Caractéristiques comparatives de la comptabilisation des investissements dans les entreprises associées. Comptabilisation des investissements dans les filiales. Comptabilisation des pertes résultant de la dépréciation d'un actif

Les filiales sont définies comme étant sous le contrôle d’une autre société, appelée société mère. Le contrôle est un ensemble de circonstances qui créent la capacité d'une société mère à déterminer les politiques financières et opérationnelles d'une filiale afin de tirer des avantages de ses activités. Le contrôle est généralement considéré comme existant lorsqu'une société mère, elle-même ou par l'intermédiaire de ses filiales, détient plus de la moitié des actions avec droit de vote de l'entité. Même lorsqu'une société mère détient moins de la moitié des actions avec droit de vote, son contrôle sur une filiale est soumis à l'une des conditions suivantes :

la société mère, en accord avec d'autres investisseurs, reçoit le droit de contrôler plus de la moitié des actions avec droit de vote de la filiale ;
la société mère, conformément à la charte ou en accord avec une autre société (filiale), a le pouvoir de déterminer sa politique financière et commerciale ;
La société mère, sur la base des documents juridiques légaux, a la possibilité : a) de disposer de la majorité des voix lors d'une réunion du conseil d'administration, du conseil de surveillance ou de tout autre organe directeur similaire de la filiale ; b) peut nommer (révoquer) la majorité des membres du conseil d'administration.

Tous les indicateurs de reporting des filiales et de leur société mère sont inclus dans les comptes consolidés du groupe, qui caractérisent les résultats de l'ensemble du groupe pour la période de reporting. Une filiale n'est pas incluse dans les états financiers du groupe si :

une filiale est acquise en vue de sa cession prochaine ;
la filiale est soumise à des conditions qui limitent de manière significative et permanente sa capacité et sa capacité à transférer des fonds vers la société mère.

L'investissement dans une telle filiale est comptabilisé dans les états financiers conformément aux règles générales de comptabilité des investissements.
Dans les états financiers de la société mère, en tant qu'organisme indépendant jouissant des droits d'une personne morale, les investissements dans les filiales peuvent être comptabilisés : a) au coût réel, à la valeur de marché conformément à la méthodologie générale de comptabilisation des investissements ; b) en utilisant la méthode de participation, qui est également utilisée pour comptabiliser les investissements dans les sociétés associées.
La méthode de comptabilisation des investissements selon la méthode de mise en équivalence est que les investissements acceptés pour la comptabilisation aux coûts réels de l'investisseur sont ajustés à la fin de chaque période de reporting en fonction de l'évolution de la part de l'investisseur dans l'actif net de la société qui constitue l'objet d'investissement. En utilisant sa part de l'actif net de l'entreprise émettrice, l'investisseur réévalue la valeur comptable de l'investissement et modifie en conséquence le résultat financier de l'année de référence. L'investisseur réduit la valeur comptable réévaluée de l'investissement du montant des revenus reçus de l'entité émettrice.
La méthode de la mise en équivalence n'est pas utilisée pour comptabiliser une participation dans une entreprise associée si la société qui investit est elle-même une société mère, qui n'est pas tenue de constituer un passif consolidé conformément aux exigences d'IAS 27 États financiers consolidés et individuels. Une entreprise n'est pas tenue d'établir des états financiers consolidés si elle :

est elle-même une filiale et il existe un accord entre les actionnaires de la société mère pour ne pas établir d'états consolidés, ou la société mère y détient une participation à 100 % ;
ne détient pas de titres cotés en bourse et n'a pas soumis d'états financiers en vue du placement de ses titres en bourse, ainsi que si sa société mère présente des états financiers consolidés conformément aux normes IFRS.

IAS-28 « Comptabilisation des participations dans des entreprises associées » établit la règle d'une méthode comptable unique et d'une date de clôture unique, qui unifie les calculs selon la méthode de la mise en équivalence. Ceci est d'autant plus important que lors des calculs selon la méthode de la mise en équivalence, l'investisseur est tenu de :
a) déterminer la juste valeur des actifs identifiables de l’entreprise associée ;
b) sur la base de la part détenue par l'investisseur, déterminer la différence entre le coût d'acquisition et la juste valeur des actifs identifiables lui appartenant. La différence positive identifiée est prise en compte comme valeur du goodwill et la différence négative est incluse dans le résultat lors de la détermination de la part de l’investisseur dans les bénéfices de l’entreprise associée.
Les sociétés associées appartenant au groupe d'un investisseur donné se distinguent par le fait que ce dernier peut exercer une influence notable sur leurs activités financières et commerciales, indépendamment du fait que ces sociétés ne peuvent être qualifiées de filiales ou de coentreprises.
La norme (IAS 28) détermine qu'il y a influence notable si un investisseur, seul ou par l'intermédiaire de ses filiales, détient plus de 20 % des actions avec droit de vote de l'entité émettrice. Si sa part dans les actions avec droit de vote est inférieure à 20 %, une telle société n'est pas incluse dans le nombre d'associés. Les deux doivent être confirmés par certaines circonstances, notamment :

représentation de l'investisseur au conseil d'administration ou autre organe de direction similaire ou possibilité de participer au développement de la politique financière et économique de la société associée ;
les transactions majeures entre l'investisseur et l'entité émettrice ;
échange de personnel de direction ou fourniture d’informations techniques importantes.

Ainsi, détenir moins de 20 % des droits de vote peut conférer à un investisseur une influence notable, tout comme détenir plus de 20 % des actions ne confère pas nécessairement une influence notable. Mais de telles exceptions doivent à chaque fois être prouvées et divulguées dans les notes annexes aux états financiers. En cas d'influence notable, les participations dans les entreprises associées sont comptabilisées selon la méthode de la participation.
Exemple. La société anonyme Alpha a investi 850 millions de roubles pour acquérir 30 % des actions avec droit de vote de la société anonyme Sigma. Cette dernière a affiché dans son rapport annuel un bénéfice net de 200 millions de roubles, dont la moitié a été distribuée sous forme de dividendes aux propriétaires d'actions avec droit de vote.
La société anonyme "Alpha" reflète le montant des investissements initiaux dans JSC "Sigma" au débit du compte "Investissements financiers à long terme" et au crédit des comptes de trésorerie - 850 millions de roubles. À la fin de l'année de référence, Alpha JSC a le droit de refléter dans son bilan 30 % du bénéfice net de Sigma JSC, soit : 200 x 30 : 100 = 60 millions de roubles. Ce montant sera inscrit au débit du compte « Investissements financiers à long terme » et au crédit du compte de résultat sous un poste distinct « Part dans les bénéfices des entreprises associées ».
Dividendes reçus par Alpha JSC de Sigma JSC d'un montant de 30 millions de roubles. seront inscrites au débit des comptes de trésorerie ou de règlement et au crédit du compte « Placements financiers à long terme ». À la suite des écritures prises en compte, les investissements dans les sociétés associées seront reflétés dans le bilan d'Alfa JSC, sur la base du calcul suivant :
Les coûts d'investissement réels s'élèvent à 850 millions de roubles.
Part jointe du bénéfice net 60 millions de roubles.
Montant des dividendes reçus (30) millions de roubles.
Investissements dans des sociétés associées
à la fin de l'année sous revue, 880 millions de roubles.
Dans le compte de résultat, le montant total des bénéfices doit être augmenté de 60 millions de roubles. en quote-part des bénéfices des sociétés associées.
Les participations dans des entreprises associées sont reflétées dans les états financiers de l'investisseur au coût, à moins que l'investisseur ne les considère comme des participations dans des entreprises associées parce qu'il a acquis les actions dans le seul but de les vendre dans un avenir proche. L'application de la méthode du coût d'acquisition des investissements suppose que les revenus perçus par l'investisseur ne soient comptabilisés qu'à hauteur des dividendes et autres revenus du résultat net de l'entité émettrice que cette dernière a reçus et comptabilisés après la date d'acquisition des actions. . Les autres gains doivent être comptabilisés en réduction de la valeur comptable de l'investissement.
Un immeuble de placement est un investissement dans un bien immobilier qui ne devrait pas être utilisé dans le cadre des activités de l'entité ni être vendu dans le cours normal des activités. Il comprend les terrains, bâtiments ou parties de bâtiments qui sont à la disposition du propriétaire ou du locataire dans le cadre d'un contrat de crédit-bail (leasing), utilisés pour percevoir les loyers, les revenus provenant de l'augmentation de la valeur de la propriété, mais non impliqués dans le processus de production et vente de biens, travaux, services ; non utilisé à des fins administratives ; non destiné à la vente dans le cadre des opérations normales de l’organisation.
La nouvelle édition d'IAS-40 établit une règle sans ambiguïté concernant l'inclusion dans les immeubles de placement des immeubles reçus en location simple. Il peut être classé comme immeuble de placement à condition que toutes les conditions requises pour la définition d'un immeuble de placement soient remplies et que les actifs loués soient comptabilisés à leur juste valeur. Chaque bien loué doit être comptabilisé et classé séparément. Parallèlement, étant donné que les éléments immobiliers reçus en location simple et classés comme immeubles de placement sont comptabilisés à la juste valeur, tous les autres éléments immobiliers de placement doivent également être évalués à la juste valeur.
Contrairement aux immeubles de placement, IAS 40 traite les immeubles occupés par leur propriétaire. Il comprend les biens à la disposition du propriétaire ou du locataire dans le cadre d'un contrat de crédit-bail, destinés à la production et à la vente de biens, de travaux, de services, à la vente ordinaire ou à la gestion d'un organisme.
Les flux de trésorerie générés par les immeubles de placement sont largement indépendants du reste des actifs de l'organisation. Tandis que les flux de trésorerie générés par les immobilisations dans les processus de production et de vente s'appliquent également aux autres biens utilisés à ces fins. Il en va de même pour tout bien immobilier considéré comme un bien occupé par son propriétaire.
Les objets individuels, tels que les bâtiments, peuvent être utilisés en partie pour la location ou les plus-values, et en partie pour les revenus provenant de la production et de la vente de biens ou de services. Dans ce cas, le bien est classé comme immeuble de placement si le coût des services ou autres revenus représente une part relativement faible du revenu total. La meilleure option est lorsque le bâtiment peut être évalué en partie et que, par conséquent, la valeur du bâtiment attribuable à la valeur d'investissement ou à la propriété occupée par son propriétaire est prise en compte séparément.
Exemple. L'organisation est propriétaire de l'hôtel, loue des chambres et perçoit un loyer. Un tel objet peut tout à fait être considéré comme un immeuble de placement. Mais un hôtel est un complexe qui fournit toutes sortes de services aux clients : restauration, service, divertissement. Leur valeur est si importante que le bâtiment hôtelier doit être reconnu comme propriété occupée par son propriétaire et reflété en conséquence dans le bilan de l'organisation.
Le propriétaire de l'hôtel peut louer un restaurant, un complexe sportif et culturel et des services de service à la clientèle à d'autres organisations ou particuliers. L'hôtel en tant que complexe générera des revenus principalement grâce au loyer. Son immeuble devra être classé comme immeuble de placement.
Classement des immeubles de placement

Désigne les immeubles de placement	N'est pas considéré comme un immeuble de placement
Terrain destiné à générer des revenus provenant de la plus-value du capital	Ressources naturelles renouvelables, terres forestières, etc.
Terrain dont la destination n'est pas définie	Sous-sol, minéraux, autres ressources naturelles non renouvelables (sauf terres)
Immeubles et ouvrages (propriétés ou reçus en crédit-bail) mis en location simple	Bâtiments et structures destinés à la vente, ou projets de construction inachevés dans le même but
Immeubles et structures inoccupés destinés à la location d'exploitation ou aux revenus de plus-values	Construction en cours de bâtiments et de structures ou leur reconstruction pour le compte de tiers, ou destinés à une utilisation future comme valeur d'investissement
Bâtiments et structures utilisés comme immeubles de placement qui sont rénovés en vue d'une utilisation ultérieure aux mêmes fins	Bâtiments (structures) utilisés dans des activités de production, commerciales ou administratives ; reconstruit aux mêmes fins, destiné à être éliminé, ainsi qu'occupé par les salariés de l'entreprise, quel que soit le montant du loyer d'usage

Reclassement d'objets de valeur d'investissement,
c'est-à-dire que leur inclusion ou leur exclusion de cette catégorie se fait en fonction de la destination réelle d'un bien particulier de l'organisation.
Le transfert d’un bien d’un immeuble de placement à un bien à vendre se produit lorsqu’il commence à être rénové en vue de la vente. Mais s'il est décidé de vendre un immeuble de placement sans reconstruction, il continue à être inclus dans l'immeuble de placement jusqu'à ce qu'il soit cédé à la suite de la vente.
L'objet est inclus dans les immeubles de placement :

après l'achèvement de la construction ou de la reconstruction ;
après la fin de son utilisation dans la production, la gestion, les opérations commerciales ;
après cession du contrat de location simple à un tiers. Un objet est exclu des immeubles de placement :
avec le début de son utilisation dans les opérations de production, de gestion ou commerciales ;
avec le début de la reconstruction comme opération préparatoire de prévente.

Reconnaissance et évaluation initiale. Les immeubles de placement sont reconnus comme un objet comptable indépendant dans le cadre des actifs de l'organisation lorsqu'il existe une probabilité suffisante de réception de loyers ou d'augmentation de la valeur du capital conformément aux exigences relatives aux immeubles de placement, et la valeur de ces derniers peut être déterminé de manière fiable.
L'évaluation initiale d'un immeuble de placement est faite au prix de son acquisition ou de sa construction, sans exclure la construction par voie économique.
Le coût d'acquisition de la valeur d'investissement comprend le prix de l'objet et les coûts directs de la transaction (services juridiques, services de conseil, enregistrement, etc.). Les intérêts de paiement différé ne sont pas inclus dans le prix de revient ; ils sont inclus dans les charges périodiques pendant la durée du prêt. Les installations construites par les entrepreneurs sont évaluées conformément au prix contractuel.
Le coût d'un immeuble de placement construit de manière économique est déterminé par la somme de tous les coûts à la date d'achèvement de la construction de l'installation. Les coûts des projets inachevés sont pris en compte comme tous les autres coûts de construction d'immobilisations. Une comptabilité séparée pour les immeubles de placement commence à la date d'achèvement de la construction et de mise en service de l'immeuble.
Le coût de la consommation excessive de matériaux et autres ressources consommées lors de la construction ou de la reconstruction d'objets n'est pas inclus dans leur coût initial. Les dépenses liées à la mise en service d'un immeuble de placement ne sont pas incluses dans son coût, à l'exception des dépenses nécessaires à la mise en état de marche de l'objet. Mais les pertes initiales associées à des difficultés temporaires pour attirer des locataires et autres pertes similaires sont passées en charges pour les périodes de reporting au cours desquelles elles sont survenues.
Des dépenses supplémentaires ultérieures sont imputées pour augmenter la valeur comptable de l'immeuble de placement si elles augmentent la rentabilité de l'immeuble de placement. Dans tous les cas où les pertes de rentabilité se reflètent dans le prix initial d'un actif, leur récupération par la modernisation ou d'autres dépenses ultérieures doit se traduire par une augmentation de la valeur comptable de l'actif. Les autres dépenses ultérieures ne sont pas capitalisées. Ils doivent être passés en charges pour la période au cours de laquelle ils sont survenus.
Ce modèle diffère de la comptabilisation aux valeurs réévaluées, largement utilisée pour comptabiliser les éléments significatifs.

Modèles pour l'évaluation ultérieure de la valeur des immeubles de placement. IAS-40 permet d'utiliser les éléments suivants pour la comptabilisation des immeubles de placement : la juste valeur et ses variations reflétées en résultat ; Le coût d'acquisition initial auquel l'immeuble de placement est inscrit au bilan à sa valeur résiduelle, c'est-à-dire diminué du cumul des amortissements et des pertes de valeur. L'utilisation du coût d'acquisition historique n'élimine pas la nécessité de divulguer la juste valeur des immeubles de placement dans les notes annexes aux états financiers.
actifs, dans la mesure où l'excédent de la valeur réévaluée sur la valeur comptable d'origine est comptabilisé dans les comptes de capital comme une augmentation de la valeur des biens. Le modèle de juste valeur suppose que toutes les variations de valeur sont comptabilisées uniquement dans les comptes de résultat.
Les difficultés liées à la détermination de la juste valeur de nombreux objets de valeur d'investissement sont également évidentes. La juste valeur des immeubles de placement doit refléter les conditions du marché et les conditions réelles du marché et autres à la date de clôture et non à une autre date. L'évolution des conditions du marché entraîne des changements et des incertitudes dans les évaluations de la juste valeur. Pour de nombreux immeubles de placement, il est impossible de s’appuyer sur des prix de marché actifs ; les facteurs tarifaires des loyers les influencent également.
Chaque organisme est tenu d'appliquer la procédure d'évaluation choisie pour tous les immeubles de placement. Souvent, pour des raisons objectives, il est impossible de garantir que tous les actifs existants sont évalués à leur juste valeur.
Les reclassements sont évalués selon deux modèles : le coût historique ou la juste valeur. Lorsqu'il est évalué au coût historique, tout reclassement d'un immeuble de placement n'entraîne aucune modification de sa valeur comptable et ne nécessite donc pas de comptabilisation d'écarts. Au contraire, lors de l'évaluation des immeubles de placement à la juste valeur, des écarts surviennent qui nécessitent une comptabilisation et une présentation dans les états financiers.
Le reclassement des immeubles de placement en immobilisations corporelles, stocks ou autres catégories d'« immeubles occupés par leur propriétaire » s'effectue à la juste valeur, qui est comptabilisée en valeur comptable des éléments lorsque leur utilisation dans l'entité change.
La cession des immeubles de placement s'effectue par leur vente ou leur location financière dans le cadre d'un contrat de crédit-bail. Le prix de vente d'un objet est déterminé par sa juste valeur à la date de l'aliénation. Lors de l'octroi d'un prêt commercial ou d'un plan de paiement échelonné, la différence entre la contrepartie réelle et la juste valeur (prix) est enregistrée séparément en tant que revenus d'intérêts reçus. Les bénéfices (pertes) qui en résultent sont reflétés dans le compte de profits et pertes.

1. Les immobilisations et les terrains sont reclassés en immeubles de placement

L'amortissement se poursuit jusqu'à la date du reclassement.
Une diminution de la valeur comptable lors de l'évaluation d'un objet à la juste valeur en partie du gain de réévaluation précédemment accumulé est attribuée à sa réduction, pour le reste - au compte de profit

et des pertes

L'augmentation de la valeur comptable de l'élément par rapport à la perte de valeur précédemment comptabilisée est imputée au compte de résultat,

pour le reste - au compte de capital sous l'article « Gain provenant de la réévaluation des biens »

2. Mise en service d'un immeuble de rapport après reconstruction ou construction selon une méthode économique

2. Les écarts entre la juste valeur et la valeur comptable de l'élément sont inclus dans le compte de profits et pertes de la période de reporting.

Lors du déclassement définitif (radiation) d'un objet de valeur d'investissement, le montant possible des pertes est reflété comme une perte dans la période de reporting au cours de laquelle la radiation de l'objet a été enregistrée.

Les personnes morales peuvent investir dans d'autres personnes morales par l'acquisition d'un bloc d'actions. L'acquisition de plus de 50 % des actions avec droit de vote de l'objet investi permet à l'investisseur d'établir le contrôle de cet objet (le droit de déterminer les politiques financières et autres de la société afin de tirer profit de ses activités). Le contrôle est effectif lorsqu'un investisseur possède, directement ou indirectement par l'intermédiaire de filiales et de sociétés affiliées, plus de 50 % des actions d'une entité émettrice, à moins qu'il ne soit clairement démontré que cette propriété ne constitue pas un contrôle.

Conformément au SBU n°13 :

Partenariat d'affaires filiale - il s'agit d'une société de personnes contrôlée par une autre société de personnes (maître).

Partenariat commercial principal - Il s'agit d'une société de personnes qui compte une ou plusieurs sociétés de personnes subsidiaires.

Lors de l'établissement du contrôle, l'investisseur est reconnu comme le partenariat commercial principal et l'objet investi est reconnu comme un partenariat commercial subsidiaire. Le partenariat commercial principal et tous ses partenariats subsidiaires forment groupe.

Les utilisateurs des états financiers de la société principale s'intéressent non seulement à l'information sur la situation financière et les résultats d'exploitation de la société principale, mais également à l'information sur l'ensemble du groupe. Ce besoin est satisfait par les états financiers consolidés. ( États financiers consolidés- états financiers individuels du groupe présentés comme les états financiers d'une société.)

Les états financiers consolidés comprennent un bilan consolidé, un compte de résultat consolidé, un tableau des flux de trésorerie consolidé et une note explicative.

Une société de personnes commerciale principale doit présenter des états financiers consolidés, à l'exception des sociétés de personnes principales suivantes :

Une société de personnes commerciale principale qui est à son tour une filiale en propriété exclusive ou substantielle d'une autre société de personnes commerciale (dans laquelle la société de personnes principale détient 90 % ou plus des droits de vote) ne peut pas déposer d'états financiers consolidés à moins que sa société de personnes principale ne l'exige et qu'elle ait obtenu le consentement de la société de personnes principale. propriétaires de la part minoritaire.

Une société de personnes principale qui ne présente pas d’états financiers consolidés divulgue dans ses états financiers individuels :

v la raison pour laquelle les états financiers consolidés ne sont pas présentés ;
v la méthode comptable utilisée pour comptabiliser les investissements dans une filiale ;
v le nom et le siège social de la société mère qui présente les comptes consolidés.

Une société de personnes mère doit inclure toutes ses filiales nationales et étrangères dans ses états financiers consolidés, sauf si :

v la filiale a été acquise en vue de la vente ;
v la filiale opère sous des restrictions strictes à long terme.

Les états financiers de la société mère et de ses filiales sont regroupés élément par élément et ligne par ligne en additionnant les actifs, les passifs, les capitaux propres, les revenus et les dépenses. Les états financiers de la société mère et de ses filiales inclus dans les états consolidés sont généralement préparés à la même date. Dans les cas où cela n'est pas possible, des états financiers préparés à des dates de clôture différentes peuvent être utilisés, à condition que la différence ne dépasse pas trois mois.

Les états financiers de la société mère et de ses filiales inclus dans les états consolidés sont généralement préparés selon des méthodes comptables uniformes pour des transactions et des événements opérationnels similaires. Dans les cas où un membre du groupe utilise des méthodes comptables différentes de celles adoptées dans les états financiers consolidés, des ajustements appropriés sont apportés à ses états financiers lors de la consolidation.

Les résultats d'exploitation d'une filiale sont inclus dans les états financiers consolidés pour les filiales acquises à compter de la date d'acquisition et pour les filiales cédées jusqu'à la date de cession.

Dans les états financiers individuels (les états de chaque membre du groupe soumis à consolidation) de la société mère, les investissements dans les filiales inclus dans les états financiers consolidés ou le traitement comptable des investissements à long terme. Si la société principale a des sociétés de personnes dépendantes dans lesquelles les investissements sont comptabilisés selon la méthode de la mise en équivalence, les investissements dans les sociétés filiales doivent être comptabilisés selon la même méthode.

L'article commence par une définition de ce que sont une entreprise associée et la méthode de la mise en équivalence. Et la plus grande attention est portée aux complications que l'examinateur Dipifr utilise pour une société associée dans la problématique de la consolidation.

Entreprise associée – de quel type d’entreprise s’agit-il ?

La méthode de la mise en équivalence est utilisée pour comptabiliser les participations dans les entreprises associées (IFRS 28) et les coentreprises (IFRS 28, IFRS 11). Une société associée est une société dans laquelle l'investisseur exerce une influence notable, ce qui signifie la participation à la prise de décision sur les politiques financières et opérationnelles, mais ne contrôle ni ne partage le contrôle de ces politiques. Si un investisseur possède, directement ou indirectement, 20 pour cent ou plus des actions avec droit de vote dans une société dans laquelle il investit, il est alors considéré comme ayant une influence notable.

En plus:

IAS 28 paragraphe 6« L'influence notable d'une entité est généralement démontrée par un ou plusieurs des faits suivants :

(a) une représentation à un conseil d’administration ou à un organe directeur similaire ;

(b) la participation au processus d'élaboration des politiques, y compris la participation aux décisions relatives au paiement de dividendes ou à d'autres distributions de bénéfices ;

(c) l'existence de transactions significatives entre l'entreprise et l'entité dans laquelle elle investit ;

d) échange de personnel de direction; ou

(e) fournir des informations techniques importantes.

Dans le cas le plus simple, l'investisseur doit détenir une part de propriété de l'entreprise investie de 20 à 50 %, c'est-à-dire plus de 20 %, mais moins qu’une participation majoritaire. Il faut comprendre que la présence d'un tel nombre de droits de vote peut indiquer non seulement une influence notable, mais également un contrôle de la part de l'investisseur, comme cela est désormais clairement indiqué dans la norme.

Méthode de mise en équivalence (IFRS 28) - qu'est-ce que cette méthode ?

Il s'agit d'une méthode comptable dans laquelle un investissement est évalué lors de sa comptabilisation initiale au coût, puis sa valeur comptable est augmentée ou diminuée en comptabilisant la part de l'investisseur dans le résultat de l'entité émettrice après la date d'acquisition.

L'exemple le plus simple

Vous devez d’abord refléter le montant de l’investissement initial. Et puis, à chaque période de reporting, ajoutez notre part (30%) aux bénéfices de la société associée (AK) Lavender. Pour cet exemple, le câblage ressemblerait à ceci :

Investissement Dt en AK Kt Cash - 20 000
Dr Investissement dans AK Kt Bénéfice d'AK – 3 600 (= 12 000*30 %)

Le solde total au poste « Investissement dans une entreprise associée » à la fin de l'année sera égal à 23 600 $. D'autres écritures associées à l'enregistrement d'une participation dans une entreprise associée selon la méthode de la mise en équivalence seront discutées ci-dessous.

Méthode d'équité à l'examen Dipifra

En juin 2011, le format de l'examen Dipifr a changé. A partir de cette séance d'examen, l'examinateur a tenté de compliquer l'état du problème de consolidation avec la société associée. Auparavant, il suffisait de savoir enregistrer l'ajustement des gains latents dans l'inventaire Gamma et d'ajouter la part du gain revenant à l'investisseur à l'investissement initial. Depuis juin 2011, l'examinateur a essayé trois nouvelles complications :

1) reflet de la dépréciation de la participation dans la société associée
2) reprise de la réévaluation de l'investissement dans Gamma à la juste valeur
3) autres composantes du capital de Gamma

Il est difficile de prédire ce qui se passera dans le futur, mais il est nécessaire de comprendre clairement ce qui s’est passé dans le passé. Il est possible que Paul Robins utilise à nouveau l'une de ces trois complications lors du prochain examen en décembre.

Comment comprendre ce qu’est Gamma dans un problème de consolidation ?

A l'examen Dipifr, la première question teste les connaissances en consolidation. Typiquement, dans cette affaire, Beta est la filiale, et pour Gamma, il peut y avoir trois options :

A) enfant (s'il y a CONTROL sur Gamma)
B) associé (s'il y a une INFLUENCE SIGNIFICATIVE)
C) activités conjointes (s'il y a CONTRÔLE CONJOINT)

Gamma sera une société associée si l'énoncé du problème contient la phrase suivante :

«Cette acquisition donne à Alpha le droit de fournir influence significativeà Gamma, mais pas pour le contrôler.

Gamma sera une activité commune s'il existe une telle phrase :

« Cet achat fait suite à un accord avec d'autres investisseurs pour établir contrôle général sur Gamma. Toutes les politiques opérationnelles et financières clés, y compris la distribution des bénéfices, nécessitent le consentement de tous (peut-être deux, trois, quatre) investisseurs pour être acceptées. à l'unanimité".

Dans les deux cas B) et C), vous devrez appliquer la méthode de la mise en équivalence, ou MLM en abrégé.

Récapitulatif des affichages par rapport aux MRL à l'examen Dipifr

Pour refléter un investissement dans AK dans le formulaire général de transfert physique, les 5 lignes du tableau récapitulatif ci-dessus sont nécessaires. De là, nous pouvons déduire une règle simple pour la condition physique générale :

Tableau 1

Bien entendu, le profit ou la perte d’une période ne peut pas être simultané. C'est pourquoi ils sont situés dans le tableau sur une seule ligne. Au cours de la période de reporting, une société par actions peut déclarer soit un bénéfice, soit une perte. La part des bénéfices devra être ajoutée au coût de l’investissement, la part des pertes devra être soustraite. J'attire votre attention sur le fait que lors de l'examen Dipif en consolidation du patrimoine financier général il n'y a jamais eu de dépréciation ni de dividendes.

Pour OSD, seules les trois dernières lignes du tableau avec un résumé des transactions sont nécessaires.

Tableau 2

*Je vais expliquer le problème du profit non réalisé pour ceux qui se préparent seuls à l'examen Dipifra. L'OSD permet d'effectuer un ajustement pour les gains non réalisés (multipliés par la participation de Gamma) en les soustrayant de deux endroits : a) du coût ou b) de la ligne profit/perte de l'entreprise associée. Des points seront attribués dans les deux cas, l'examinateur en a fait part à plusieurs reprises aux enseignants dans les réponses officielles. Dans les centres de formation, on enseigne généralement comment déduire cet ajustement du prix de revient ; en fait, dans les réponses officielles, l'examinateur suit la même tactique ;

Par conséquent, la règle de calcul du Gamma pour OSD sera la suivante :

Bénéfice d'AK pour la période moins dépréciation de l'investissement dans Gamma

L'essentiel est de ne pas oublier de supprimer du prix de revient l'ajustement pour profit non réalisé sur les stocks Gamma.

La première complication. Dépréciation d'une participation dans une entreprise associée

Cette complication de la tâche de consolidation est déjà apparue à deux reprises : en juin 2011 et en décembre 2012. Dans les deux cas, il a fallu établir un OSD consolidé.

Juin 2011, OSD

Note 3 - acquisition d'actions Gamma

Le 1er octobre 2010, Alpha a acquis une participation de 40 % dans Gamma, en payant 75 millions de dollars. Cette acquisition donne à Alpha le droit d'exercer une influence notable sur Gamma. A la date d'acquisition des actions, la valeur vénale de l'actif net de Gamma ne diffère pas significativement de leur valeur comptable. Selon les résultats du test de dépréciation effectué le 31 mars 2011, le montant de la dépréciation s'élève à 1,8 million de dollars.

Date de reporting 31 mars 2011. La perte nette de Gamma pour l'exercice clos le 31/03/11 était de 26 000 $.

Dans ce cas, il n’y avait rien de compliqué. Pour l'année, Gamma a enregistré une perte de 26 000, la période de détention était de 6 mois. Sachant cela, vous pouvez calculer la part d'Alpha dans la perte de Gamma. Il ne reste plus qu'à soustraire le montant de l'amortissement de l'investissement, qui est indiqué dans la condition.

La tâche en décembre 2012 s’est révélée bien plus ardue. Ici, la dépréciation de l'investissement dans Gamma a dû être calculée. J'attire votre attention sur le fait que le poste du bilan « Participation dans une société associée » est dévalué. La difficulté dans ce cas était qu'il était nécessaire de préparer un OSD consolidé. Et pour calculer la dépréciation, il fallait calculer la valeur comptable de l'investissement dans Gamma, c'est-à-dire rappelez-vous comment cela se fait en équilibre. De plus, la condition ne contient pas le mot « dépréciation », il y a seulement le mot « montant recouvrable ».

Décembre 2012, OSD

Ainsi, Gamma est une activité commune (le mot clé est contrôle conjoint), la part de propriété de Gamma est de 50%, la durée de détention est de 9 mois et est mise en équivalence. Dans les états financiers, vous pouvez voir que le bénéfice de Gamma pour la période était de 20 000 €.

L'expression « valeur recouvrable » indique qu'un test de dépréciation doit être effectué sur l'investissement. Pour réaliser ce test, vous devez comparer la valeur comptable avec la valeur recouvrable. Le montant récupérable est indiqué à la condition - 50 000. La valeur comptable d'un investissement dans Gamma peut être calculée de la manière habituelle :

Initial + bénéfice - dividendes = 50 000 + 7 500 - 5 000 = 52 500

où le bénéfice est de 20 000*50 %*9/12 = 7 500, les dividendes sont de 10 000*50 % = 5 000

Une note sur l'ajustement pour les gains non réalisés sur les stocks. Il semble qu'il faille également en tenir compte lors du calcul de la valeur comptable d'un investissement dans Gamma. Mais regardez la réponse officielle : l’examinateur ne le fait pas. En effet, aux fins du calcul de la dépréciation (!), cela n'est pas nécessaire. Ce serait une erreur de déprécier un investissement simplement parce qu’il existe un bénéfice non réalisé qui sera réalisé dans un avenir proche.

S'il s'agissait d'un compte financier général consolidé, le coût final de l'investissement Gamma (poste du compte financier général) serait de 50 000 €. Et le montant de la dépréciation de 2 500 aurait dû être inclus dans le calcul du report à nouveau du Groupe.

La deuxième complication. Alpha comptabilise incorrectement un associé sous CC via OCI

Le deuxième type de complication a été utilisé à deux reprises par Paul Robins pour consolider l'entraînement physique général. En juin et décembre 2013, la phrase suivante est apparue dans la note Gamma :

Alpha traite l'investissement dans Gamma comme un actif financier et a choisi de le comptabiliser à la juste valeur dans les autres éléments du résultat global.

Il s’agit d’une erreur comptable fondamentale. Comptabiliser l'investissement dans Gamma comme un actif financier signifie qu'Alpha ne déclarera que les changements dans la valeur de la participation de Gamma. Cela pourrait être fait si Gamma n'était pas une société associée. Mais Alpha dispose d'un pouvoir important sur Gamma et, selon la méthode de la mise en équivalence, Alpha doit comptabiliser sa part du résultat de Gamma après la date d'acquisition. Par conséquent, toutes les entrées effectuées par Alpha concernant Gamma doivent être annulées.

Juin 2013

Décembre 2013

Ce qu'Alpha a reflété dans ses rapports :

Dans les deux cas, la deuxième entrée doit être annulée. Autrement dit, supprimez 2 000 et 4 500 des autres éléments du capital. Depuis les deux fois, il s'agissait d'un entraînement physique général consolidé, c'est-à-dire Dans le bilan il y avait une ligne « Autres composantes du capital », c'est donc celle-ci qu'il fallait ajuster. A noter que cet ajustement dans les deux cas « pesait » un point entier.

Juin 2013 - réponse

Décembre 2013 - réponse

Le calcul du coût d'investissement dans Gamma en 2013 sera un peu difficile, car il faut prendre en compte une complication supplémentaire.

La troisième complication. Gamma a d'autres composantes du capital

Et encore une complication. En juin 2013, l’examinateur a identifié pour la première fois les autres composantes du capital de Gamma.

Il s'agit à la date de clôture, et à la date d'acquisition les montants étaient les suivants :

Bénéfices non distribués Gamma : 76 000 – 66 000 = 10 000
Autres composantes du capital de Gamma : 2 000 - 1 200 = 800

Dans un environnement apaisé, on devine aisément que la part des variations des autres composantes du capital de Gamma devrait se refléter dans les autres composantes du capital du Groupe. Sous le stress des examens, ce moment aurait pu être manqué.

Ainsi, on peut légèrement compléter le schéma de calcul du coût d'investissement en AK pour l'investissement physique général :

Initiale + croissance des bénéfices + augmentation des autres éléments du capital- plus-values latentes sur stocks - dividendes - dépréciation des investissements

Pour juin 2013 (hors dividendes et dépréciations) :

Le plus important est qu’il a fallu séparer 4 000 et 320 selon différents calculs :

4 000 sont ajoutés au calcul du « Report à nouveau du Groupe » et 320 au calcul des « Autres éléments du capital du Groupe ». D'ailleurs, il est désormais préférable de faire « Autres composantes du capital » comme calcul séparé, puisque Paul Robins pratique de nombreux ajustements sur cette ligne. Le calcul des « Autres composantes du capital » du mois de juin 2013 est donné, et le « Report à nouveau du Groupe » est calculé comme suit :

En décembre 2013, les autres composantes de Gamma étaient égales, donc c'était un peu plus simple : il suffisait d'ajouter une part de l'augmentation du bénéfice après l'acquisition :

Si dans la consolidation OSD, Gamma dispose d'autres éléments du résultat global

Que faudra-t-il faire dans ce cas ? Cela ne s'est jamais produit auparavant, mais cela ne fait pas de mal de le savoir.

La norme IFRS 28 dit ce qui suit :

Définitions selon IFRS 28

Méthode de mise en équivalence — ...le profit ou la perte d'un investisseur comprend la part de l'investisseur dans le profit ou la perte de l'entité émettrice, et les autres éléments du résultat global de l'investisseur comprennent la part de l'investisseur dans les autres éléments du résultat global de l'entité émettrice.

Cela signifie que si, dans le cadre de la consolidation d'OSD Gamma, il existe d'autres éléments du résultat global, la part d'Alpha dans ce résultat devra être reflétée sur une ligne distincte dans les autres éléments du résultat global. C'est-à-dire qu'il y aura deux lignes dans Gamma : une avant impôt sur le résultat « Résultat/perte d'une société associée », et la seconde en dessous du résultat net : « Autres résultats/pertes globales d'une société associée ».

Comme il y avait deux filiales dans le problème de consolidation de Dipif en juin 2014, la probabilité que la mise en équivalence apparaisse en décembre 2014 est devenue très élevée. Peut-être que Paul Robins utilisera les complications qui existaient déjà. Ils sont abordés dans cet article. Je pense que ces connaissances sont suffisantes pour gagner la plupart des points associés à la méthode de la mise en équivalence.

Communauté VKontakte

Il existe deux liens utiles dans la communauté VKontakte créés simultanément avec le site :

1) pourcentage de réussite à l'examen Dipifr en Russie selon le site officiel de l'ACCA en russe
2) stage de préparation au centre de formation Dipifra PWC

Dans cette communauté je vais publier non seulement les annonces d'articles du site, mais aussi la plupart des messages courts - actualités Deepifr, liens utiles. Si vous êtes inscrit sur VKontakte, vous pouvez vous abonner aux actualités de cette communauté.

Vous pouvez accéder à la page de la communauté dans le coin supérieur droit, immédiatement sous l'en-tête du site et le formulaire d'abonnement. Ou vous pouvez cliquer sur le bouton ci-dessous.

IFRS. Aide-mémoire Schroeder Natalia G.

DISPOSITIONS GÉNÉRALES D'IFRS N° 27 « ÉTATS FINANCIERS CONSOLIDÉS ET COMPTABILITÉ DES PARTICIPATIONS DANS LES FILIALES »

DISPOSITIONS GÉNÉRALES D'IFRS N° 27 COMPTES CONSOLIDÉS

ET COMPTABILITÉ DES INVESTISSEMENTS DANS LES FILIALES"

Selon la norme IFRS n°27, les états financiers consolidés doivent être établis par des sociétés (sociétés mères) qui contrôlent les activités d'autres sociétés (filiales). La norme est également utilisée lors de la comptabilisation des investissements dans des filiales, des entités contrôlées conjointement et des entités associées dans les cas où l'entité présente des états financiers séparés.

États financiers consolidés– les états financiers d'un groupe présentés comme s'ils avaient été préparés par une seule entité.

Organisation mère– une organisation qui possède une ou plusieurs filiales.

Organisation filiale– une organisation contrôlée par une autre organisation (mère).

Le processus de génération de reporting consolidé– addition ligne par ligne des données issues des comptes des sociétés incluses dans le groupe, tout en excluant simultanément les transactions intra-groupe des indicateurs finaux.

Possibilités préparation des comptes consolidés :

1) Des états IFRS sont établis pour chaque société du groupe. Les données de ces états sont ensuite résumées et ajustées pour obtenir des états consolidés ;

2) les indicateurs du reporting russe de toutes les entreprises sont additionnés. Les états financiers russes agrégés du groupe sont ensuite transformés conformément aux normes IFRS et ajustés à des fins de consolidation.

Consolidation– additionner les lignes de reporting des sociétés du groupe et procéder aux ajustements nécessaires à l'établissement du reporting consolidé.

Étapes de préparation des états consolidés :

1) collecte et analyse des informations auprès des filiales ;

2) exclusion du chiffre d'affaires et des soldes intra-groupe ;

3) calcul des modifications de base ;

4) calcul des ajustements à l'inflation ;

5) collecte et analyse de tous les amendements et versions préliminaires ;

6) préparation des informations à divulguer ;

7) publication de rapports avec explications.

Les états financiers consolidés doivent divulguer : le fait de la consolidation de l'organisation ; la nature de la relation entre la filiale et les organisations mères ; la date de préparation des états financiers de la filiale, si ces états sont requis pour la préparation des états financiers consolidés et ont été préparés à une date qui ne coïncide pas avec la date de clôture de l'organisation mère.

Lorsqu'une société mère qui détient une participation dans une entité contrôlée conjointement prépare des états financiers distincts, ces états doivent indiquer le fait qu'ils sont des états financiers distincts.

Extrait du livre Analyse des états financiers. Aide-mémoire auteur Olchevskaïa Natalia

10. États financiers consolidés Si une organisation a des filiales et des sociétés dépendantes, en plus de ses propres états financiers, des états financiers consolidés sont également préparés, y compris des indicateurs des rapports des filiales et sociétés dépendantes situées sur

Extrait du livre Comptabilité de gestion. Aide-mémoire auteur Zaritsky Alexandre Evgenievich

33. États financiers consolidés Les états financiers consolidés sont un système d'indicateurs reflétant la situation financière à la date de clôture et les résultats financiers pour la période de reporting d'un groupe d'organisations liées qui sont des entités juridiques consolidées.

Extrait du livre IFRS. Berceau auteur Schroeder Natalia G.

DISPOSITIONS GÉNÉRALES D'IFRS N° 2 « STOCKS » L'objectif de la norme IFRS N° 2 « Stocks » est d'établir la procédure comptable des stocks. La norme peut être appliquée à tous les stocks autres que les travaux en cours issus des contrats de construction, les actifs biologiques associés aux

Extrait du livre de l'auteur

DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES AUX CONTRATS IFRS N° 11 L'objectif de la norme IFRS N° 11 est de déterminer la procédure de comptabilisation des produits et des coûts des contrats de construction. Une caractéristique de la comptabilité des contrats de construction est la nécessité de répartir les revenus et les coûts sur les périodes comptables au cours desquelles

Extrait du livre de l'auteur

DISPOSITIONS GÉNÉRALES ET OBJECTIFS DE LA norme IFRS n° 12 « IMPÔT SUR LE RÉSULTAT » La norme IFRS n° 12 « Impôt sur le résultat » a pour objet de déterminer le traitement comptable de l'impôt sur le résultat. La norme définit les bases de comptabilisation des conséquences fiscales actuelles et futures. Une organisation doit considérer les conséquences fiscales des transactions

Extrait du livre de l'auteur

CHAMP D'APPLICATION DE la norme IFRS n° 14 « INFORMATION SECTORIELLE » L'objectif de la norme IFRS n° 14 « Information sectorielle » est de fournir aux utilisateurs des états financiers les possibilités suivantes : 1) l'analyse des principales activités de l'entreprise 2) l'évaluation des risques et ; rentabilité

Extrait du livre de l'auteur

IFRS n° 16 « Immobilisations corporelles » : DISPOSITIONS GÉNÉRALES, OBJECTIFS L'objectif de la norme IFRS n° 16 « Immobilisations corporelles » est de déterminer le traitement comptable des immobilisations corporelles. Cela est nécessaire pour que les utilisateurs des états financiers obtiennent des informations sur les investissements de l'entité en immobilisations.

Extrait du livre de l'auteur

IFRS n° 17 « LOCATIONS » : DISPOSITIONS GÉNÉRALES ET CHAMP D'APPLICATION La norme IFRS n° 17 « Comptabilisation des contrats de location » est utilisée pour refléter les transactions de location. Il explique aux preneurs et aux bailleurs les méthodes comptables et les règles de divulgation qui s'appliquent aux différents types de passifs. Standard

Extrait du livre de l'auteur

GÉNÉRALITÉS IFRS n° 18 REVENUS L'objectif d'IFRS n° 18 Revenus est de déterminer le traitement comptable des produits résultant de certains types de transactions. Les produits sont l'entrée brute d'avantages économiques au cours de la période de reporting qui surviennent dans le cours normal des activités. .

Extrait du livre de l'auteur

IFRS n° 26 « Comptabilité et reporting des programmes de retraite (régimes de retraite) » La norme IFRS n° 26 « Comptabilité et reporting des régimes de retraite (régimes de pension) » est utilisée pour le reporting sur les régimes de retraite. Un régime de retraite est un accord en vertu duquel.

Extrait du livre de l'auteur

OBJECTIFS DE L'IFRS N° 28 COMPTABILITÉ DES PARTICIPATIONS DANS LES MÉTIERS ASSOCIÉS La norme IFRS n° 28 est utilisée pour comptabiliser les participations dans les entreprises associées. Cette norme ne s'applique pas aux investissements dans des entreprises associées réalisés par des entités de capital-risque ;

Extrait du livre de l'auteur

IFRS n° 29 « INFORMATION FINANCIÈRE EN CONDITIONS D'HYPERINFLATION » L'objectif de la norme IFRS n° 29 « Information financière en conditions hyperinflationnistes » est de déterminer la procédure de recalcul des indicateurs d'information financière en conditions hyperinflationnistes.

Extrait du livre de l'auteur

CHAMP D'APPLICATION DE L'IFRS No. 31 INFORMATION FINANCIÈRE DES INTÉRÊTS DANS DES ENTITÉS COMMUNES L'IFRS No. 31 est utilisée pour comptabiliser les participations dans des coentreprises et présenter les actifs, les passifs, les produits et les charges d'une coentreprise dans les états financiers.

Extrait du livre de l'auteur

GÉNÉRALITÉS IFRS n° 33 Résultat par action L'objectif de la norme IFRS n° 33 Résultat par action est d'établir les principes et la présentation du résultat par action. Cela vous permet de comparer les résultats des activités de différentes organisations au cours d'une période de reporting et d'une organisation au cours d'une même période.

Extrait du livre de l'auteur

OBJECTIFS DE LA norme IFRS n° 34 « INFORMATION FINANCIÈRE INTERMÉDIAIRE » La norme IFRS n° 34 « Information financière intermédiaire » s'applique à toutes les entités qui, que cela soit requis par la loi ou de leur propre choix, publient des états financiers pour une période inférieure à un exercice complet.

Extrait du livre de l'auteur

GÉNÉRALITÉS IFRS n° 38 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES L'objectif de l'IFRS n° 38 Immobilisations incorporelles est de prescrire la comptabilisation des immobilisations incorporelles qui ne sont pas spécifiquement traitées dans d'autres normes d'information financière. Cette norme établit des méthodes