Pajak tidak langsung: jenis, kelebihan, kekurangan. Keuntungan dan kerugian pajak langsung dan tidak langsung

Anggaran negara adalah seperangkat dana yang dengannya aparatur negara negara dibentuk dari pajak, yang dapat langsung (ditugaskan kepada warga negara) dan tidak langsung (ditugaskan kepada warga negara melalui perantara - pengusaha).

Kebutuhan untuk membagi pajak menjadi dua kategori: langsung dan tidak langsung dikaitkan dengan klasifikasi mereka menurut metode pengumpulan. Sistem perpajakan yang ada di negara kita menggabungkan kemungkinan menggunakan opsi langsung dan tidak langsung. Dalam hal ini, biaya langsung dibebankan langsung dari pendapatan (harta) yang diterima. Mereka ditentukan oleh persentase dan dasar perhitungan. Pajak tidak langsung dikenakan atas barang dan jasa yang dijual. Orang yang menjual barang dan jasa (pengusaha) memasukkannya ke dalam harga produk, dan kemudian, setelah menerima pendapatan dari penjualan, mengembalikan bagian ini kepada negara dalam bentuk biaya ini.

Ternyata kategori pajak yang dipelajari dibayar dengan mengorbankan pembeli produk, dan penjual hanya perantara antara pengguna akhir dan negara. Namun, permintaan untuk ketepatan waktu dan volume biaya tidak langsung berasal dari produsen. Pajak ini terkait secara khusus dengan konsumsi produk dan jasa.

konsep

Pajak tidak langsung seperti itu karena dipungut bukan dari produsen, tetapi dari pembeli akhir produk. Mereka memungkinkan Anda untuk secara signifikan mengisi kembali anggaran negara. Mereka secara aktif digunakan dalam kaitannya dengan produk pasar massal.

Properti Umum

Fakta bahwa PPN dan cukai termasuk dalam kategori yang sama ditentukan oleh poin-poin berikut:

• Kemampuan untuk mempengaruhi kenaikan atau penurunan produksi barang.
• Ini adalah faktor dalam pengaturan harga barang.
• Itu mempengaruhi pendapatan masyarakat.
• Menghasilkan pendapatan anggaran.

Perbedaan antara langsung dan tidak langsung

Tabel di bawah ini merangkum perbedaan antara dua kategori pajak.

PPN: karakteristik

Jenis utama pajak tidak langsung adalah:

• pajak pertambahan nilai (PPN);
• cukai.

PPN dalam beberapa tahun terakhir memberikan sekitar 30-35% dari total pendapatan anggaran di negara kita. PPN mengacu pada tingkat federal. Ciri utamanya adalah bahwa pajak ini tidak dikenakan pada seluruh biaya produksi, tetapi hanya bagian tambahannya, yang terjadi pada berbagai tahap produksi.

Sebagian besar barang di negara kita dikenakan PPN. Namun, jenis produk dan layanan berikut tidak termasuk dalam kategori ini:

• suplai medis;
• layanan perawatan pasien;
• layanan pendidikan pra-sekolah;
• makanan di sekolah dan kantin medis;
• layanan pengarsipan;
• angkutan penumpang dalam kota (permukiman);
• layanan pemakaman, dll.

Daftar ini disajikan secara lebih rinci dalam paragraf 3 Seni. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika suatu perusahaan bekerja dengan produk (jasa) yang dikenakan pajak dan tidak dikenakan pajak, maka akuntansi disimpan secara terpisah. Akuntansi terpisah juga berlaku pada tarif PPN yang berbeda. Kemungkinan tarif: 0, 10 dan 18%.

Tarif 0% dianggap preferensial dan berlaku untuk berbagai operasi ekspor, untuk transportasi internasional, di industri luar angkasa, dalam pengangkutan gas dan minyak, dll.

Tarif 10% berlaku untuk kelompok barang berikut:

• sejumlah produk (gula, garam, roti, tepung, dll.);
• produk anak-anak;
• tujuan medis;
• percetakan dan majalah;
• transportasi melalui udara;
• pembelian ternak untuk pembibitan, dll.

Barang lain yang tidak termasuk dalam daftar ini dijual dengan tarif 18%. Jika sebuah perusahaan menerima pendapatan kurang dari 2.000.000 rubel untuk kuartal tersebut, maka ia memiliki hak untuk mengajukan pembebasan PPN kepada pihak berwenang.

PPN memiliki kelebihan dan kekurangan dalam proses penggunaannya.

Keuntungan utama dari PPN:

• kemungkinan pengurangan PPN masukan;
• jaringan kemitraan yang berkembang dengan mereka yang merupakan pembayar PPN utama di negara ini.

Kerugian utama:

• sejumlah besar dibayarkan oleh perusahaan;
• sering diaudit oleh otoritas pajak.

cukai

Cukai adalah pajak tidak langsung.

Awalnya, biaya ini seharusnya hanya dikenakan pada barang, permintaan yang berdampak buruk pada kesehatan pembeli (misalnya, minuman beralkohol dan tembakau). Dengan bantuan cukai, negara bertujuan untuk mengurangi konsumsi barang-barang tersebut. Kategori terpisah adalah barang mewah, yang juga dikenakan pajak cukai.

Hari ini, daftar barang yang dikenakan cukai sangat mengesankan:

• produk alkohol;
• produk tembakau;
• mobil;
• sepeda motor;
• bensin dan solar;
• oli untuk mesin;
• minyak tanah untuk pesawat sebagai bahan bakar;
• gas alam;
• bahan bakar tungku.

Tarif pajak untuk cukai ditentukan dalam Art. 193 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Saat ini, tarif tersebut ditentukan hingga 2020. Cukai dihitung sesuai dengan basis pajak dan tarif untuk setiap produk. Jumlah total dihitung pada akhir bulan.

Di antara keuntungan utama dari cukai adalah:

• saat pembayaran pajak bertepatan dengan saat penjualan barang;
• penghindaran cukup sulit;
• jumlah pajak ditransfer bahkan jika tidak ada keuntungan.

Metodologi untuk menghitung PPN

Pajak tidak langsung dengan contoh perhitungan (PPN) disajikan di bawah ini.

PPN = NB * C / 100,

di mana NB adalah basis pajak, mis.

- tingkat, %.

Perhitungan PPN, antara lain, berarti Anda perlu mengalokasikan pajak yang termasuk dalam jumlah final. Kami menggunakan rumus:

PPN \u003d C / 1,18 * 0,18 - dengan tarif 18%,

PPN \u003d C / 1,1 * 0,1 - dengan tarif 10%.

dimana C adalah jumlah yang sudah termasuk PPN, t.

Contoh perhitungan PPN ditunjukkan di bawah ini.

Mari kita ambil Orion LLC. Ini menjual sejumlah produk dalam jumlah 50 ribu unit dengan harga 100 rubel. Tarif yang digunakan adalah 18%. Pajak tidak termasuk dalam harga. Metode kalkulasi:

• menentukan biaya batch tidak termasuk PPN:

100 * 50.000 = 5.000.000 rubel;

• tentukan PPN:

5.000.000 * 18/100 = 900.000 rubel;

• menentukan jumlah dengan PPN:

5.000.000 + 900.000 = 5.900.000 rubel;

• cara lain untuk menghitung total:

5.000.000 * 1,18 = 5.900.000 rubel.

Dalam dokumen, akuntan menunjukkan nilai-nilai:

• biaya tanpa PPN - 5.000.000 rubel;
• PPN 18% - 900.000 rubel;
• biaya dengan PPN - 5.900.000 rubel.

Contoh perhitungan cukai

Ada beberapa rumus untuk menghitung pajak ini:

• penerapan tarif tetap:

di mana B adalah volume penerimaan barang kena cukai, satuan.

SA - tarif cukai, gosok.

• penerapan suku bunga (ad valorem):

A \u003d St * SAk / 100%,

di mana St - harga barang kena cukai yang dijual, t R.;

Sak - tarif cukai dalam % dari nilai barang;

• tarif gabungan:

A \u003d B * SA + St * Sak / 100%.

Pajak penghasilan dan pajak tidak langsung

Pajak langsung mengacu pada properti dan pendapatan yang dimiliki oleh wajib pajak. Pajak seperti itu, secara langsung, mengisi kembali anggaran negara secara signifikan. Namun, ada satu kelemahan: adalah mungkin untuk menyembunyikan bagian dari dasar perhitungan, termasuk pajak. Keadaan ini menyebabkan destabilisasi sistem keuangan negara.

Pajak penghasilan dan pajak tidak langsung memiliki tingkat korelasi tertentu. Sedangkan kategori biaya yang dipelajari dibentuk berdasarkan prinsip premi atas biaya suatu produk atau jasa. Penjual memasukkan bagian dari pajak tersebut dalam barang yang dijual. Kemudian mereka memberikannya kepada negara. Bagian ini tidak terkait dengan laba perusahaan dan tidak dikenakan pajak penghasilan.

Impor barang dan perpajakan

Mengimpor barang dan membayar pajak tidak langsung merupakan pilihan perhitungan dan pembayaran ke negara yang otoritas pabeannya mengeluarkan barang tersebut.

• Saat mengimpor barang dari negara-negara yang tidak berpartisipasi dalam Serikat Pabean, pajak ini harus dibayar di Federasi Rusia.
• Dan ketika mengimpor dari negara-negara EAEU, pajak harus ditransfer ke negara tempat pemilik barang terdaftar. EAEU mencakup negara-negara seperti Belarus, Rusia, Kazakhstan, Kirgistan, Armenia.

Prosedur pembayaran

Prosedur untuk membayar pajak tidak langsung menyiratkan tanggung jawab pemberi pernyataan, yaitu pembeli.

Poin-poin berikut harus diperhitungkan:

• tersedianya pembebasan PPN;
• tata cara kepabeanan yang berlaku untuk impor barang berharga;
• tarif PPN;
• rumus perhitungan pajak.

Kasus pembebasan dari pembayaran PPN ditentukan. Dalam seni. 150 dari Kode Pajak Federasi Rusia ada daftar barang, yang impornya tidak memerlukan PPN.

Prosedur untuk membayar pajak tidak langsung juga tergantung pada prosedur pabean di mana barang-barang dikenakan impor.

Prosedur pabean dipengaruhi oleh tujuan pelepasan barang di Federasi Rusia, yang tercermin dalam tabel di bawah ini.

Laporan diajukan untuk pajak tidak langsung ke IFTS setempat, tempat pembeli terdaftar.

Penting untuk menentukan PPN pada hari barang diterima untuk akuntansi sesuai dengan dokumentasi yang menyertainya. Jika jumlahnya ditunjukkan dalam mata uang asing, maka mereka dikonversi menjadi rubel dengan nilai tukar saat ini dari Bank Sentral Federasi Rusia.

Batas waktu pembayaran pajak adalah sampai dengan tanggal 20 termasuk bulan setelah bulan penerimaan barang. Bersama dengan pembayaran, sebagian dari dokumen disiapkan:

• SPT PPN;
• pernyataan bank;
• dokumentasi transportasi;
• kontrak dari pemasok;
• lainnya.

Pernyataan

Batas waktu untuk mengajukan deklarasi tentang pajak tidak langsung ditentukan dalam paragraf 20 Perjanjian tentang Uni Ekonomi Eurasia tertanggal 29 Mei 2014.

Protokol ini menyatakan bahwa pernyataan harus diserahkan sebelum tanggal 20 bulan setelah tanggal pelaporan. bulan pelaporan adalah:

• bulan kedatangan barang impor;
• bulan di mana pembayaran sewa harus dibayar sesuai dengan ketentuan kontrak.

Selain deklarasi, wajib pajak harus memberikan sejumlah dokumen.

Deklarasi pajak tidak langsung terdiri dari halaman sampul standar dan tiga bagian.

Yang pertama mencakup data PPN atas barang impor. Bagian 2 dan 3 berisi informasi tentang cukai, hanya diisi jika diperlukan. Artinya, jika perusahaan tidak membayar cukai, maka hanya perlu memindahkan halaman judul dan bagian pertama.

Bagian yang sama berisi jumlah PPN yang harus dibayar. Dalam hal ini, semua PPN dibagi tergantung pada jenis barangnya. Untuk mencerminkan jumlah total pajak, halaman 030 dialokasikan.

Bagian kedua berisi informasi tentang semua barang kena cukai, kecuali produk alkohol. Cukai dicatat menurut jenis barang kena cukai. Di bagian ini, untuk setiap jenis produk, diberikan informasi tentang negara asal produk tersebut dikirim.

Bagian ketiga berisi informasi tentang alkohol.

Dokumentasi pembayaran

Permohonan impor dan pembayaran pajak tidak langsung merupakan dokumentasi penting untuk:

• barang yang diproses oleh importir dari negara EAEU;
• sertifikasi fakta impor barang ke Federasi Rusia dari wilayah negara anggota di EAEU dan pembayaran pajak;
• penyerahan kepada otoritas pajak bersamaan dengan pernyataan pajak dan dokumen terkait lainnya.

Tujuan utama dari deklarasi tersebut adalah untuk mengkonfirmasi bahwa pajak-pajak ini telah dibayar dan untuk bertukar informasi ini dengan otoritas pajak negara dari mana barang-barang tersebut diimpor.

Aplikasi ini berisi tiga bagian dan satu lampiran:

• Pada bagian pertama, informasi dimasukkan oleh pembeli atau perantara (jika, menurut undang-undang negara bagian yang barangnya diimpor, orang-orang ini membayar pajak tidak langsung).
• Bagian kedua dimaksudkan untuk menempatkan catatan pendaftaran aplikasi dengan otoritas pajak.
• Bagian ketiga tidak selalu diisi - hanya dalam kasus-kasus tertentu yang tercantum dalam paragraf keempat aturan untuk mengisi aplikasi untuk pajak tidak langsung.

Kesimpulan

Dalam hal perpajakan tidak langsung, penjual barang atau jasa menjadi agen hubungan moneter, bertindak sebagai perantara antara negara dan pembayar (konsumen akhir produk).

Pajak tidak langsung dicirikan oleh kemudahan pengumpulan dan pembayaran ke anggaran. Karena pajak ini termasuk dalam harga barang dan jasa, mereka tidak terlihat dan secara psikologis lebih mudah dirasakan oleh pembayar.

Keuntungan dari pajak ini terutama terkait dengan perannya dalam pembentukan pendapatan anggaran.

Untuk negara dengan struktur ekonomi yang maju, pajak tidak langsung memiliki kelebihan dibandingkan pajak langsung karena peningkatan kesejahteraan penduduk dan pertumbuhan daya belinya.

Keteraturan dan kecepatan penerimaan pajak tidak langsung secara langsung bergantung pada daya beli. Pajak ini nyaman bagi konsumen, karena tidak memerlukan penghematan tertentu, pajak ini ditentukan secara tepat oleh jumlah konsumsi produk akhir tanpa adanya penegakan (jika Anda ingin membeli produk, bayar, jika tidak) tidak ingin membayar pajak, tidak membeli produk). Selain itu, pemungutan dan pengendalian atas penerimaan jenis pajak ini tidak memerlukan penambahan jumlah staf pelayanan pajak.

Kerugian Pajak Tidak Langsung

Dengan segala kelebihan pajak tidak langsung, ada juga kekurangannya. Kelemahan paling serius adalah penerapan pajak atas prinsip self-taxation. Pembayar secara mandiri mengatur perpajakan individu. Pajak tidak langsung dibagi pada setiap pembeli secara tidak proporsional dengan pendapatannya, akibatnya kenaikan tarif pajak ini menjadi tak tertahankan bagi penduduk berpenghasilan rendah yang tidak terlindungi secara sosial.

Pajak tidak langsung memiliki fokus fiskal. Selain itu, perlu mempertahankan personel dalam jumlah besar untuk mengendalikan barang yang masuk ke segmen pasar, dan untuk perpajakan yang benar. Biaya bea cukai memerlukan pemeliharaan aparat layanan pabean yang besar untuk mencegah impor barang selundupan ke dalam negeri, dan sebagai akibatnya, jumlah pajak tidak langsung yang diremehkan.

Pemungutan pajak tidak langsung bertentangan dengan kepentingan pengusaha, membatasi jumlah keuntungan, karena tidak selalu mungkin menaikkan harga jual sebanding dengan kenaikan tarif pajak tidak langsung.

Agar berhasil mengumpulkan pajak tidak langsung, badan-badan negara yang mengendalikan membatasi produsen dengan aturan wajib untuk produksi dan penjualan produk mereka.

Mempertimbangkan semua pro dan kontra dari pengumpulan pajak tidak langsung, kita dapat menyimpulkan - pajak tidak langsung tidak dapat memimpin sistem perpajakan negara, karena mereka tidak memenuhi persyaratan dasar perpajakan yang optimal. Hanya kombinasi rasional dari pemungutan pajak tidak langsung dan langsung yang dapat menciptakan sistem perpajakan yang akan memenuhi kepentingan fiskal negara dan manfaat ekonomi pembayar pajak.

Tabel 1.2.1 - Karakteristik komparatif pajak langsung dan tidak langsung

Pajak tidak langsung merupakan bagian integral dari negara mana pun, yang merupakan bagian penting dari pendapatan pemerintah. Perbedaannya hanya pada mekanisme perhitungan dan pemungutannya, yang dikaitkan dengan perbedaan pendapat di negara-negara tentang sifat pajak tidak langsung, yang berkembang sebagai akibat dari pembagian pajak menjadi pajak langsung dan tidak langsung.

Setiap klasifikasi bersyarat dan memiliki kekurangan. Secara khusus, seperti dicatat oleh S. G. Pepelyaev, ini menyangkut klasifikasi pajak, di mana aspek politik, hukum, dan ekonomi saling terkait. Klasifikasi yang benar dari sudut pandang ekonomi seringkali tidak sempurna dari sudut pandang politik dan hukum.

Dari sudut pandang ini, pertimbangkan klasifikasi perpajakan menjadi langsung dan tidak langsung.

Perbedaan utama antara perpajakan langsung dan tidak langsung adalah bentuk perpajakan. Dalam hal ini, pantas untuk mengutip penilaian berikut dari ilmuwan terkenal Rusia I. Kh. Ozerov: “Kami akan mengesampingkan skala yang menentukan jumlah yang harus dibayar dari setiap pembayar. Perubahan skala ini memiliki sejarahnya sendiri yang sangat menarik: pada awalnya, total massa properti adalah skala seperti itu; kemudian yang terakhir dipecah menjadi bentuk-bentuk terpisah - kepemilikan tanah, kepemilikan real estat, modal, gaji; bertindak sebagai objek perpajakan - konsumsi roti, vodka, tembakau, gula, volume penggunaan kantor pos, kereta api, dll. Semua ini memiliki sejarahnya sendiri, dan momen yang menentukan di sini adalah kepentingan berbagai kelompok, ekonomi tingkat negara, dan sebagainya. Tetapi pertanyaan ini - pertanyaan tentang ukuran yang digunakan untuk mengukur kena pajak dari pembayar - dipertimbangkan di tempat lain. Mari kita asumsikan bahwa kapasitas pajak pembayar telah diukur, dan mari kita berurusan dengan saat ini - bagaimana jumlah yang ditetapkan dari satu pembayar atau lainnya masuk ke kasir negara bagian. Ini adalah pertanyaan tentang bentuk-bentuk koleksi.

Salah satu perwakilan terkemuka dari ilmu keuangan dan hukum domestik I. I. Yanzhul mencatat bahwa pembagian pajak menjadi langsung dan tidak langsung adalah yang paling umum diterima, namun, “itu juga menghadirkan kesulitan terbesar untuk definisi yang tepat dari konsep-konsep ini dan untuk distribusi yang benar. jenis pajak tertentu di antara mereka.”

Pertimbangkan beberapa sudut pandang teoretis tentang perpajakan tidak langsung. Pendiri teori perpajakan domestik, N. I. Turgenev, dalam karyanya “The Experience of the Theory of Taxes” (1818) menulis: “Pajak biasanya dibagi menjadi langsung, atau langsung, dan biasa-biasa saja, atau tidak langsung. Yang dimaksud dengan yang pertama adalah pajak-pajak yang secara langsung atau langsung dibebankan kepada seseorang atau atas modal yang tidak bergerak. Yang terakhir dimaksudkan adalah pajak-pajak yang tidak dibebankan langsung kepada orang yang membayarnya, tetapi atas barang-barang dagangan, yang di dalamnya termasuk pajak, sehingga orang yang membeli barang-dagangan itu membayar bersama dengan harga dan pajak-pajaknya. Pajak ini juga disebut pajak konsumsi.

N. P. Kucheryavenko memilih fitur pajak tidak langsung berikut: mereka dipungut dalam proses pengeluaran barang-barang material, ditentukan oleh jumlah konsumsi, dimasukkan dalam bentuk biaya tambahan pada harga barang dan dibayar oleh konsumen . Dia percaya bahwa dalam perpajakan tidak langsung dimungkinkan untuk memilih wajib pajak formal dan nyata. Pembayar formal adalah penjual produk (karya, layanan), yang bertindak sebagai perantara antara negara dan konsumen produk (karya, layanan). Pembayar sebenarnya adalah konsumen produk (karya, layanan). Menurutnya, perbedaan ini dapat dianggap sebagai kriteria untuk membagi pajak menjadi pajak langsung dan tidak langsung: pajak langsung dicirikan oleh kebetulan pembayar pajak formal dan aktual, sedangkan pajak tidak langsung tidak. Kriteria lain, menurut N. P. Kucheryavenko, adalah penyertaan pajak dalam harga produk (karya, layanan). Menurutnya, pajak langsung termasuk dalam harga produk pada tahap produksi, sedangkan pajak tidak langsung bertindak sebagai biaya tambahan atas harga produk (pekerjaan, layanan).

Dengan demikian, setelah mempelajari literatur dan pendapat dari berbagai penulis tentang klasifikasi perpajakan (langsung dan tidak langsung), dapat disimpulkan bahwa dasar pembagian pajak adalah teori ekonomi tentang distribusi beban pajak. Sesuai dengan itu, pajak-pajak itu disebut langsung, yang badan hukumnya agaknya memikul beban ekonomi perpajakan. Berkenaan dengan pajak tidak langsung, pada awalnya diasumsikan bahwa beban mereka sebenarnya akan dialihkan dari orang yang membayar pajak ke anggaran kepada orang lain - pembawa pajak.

Karena objek penelitiannya adalah perpajakan tidak langsung, pertimbangkan keuntungan dan kerugian dari pajak tidak langsung.

W. Petty, seorang ekonom Inggris, pendiri ekonomi politik klasik dalam karyanya Treatise on Taxes and Fees, menegaskan keuntungan pajak tidak langsung sebagai berikut: “Pertama, keadilan alam mengharuskan setiap orang membayar sesuai dengan apa yang benar-benar dia konsumsi. Akibatnya, pajak seperti itu hampir tidak dikenakan pada siapa pun dengan paksa, dan sangat mudah untuk membayarnya kepada seseorang yang puas dengan kebutuhan alami. Kedua, pajak ini, jika tidak disewakan, tetapi dikumpulkan secara teratur, mendorong penghematan, yang merupakan satu-satunya cara untuk memperkaya rakyat. Ketiga, tidak ada yang membayar dua atau dua kali untuk hal yang sama, karena tidak ada yang bisa dikonsumsi lebih dari sekali. Keempat, dengan metode perpajakan ini, seseorang selalu dapat memiliki informasi yang sangat baik tentang kekayaan, pertumbuhan, industri, dan kekuatan negara setiap saat.

Kerugian dari perpajakan tidak langsung dapat dipertimbangkan sebagai berikut: pajak tidak langsung tidak selalu dapat sepenuhnya ditransfer ke konsumen, karena tidak ada kepastian bahwa barang dengan harga yang meningkat akan diminati di pasar barang (pekerjaan, jasa).

Mari kita bandingkan aspek positif dan negatif dari perpajakan tidak langsung pada tingkat makro pada Tabel 1.2.2.

Tabel 1.2.2 - Rasio aspek positif dan negatif penggunaan pajak tidak langsung di tingkat negara

Keuntungan dari perpajakan tidak langsung	Kontra dari perpajakan tidak langsung
Mereka membawa pendapatan ke negara, yang secara alami meningkat tanpa perubahan jumlah pajak, hanya sebagai akibat dari peningkatan populasi dan peningkatan kesejahteraan (A. N. Gurieva)	Mereka tidak dapat mempengaruhi bagian paling kena pajak dari pendapatan - tabungan (A. N. Guryeva)
Jatuh pada barang-barang konsumsi (M. N. Sobolev)	Efek destimulasi terhadap pertumbuhan ekonomi, khususnya usaha kecil (M. N. Sobolev)
Sifat yang dapat dikembalikan dalam implementasi untuk produsen dan pengusaha, metode perpajakan progresif (A. A. Rubanov)	Besar biaya administrasi untuk mengumpulkan.
Penarikan terselubung tinggi, ketika hubungan langsung antara pembayaran pajak dan kesadaran pembayaran ini hilang.	Pajak tidak langsung bersifat progresif ke belakang.
Penolakan untuk mengkonsumsi barang-barang tertentu memungkinkan pembayar untuk menghindari jenis perpajakan ini	Pelanggaran prinsip universalitas.
Jumlah pajak tidak langsung yang dibayarkan berbanding lurus dengan jumlah barang dan jasa yang dikonsumsi (sisi negatifnya adalah pertumbuhan tanggungan dalam keluarga menyebabkan peningkatan pajak yang signifikan).

Pada akhir abad ke-19, muncul pendapat tentang perlunya memperbaiki perpajakan tidak langsung. Menurut I. I Yanzhul, yang berbicara tentang perpajakan tidak langsung sebagai berikut: “Negara percaya bahwa konsumsi barang oleh pembayar adalah tanda adanya bagian yang kena pajak dalam pendapatan pembayar ini dan membuat pajak tergantung pada konsumsi ini” ketika mengatur pajak tidak langsung, enam aturan. Mari kita pertimbangkan kepatuhan terhadap aturan-aturan ini saat ini dalam sistem pajak Federasi Rusia (Tabel 1.2.3).

Tabel 1.2.3 - Kepatuhan terhadap aturan untuk mengatur pajak tidak langsung hingga saat ini, dirumuskan oleh I. I. Yanzhul

nomor p / p		Prinsip-prinsip organisasi modern perpajakan tidak langsung, termasuk PPN
	Perpajakan tidak langsung harus dikenakan terutama untuk barang-barang kepentingan sekunder, barang-barang kebutuhan pertama harus, jika mungkin, dikecualikan dari itu. Semakin umum suatu objek dikonsumsi, semakin diperlukannya, dan semakin kecil kemungkinannya untuk dikenakan pajak tidak langsung.	Objek pajak PPN adalah penjualan barang di wilayah Federasi Rusia; transfer barang di wilayah Federasi Rusia (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) untuk kebutuhan sendiri, yang biayanya tidak dapat dikurangkan saat menghitung pajak penghasilan badan, termasuk melalui pengurangan depresiasi; pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri; impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia. Penjualan barang kesehatan tidak dikenakan pajak; pelayanan medis; layanan untuk pemeliharaan anak-anak di lembaga prasekolah; produk makanan yang diproduksi langsung oleh kantin siswa dan sekolah; lembaga pendidikan lainnya, kantin organisasi medis, lembaga prasekolah, dll.
	Pajak tidak langsung tidak boleh terlalu banyak, karena dengan jumlah yang besar cenderung menghambat perkembangan perekonomian negara.	Di Rusia, pajak tidak langsung saat ini termasuk cukai, bea masuk, pajak pertambahan nilai.
	Pajak tidak langsung harus berlaku hanya untuk objek-objek tersebut dan hanya dikenakan pada saat-saat ketika dimungkinkan untuk melacak objek kena pajak pada waktunya. Pajak harus mengenai barang tersebut sebelum sempat berpindah ke tangan konsumen. Artinya, dua metode harus dianggap yang terbaik dalam perpajakan tidak langsung: pertama, ketika pajak dibayar penuh di muka oleh produsen; kedua, ketika pajak dibayar lunas oleh penjual.	Saat mengenakan pajak PPN, kedua metode pemungutan pajak tidak langsung diterapkan: Ketika barang dijual oleh pabrikan, pajak dibayar di muka oleh pabrikan; Ketika barang dijual oleh penjual, pajak dibayar oleh penjual.
	Jika barang kena pajak itu dibagi menurut mutu dan harganya, maka gaji pajak tidak langsung juga harus dibedakan, sedapat mungkin secara progresif.	Saat mengenakan PPN, gaji pajak untuk produk kena pajak dengan harga yang berbeda dibedakan dengan menerapkan tarif pajak. Semakin tinggi harga barang, semakin tinggi gaji pajak untuk barang yang dijual.

Lanjutan dari tabel 1.2.3

	Tingginya gaji harus dikorelasikan baik dengan sifat barang kena pajak, maupun dengan besarnya kebutuhannya. Pada saat yang sama, itu tidak boleh membahayakan profitabilitas pajak tidak langsung, yaitu, tidak boleh melampaui batas di mana, sebagai akibat dari penurunan berlebihan dalam konsumsi produk tertentu, pendapatan dari perpajakannya dimulai. terjatuh.	Aturan ini dipatuhi dengan menetapkan tarif PPN yang dikurangi (di Rusia - 10%) saat menjual produk makanan (kecuali barang kena cukai), barang untuk anak-anak sesuai dengan daftar yang ditetapkan.
	Pengenaan pajak tidak langsung atas barang-barang produksi dalam negeri harus disertai dengan penetapan bea masuk yang sesuai atas barang-barang impor.	Berlakunya prinsip “by country of destination”, di mana barang-barang impor dikenakan pajak saat melintasi perbatasan, menjamin daya saing barang-barang produksi dalam negeri.

Sebagian besar aturan yang dirumuskan oleh I. I. Yanzhul masih relevan hingga saat ini: misalnya, penjualan barang dan jasa yang signifikan secara sosial tidak dikenakan pajak pertambahan nilai; di Rusia, pajak tidak langsung utama dapat dibedakan - PPN; ketika mengenakan pajak PPN, aturan pemungutan pajak tidak langsung oleh produsen atau penjual dipatuhi, pembayaran dilakukan oleh produsen dan penjual pada semua tahap penjualan barang; tarif tetap diterapkan ketika memungut PPN, sebagai akibatnya jumlah PPN meningkat secara proporsional dengan kenaikan harga produk yang dikenakan pajak; rasio penawaran dan permintaan secara langsung dipengaruhi oleh nilai tarif PPN (karena pajak menaikkan harga barang); masalah impor dan ekspor diselesaikan dengan menetapkan prinsip "negara tujuan", bea masuk dibedakan untuk mendukung produsen dalam negeri.

Gambar 1.2.3 menyajikan faktor-faktor utama yang berkontribusi pada pencarian pendekatan untuk memilih pajak yang optimal dari sistem perpajakan tidak langsung.

Gambar 1.2.3 - Faktor utama yang berkontribusi pada pencarian pendekatan untuk memilih pajak yang optimal dari sistem perpajakan tidak langsung

Gambar 1.2.4 menunjukkan aspek interaksi kerugian dan keuntungan perpajakan tidak langsung dengan faktor-faktor yang disajikan dari pajak tidak langsung.

Gambar 1.2.4 - Perbandingan faktor-faktor utama, dengan mempertimbangkan pajak tidak langsung mana yang harus ditetapkan dalam kondisi modern, dengan kerugian umum dari perpajakan tidak langsung.

Isu-isu yang berkaitan dengan pajak tidak langsung dalam sistem perpajakan, pentingnya dalam pengaturan ekonomi negara, serta aspek pembentukan sistem perpajakan yang paling efisien dan sempurna sedang dipelajari saat ini oleh banyak ilmuwan dan praktisi.

Penggunaan perpajakan tidak langsung sebagai alat untuk mengoptimalkan keadaan perekonomian terutama karena kebutuhan untuk menyelaraskan sistem perpajakan kita dengan sistem perpajakan negara-negara Eropa dan Amerika, serta peluang untuk meningkatkan pendapatan anggaran dan mencapai pendapatan yang tinggi. tingkat sistematisasi penerimaan APBN.

Sistem pajak Federasi Rusia saat ini diwakili oleh pajak tidak langsung berikut: pajak pertambahan nilai, cukai, bea masuk.

Pada saat yang sama, yang paling signifikan sepanjang masa dan saat ini adalah pajak pertambahan nilai yang menjadi objek kajian baik di tingkat makro, meso, maupun mikro.

Ciri khas pajak pertambahan nilai adalah milik semua pajak tidak langsung - pemindahan beban pajak dari wajib pajak ke orang lain selama proses pertukaran dan distribusi. Ini mengarah pada fakta bahwa pembayar pajak terakhir menjadi orang yang membeli produk ini atau itu, di mana pajak dialihkan dengan biaya tambahan ke harga.

Ada dua kemungkinan untuk mentransfer pajak:

Dari penjual ke pembeli, yang paling sering terjadi dengan perpajakan tidak langsung;

Dari pembeli ke penjual.

Situasi kedua muncul jika harga produk, karena tarif pajak yang meningkat, seperti cukai, melebihi kemampuan pembeli untuk membayar.

Tingkat beban pajak tidak langsung harus ditentukan berdasarkan bagian pendapatan kotor konsumen yang dapat ditarik tanpa mengurangi reproduksi populasi negara dan memastikan tingkat akumulasi yang dapat diterima. Sebagian besar ekonom berpendapat bahwa pajak tidak langsung memiliki fokus fiskal yang lebih besar daripada pajak langsung. Pada saat yang sama, pajak tidak langsung juga memainkan peran inflasi, karena pertumbuhan harga disertai dengan peningkatan pendapatan dari pajak tidak langsung (kebanyakan karakteristik ekonomi inflasi dengan mekanisme built-in untuk melindungi pendapatan anggaran dari depresiasi). (Gambar 1.2.5)

Pajak pertambahan nilai adalah contoh pajak tidak langsung yang paling berhasil. Mekanisme pemungutannya tidak termasuk perpajakan biaya material, sehubungan dengan itu PPN secara teoritis tidak mempengaruhi biaya total dan marjinal dan tidak menghambat produksi, dan juga memastikan pengembalian kepada wajib pajak jumlah PPN yang dibayarkan untuk memenuhi kebutuhan produksi, sehingga pada akhirnya beratnya pajak ditanggung oleh pembeli yang membeli barang itu untuk kebutuhan konsumsinya sendiri, bukan untuk produksi. Dalam hal ini, secara teoritis, PPN tidak mempengaruhi produksi, tetapi dalam praktiknya, perbedaan tarif dan kondisi perpajakan termasuk PPN dalam mekanisme pengaturan pajak yang efektif tidak hanya permintaan, tetapi juga penawaran.

Mekanisme pemungutan PPN mengecualikan aliran nilai lintas industri dari perpajakan (dalam kasus di mana tarif PPN dan kondisi pemungutan yang sama diterapkan). PPN sebagai cukai universal pada dasarnya semua konsumsi, sedangkan cukai pada jenis barang tertentu memperburuk tekanan pajak dan membatasi produksi dan konsumsi produk kena cukai.

Ilmuwan modern juga mencatat bahwa pajak tidak langsung ditransfer ke konsumen akhir dan tergantung pada tingkat permintaan barang dan jasa yang dikenakan pajak ini. Semakin tidak elastis permintaan, semakin banyak pajak yang dibebankan kepada konsumen. Semakin tidak elastis penawaran, semakin sedikit bagian pajak yang dialihkan ke konsumen, dan semakin besar bagian yang dibayarkan dari keuntungan. Dalam jangka panjang, elastisitas penawaran meningkat, dan bagian yang meningkat dari pajak tidak langsung diteruskan ke konsumen. Dalam kasus elastisitas permintaan yang tinggi, peningkatan pajak tidak langsung menyebabkan pengurangan konsumsi. Dengan elastisitas penawaran yang tinggi, kenaikan pajak tidak langsung dapat menyebabkan penurunan laba bersih, menyebabkan penurunan investasi modal, atau limpahan modal ke bidang kegiatan lain.

Gambar 1.2.5 - Karakteristik umum perpajakan tidak langsung

Berdasarkan generalisasi pengetahuan tentang perpajakan tidak langsung, kita dapat menyimpulkan bahwa pajak tidak langsung adalah sekelompok pajak yang ditetapkan oleh negara atas barang-barang konsumsi dalam bentuk premi terhadap harga yang dibentuk oleh wajib pajak pada berbagai tahap mempromosikan barang (karya, jasa) kepada konsumen (pembawa pajak), yang melaluinya pajak dibebankan kepada konsumen. Bentuk perpajakan tidak langsung, pertama-tama, merupakan pengatur permintaan dan, dengan demikian, banyak digunakan dalam kebijakan pajak.

Pajak tidak langsung menentukan bagian yang signifikan dari beban pajak perusahaan di berbagai industri. Dalam aspek ini, perlu untuk mendefinisikan dan mempelajari kategori "beban pajak".

Biaya pajak adalah pembatas utama laba perusahaan dan pada saat yang sama salah satu faktor utama yang mempengaruhi volume pasokan, oleh karena itu, adopsi keputusan manajerial oleh manajemen perusahaan tidak mungkin tanpa analisis terperinci dari beban pajak yang sudah ada ( pajak langsung, yang paling dapat diprediksi: pajak penghasilan pribadi, pajak properti, pajak transportasi, pajak tanah, dll.), dan besarnya di masa depan, dengan mempertimbangkan pajak tidak langsung.

Beban pajak adalah ukuran pembatasan ekonomi yang diciptakan oleh pengurangan dana untuk pembayaran pajak.

Pada tingkat ekonomi makro, indikator beban pajak didefinisikan sebagai rasio jumlah pengurangan pajak terhadap total produk nasional. Praktik global menunjukkan bahwa tingkat rata-rata beban pajak tidak boleh lebih dari 50%.

Indikator beban pajak pada tingkat mikro menunjukkan bagian mana dari total pendapatan yang dibayarkan wajib pajak ke APBN.

Dengan demikian, beban pajak wajib pajak adalah rasio jumlah semua pembayaran pajak yang masih harus dibayar dan dibayar dengan total pendapatan yang diterimanya.

Untuk mempelajari kategori "beban pajak", perlu untuk mempertimbangkan unsur-unsur penyusunnya yang paling sering digunakan dalam literatur ekonomi: "biaya pajak", "biaya pajak" dan "biaya pajak".

Berkenaan dengan perpajakan, khususnya perpajakan tidak langsung, konsep biaya pajak lebih luas daripada kategori biaya pajak, sedangkan biaya pajak adalah biaya pajak setelah benar-benar dibayar (Gambar 1.2.6).

Gambar 1.2.6 - Struktur dan algoritma pembentukan kategori "beban pajak"

Namun demikian, perlu dibedakan antara konsep dan isi kategori "beban pajak" untuk tujuan perpajakan dan akuntansi manajemen (dalam rangka membangun sistem manajemen).

Dari sudut pandang akuntansi manajemen, beban pajak adalah serangkaian pengeluaran pajak dari suatu perusahaan yang terkait dengan munculnya, pemeliharaan, dan pelaksanaan tugas seorang wajib pajak (pembayar biaya) terhadap anggaran sehubungan dengan total pendapatan. suatu entitas ekonomi.

Dalam aspek ini, beban pajak dapat dibagi menjadi tiga bagian mendasar:

Utama;

Tambahan;

Opsional. (Gambar 1.2.7)

Gambar 1.2.7 - Isi beban pajak dalam hal akuntansi manajemen

Bagian terbesar dalam beban pajak di tingkat mikro dan makro ditempati oleh pembayaran pajak tidak langsung. Dengan demikian, yang terakhir membentuk beban pajak perusahaan, untuk penilaian dan manajemen yang efektif yang sangat penting untuk pembentukan sistem manajerial perpajakan tidak langsung.

1.2.2 Pembentukan dan definisi nilai tambah sebagai objek pajak tidak langsung

Penghitungan pajak pertambahan nilai didasarkan pada kategori seperti "nilai tambah". Undang-undang pajak Federasi Rusia tidak memberikan interpretasi konsep ini, yang memerlukan ketidakpastian dalam interpretasi kategori ini. Oleh karena itu, awalnya harus ditafsirkan melalui konsep "biaya" dan "biaya".

Biaya produk (pekerjaan, jasa) adalah penilaian sumber daya alam, bahan baku, bahan, bahan bakar, energi, aset tetap, sumber daya tenaga kerja yang digunakan dalam proses produksi, serta biaya lain untuk produksi dan penjualannya. Nilai tambah adalah nilai yang diciptakan oleh perusahaan dalam produksi produk, yaitu bagian dari biaya, yang dapat terdiri dari biaya seperti depresiasi, upah karyawan, tingkat pengembalian yang direncanakan, premi asuransi dan pajak lainnya yang termasuk dalam biaya. Mari kita renungkan pada Gambar 1.2.8 komponen utama nilai dan nilai tambah.

Gambar 1.2.8 - Struktur biaya dan nilai tambah produk

Indikator nilai tambah adalah salah satu indikator terpenting dari sistem neraca nasional, banyak digunakan dalam statistik industri negara-negara asing di Eropa Barat dan digunakan untuk menghitung indeks produksi industri dunia dan regional oleh Komisi Statistik PBB.

Analisis pengalaman asing menunjukkan bahwa isi konsep "nilai tambah" praktis bertepatan dengan konsep serupa yang digunakan di Rusia.

Dalam literatur ilmiah dan metodologis, konsep "nilai tambah" dipertimbangkan dari berbagai posisi (Tabel 1.2.4).

Tabel 1.2.4 - Arah penelitian yang masuk dalam kategori “nilai tambah” dalam literatur ilmiah

	"nilai tambah"
	Bagian kapital yang diubah menjadi alat-alat produksi, yaitu menjadi bahan mentah, bahan penolong, dan alat-alat kerja, tidak mengubah besaran nilainya dalam proses produksi ... Sebaliknya, bagian kapital yang diubah menjadi tenaga kerja memang berubah dalam proses produksi biayanya. Ia mereproduksi padanannya sendiri dan, terlebih lagi, suatu surplus, suatu nilai lebih...
McConnell K.R.,	Nilai tambah yang baru dibuat ke nilai sumber daya material yang diperoleh merupakan nilai tambah. Dalam kasus umum, nilai tambah adalah harga pasar dari volume output yang dihasilkan oleh perusahaan, dikurangi biaya bahan baku yang dikonsumsi dan bahan yang dibeli dari pemasok.
Maslova D.V.	Nilai tambah, diperkirakan pada tingkat ekonomi makro sebagai PDB, dipecah menjadi biaya transformasi bisnis (pendapatan rumah tangga), biaya transaksi pembayar pajak (pendapatan anggaran) dan sumber daya investasi utama (penyusutan modal tetap dan laba ditahan bersih bisnis).

Lanjutan dari tabel 1.2.4

Shuvalova E.B.	Pada setiap tahap produksi dan penjualan barang, “suatu unsur nilai ditambahkan: terdiri dari dana yang diarahkan oleh produsen atau penjual untuk membayar upah, sewa, penyusutan, pembayaran bunga dan pembayaran lainnya, serta keuntungannya. Ini adalah "nilai tambah" yang dikenakan PPN.
Panskov V.G.	Nilai tambah adalah selisih antara harga pokok barang, pekerjaan dan/atau jasa yang dijual dan biaya input material yang dikaitkan dengan biaya produksi dan distribusi.
Abryutina M.S.	Nilai tambah merupakan indikator yang menjadi dasar sistem akuntansi nasional dan yang secara implisit tersembunyi dalam neraca.
Maslova I.A., Malkina E.L.	Nilai tambah adalah kategori yang terdiri dari komponen-komponen berikut: biaya tenaga kerja, kontribusi sosial, pajak yang termasuk dalam biaya produksi, biaya lainnya, tingkat pengembalian, pajak yang dibebankan dari hasil keuangan.

Setelah menganalisis pandangan para ilmuwan asing dan dalam negeri, dapat dinyatakan bahwa dalam teori keuangan modern ada jenis nilai tambah berikut: nilai tambah ekonomi, nilai tambah akuntansi dan nilai tambah kena pajak.

Peran nilai tambah dalam teori keuangan modern dapat dijelaskan sepenuhnya berdasarkan pengakuan keberadaan tiga pendekatan yang disajikan pada Gambar 1.2.9.

Gambar 1.2.9 - Jenis nilai tambah dalam ilmu keuangan modern

Nilai tambah adalah subkategori pendapatan. Harus ditunjukkan bahwa nilai tambah adalah salah satu dari beberapa alat yang digunakan untuk meningkatkan pendapatan suatu perusahaan.

Berdasarkan generalisasi kajian konsep kategoris nilai tambah, tampaknya tepat bagi kepentingan perpajakan untuk membedakan antara konsep nilai tambah pada tingkat mikro dan makro sebagai berikut:

- nilai tambah tingkat mikro (suatu entitas ekonomi) adalah nilai yang termasuk dalam harga, yang baru dibuat dalam proses produksi (penjualan), terkait dengan produk yang dijual kepada pelanggan; untuk produk jadi yang diproduksi tetapi tidak dijual; untuk produk yang sedang dalam proses;

– nilai tambah tingkat makro adalah nilai total yang baru diciptakan oleh semua entitas ekonomi negara di semua sektor ekonomi, nilai layanan kolektif negara dan pajak bersih atas konsumsi (Gambar 1.2.10).

Salam pembuka! Semakin, media Rusia mengisyaratkan perubahan yang akan datang dalam kode pajak. Anggaran daerah kosong - mereka sangat perlu diisi. Kali ini pemerintah memutuskan untuk serius menangani "orang kaya". Dan dalam beberapa tahun, kita mungkin kembali ke tarif pajak penghasilan progresif.

Hari ini kita akan berbicara tentang apa itu pajak penghasilan skala tunggal dan progresif. Dan mari kita coba mencari tahu sistem mana yang lebih baik untuk Rusia dan mengapa?

Di Rusia modern, pajak penghasilan pertama kali diperkenalkan pada April 1916 dengan dekrit Nicholas II - pada puncak Perang Dunia Pertama. Omong-omong, nenek moyang pajak penghasilan pribadi modern memiliki skala progresif: dari 7% menjadi 12%.

Selama 100 tahun telah berlalu sejak itu, sistem penghitungan pajak telah direvisi lebih dari satu kali. Baik untuk yang lebih buruk maupun yang lebih baik bagi pembayar.

Sejak tahun 1998, Rusia telah memiliki skala perpajakan yang progresif. Apa perbedaan antara tangga nada datar (lurus, tunggal) dan tangga nada progresif? Fakta bahwa pada opsi kedua, tarif pajak penghasilan tergantung pada jumlah pendapatan seseorang. Pada akhir 90-an, itu adalah 12%, 20% dan 30%.

Pada tahun 2001, Bab 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia "Pajak atas penghasilan pribadi" diadopsi. Pajak penghasilan memiliki nama baru "pajak penghasilan pribadi". Pembayar dibagi menjadi dua kategori: penduduk dan bukan penduduk.

Yah, dan yang paling penting: tarif pajak penghasilan menjadi sama untuk semua orang - 13%. Sejak 2001, Rusia telah memberi negara sedikit lebih dari sepertujuh dari upah dan bonus mereka, pendapatan dari penjualan real estat dan mobil, penyewaan properti, dan pembagian dividen. Secara umum, 13% dari hampir semua pendapatan dalam anggaran keluarga.

Jenis pendapatan tertentu mulai dikenakan tingkat kenaikan 35% (misalnya, kemenangan lotere). Dan ada daftar panjang penghasilan yang sepenuhnya dibebaskan dari pajak penghasilan pribadi (pensiun, beasiswa, tunjangan, tunjangan).

Dalam dua tahun pertama setelah penghapusan skala progresif, pendapatan dari pajak penghasilan pribadi ke anggaran meningkat sepertiga! Pada tahun 2000-an, sistem flat menjadi ciri ekonomi Rusia dan salah satu dari sedikit keunggulan kompetitif sistem pajak Rusia.

Apakah skala datar sudah begitu efektif? Memang, di negara lain hampir tidak pernah digunakan. Tidak semuanya begitu jelas.

Pertumbuhan penerimaan pajak yang eksplosif dipicu oleh beberapa faktor:

1. Tarif pajak penghasilan pribadi keseluruhan meningkat sebesar 1% untuk sebagian besar individu (sebelumnya minimum adalah 12%, bukan 13%)
2. Mereka membatalkan tunjangan untuk militer, hakim, jaksa, petugas bea cukai, polisi dan bahkan petugas pajak. Akibatnya, jumlah pembayar pajak meningkat hampir satu juta orang.
3. Pada tahun 2001, beban pajak dalam perekonomian secara umum berkurang (tarif pajak penghasilan dan PPN dipotong). Ini memungkinkan bisnis untuk mengalihkan sebagian dari uang yang dihemat untuk pajak untuk membayar gaji kepada karyawan
4. Pendapatan penduduk meningkat setiap tahun. Rusia telah memasuki periode “tahun minyak yang cukup”

Dengan kata lain, efektivitas transisi dari skala progresif ke skala tunggal sangat dilebih-lebihkan.

Negara mana yang saat ini memiliki satu skala pajak penghasilan pribadi?

Di antara negara-negara bekas Uni Soviet, skala datar digunakan di Rusia, Georgia, Ukraina, Latvia, Lituania, Estonia, Kazakhstan, dan Kirgistan. Ini beroperasi di luar negeri di Hongaria, Bulgaria, Albania, Makedonia, Rumania, Republik Ceko, Mongolia, Hong Kong dan Kepulauan Channel (Guernsey dan Jersey).

Skala perpajakan terpadu juga relevan untuk subjek federal individu dari negara-negara besar. Misalnya, untuk provinsi Alberta Kanada dan beberapa negara bagian AS: Massachusetts, Pennsylvania, Michigan, Indiana, dan Illinois.

Fakta yang menarik. Di negara maju dengan ekonomi kuat, pajak tetap tidak digunakan!

Misalnya, di Prancis, tarif pajak penghasilan bervariasi dari 5,5% hingga 75%. Pendapatan orang Prancis dibagi menjadi delapan kategori. Dan pendapatan dihitung bukan per orang, tapi per keluarga. Dan minimum tidak kena pajak adalah 6.011 euro per tahun.

Contoh negara lain dengan skala progresif: Amerika Serikat, Inggris, Swedia, Denmark, Spanyol, Kanada, Jerman, Cina, dan Israel.

Rusia, dengan pajak penghasilan pribadi 13%, termasuk di antara sepuluh negara Eropa teratas dengan tarif pajak penghasilan terendah. Bersama dengan Kazakhstan, Belarus, Lithuania dan Bulgaria.

Apakah Rusia kembali ke skala progresif?

Faktanya, skala pajak penghasilan langsung hanya digunakan di negara-negara Eropa yang miskin. Dan hampir di semua negara bekas Uni Soviet. Mungkin itu sebabnya, dalam dua tahun terakhir, isu peralihan ke skala pajak penghasilan pribadi progresif di Rusia semakin sering diangkat?

Pada Agustus 2016, para deputi LDPR mengajukan RUU sensasional ke Duma Negara.

Ini mengusulkan untuk membebaskan Rusia dengan gaji kurang dari 180.000 rubel per tahun dari pajak penghasilan. Tingkat 13% direkomendasikan untuk dibiarkan bagi orang-orang dengan pendapatan tahunan hingga 2,4 juta rubel. Dan untuk "orang kaya" mereka datang dengan pajak tetap 289 ribu rubel ditambah 30% dari jumlah pendapatan lebih dari 2,4 juta rubel.

Kapan skala baru akan diperkenalkan? Sejauh ini, mereka berjanji bahwa proyek ini dan proyek serupa akan dipertimbangkan tidak lebih awal dari akhir pemilu 2018.

Argumen menentang perpajakan progresif

Apakah akan ada skala pajak penghasilan pribadi progresif di Rusia? Sistem memiliki pro dan kontra. Dan kontra masih lebih besar.

• Populasi dan bisnis akan secara besar-besaran “masuk ke dalam bayang-bayang” dan menyembunyikan pendapatan mereka

Keabsahan argumen tersebut secara tidak langsung dikonfirmasi oleh hasil reformasi perpajakan tahun 2000-an. Setelah pengenalan skala datar, pendapatan dari pajak penghasilan pribadi meningkat sebesar 0,7-0,8% dari PDB. Dan banyak pengusaha dan individu Rusia, memang, telah berhenti menghindari pajak.

Pengenalan skala progresif dapat memicu proses sebaliknya. Orang kaya akan kembali "menyembunyikan" pendapatan mereka (), dan volume pendapatan anggaran akan berkurang. Dan beban keuangan utama akan kembali jatuh pada kelas menengah.

• Biaya litigasi dan administrasi akan meningkat

Mengapa? Karena penduduk harus menyatakan pendapatan mereka sendiri.

Hari ini, tingkat tunggal 13% disimpan dari hampir semua pendapatan individu. Dan agen pajak (bank, broker,) sepenuhnya mengambil alih "komunikasi" dengan otoritas pajak.

Tetapi skala progresif akan memaksa orang Rusia untuk secara mandiri memperhitungkan pendapatan dari berbagai sumber, merangkumnya, mengisi pengembalian pajak, dan menyerahkannya kepada otoritas yang sesuai.

Pada tahun 2017, baik penduduk maupun otoritas pajak tidak siap untuk kegiatan tersebut.

• Kesenjangan antara daerah kaya dan miskin akan semakin dalam

Pajak penghasilan pribadi tidak masuk ke federal, tetapi ke anggaran regional dan lokal. Dengan kata lain, Moskow dan Sankt Peterburg akan menerima lebih banyak daripada wilayah Ryazan dan Yaroslavl yang miskin. "Diskriminasi" semacam itu pasti akan memperburuk ketegangan antar-kawasan.

• Meningkatnya ketidakpercayaan bisnis terhadap pemerintah

Sejak 2001, presiden dan pemerintah Federasi Rusia telah berjanji berkali-kali untuk tidak mengubah tarif pajak penghasilan. Mengingkari janji akan menyebabkan gelombang ketidakpercayaan bisnis pada pemerintah dan arus keluar modal swasta ke luar negeri.

Aliran investasi akan menurun - produksi akan menurun - tingkat pengangguran akan melonjak. Akibatnya, baik si kaya maupun si miskin akan merugi.

Izinkan saya mengingatkan Anda bahwa kenaikan premi asuransi pada tahun 2011 terpenuhi, secara halus, tanpa antusiasme. Dan pengenalan skala pajak penghasilan pribadi progresif hanya akan menambah bahan bakar ke api.

Jika bukan skala progresif, lalu apa?

Tidak ada yang membantah fakta bahwa sistem penghitungan pajak penghasilan pribadi di Rusia perlu ditingkatkan. Tetapi tidak perlu berubah dari skala datar ke skala progresif!

Para ahli menawarkan opsi lain yang lebih lembut. Salah satunya adalah dengan meningkatkan porsi pengurangan pajak dalam penghasilan kena pajak orang pribadi.

Esensi pemotongan pajak adalah adil dan jelas. Masing-masing dari kita memiliki kebutuhan sehari-hari yang harus dipenuhi atau kita tidak akan bertahan hidup. Dan negara tidak boleh "membebani" bagian dari pendapatan yang digunakan untuk mempertahankan standar hidup normal.

Semua yang tersisa "dari atas" adalah manfaat ekonomi dari wajib pajak. Yang dapat dan harus dikenakan pajak. Tanpa pemotongan pajak, pajak penghasilan menjadi "pajak bagi orang miskin".

Mari kita pertimbangkan contoh hipotetis. Misha menghasilkan 10.000 rubel sebulan, dan Oleg 100.000 rubel. Secara hipotesis, untuk 10.000 rubel Anda dapat makan, membeli pakaian bekas, membeli bahan kimia rumah tangga murah untuk rumah dan membayar apartemen kecil dan Internet.

Artinya, 10.000 rubel adalah jumlah minimum untuk mempertahankan hidup bagi Misha dan Oleg. Tetapi yang pertama menghabiskan seluruh pendapatannya untuk kebutuhan saat ini, sedangkan yang kedua masih memiliki 90.000, tabungan dan.

"Sejujurnya" Misha tidak harus membayar pajak penghasilan pribadi sama sekali. Pendapatan macam apa yang kita bicarakan jika dia menghabiskan semua yang dia hasilkan untuk barang-barang penting? Tetapi 90.000 rubel "ekstra" Oleg adil untuk pajak - ini adalah manfaat ekonomi bersih.

Di Rusia, pengurangan pajak, pada kenyataannya, disamakan dengan manfaat. Likuidator konsekuensi dari bencana Chernobyl, peserta dalam Perang Dunia Kedua, pahlawan Uni Soviet dan Federasi Rusia memiliki hak untuk NV. Ngomong-ngomong, ukuran pengurangan pajaknya mengerikan: dari 500 hingga 3000 rubel!

Mengapa tidak meningkatkan jumlah pengurangan pajak ke nilai yang memadai? Maka adalah mungkin untuk mengurangi HB dari pendapatan individu dan mengenakan pajak atas selisihnya pada tingkat yang meningkat. Pendekatan ini jauh lebih adil daripada skala pajak pendapatan seragam dan progresif.

Dan bagaimana perasaan Anda tentang kemungkinan revisi skala pajak penghasilan pribadi di Rusia?