Подвійний запис її значення бухгалтерських записів. Подвійний запис господарських операцій на рахунках, її сутність та значення. Синтетичні та аналітичні рахунки

Насамперед дамо визначення поняття. Подвійний запис - це спосіб відображення господарських операцій та фактів госпдіяльності в бухгалтерському обліку, що дозволяє систематизувати та згруповувати факти господарської життєдіяльності суб'єкта за окремими ознаками.

Іншими словами, метод подвійного запису у бухгалтерському обліку означає відображення фактів госпдіяльності підприємства на взаємопов'язаних рахунках бухобліку, які регламентовані в робочому плані рахунків організації. Отже, одна операція має бути відображена за дебетом одного бухрахунку і водночас за кредитом іншого, причому в одному сумовому виразі.

Відхилення від цього правила порушують ключові принципи ведення бухобліку.

Сутність поняття

Відповідно до норм закону № 402-ФЗ, принцип подвійного запису у бухгалтерському обліку має застосовуватися повсюдно. Винятків для цього правила не передбачено. Тобто всі економічні суб'єкти під час організації та ведення бухгалтерського обліку повинні використовувати цей принцип.

Сутність подвійного запису полягає в тому, що кожна операція має бути відображена за дебетом та за кредитом одночасно на двох рахунках бухобліку. Причому внесення проводок здійснюється з урахуванням ознак рахунка (активний, пасивний, активно-пасивний). Тобто за дебетом рахунка може відображатись не лише збільшення, а й зменшення, і за кредитом навпаки.

Приклади

Розглянемо ключову сутність цього принципу на конкретних прикладах.

Операція: «Кошти організації знято з розрахункового рахунку та внесено до каси для здійснення готівкових розрахунків».

Дебет 50 Кредит 51.

рах. 50 «Каса» та 51 «Розрахунковий рахунок» є активними. Тобто за дебетом активних бухрахунків відображається збільшення, а кредиту, відповідно, зменшення. Отже, на розрахунковому рахунку коштів поменшало — відображаємо рух за кредитом, а збільшення готівки в касі — за дебетом. Проте загальна величина активів підприємства не змінилася, скориговано структуру активів (збільшення готівки, зменшення безготівкових коштів).

Як бачимо, подвійний запис забезпечує взаємозв'язок між синтетичними рахунками бухгалтерського обліку. А по суті цей принцип показує прямий зв'язок між майном, активами, зобов'язаннями установи та джерелами їх формування.

Операція: «Придбання матеріальних запасів для виробництва».

Дебет 10 Кредит 60.

рах. 10 "Матеріали" є активним, а рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - активно-пасивним. Отже, за рах. 10 збільшення відбивається по дебету, а рах. 70 - за кредитом відображається збільшення кредиторки перед постачальником матеріалів.

Одночасна зміна оборотів за дебетом та кредитом бухрахунків вирівнює сальдо. Іншими словами, ДЗ вирівнює показники активу та пасиву.

Подвійний запис у звітності

Ключовою особливістю принципу ДЗ, як ми зазначили вище, є вирівнювання активу та пасиву установи з бухрахунків, які використовуються для відображення операцій у звітному періоді. Тобто при веденні бухобліку за встановленими правилами показники активу повинні дорівнювати показникам пасиву за звітний період або на конкретну дату.

За порушення цього принципу сформувати достовірну та повноцінну звітність неможливо. Дані розбіжності будуть виявлені у всіх формах бухотзвітності без винятку.

Наприклад, при порушенні принципу ДЗ показники бухгалтерського балансу (форма № 1) за активами та пасивами не будуть рівними. Розглянемо форму бухгалтерського балансу некомерційної організації:

Як бачимо, показники активу і пасиву звітної форми рівні.

При провадженні господарської діяльності відбуваються зміни у складі господарських коштів та їх джерел. Усі господарські операції, які здійснюються в організаціях, оформлюються документально.

Зміни, викликані господарськими операціями, мають двоїстий характері і відбуваються, зазвичай, у двох взаємозалежних об'єктах бухгалтерського обліку.

Кожна господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку двічі (методом подвійного запису): за дебетом одного та кредитом іншого рахунку.

У кожному бухгалтерському рахунку господарські операції відбиваються систематично у послідовності їх здійснення, тобто. у хронологічному порядку.

Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку називається кореспонденцією рахунків.Вона виражається записом господарської операції з дебету одного та кредиту іншого рахунку.

Подвійний запис своєю внутрішньою логікою допомагає розкрити принципи протилежної побудови структури активних та пасивних рахунків, пов'язуючи їх із двосторонньою побудовою балансу, де ліворуч (у рахунків – дебет) відображаються залишки господарських коштів, а праворуч (на рахунках – кредит) відображаються залишки джерел коштів. І з цієї формальної зв'язку рахунків із балансом залишки коштів заносяться на ліву (як і балансі), тобто. дебетову, бік рахунки, а залишки джерел коштів - праву (як і балансі), тобто. кредитову сторону рахунку.

Таким чином, побудова активних та пасивних рахунків зумовлена ​​побудовою самого балансу. Двостороння побудова балансу диктує двосторонню побудову рахунків. Рахунки доповнюють баланс, утворюючи пов'язану з ним подвійним записом єдину та цільну бухгалтерську систему.

Функції у цій системі поділені між балансом та рахунками. Баланс періодично відтворює узагальнену картину стану майна організації, а рахунки узагальнюють рух (як збільшення та зменшення) об'єктів бухгалтерського обліку. Безпосередньо з балансом рахунки пов'язані залишками коштів на дебетовій стороні активних рахунків та залишками джерел коштів на кредитній стороні пасивних рахунків. Двосторонність побудови рахунків, зумовлена ​​балансом, використовується для угруповання змін у вигляді збільшення та зменшення, що відбуваються з активними та пасивними об'єктами бухгалтерського обліку.

Подвійний запис характеризується трьома принципами:

1. відбивається двічі;

2. відображається за дебетом одного та кредитом іншого рахунку;

3. на обох взаємозалежних рахунках відбивається лише у тому ж сумі.

Реєстрація господарських операцій в обліковому процесі дублюється з метою контролю і відображається вперше як доконаний факт, у хронологічній реєстрації з документальним підтвердженням, а вдруге - у системній реєстрації у вигляді рознесення суми операції за синтетичними та аналітичними рахунками, що дебетуються і кредитуються.

Бухгалтерський облік завдяки подвійному запису стає системним, поточним і безперервним, у якому жодна запис не відображається без документального підтвердження, та різноманітна сукупність майна узагальнюється у єдиному грошовому вимірі. У системному, поточному та безперервно здійснюваному бухгалтерському обліку однорідні, документовані факти господарської діяльності узагальнюються у різні економічні показники фінансової звітності, які формуються на дебеті та кредиті бухгалтерських рахунків за допомогою подвійного систематичного запису у вигляді залишків та оборотів.

Запис на рахунках бухгалтерського обліку роблять на підставі документів, тому всі прийняті бухгалтерією документи піддають бухгалтерській обробці.

Один із її етапів- запис кореспондуючих рахунків з кожної операції, відображеної у документі. Визначення і запис кореспондуючих рахунків на документах (тобто складання бухгалтерських проводок) називається котируванням, а текст, що вказує найменування рахунків, що дебетується і кредитується, і суму відображуваної господарської операції, - бухгалтерської проводкою (статтею, рахунковою формулою, бухгалтерським записом).

Бухгалтерські проведення складають на самому документі, яким оформляється господарська операція, у відомості чи журналі, куди записується операція, або на окремому спеціальному бланку (меморіальних ордерах).

Для полегшення записів кожному рахунку присвоюється певний номер (шифр), тому під час складання бухгалтерських проводок вказують не найменування рахунків, які номери (№ 50 - рахунок «Каса», № 51 - рахунок «Розрахунковий рахунок»).

Для правильного відображення в обліку господарських операцій необхідно зрозуміти, що кожна господарська операція з економічного змісту є подвійною і викликає зміни на двох рахунках, але в одній і тій же сумі.

приклад 1.Відбулася господарська операція: від постачальника надійшли складу організації матеріали у сумі 42 500 крб. Через війну цієї операції складі організації залишки матеріалів збільшилися на 42 500 крб., але водночас в організації виникає заборгованість постачальнику за ці матеріали також у сумі 42 500 крб. Для складання бухгалтерського запису (проводки) розмірковують так (табл. 4.2).

Узагальнення даних поточного буху обліку

Інформацію поточного синтетичного та аналітичного обліку періодично узагальнюють по підприємству загалом. Роблять це за допомогою оборотних відомостей.
Узагальнення даних обліку починається з підрахунку оборотів та залишків за дебетом та кредитом з наступним обчисленням кінцевих сальдо синтетичних та аналітичних рахунків. Оборотні відомості є методом періодичного узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку, засобом перевірки записів на обліку, і навіть засобом перевірки правильності складання балансу.
Розрізняють два види оборотних відомостей:
- за синтетичними рахунками;
- За аналітичними рахунками.
Оборотна відомість характеризує кожен рахунок і показує сальдо початку періоду, обороти по дебету і кредиту протягом місяця і сальдо наприкінці звітний період. Характерною особливістю оборотної відомості є те, що вона містить три пари однакових підсумків:
- Початкове сальдо;
- оборотів;
- Кінцеве сальдо.
Тотожність підсумків початкових сальдо випливає з балансового методу. Збіг підсумків дебетових оборотів за підсумками кредитових оборотів рахунків які з застосування методу подвійний запис у бухгалтерському обліку. Рівність підсумків кінцевих сальдо по дебету та кредиту рахунків випливає із двох попередніх рівностей. Якщо результат по дебету всіх синтетичних рахунків не збігається з підсумками за кредитом рахунків, це вказує на помилки в поточному бухгалтерському обліку, причинами яких можуть бути неправильні записи вихідних сальдо на активних та пасивних рахунках.
Таким чином, оборотна відомість за синтетичними рахунками дає змогу виявити у бухгалтерському обліку помилки, пов'язані з порушенням рівності підсумків. Крім оборотної відомості з синтетичних рахунків становлять також оборотну відомість за аналітичними рахунками. Ця відомість має інший вигляд, що з особливостями обчислюваних об'єктів.
Оборотну відомість наведеної форми застосовують для узагальнення даних аналітичного обліку розрахунків з дебіторами, кредиторами, підзвітними особами, робітниками та службовцями підприємства та ін., на яких аналітичний облік ведеться лише у грошах. За аналітичними рахунками, в яких враховуються матеріальні цінності, початкові сальдо, обороти та кінцеві сальдо відображення
ють як у грошовому так і в кількісному вимірі.
Таким чином, оборотні відомості характеризують величину та рух конкретних видів господарських засобів. Це дає можливість контролювати безпеку та правильність витрачання матеріальних цінностей.

Подвійний запис її сутність та значення

Кожна господарська операція є рух (зміна) коштів підприємства міста і викликає зміна у двох взаємозалежних об'єктах обліку, отже, у двох статтях балансу. Для отримання інформації про рух кожного об'єкта обліку відкриваються рахунки бухгалтерського обліку, які реєструють кожен рух об'єкта, що враховується. Виникає необхідність записати одну операцію двічі на двох взаємозалежних рахунках. Операція на рахунках відбивається способом подвійного запису.

Подвійний запис – це одночасне та взаємопов'язане відображення господарської операції з дебету одного рахунку та кредиту іншого рахунку в однакових сумах.

Усі операції мають бути підтверджені документами. Записи операцій складаються з урахуванням документів.

Бухгалтерської записом – проводкою – називають запис операції, т. е. вказівку дебетуемого і кредитованого рахунків, у яких записується сума операції.

Кореспонденція рахунків – зв'язок, що виник між рахунками внаслідок подвійного запису ними. Кореспондуючими рахунками називають рахунки, що застосовуються для відображення операції способом подвійного запису.

Порядок відображення операцій способом подвійного запису:

- Операція першого типу відображається за дебетом та кредитом активного рахунку;

- Операція другого типу відображається за дебетом та кредитом пасивного рахунку;

- Операція третього типу відображається по дебету активного рахунку та кредиту пасивного рахунку;

- Операція четвертого типу відображається за дебетом пасивного рахунку та кредитом активного рахунку.

Її використання забезпечує можливість самоконтролю, оскільки дозволяє збалансувати результати записів на рахунках. Використовуючи подвійний запис, один рахунок дебетується, інший рахунок кредитується на ту саму суму. Якщо правильно зроблено різнооку операцій за рахунками, то сума оборотів по дебету всіх рахунків і сума оборотів за кредитом усіх рахунків дорівнюватимуть. Якщо помилково змінена сума за кореспондуючим рахунком чи запис зроблено одному й тому ж боці кореспондуючих рахунків (неправильно перенесено сальдо), то виявлена ​​нерівність дебетових і кредитових оборотів по рахунках означає помилку у сумі чи характері записаної операції.

Разом про те подвійна запис має пізнавальне значення, оскільки показує, звідки надійшли кошти і куди направляються. Запис на рахунках роблять на підставі документів, тому всі бухгалтерські документи піддаються бухгалтерській обробці, одним з етапів якої є запис кореспондуючих рахунків з кожної операції, що відображається в документі. Визначення та запис на документах кореспондуючих рахунків – контування. Контування супроводжується підписом бухгалтера, який її зробив.

Застосування подвійного запису забезпечує постійний самоконтроль за правильністю рознесеної за рахунками суми та за правомірністю (економічним змістом) здійсненої операції.

У своїй роботі я хочу докладно розглянути основний елемент методу бухобліку: подвійний запис господарських операцій на рахунках. Шляхом його застосування на підприємстві здійснюється запис даних про наявність коштів у підприємства, їх належність, запис усіх змін у складі цих засобів та джерел під впливом діяльності колективу.

Подвійний запис у перекладі з (англ. double entry) - методичний прийом бухгалтерського обліку, що полягає в тому, що дані про господарські операції та інші факти господарської діяльності в одній і тій же грошовій сумі одночасно реєструються у двох або кількох рахунках бухгалтерського обліку, за дебетом одних рахунків та за кредитом інших.

Будь-яка господарська операція обов'язково має подвійність і взаємність. Для збереження цих властивостей та контролю за записами господарських операцій на рахунках у бухгалтерському обліку використовується спосіб подвійного запису.

Подвійний запис виник не раніше XIII ст. н.е. як прояв балансового методу у бухгалтерському обліку. Подвійний запис являє собою запис, в результаті якого кожна господарська операція відбивається на рахунках бухгалтерського обліку двічі: у дебет одного рахунку та одночасно в кредит іншого взаємопов'язаного з ним рахунки на однакову суму. Подвійний запис це спосіб двоїстої реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Залежно від форми бухгалтерського обліку подвійний запис відбивається по-різному. При меморіальній формі кожна операція записується двічі у різних регістрах: по дебету та кредиту рахунки. Такий запис ще називають роз'єднаним. При журнально-ордерній формі обліку використовується сумісний запис. У цьому випадку регістри побудовані таким чином, що записуючи операцію один раз, відображають її як по дебету, так і за кредитом відповідних рахунків. Тим самим досягається економія облікової праці (замість двох записів суми одна) та наочно видно кореспонденцію рахунків.

У практиці бухгалтерського обліку, крім простих, застосовуються складні проводки, які бувають подвійного роду. У першому випадку, коли дебетується один рахунок та одночасно кредитується кілька рахунків. При цьому сума рахунків, що кредитуються, дорівнює сумі дебетуемого.

На розрахунковий рахунок надійшла виручка від продажу продукції у сумі 1500 тис. руб. та 3000 тис. руб. від продажу залишкової вартості основних засобів. Бухгалтерська проводка за цією операцією матиме вигляд:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» 4500

К-т рах. 90 «Продажі» 1500

К-т рах. 91 «Інші доходи та витрати»,

Субрахунок 3 «Вибуття основних засобів» 3000

Цю складну проводку можна уявити двома простими, а саме:

1) Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» 1500

К-т рах. 90 «Продажі» 1500

2) Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» 3000

К-т рах. 91-3 «Вибуття основних засобів» 3000

У другому випадку кредитується один рахунок і одночасно кілька рахунків дебетується: при цьому сума рахунків, що дебетуються, дорівнює сумі кредитованого рахунку.

Від постачальника надійшли матеріали у сумі 1000 тис. крб. та обладнання до встановлення на суму 250 тис. руб.

Бухгалтерське проведення цієї операції буде здійснено наступним чином:

Д-т рах. 10 «Матеріали» 1000

Д-т рах. 07 «Обладнання для встановлення» 250

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками

та підрядниками» 1250

Застосування складних проводок скорочує кількість облікових записів, що в свою чергу, заощаджує час, необхідний для здійснення облікових та аналітичних функцій.

p align="justify"> Простий підрахунок записів на рахунках дає тільки інформацію про зміну величини коштів, але не дає можливості встановити, якими саме господарськими операціями зумовлено цю зміну. Тому кожен запис на рахунку необхідно розглядати не ізольовано від інших, а в безпосередньому зв'язку із записами, зробленими за тією самою операцією на інших рахунках.

Наприклад, надходження матеріалів призводить до збільшення кількості матеріалів на складі та одночасного зростання заборгованості перед постачальниками. Записуючи цю операцію на рахунку та вдруге на рахунку ми досягаємо подвійного результату:

відображаємо зміну стану господарських засобів (збільшення матеріалів) та джерел їх утворення (збільшення кредиторської заборгованості);

відбиваємо взаємозв'язок між окремими об'єктами господарських коштів, але це дозволяє з урахуванням кількісних даних отримати якісні характеристики змісту фінансово-господарську діяльність.

На рахунках бухгалтерського обліку відображається інформація про зміну у стані господарських засобів та джерел їх утворення під впливом господарських операцій. Господарські операції реєструються в тому самому розмірі як мінімум двічі на двох взаємопов'язаних (кореспондуючих) рахунках.

Причому запис на одному рахунку проводиться за дебетом, а на іншому (кореспондуючому) - за кредитом. Цим досягається рівність підсумків записів з дебету та кредиту всіх рахунків, використаних обліку господарських операцій.

Взаємозв'язок рахунків бухгалтерського обліку внаслідок подвійного запису ґрунтується на економічному, правовому та методологічному узгодженні об'єктів обліку. Кожна господарська операція в даній системі рахунків бухгалтерського обліку має відповідну її економічній та юридичній характеристиці однозначну кореспонденцію рахунків, що викликається подвійним записом на них даних про цю операцію. Зіставлення змісту господарської операції з її записом на рахунках дозволяє контролювати правильність облікової реєстрації. Інформація про зв'язок рахунків, закладена у подвійному записі, дозволяє проводити звірку зустрічних потоків повідомлень про господарські операції: загальної суми дебетових записів на рахунку з сумою, що кореспондує, за кредитом іншого рахунку. Оскільки на дебеті та кредиті рахунків дані про кожну господарську операцію записуються в рівних сумах, то загальна сума записів по дебету всіх рахунків повинна дорівнювати сумі всіх записів по кредиту рахунків. Відсутність рівності свідчить про помилки, допущені під час реєстрації даних. У бухгалтерському обліку отримують три пари рівних контрольних підсумків: загальна сума початкових дебетових сальдо за рахунками дорівнює загальній сумі початкових кредитових сальдо; загальна сума дебетових оборотів за рахунками дорівнює сумі їх кредитових оборотів; загальна сума кінцевих дебетових сальдо за рахунками дорівнює загальній сумі кінцевих кредитових сальдо всіх рахунків. Так контролюється як правильність реєстрації даних, а й правильність розрахунку сальдо за всієї сукупності рахунків бухгалтерського обліку.

Метод подвійного запису має велике контрольне значення. Оскільки кожна операція, записується однією й тією ж сумою завжди в дебет одного рахунки і завжди в кредит іншого рахунку, то загальна сума оборотів за дебетом усіх рахунків повинна дорівнювати обороту за кредитом усіх рахунків. Якщо рівності немає, значить десь допущено помилку, тобто порушено принцип подвійного запису. Крім того, подвійний запис не порушує рівноваги балансу.

Подвійний запис має інформаційне та контрольне значення у бухгалтерському обліку. Вона створює інформацію, яка: відображає міру зміни об'єктів, що враховуються у взаємопов'язаних рахунках; вказує напрямок руху цих об'єктів обліку; характеризує господарський процес, що викликає зміни, що відбулися. Узагальнення даних про подвійний запис на конкретних рахунках бухгалтерського обліку, що кореспондують між собою, дозволяє отримати інформацію про процес, що відбувається.

Загальні поняття бухгалтерських операцій

На будь-якому підприємстві для відображення фінансово-господарської діяльності ведеться бухгалтерський облік. Основна мета бухгалтерського обліку - правомірність надходження коштів та ефективність їх використання.

Під час здійснення будь-якої фінансово-господарської діяльності відбуваються зміни в обліку підприємства. Усі господарські операції, які відбуваються під час розрахунків із постачальниками, покупцями, кредиторами, дебіторами повинні оформлятися документально. Бухгалтерські операції мають двоїстий характер і відбиваються у двох взаємозалежних між собою рахунках бухгалтерського обліку. Будь-яка операція в бухгалтерському обліку відображається двічі: за дебетом одного рахунку та кредитом другого рахунку.

За кожним рахунком бухгалтерського обліку, господарські операції відбиваються послідовно, тобто у порядку здійснення. Зв'язок між бухгалтерськими рахунками називається кореспонденцією рахунків. Вона відображається подвійним записом за дебетом та кредитом.

Принципи та значення подвійного запису

Основними принципами подвійного запису є:

• відображається за дебетом одного рахунку та кредитом другого рахунку;
• на обох рахунках є однаковою сумою.

Запис господарських операцій дублюється реалізації контролю над рухом коштів у рахунках.

Зауваження 1

Завдяки подвійному запису, процеси які здійснюються у бухгалтерському обліку, мають системний характер, все відбувається у безперервному процесі. У разі жодна запис не відображається без документів, які підтверджують господарські операції. Усі документи, що підтверджують, проходять етап бухгалтерської обробки.

Значення подвійного запису:

• показує зміни, що відбуваються у процесі господарської діяльності;
• дозволяє здійснювати контроль грошових коштів та майна підприємства;
• дозволяє визначити джерело надходження коштів та інших активів та ефективність їх використання;
• дозволяє визначити помилки, якщо їх було допущено.

Зворотна відомість у бухгалтерському обліку

p align="justify"> Основним способом узагальнення даних бухгалтерського обліку є оборотна відомість.

Оборотна відомість допомагає відобразити облікову інформацію на рахунках бухгалтерського обліку. Як правило, дана відомість складається один раз на місяць, на підставі залишків за рахунками та оборотами по дебету та кредиту рахунків.

До відомості заносяться всі використовувані рахунки, які є для підприємства. При правильному веденні бухгалтерського обліку обов'язково має бути парна рівність, саме результат дебетового початкового сальдо може бути рівним підсумкам кредитового сальдо.

Така рівність має наукове обгрунтування, і відбиває по дебету суму майна організації, а, по кредиту – суму джерел отримання даного имущества.

Саме тому виходить рівність підсумків дебетового та кредитового сальдо за всіма рахунками.

Зауваження 2

Крім цього, рівні між собою підсумки дебетових та кредитових оборотів за всіма рахунками в оборотній відомості мають бути рівними в журналі реєстрації господарських операцій. Це можна пояснити тим, що сума всіх господарських операцій відображається в журналі реєстрації, точно, так як і в бухгалтерських рахунках (дебет та кредит).

Використання подвійного запису дозволяє здійснювати самоконтроль над правильністю, рознесених за рахунками сум і правомірність використання коштів.

Відображення господарських операцій на рахунку називається проводкою. Проведення бувають двох видів:

• прості – кореспондуються два рахунки;
• складні – кореспондуються кілька парних рахунків.

Завдяки подвійному запису відбувається контроль руху майнових та немайнових джерел надходження грошей.