de la convention conclue ou à la date de présentation à l'utilisateur des documents servant de base aux calculs, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) (clause 3 p. 7 article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les revenus provenant de l'octroi de droits sur les résultats de l'activité intellectuelle destinés à être utilisés, conformément à l'article 5 de l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, concernent les revenus hors exploitation s'ils ne sont pas déterminés par le contribuable de la manière établie par l'art. 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en tant que revenus de la vente de droits de propriété. Ainsi, si pour le titulaire du droit d'auteur ce type d'activité est l'un des principaux types d'activité, alors les revenus sont reconnus conformément à l'art. 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie, et sinon, conformément à l'art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Important:

Aspect international

La CNUCED estime que l’industrie offshore mondiale vaut 12 000 milliards de dollars américains (http://www.unctad.org). Les organisations russes ne peuvent pas se passer du recours aux activités offshore. Le recours aux juridictions offshore par les organisations russes affecte non seulement leurs intérêts internes, mais aussi les intérêts de la Russie dans son ensemble. L'évasion fiscale réduit le financement du secteur public de l'économie d'un pays, et les entreprises qui échappent à l'impôt grâce à de tels stratagèmes peuvent se retrouver dans une position plus favorable que les contribuables respectueux des lois.

Cependant, investir des capitaux dans des pays qui ont des taux d'imposition faibles ou une exonération d'impôt à la « source de paiement » de revenus tels que les redevances, a également ses aspects positifs pour organiser une entreprise en augmentant la compétitivité des entreprises au niveau du marché. aux niveaux national et mondial grâce à l’utilisation de stratégies de développement plus flexibles.

L'imposition des organisations étrangères qui n'opèrent pas par l'intermédiaire d'établissements stables et perçoivent des revenus de sources situées dans la Fédération de Russie présente certaines particularités.

Les contribuables de l'impôt sur les sociétés sont des organisations étrangères qui perçoivent des revenus provenant de sources situées dans la Fédération de Russie (paragraphe 3, clause 1, article 246 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

L'objet de l'impôt sur le revenu pour ces organisations étrangères est le revenu défini à l'article 4 de l'article 1 de l'art. 309 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Cela inclut les paiements de toute nature reçus en contrepartie de l'utilisation (octroi du droit d'utilisation) de tout brevet, marque, dessin ou modèle, plan, formule secrète ou procédé, ou de l'utilisation (octroi du droit d'utilisation) d'informations relatives à une expérience industrielle, commerciale ou scientifique.

Dans ce cas, la responsabilité du calcul, de la retenue et du transfert au budget de l'impôt sur les bénéfices sur les revenus d'une organisation étrangère incombe à l'agent fiscal - l'organisation russe (clause 1 de l'article 310 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Sur une note :

Si une organisation étrangère n'a pas de bureaux de représentation permanents sur le territoire de la Fédération de Russie, ses revenus conformément à la clause 1, clause 2 de l'art. 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont imposés au taux de 20 %. Toutefois, si une société étrangère est un résident de l'un des États avec lesquels la Fédération de Russie a conclu un accord international visant à éviter la double imposition, un taux d'imposition réduit ou une exonération fiscale dans la Fédération de Russie peut être appliqué (article 4, article 2). , article 310 du Code des impôts de la Fédération de Russie) . De telles situations sont discutées en détail dans la lettre du Service fédéral des impôts de Moscou n° 19-12/109890 du 25 novembre 2008.

Aux fins du calcul de la TVA, les activités du titulaire du droit d'auteur sont considérées comme des prestations de services, comme des activités dont les résultats n'ont pas d'expression matérielle, et sont également vendues et consommées dans le cadre de l'exercice de cette activité (article 5 de l'article 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le titulaire du droit d'auteur est tenu de facturer la TVA sur le montant de la rémunération et de délivrer à l'utilisateur une facture dûment signée pour le montant de la redevance - à la date de règlement conformément aux termes de l'accord.

Quant aux relations avec les entreprises étrangères, la situation est la suivante.

En vertu du paragraphe 1, paragraphe 1 de l'art. 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les transactions impliquant la vente de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie sont reconnues comme objets d'imposition de la taxe sur la valeur ajoutée.

La procédure de détermination du lieu de vente des œuvres (services) aux fins de l'application de la taxe sur la valeur ajoutée est fixée par l'art. 148 Code des impôts de la Fédération de Russie. Le lieu de vente de services pour le transfert, la fourniture de brevets, licences, marques, droits d'auteur ou autres droits similaires est reconnu comme le territoire de la Fédération de Russie si l'acheteur des services exerce des activités sur ce territoire (article 4, article 1 , article 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lorsque les services sont vendus par une personne étrangère non enregistrée auprès des autorités fiscales russes et dont le lieu de vente est le territoire de la Fédération de Russie, la TVA est calculée et versée au budget russe par l'agent fiscal qui achète ces services auprès du personne étrangère (article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'assiette fiscale est également déterminée par les agents fiscaux. Le montant de la taxe est calculé selon le taux calculé selon les règles de l'article 4 de l'art. 164 Code des impôts de la Fédération de Russie. L'assiette fiscale est déterminée à la date de réception de chaque paiement mensuel sur la base du montant effectivement reçu en roubles (paragraphe 2, paragraphe 1, article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie, paragraphe 2, paragraphe 1, article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Une organisation russe qui a payé les montants d'impôt correspondants au budget en tant qu'agent fiscal a le droit de déduire ces montants de la manière prescrite par les articles 171 et 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, à condition que les services aient été achetés pour effectuer des opérations soumises à la TVA, et la déduction est effectuée en totalité après acceptation des prestations d'immatriculation. La base de leur utilisation sera constituée de documents confirmant le paiement des montants d'impôt retenus par l'agent fiscal (clause 3 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie et clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur le revenu

Les redevances perçues par un particulier sont soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. L'organisation qui paie les redevances est un agent fiscal, elle est donc tenue de calculer, de retenir sur le bénéficiaire et de payer le montant de l'impôt (clause 1 et clause 2 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il faut tenir compte du fait que conformément à la norme de l'art. 221 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit des déductions fiscales professionnelles pour la rémunération pour l'exécution ou toute autre utilisation d'œuvres scientifiques, littéraires et artistiques, la rémunération des auteurs de découvertes, d'inventions et de dessins industriels.

Comptabilité

Les dépenses d'une organisation pour le paiement des redevances liées à ses activités principales sont comptabilisées comme dépenses pour les activités ordinaires conformément à l'article 5 du PBU 10/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 N 33n.

Exemple

En octobre 2011, Alpha LLC a transféré à la Société le droit d'utiliser un ensemble de droits exclusifs de propriété intellectuelle (ce service est l'activité principale). Les paiements mensuels sont fixés à un montant fixe en euros et sont soumis à réception dans les conditions d'un prépaiement de 100 % en roubles au taux de change officiel de la Banque de Russie le jour du paiement. La mensualité au titre du contrat est fixée à 118 euros (TVA incluse) et est due au plus tard le 15ème jour du mois précédant le mois de facturation. Le taux de change de l'euro fixé par la Banque de Russie au 15 octobre 2011 est de 41,6638 roubles/euro.

Dt 51 « Comptes de règlement » Kt 76-5 « Règlements avec les autres débiteurs et créanciers »

4 916 RUB (118 euros* 41, 6638) - Acompte reçu de
utilisateur pour novembre

D-t 76-TVA K-t 68-2 « Calculs de TVA » 750 frotter. (RUB 4 916 x 18/118) - La TVA est calculée sur le prépaiement reçu

D-t 76-5 K-t 90.1 « Ventes » 4 916 frotter. (118 euros* 41, 6638) - Revenus pour
novembre

Dt 90-3 « Taxe sur la valeur ajoutée » Kt 68,2 750 frotter. (RUB 4 916 x 18/118) - TVA calculée sur les revenus

D-t 68-2 K-t 76-TVA 750 frotter. - Accepté en déduction de la TVA calculée sur le montant du prépaiement du mois de novembre