Compte hors bilan : comptabilité, immobilier, immobilisations. Écritures sur les comptes de hors-bilan Comptabilité hors-bilan en compte 1s 22

Comment mettre des articles sur un compte hors bilan - écritureset la méthodologie pour réaliser de telles opérations de gestion sera discutée dans notre publication. Dans cet article, nous aborderons également la question de la vente de matériaux hors bilan.

Quels comptes hors bilan sont destinés à la comptabilisation des articles en stock ?

La définition même des comptes hors bilan précisée dans les instructions du plan comptable (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n° 94n) indique qu'il s'agit de comptes qui ne sont pas pris en compte dans le bilan de l'organisation; leurs indicateurs n'interviennent pas dans l'évaluation de la situation financière d'une entité économique. Le plan comptable et ses instructions prévoient 11 comptes de hors-bilan dont 3 sont destinés à la comptabilisation des articles en stock :

Compte 002 - il enregistre les articles en stock qui se trouvent dans l'entrepôt de l'organisation, mais qui ne sont pas déjà ou pas encore sa propriété.
Le compte 003 est destiné à comptabiliser les matières premières et les matériaux que l'organisation de fabrication reçoit du client pour transformation.
Le compte 004 est utilisé par les organisations de commissionnaires pour comptabiliser les marchandises acceptées aux termes d'un accord de commission.

Vous pouvez vous familiariser avec les comptes hors bilan prévus dans le Plan Comptable et les caractéristiques de leur utilisation dans l'article.

Ce qui suit est typique de tous les comptes hors bilan immobiliers : la réception des actifs se reflète uniquement au débit, la radiation uniquement au crédit, il n'y a pas de correspondance dans les comptes hors bilan.

Comment transférer des matières vers un compte hors bilan ?

Paragraphe 4 clause 5 PBU 6/01 indique la nécessité d'une comptabilisation appropriée des biens radiés en dépenses en tant que stocks. Et le paragraphe 5 du PBU 1/2008 parle d'organiser les politiques comptables de telle manière que les actifs et les passifs appartenant à l'organisation soient comptabilisés séparément des autres.

Cependant, pour comptabiliser les actifs matériels dont le coût a déjà été passé en charges, il existe des comptes hors bilan 002, 003 et 004. Les instructions d'utilisation du plan comptable prévoient également la possibilité d'introduire des comptes hors bilan supplémentaires. comptes de bilan. Ainsi, pour comptabiliser les matériaux qui continuent d'être dans l'organisation et utilisés dans ses activités commerciales, il est possible de prévoir un compte supplémentaire au bilan, et les règles relatives à son utilisation peuvent être fixées dans les politiques comptables. Un tel compte hors bilan peut être le compte 012 « Actifs matériels en exploitation ».

Dans le programme de comptabilité « 1C : Comptabilité », populaire parmi les comptables, par exemple, un compte MC avec un certain nombre de sous-comptes a été introduit à des fins similaires :

MC02 « Vêtements de travail en opération » ;
MC03 « Équipements spéciaux en fonctionnement » ;
MC04 « Inventaire et articles ménagers en fonctionnement. »

Une fois le bien capitalisé et mis en service, sa valeur est amortie en charges de l’organisation, et le bien lui-même, attribué aux personnes responsables, sera inscrit au bilan. Lorsque ce bien cesse d'être utilisé pour une raison ou une autre, il devra être radié du compte hors bilan dans lequel il a été enregistré.

Parallèlement, une comptabilité analytique des matières est réalisée selon la nomenclature et les lieux de stockage, ce qui permet de contrôler la disponibilité et l'utilisation de ces valeurs, et en cas de surcoûts liés à leur utilisation, de justifier ces coûts.

Lors de la mise en exploitation d'actifs matériels, les documents pertinents sont émis, par exemple une facture à vue (formulaire M-11), et les écritures suivantes sont effectuées :

Dt 20, 26, 44 (comptes de frais) Kt 10 « Matériaux » ;
Dt 012 (MC).

En cas d'amortissement complet du bien inscrit au bilan, ou de sa cession pour d'autres raisons, un acte de radiation est établi et une écriture est enregistrée au crédit du compte de hors-bilan : Kt 012 ( MC).

Les règles de comptabilisation des valeurs inscrites au bilan et de leur suivi, ainsi qu'une liste des documents utilisés à ces fins, doivent être élaborées par l'organisation elle-même et consolidées dans ses politiques comptables.

Comment vendre des matériaux à partir d'un compte hors bilan ?

Pour vendre un bien inscrit hors bilan, sa valeur contractuelle est déterminée. Lors de la vente, une écriture pour la vente d'un autre bien est générée :

Dt 62 « Règlements avec acheteurs et clients » Kt 91 « Autres revenus et dépenses ».

Si une organisation opère sur OSNO, la TVA est facturée lors de la vente d'un actif :

91 «Autres revenus et dépenses» Kt 68 «Calculs de la TVA».

La cession d'un bien s'effectue en fonction du crédit du compte hors bilan de sa comptabilité :

Kt012 (MC).

De plus, le coût d’un tel bien est nul du fait qu’il a déjà été pris en compte dans les coûts de l’organisation lors de sa mise en exploitation. Les fonds provenant de la vente de cette propriété constituent les revenus de l'organisation.

IMPORTANT! Pour générer les documents de vente et les écritures correspondantes dans le programme comptable, il est souvent nécessaire de restituer le bien vendu à l'actif de l'organisation, si la fonctionnalité du programme ne prévoit pas les transactions de vente de biens enregistrées hors bilan. . À cette fin, les articles en stock à vendre sont restitués sur le compte sur lequel ils ont été précédemment radiés, à un coût symbolique - par exemple 1 kopeck.

Inventaire de matières hors bilan

L'article 27 du Règlement comptable, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n° 34n, établit l'inventaire obligatoire de tous les biens et passifs avant l'établissement des rapports annuels et dans certains autres cas. Parallèlement, la politique comptable peut prévoir qu'elle soit effectuée plus fréquemment. L'audit obligatoire s'applique aussi bien aux comptes de bilan qu'aux comptes de hors-bilan.

Les règles de réalisation d'un inventaire des inventaires et les documents qui l'accompagnent se trouvent dans l'article.

Résultats

Les actifs transférés pour l'exploitation sont passés en charges au moment de leur transfert et ne sont plus pris en compte à l'actif du bilan. La comptabilisation des objets de valeur radiés du bilan, mais utilisés dans les activités commerciales de l'organisation jusqu'à ce qu'ils soient usés, liquidés ou vendus, peut avoir lieu sur un compte hors bilan. Le règlement de son utilisation doit être approuvé par la politique comptable.

Comptes hors bilan– il s'agit de comptes destinés à résumer des informations sur la présence et le mouvement de valeurs qui n'appartiennent pas à une organisation-entité économique, mais sont temporairement en cours d'utilisation ou de cession.

Les comptes hors bilan sont des comptes subsidiaires de la comptabilité.

Ils sont utilisés lorsque le comptable a besoin d'informations qui ne figurent pas dans les comptes de bilan.

Les soldes des comptes hors bilan ne sont pas inclus dans le bilan, mais sont présentés après son total, c'est-à-dire derrière la balance.

Les données de ces comptes n’affectent pas le résultat financier et n’ont pas besoin d’être reflétées dans le reporting de l’entreprise.

À quelles fins les comptes hors bilan sont-ils utilisés ?

Généralement, sur les comptes hors bilan :

1) des registres sont tenus sur la présence et le mouvement des biens (pour assurer leur sécurité) :

ou n'appartenant pas à l'organisation ;

ou les biens propres de l’organisation, dont le coût est passé en charges.

2) les informations collectées doivent être fournies dans les notes relatives au bilan et au compte de résultat.

Les principaux objectifs des comptes hors bilan sont :

assurer le contrôle de l'utilisation des actifs matériels n'appartenant pas à l'entreprise ;

le contrôle de la sécurité des actifs matériels inscrits sur ces comptes, de l'exécution dans les délais des documents de réception et de disposition de ces fonds ;

s'assurer de la bonne organisation de la comptabilité sur ces comptes ;

fournir des informations complètes et complètes sur ces comptes pour évaluer la solvabilité et la stabilité financière de l'entreprise.

Types de comptes hors bilan

Il existe les comptes hors bilan suivants prévus dans le plan comptable.

Pour comptabiliser les biens qui n'appartiennent pas à l'organisation, des comptes hors bilan sont utilisés :

Comptabilité hors bilan

Les comptes hors bilan, tout comme les comptes comptables ordinaires, sont un tableau à double sens :.

La comptabilisation des comptes hors bilan s'effectue à l'aide d'un système simple.

La double saisie sur les comptes hors bilan n'est pas utilisée, c'est-à-dire que lors des écritures sur les comptes hors bilan, il n'est pas nécessaire de refléter le même montant au débit d'un compte et au crédit d'un autre compte.

Le débit des comptes hors bilan reflète la réception des biens, la réception et l'émission de la garantie, et le crédit reflète la cession des biens et la résiliation de la garantie.

Le solde au début du mois reflète la disponibilité du type de fonds comptabilisés dans le compte.

Le débit reflète la réception et le crédit reflète la radiation de ces fonds.

Le solde de fin de mois par débit présente le solde des fonds à la fin du mois et est calculé selon la formule :

Solde en fin de mois = Solde en début de mois + Chiffre d'affaires débiteur - Chiffre d'affaires créditeur.

Le solde final d’un tel compte est toujours débiteur.

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Tous les postes de coûts n’apparaissent pas au bilan. Il existe des comptes hors bilan spéciaux qui affichent des informations sur les objets de valeur temporairement utilisés. Ils portent un code à trois chiffres, apparaissent en correspondance avec les principaux postes de coûts et n'apparaissent pas au bilan.

But

Selon le PBU, un compte hors bilan est utilisé pour résumer les données sur les objets de valeur qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont temporairement utilisés. Il peut s'agir d'immobilisations louées, de biens matériels en stockage, en transformation, de biens en opération de location, etc. Sur la base de ces données, un « Certificat d'actifs en comptes hors bilan » est établi, qui est joint au reporting statistique. Une organisation peut créer son formulaire de manière indépendante, à condition que le document contienne des informations complètes sur sa situation financière.

Quel compte est hors bilan ?

001 "OS loué".
002 "Inventaire et matériaux acceptés pour le stockage."
003 "Matériaux en transformation".
004 "Marchandises acceptées pour commission."
005 "Équipement en cours d'installation."
006 "Formulaires de déclaration".
007 « Créances radiées ».
008 "Garantie reçue".
009 « Garantie émise ».
010 "Usure du système d'exploitation".
011 "OS à louer".

Peut également être utilisé :

012 « Actifs incorporels reçus pour utilisation ».
013 « Banques centrales reçues en garantie ».
014 « Actifs éventuels ».
015 « Obligations éventuelles ».

Équipement

Les comptes hors bilan 001, 004 permettent de visualiser les mouvements de biens. L'article 001 comprend des données sur les objets remis pour utilisation. Les immobilisations sont comptabilisées au coût indiqué dans les documents (convention, attestation de cession et de réception, copies de la carte). La correspondance s'effectue en fonction des bailleurs et des numéros d'inventaire. Les règlements avec le client sont affichés au titre de l'article 76 : par débit - accumulation de loyer, par crédit - réception des fonds.

Les soldes du poste « Matériel pour l'installation » sont utilisés par les entrepreneurs pour montrer le mouvement des biens dont ils disposent en phase de montage. Le décompte est effectué par unités aux prix précisés dans les actes. La réception du matériel est documentée dans le formulaire n° OS-15. Le client le fait inscrire sur le compte 07 : DT08 KT 07. Si un bien précédemment capitalisé est transféré, alors une inscription est effectuée : DT 01 sous-compteur « Installation », KT 01 sous-compteur « En stock ».

Les immobilisations du compte hors bilan apparaissent chez l'entrepreneur. A l'arrivée du matériel, l'écriture DT005 est générée. Les frais d'installation sont affichés selon DT20 en correspondance avec les postes de coûts correspondants (10 « Matériaux », 70 « Calcul des coûts de main d'œuvre », 23 « Production auxiliaire »). Pour les travaux effectués, un tiers émet une facture : DT 62 CT 90-1. A l'issue des travaux, ces montants sont amortis par comptabilisation DT90-2 KT 20. Le coût de l'objet fini (construction) se forme comme suit : DT62 KT90-1. La taxe est calculée selon la comptabilisation standard : DT90-3 KT68. Comment radier les comptes hors bilan ? Il faut les financer. La base de l'enregistrement est une demande de libération du système d'exploitation pour l'installation. Les équipements transférés qui n'ont pas été installés ne sont pas inclus dans le volume des investissements en capital.

Matières premières

Les comptes hors bilan 002 à 004 sont utilisés pour afficher les mouvements de matières.

L'article « Inventaire accepté pour le stockage » permet d'afficher le mouvement des objets de valeur si :

L'entreprise ne veut pas payer pour le matériel. Le paradoxe de la situation est que la propriété est transférée à l'acheteur au moment du transfert des biens et des matériaux. Les informations indiquant que ces matériaux sont crédités sur des comptes hors bilan doivent être fournies par écrit au vendeur.
Des stocks ont été reçus de fournisseurs qui, selon les termes du contrat, ne peuvent être dépensés.

Les institutions gouvernementales sur le compte 002 peuvent indiquer les biens inutilisés qui n'ont pas encore été radiés. La comptabilité est effectuée aux prix des actes. L'analyse est effectuée pour tous les propriétaires, types et emplacements de stockage.

Les fournisseurs prennent en compte les objets de valeur laissés en stock, délivrés avec récépissés, mais non sortis. Dans ce cas, l'expédition est reflétée par l'enregistrement DT002. Ce n'est qu'après l'enlèvement des marchandises que le compte peut être clôturé. Le plus souvent, ce poste de coût est utilisé par les entreprises qui acceptent des matières premières pour le stockage fiduciaire. Ils ne reçoivent pas de biens immobiliers, toutes les transactions sont affichées derrière le bilan. En conséquence, l'actif net de l'organisation s'avère nettement supérieur à ceux indiqués dans les documents.

Le compte 003 reflète les données sur le mouvement des matières premières fournies par le client aux prix contractuels. L'analyse est effectuée par clients et types de matériaux. Les frais de traitement sont pris en compte selon DT20. Le coût des produits transférés au vendeur est reflété par l'affichage DT62 KT90-1. La TVA est calculée comme suit : DT90-3 KT68.

L'article « Marchandises en commission » est utilisé par les organisations de commissionnaires. La comptabilité est effectuée aux prix de l'acte dans le cadre des types de biens et des clients.

Le compte hors bilan 006 affiche le mouvement des formulaires de déclaration stricts - reçus, diplômes, certificats, abonnements, billets, coupons, etc. La liste des documents est établie par l'organisme. L'analyse est effectuée par emplacement de stockage.

Exemple

L'entreprise réalise des travaux de réparation dans le cadre de deux contrats. La première organisation a vendu les matériaux à l'entrepreneur et la seconde les a payés. Les matières premières ont été entièrement utilisées dans la production. Le coût des matériaux est de 430 000 roubles. (sans TVA). La deuxième organisation a transféré au premier client des matières premières fournies pour un montant de 787 000 roubles. Selon le rapport, des matériaux d'une valeur de 236 500 roubles ont été utilisés à des fins de production. Ces opérations seront reflétées dans le système comptable comme suit :

DT 10-1 KT 60 – 430 000 – matériaux capitalisés.
DT 20 KT 10-1 – 430 000 – les matières premières sont incluses dans les dépenses.
DT 003 - 787 000 – comptabilité des matières premières fournies par le client.
KT 003 – 236 500 – le coût des matériaux consommés a été amorti.

Espèces

Les comptes comptables hors bilan 007 à 009 reflètent les mouvements de capitaux. L'article « La dette des débiteurs insolvables est annulée » contient des données sur les montants attribués à la perte trois ans après la date de paiement. Pour les cinq années suivantes, ils sont inscrits sur le compte 007. Passé ce délai, il est impossible de recouvrer la dette, même si la situation financière du débiteur évolue. Les réceptions de paiements sont enregistrées par comptabilisation DT 51 (52) KT 91-1. Des analyses sont effectuées pour chaque client et chaque dette.

Les garanties reçues (008) et émises (009) pour l'exécution des obligations sont enregistrées en fonction des montants des documents de paiement et sont amorties au fur et à mesure du remboursement de la dette. DT affiche :

obligations reçues/transférées pour garantir des prêts ;
lettres de change servant de garantie pour les expéditions ;
options et bons de souscription achetés/vendus.

Toutes les garanties reçues sous forme de lettre d'un garant ou d'acte de transfert d'objets de valeur servent de garantie aux paiements. Ils sont comptabilisés selon les documents de paiement et sont enregistrés au débit du compte 008.

Il vaut la peine de s'attarder sur les fonds que les propriétaires de magasins prélèvent auprès de personnes financièrement responsables. Les individus doivent déposer de l’argent avant d’avoir accès aux biens. Ces fonds peuvent être utilisés ou déposés. Dans le premier cas, nous parlons d'un prêt. L'opération est formalisée par l'affichage du DT 51 CT 66 (67). Dans le deuxième cas, il y a une caution : DT 51 CT 76. Ces écritures sont ensuite débitées du 008. Au départ d'un salarié, les fonds lui sont restitués. Si la relation a été formalisée sous la forme d'un prêt, des intérêts supplémentaires doivent être payés.

Annuler le coût d'un objet

Le compte 010 est utilisé pour afficher des informations sur le montant de l'amortissement des actifs immobiliers, des améliorations externes et des immobilisations pour les organisations à but non lucratif. La régularisation est effectuée en fin d'année. Lors de la cession, les montants sont radiés sur KT 010.

Il est important de préciser d'emblée la différence entre dépréciation et amortissement dans le cadre de cette opération. Dans le premier cas, les immobilisations sont comptabilisées au bilan et dans le second, dans un compte hors bilan. Les organisations budgétaires et à but non lucratif ne créent pas de valeur. En conséquence, ils ne présentent pas de dépréciation au bilan. Pour eux, le coût du système d'exploitation est entièrement amorti au moment de l'achat. Il n'y a pas de revenus et il n'y a pas non plus de possibilité d'étendre les dépenses. Dans de tels cas, il est recommandé d'imputer une fois par an l'amortissement des immobilisations sur le compte 010. Cette opération n'augmente pas les coûts et ne réduit pas l'assiette de calcul de la TVA, mais elle profite aux organismes qui paient la taxe foncière. La base de son calcul est la valeur résiduelle du bien. Il est déterminé par la formule suivante :

Solde au début de l'année (01) – amortissements cumulés (02) – amortissements (010).

Location

L'article « Immobilisations en location » est utilisé si, aux termes de la transaction, le bien doit figurer au bilan du locataire. La comptabilité est effectuée pour chaque objet aux prix contractuels. Les opérations de crédit-bail apparaissent également ici. La convention précise quelle partie doit créditer l'objet sur le compte 011. Dans les deux cas, les immobilisations sont amorties lors de la restitution de l'objet. Si le contrat prévoit que le bien est comptabilisé au bilan du locataire, alors l’écriture suivante est générée :

DT08KT76.
DT01 KT08 - les coûts et le coût de l'objet reçu sont amortis.

Exemple

L'organisation fournissait des services de stockage de céréales. La valeur contractuelle de la transaction est de 100 000 roubles. Les services sont évalués à 15 000 roubles, les frais du gardien sont de 10 000 roubles. Dans le système comptable, cette opération se traduit comme suit :

DT002 - 100 mille roubles. - les céréales acceptées pour le stockage.
DT62 KT90/1 - 15 000 roubles. - le paiement du service a été reçu.
DT90/2 KT20 (25, 26) - 10 000 roubles. - les frais du dépositaire sont pris en compte.
DT51 KT62 - 15 000 roubles. - les revenus sont reflétés.
DT90/9 KT99 – 5 mille roubles. - le bénéfice de l'opération est identifié.
KT002 - 100 mille roubles. - le grain restitué au client.

Biens sur comptes hors bilan

Le processus de capitalisation des gros objets ne soulève aucune question. Les problèmes commencent lorsqu'il est nécessaire d'enregistrer puis de radier un système d'exploitation d'une valeur allant jusqu'à 3 000 roubles, surtout lorsqu'il s'agit d'une institution gouvernementale. Dans ce cas, vous devez remplir une « Déclaration de délivrance de biens et matériels pour les besoins de l'organisation », puis tous les dommages sont pris en compte sur le compte 21.

Les actifs qui coûtent plus de 3 000 roubles sont répertoriés jusqu'à leur cession. Il suffit d'afficher l'annulation sur le CT du compte hors bilan. Il n'est pas nécessaire de créer un câblage supplémentaire. Valeur comptable des objets jusqu'à 40 000 roubles. après la mise en service doit être nul. Pour les unités évaluées entre 3 000 et 40 000 roubles, il est nécessaire de restaurer le coût et l'amortissement d'origine.

Les radiations du compte hors bilan sont effectuées par décision de la commission sur la base d'un acte signé par le propriétaire du bien et le gestionnaire. L'écriture est créée pour le montant du coût initial. Le transfert des objets à usage est formalisé sur la base d'un acte par inscription sur le compte 21 avec changement simultané de responsable.

Les objets d'une valeur allant jusqu'à 3 000 roubles sont crédités sur les comptes hors bilan budgétaires au prix fort. Les exceptions sont les collections des bibliothèques et les biens immobiliers. L'OS est reçu selon les documents primaires confirmant la mise en service de l'unité. Les mouvements internes se traduisent par un changement de responsable et/ou de lieu de stockage.

Violations

L'enregistrement des objets de valeur dans des comptes hors bilan n'est généralement pas un problème. Cela se déroule tout simplement : la réception, l'émission ou la réception de garanties ne se traduisent qu'en débit, et le remboursement des obligations - en crédit. Les comptes hors bilan ne correspondent pas entre eux. Mais même avec un schéma aussi simple, les entreprises n’accordent pas suffisamment d’attention à la comptabilité. En conséquence, les agents du fisc découvrent des erreurs dans la documentation et infligent des amendes aux organisations.

Art. 15 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie établit la responsabilité administrative en cas de violation des règles comptables, dans le cadre de laquelle une amende de 2 000 à 3 000 roubles est infligée. De telles violations incluent une distorsion de toute ligne hiérarchique de plus de 10 %. Art. 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit en outre une responsabilité en cas de sous-estimation des éléments de revenu ou de la valeur des éléments imposables.

accord de commission

Lors du transfert des marchandises au commissionnaire pour la vente, le mandant ne perd pas ses droits de propriété. Par conséquent, ces objets de valeur sont transférés sur le compte hors bilan 004 aux prix précisés dans l'acte. Au moment du transfert, ces chiffres sont intégralement amortis. Le problème se posera si l'organisation reflète ces biens sur le compte du bilan. L'administration fiscale peut qualifier le contrat d'achat et de vente ordinaire. Si les marchandises sont payées par l'expéditeur par un fournisseur tiers, il ne sera alors pas possible de prouver la légalité de la transaction, même devant les tribunaux.

Inventaire

L'exactitude du calcul de la taxe foncière dépend de l'exhaustivité des informations reflétées dans le compte 002. Si l'inspection révèle qu'une organisation a acquis des immobilisations et les a capitalisées de manière déraisonnable sur un compte hors bilan, le contribuable devra alors payer une amende et un impôt supplémentaire. Les droits de propriété sont essentiels dans de telles transactions. Si une entreprise recevait un système d'exploitation en location, en utilisation gratuite et le capitalisait sous la forme 01 au lieu de 001, les conséquences négatives sous forme d'inspections et d'amendes ne se feront pas attendre.

Nuances

La comptabilisation des comptes hors bilan des organismes gouvernementaux suit un algorithme similaire, mais avec des caractéristiques spécifiques. Les terrains reçus par l'établissement à titre gratuit sont inscrits au bilan à la valeur cadastrale. Une évaluation ne devra être effectuée que si l'objet est situé en dehors de la Fédération de Russie. Les comptes hors bilan de la comptabilité budgétaire affichent des données sur des formulaires tels que les certificats d'arrêt de maladie. Lorsqu'un véhicule est mis au rebut, les pièces de rechange répertoriées sur 009 doivent être radiées. Les entrées (sorties) de fonds sont reflétées au débit 17. Les organismes gouvernementaux peuvent annuler les créances plus tôt que prévu si :

le débiteur a été liquidé, et ce fait est documenté ;
Le délai pour reprendre la procédure de recouvrement est expiré.

Les comptes hors bilan contenant des articles en stock peuvent désormais également contenir des informations sur le mouvement d'objets de valeur susceptibles d'être radiés en raison de l'usure ou de l'impossibilité d'une utilisation ultérieure.

Conclusion

Pour enregistrer les valeurs qui sont temporairement utilisées par l'organisation et qui n'y appartiennent pas, des comptes hors bilan spéciaux sont utilisés. Toutes les opérations de capitalisation sont affichées au débit et les radiations au crédit. Si nécessaire, vous pouvez ajouter des comptes 1C hors bilan et tenir des registres sans enfreindre la loi. Tous les éléments de coût et sous-contos sont déjà intégrés à la version de base du programme. Les transactions et les rapports standard sont générés à l'aide de documents standard. Les montants de ces comptes ne sont pas inclus dans le solde. Par conséquent, les actifs nets des sociétés de leasing et des organisations qui acceptent de grandes quantités de matériaux à stocker sont sous-estimés.

En comptabilité, en plus des comptes de bilan, on utilise également des comptes hors bilan, dont les soldes ne sont pas inclus dans le bilan, car ils reflètent des fonds (actifs) qui sont temporairement détenus par une entité commerciale et n'appartiennent pas à cela.

La nécessité d'une comptabilisation séparée des valeurs qui n'appartiennent pas à une entité commerciale donnée dans les comptes hors bilan est justifiée par le fait que le bilan ne doit refléter que les fonds lui appartenant et les sources qui les constituent. La réflexion des fonds non propres sur les comptes hors bilan est effectuée afin de ne pas exagérer le montant des fonds détenus par l'entité commerciale. Dans le cas contraire, ces fonds apparaîtraient deux fois dans le bilan : une fois auprès du propriétaire et la seconde auprès de l'entité commerciale où ils sont utilisés temporairement et à laquelle ils n'appartiennent pas.

Dans le cadre de l'exercice d'activités de production, les organisations effectuent des transactions commerciales liées à l'utilisation et au stockage de biens qui ne leur appartiennent pas, mais qui sont à leur disposition pendant un certain temps ou en stockage temporaire. De plus, l'organisation peut avoir certaines exigences (obligations) si l'un des partenaires ne respecte pas les termes des contrats.

Pour contrôler ces biens et passifs, le plan comptable standard approuvé par la résolution du ministère des Finances n° 89 prévoit les comptes hors bilan suivants :

001 "Immobilisations louées"
002 "Actifs d'inventaire acceptés en garde"
003 "Matériaux acceptés pour transformation"
004 "Marchandises acceptées pour commission"
005 "Matériel accepté pour l'installation"
006 "Formulaires de déclaration strictes"
007 "Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte"
008 "Garanties pour obligations et paiements reçus"
009 "Garanties pour obligations et paiements émises"
010 "Fonds d'amortissement pour la reproduction des immobilisations"
011 "Immobilisations louées"
012 "Immobilisations incorporelles reçues pour utilisation"
013 "Fonds d'amortissement pour la reproduction des actifs incorporels"
014 "Perte de valeur des immobilisations."

La structure des comptes hors bilan est la même que celle des comptes actifs. Le solde au début du mois reflète la disponibilité du type de fonds comptabilisés dans le compte. Le débit reflète la réception et le crédit reflète la radiation de ces fonds. Le solde de fin de mois par débit présente le solde des fonds à la fin du mois et est calculé selon la formule :

Solde en fin de mois = Solde en début de mois + Chiffre d'affaires débiteur - Chiffre d'affaires créditeur.

Un compte hors bilan peut être représenté comme suit :

Les principaux objectifs des comptes hors bilan sont :

Assurer le contrôle de l'utilisation des biens matériels n'appartenant pas à l'entreprise conformément à la législation et aux instructions en vigueur ;
le contrôle de la sécurité des actifs matériels inscrits sur ces comptes, de l'exécution dans les délais des documents de réception et de disposition de ces fonds ;
s'assurer de la bonne organisation de la comptabilité sur ces comptes ;
fournir des informations complètes et complètes sur ces comptes pour les besoins de gestion, évaluer la solvabilité et la stabilité financière de l'entreprise.

Les comptes hors bilan sont destinés :

Pour comptabiliser les fonds qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais se trouvent :
- à sa disposition (compte 001 « Immobilisations louées », compte 005 « Matériels acceptés pour l'installation ») ;
- en garde (compte 002 « Actifs de stock acceptés en garde ») ;
- en transformation (compte 003 « Matières acceptées en transformation ») ;
- en commission (compte 004 « Marchandises acceptées en commission ») ;
comptabilisation du fonds d'amortissement pour la reproduction d'objets individuels (groupes d'objets) d'immobilisations (compte 010 « Fonds d'amortissement pour la reproduction d'immobilisations ») et d'immobilisations incorporelles (013 « Fonds d'amortissement pour la reproduction d'immobilisations incorporelles ») ;
comptabilisation des amortissements cumulés sur les objets du parc immobilier, les objets d'amélioration externe et autres objets similaires (014 « Perte de valeur des immobilisations ») ;
comptabilisation des droits conditionnels (compte 008 « Garanties pour obligations et paiements reçus », compte 007 « Dettes des débiteurs insolvables amorties à perte ») ;
comptabilisation des passifs éventuels (compte 009 « Garanties pour obligations et paiements émis ») ;
contrôle sur les transactions commerciales individuelles (en ce sens, le compte 006 « Formulaires de déclaration strictes » est spécifique, dont la comptabilisation est effectuée dans le cadre d'une évaluation conditionnelle et le contrôle est exercé à la fois sur le mouvement des formulaires de déclaration strictes eux-mêmes, et partiellement sur les actions des personnes financièrement responsables);
comptabilisation des immobilisations incorporelles reçues pour utilisation sous licence et autres accords similaires (compte 012 « Immobilisations incorporelles reçues pour utilisation »).

La tenue d'une comptabilité sur les comptes hors bilan présente certaines caractéristiques :

La comptabilité est effectuée sans correspondance sur les comptes interconnectés, c'est-à-dire sans utiliser la double entrée ;
- les enregistrements des comptes de hors-bilan ne sont conservés que dans le cadre du débit ou du crédit du compte de hors-bilan utilisé ;
- les données sur les opérations reflétées à l'aide d'un compte hors bilan sont présentées au bilan à titre de référence, c'est-à-dire les soldes de ces comptes n'affectent en rien la valeur de la monnaie du bilan.

Lors de l'utilisation de comptes hors bilan dans la pratique comptable des entreprises, une carte est ouverte (créée) pour chacune d'elles afin de conserver les enregistrements des transactions sur les mouvements d'objets comptabilisés.

Contrôler le reflet correct dans la comptabilité des transactions commerciales individuelles, des informations sur la disponibilité et le mouvement des biens qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont temporairement à sa disposition ou à son utilisation (immobilisations louées, articles en stock en garde, en traitement, etc. .), les droits et obligations conditionnels doivent être enregistrés dans des états séparés, qui peuvent être ouverts pour chaque compte de hors-bilan sous une forme correspondant à l'état comptable analytique.

Par exemple, pour ces relevés, vous pouvez utiliser des relevés standards et des tables de calcul provenant d'un système de comptabilité par ordre de journal ou d'un système simplifié de registres comptables destinés aux petites entreprises, ou des formulaires développés par l'organisation de manière indépendante.

La tenue d'une comptabilité sur les comptes hors bilan est obligatoire, car... Le fait de ne pas tenir des registres de ces biens entraîne une saisie lors des inspections.

Ainsi, les comptes de hors-bilan permettent de regrouper des informations sur des éléments qui ne sont pas comptabilisés en actifs ou en passifs, en produits ou en charges conformément à la réglementation comptable, mais nécessitent un contrôle et une analyse obligatoires à des fins de gestion et de communication des informations dans les notes annexes. les états financiers.

Comptabilité des comptes hors bilan

Les comptes hors bilan sont destinés à refléter les biens qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont utilisés ou stockés temporairement. Les types de biens et de passifs soumis à la comptabilisation sur les comptes hors bilan sont déterminés par le Plan Comptable et les Instructions pour son application.

Une particularité de la comptabilité par hors-bilan est qu'elle est réalisée sans utiliser la méthode en partie double, c'est-à-dire selon un schéma simple : les valeurs reçues ou les obligations encourues sont prises en compte au débit du hors-bilan. comptes, et cession de valeurs ou remboursement d'obligations - sous forme de crédit. La comptabilité analytique pour chaque compte hors bilan est tenue dans des registres comptables généralement reconnus ou dans des formulaires développés par l'organisation de manière indépendante.

Comptes hors bilan :

- « Immobilisations louées »
- « Actifs d'inventaire acceptés en garde »
- « Matériaux acceptés pour la transformation »
- « Marchandises acceptées pour commission »
- « Matériel accepté pour l'installation »
- « Formulaires de déclaration stricts »
- « Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte »
- « Garanties pour obligations et paiements reçus »
- « Garanties pour obligations et paiements émis »
- « Amortissement des immobilisations »
- « Immobilisations louées »

Compte 001 « Immobilisations louées ».

De nombreuses organisations, ne disposant pas des immobilisations nécessaires à leurs activités, les louent ; ces immobilisations peuvent également être obtenues dans le cadre d'un contrat d'utilisation gratuite. De tels accords peuvent être conclus aussi bien avec des personnes morales qu'avec des personnes physiques. Dans tous ces cas, les immobilisations reçues (à leur valeur contractuelle) doivent être prises en compte au bilan dans le compte 001 « Immobilisations louées ».

La comptabilité analytique du compte 001 est effectuée par le bailleur, pour chaque objet d'immobilisation loué (selon les numéros d'inventaire du bailleur). Les immobilisations louées situées en dehors de la Fédération de Russie sont comptabilisées séparément sur le compte 001.

Dt 001 - les immobilisations reçues dans le cadre d'un contrat de location ou d'utilisation gratuite sont prises en compte ;
Kt 001 - immobilisations restituées au propriétaire.

Compte 002 « Actifs de stock acceptés en garde ».

Les actifs de stock reçus par une organisation ne sont pas toujours sa propriété. Par exemple, un acheteur peut refuser d'accepter des factures pour des matériaux parce qu'ils ne répondent pas aux spécifications spécifiées dans le contrat. Ou bien le contrat stipule que l'acheteur n'a le droit d'utiliser les matériaux reçus qu'après paiement intégral au fournisseur.

Dans tous les cas, les articles en stock reçus par l'organisation sont reflétés dans le compte 002 «Articles en stock acceptés en garde». Ici, ils sont répertoriés jusqu'à ce que la propriété des objets de valeur reçus soit transférée à l'acheteur ou jusqu'à ce qu'ils soient restitués au fournisseur. Et les fournisseurs, à leur tour, reflètent sur ce compte le coût des articles en stock qui ont été payés par l'acheteur, mais qui n'ont pas encore été retirés de l'entrepôt, c'est-à-dire qu'ils sont en garde. Les actifs de stock sont enregistrés sur le compte 002 aux prix prévus dans les actes de réception ou dans les demandes de paiement.

La comptabilité analytique est effectuée par les organisations propriétaires, par types, variétés et lieux de stockage.

Dt 002 - les articles en stock reçus en garde sont pris en compte ;
Kt 002 - les articles en stock ont été retirés de la garde.
Compte 003 «Matériaux acceptés pour transformation».

Certaines organisations reçoivent du client pour une transformation ultérieure des matières premières ou des matériaux à façon, qui ne sont pas payés par le fabricant. Ce qui est reçu est reflété dans le compte 003 « Matériaux acceptés pour transformation ». Dans ce cas, les matières premières et fournitures du client sont enregistrées sur ce compte aux prix stipulés dans les contrats. Mais les coûts de transformation des matières premières fournies par le client sont reflétés dans les comptes des coûts de production.

La comptabilité analytique est effectuée par clients, types, qualités de matières premières et matériaux et leurs emplacements :

Dt 20 Kt 70, 69, 02... - reflète les coûts de traitement des matières premières fournies par le client ;
Dt 003 - les matières premières fournies par le client pour la transformation ont été reçues ;

Lorsque des matériaux fabriqués à partir de matériaux fournis ou transformés par le client sont transférés au client, un enregistrement est établi :

Kt 003 - les matières premières fournies par le client ont été utilisées pour la production de nouveaux produits ;
Kt 003 - les matériaux transformés (matières premières fournies) ont été transférés au client.

La même comptabilisation est effectuée si des matières premières non utilisées sont restituées au client :

Kt 003 - les matières premières et matériaux non utilisés ont été restitués au client.

Compte 004 « Marchandises acceptées pour commission ».

Selon le paragraphe 1 de l'art. 996 du Code civil de la Fédération de Russie, les biens acceptés en commission, ainsi que achetés pour le donneur d'ordre, sont sa propriété. Par conséquent, le commissionnaire les reflète sur le bilan - sur le compte 004 « Marchandises acceptées en commission » aux prix établis dans les documents d'acceptation.

La comptabilité analytique est effectuée par types de biens et d'organisations (personnes) - expéditeurs :

Dt 004 - les marchandises reçues dans le cadre d'un accord intermédiaire ont été capitalisées ;
Kt 004 - les marchandises reçues dans le cadre d'un accord intermédiaire ont été vendues (expédiées) à l'acheteur.

La même comptabilisation est effectuée lorsque les invendus sont restitués à leur propriétaire (comité, garant ou donneur d'ordre).

Il existe deux options pour effectuer des paiements dans le cadre d'un accord intermédiaire :

Avec la participation d'un intermédiaire aux règlements ;
- sans la participation d'un intermédiaire aux règlements.

L'intermédiaire est impliqué dans les règlements.

Si un intermédiaire est impliqué dans les règlements, le produit de la vente des marchandises va sur le compte bancaire ou la caisse de l'intermédiaire, puis l'intermédiaire transfère cet argent au propriétaire des marchandises. Avec ce mode de paiement, l'intermédiaire retient généralement sa rémunération sur les fonds dus au propriétaire des marchandises. L'intermédiaire n'intervient pas dans les règlements.

Si l'intermédiaire n'intervient pas dans les règlements, le produit de la vente des marchandises par l'intermédiaire est reversé sur le compte bancaire ou la caisse enregistreuse de son propriétaire. Après cela, le propriétaire transfère la rémunération qui lui est due à l'intermédiaire.

Compte 005 « Matériel accepté pour l'installation ».

Ce compte est utilisé par les organisations sous-traitantes, ainsi que par les organisations spécialisées qui installent des machines et des équipements complexes. Le compte 005 reflète le coût des équipements reçus du client pour l'installation. Le matériel est pris en compte aux prix précisés par le client dans les documents d'accompagnement. Et le matériel n'est débité de ce compte que lorsqu'il est installé et que le certificat de réception est signé avec le client.

La comptabilité analytique est effectuée pour des objets ou unités individuels :

Dt 005 - les équipements reçus pour l'installation sont pris en compte ;
Kt 005 - l'équipement est sorti du bilan (après l'installation et le transfert de l'équipement au client).

Compte 006 « Formulaires de déclaration stricte ».

Sur le compte 006 « Formulaires de déclaration stricte » les documents suivants sont pris en compte :

Formulaires de reporting stricts stockés dans l'organisation (formulaires de cahiers de travail, reçus, formulaires de certificats, diplômes, etc.).
- des formulaires de déclaration stricts délivrés pour la déclaration aux employés de l'organisation (abonnements, coupons, formulaires de documents servant de base à l'acceptation d'espèces de la population, etc.)

Comptabilisation des formulaires stockés dans l'organisation. Formulaires de déclaration stricts. Ceux acceptés au stockage par l'organisme (par exemple, formulaires de cahiers de travail, diplômes) sont pris en compte sur le compte 006 dans une valorisation conditionnelle que l'organisme peut fixer de manière indépendante (par exemple, 1 rub.) :

Dt 006 - les formulaires de documents de déclaration stricte ont été capitalisés pour le stockage ;
Kt 006 - les formulaires de documents de déclaration stricte sont radiés de la comptabilité hors bilan (une fois les formulaires de documents utilisés).

Comptabilisation des formulaires de déclaration stricts émis pour la déclaration.

Les formulaires de déclaration stricts émis pour le reporting sont pris en compte en fonction du montant des dépenses liées à leur acquisition. La comptabilité de ces formulaires doit être tenue à la fois sur le compte de bilan 10 « Matières » et sur le compte de hors-bilan 006 :

Dt 10 Kt 60 - les formulaires ont été majuscules ;
Dt 19 Kt 60 - TVA incluse ;
Dt 20 (26.44...) Kt 10 - le coût des formulaires délivrés aux personnes financièrement responsables pour utilisation a été amorti.

Simultanément

Dt 006 - les formulaires de déclaration stricts délivrés aux personnes financièrement responsables sont pris en compte.

Après réception d'un rapport sur l'utilisation des formulaires de la part de la personne financièrement responsable, l'inscription suivante est effectuée :

Kt 006 - les formulaires utilisés par la personne financièrement responsable sont radiés.

Une comptabilité analytique est tenue pour chaque type de formulaires de déclaration stricte et leurs emplacements de stockage.

Compte 007 «Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte».

Les comptes débiteurs pour lesquels le délai de prescription a expiré doivent être radiés comme les pertes de l'organisation.

En général, les créances sont amorties à perte après l’expiration du délai de prescription. Conformément à l'art. 196 du Code civil de la Fédération de Russie, le délai est de trois ans. Cependant, à l'heure actuelle, cette exigence ne s'applique qu'aux créances réclamées pour lesquelles l'organisme créancier a tout mis en œuvre pour assurer son remboursement.

Dans les autres cas, les créances (qui sont considérées comme non réclamées) doivent être passées en perte quatre mois après la date de réception effective des biens (travaux, services) par le débiteur.

Mais dans tous les cas (et lors de l'annulation des créances réclamées et non réclamées), cela doit être reflété au cours des 5 prochaines années dans le solde du compte 007. Ceci est fait afin de surveiller la situation patrimoniale du débiteur : peut-être qu'après un certain temps, il le fera encore va rembourser sa dette.

Une comptabilité analytique est tenue pour chaque débiteur dont la dette est annulée à perte, et pour chaque dette annulée à perte : Dt 91-2 Kt 62 (76) - les créances sont annulées ; Dt 007 - reflète la dette du débiteur insolvable.

Lors de l'annulation de la dette du hors-bilan après 5 ans, l'écriture suivante est effectuée :

Kt 007 - la dette est radiée de la comptabilité hors bilan. La dette d'un débiteur insolvable peut être radiée du compte 007 avant ce délai.

Cela se produit dans deux cas :

Le débiteur a remboursé la dette ;
- l'organisation débitrice a été liquidée.

Compte 008 « Garanties pour obligations et paiements reçus »

Le compte 008 enregistre les montants des garanties reçues d'autres organismes en garantie de :

Respect par votre organisme de certaines obligations (paiement des biens reçus, remboursement d'un prêt ou d'un emprunt, etc.) ;
- paiement des marchandises vendues par votre organisation aux clients.

Les garanties sont comptabilisées en termes monétaires. Si le contrat de garantie ne précise pas le montant de la garantie, celui-ci est déterminé en fonction des termes du contrat aux termes duquel vous l'avez reçu. Dt 008 - une garantie a été reçue d'un tiers. Une fois l'obligation pour laquelle une garantie d'un autre organisme a été reçue est remplie, le montant des garanties est radié : Kt 008 - le montant de la garantie est radié une fois que l'organisation a rempli ses obligations.

Compte 009 « Garanties pour obligations et paiements émis ».

Le compte 009 prend en compte les garanties que vous avez délivrées à une autre personne pour assurer l'exécution de certaines obligations par un tiers (paiement des biens reçus par lui, remboursement d'un emprunt ou d'un emprunt, etc.).

Les garanties sont comptabilisées en termes monétaires. Si le contrat de garantie ne précise pas le montant de la garantie, celui-ci est alors déterminé en fonction des termes du contrat en vertu duquel vous l'avez émis :

Dt 009 - une garantie a été délivrée à une autre personne pour garantir les obligations d'un organisme tiers.

Une fois que le tiers s'est acquitté de ses obligations, le montant de la garantie est amorti :

Kt 009 - le montant de la garantie a été radié en raison du remboursement de la dette par un tiers.

Compte 010 « Amortissement des immobilisations »

Ce compte reflète :

Dépréciation des logements ;
- l'usure des objets extérieurs d'amélioration et autres objets similaires.

L'amortissement de ces objets est comptabilisé en fin d'année sur la base des taux d'amortissement établis.

Dt 010 - un amortissement a été comptabilisé pour les logements, les améliorations extérieures et autres objets similaires.

Et lors de la cession d'objets individuels du parc immobilier, d'objets d'amélioration extérieure et d'autres objets similaires (y compris vente, cession gratuite, etc.), le montant de l'amortissement de ceux-ci est radié du compte 010.

Kt 010 - le montant de l'amortissement lors de la cession des biens immobiliers, des aménagements extérieurs et autres objets similaires est amorti. Une comptabilité analytique est tenue pour chaque objet.

Compte 011 « Immobilisations louées »

Une organisation peut louer des immobilisations. Leur valeur doit être reflétée sur le compte 011 « Immobilisations louées », dans l'évaluation précisée dans la convention. Généralement, les sociétés de leasing utilisent ce compte.

Dt 011 - reflète le coût des immobilisations transférées dans le cadre d'un contrat de location ;

Kt 001 - le coût des immobilisations transférées dans le cadre d'un contrat de location est amorti à l'expiration du contrat et au transfert de propriété des immobilisations au locataire.

Une comptabilité analytique est effectuée pour les locataires, pour chaque objet immobilisé loué.

Comptes hors bilan 1C

Les organisations peuvent utiliser dans leurs activités des fonds qui ne leur appartiennent pas (immobilisations louées, biens acceptés à commission, etc.). La situation inverse peut également se produire : les fonds de l'organisation, qui lui appartiennent par droit de propriété, sont transférés vers l'extérieur (pour traitement, comme garantie d'obligations et de paiements, etc.). Pour refléter ces fonds dans la comptabilité et les contrôler, on utilise des comptes hors bilan, qui tirent leur nom du fait qu'ils ne sont pas inclus dans les totaux du bilan et sont reflétés derrière le bilan.

Un compte hors bilan est un compte conçu pour résumer les informations sur la présence et le mouvement de valeurs qui n'appartiennent pas à une entité commerciale, mais qui sont temporairement en cours d'utilisation ou de cession, ainsi que pour contrôler les transactions commerciales individuelles.

Les comptes hors bilan prennent également en compte les fonds de réserve en billets et pièces, les formulaires de déclaration stricts, les carnets de chèques et de quittances, les payables, etc.

Les comptes hors bilan, définis dans le plan comptable, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 94n, comportent un code numérique à trois chiffres (de 001 à 011). En plus de ces comptes, un groupe de comptes hors bilan ayant un code alphabétique ou alphanumérique a été ajouté au plan comptable utilisé en 1C : Comptabilité 8 (rév. 3.0). L'attribut du compte hors bilan est défini dans la colonne Obligatoire.

Ces comptes hors bilan supplémentaires assurent une comptabilité analytique pour les objets suivants :

Marchandises dans le cadre des données de la déclaration en douane ;
les actifs matériels radiés en comptabilité et en comptabilité fiscale, mais effectivement en exploitation et enregistrés auprès de personnes financièrement responsables ;
prime d'amortissement utilisée pour chaque immobilisation ;
les revenus et dépenses non pris en compte aux fins de l'impôt sur le revenu ;
les revenus de vente au détail lors de la combinaison de différents systèmes fiscaux, ainsi que lors de l'utilisation de paiements en espèces et autres qu'en espèces ;
règlements avec les acheteurs lors de la combinaison du régime fiscal simplifié avec d'autres régimes fiscaux.

Le compte auxiliaire actif-passif 000 est utilisé pour saisir les soldes initiaux dans le programme.

Radiation du compte hors bilan

Les comptes hors bilan prennent en compte les articles en stock (ci-après dénommés biens et matériaux) et les stocks (ci-après dénommés stocks), sur lesquels l'organisation n'a pas de droits de propriété. La réalité des objets comptables doit être confirmée par des documents primaires, et l'évaluation des stocks et des matériaux doit correspondre à leur état physique. La comptabilité analytique des comptes hors bilan peut être réalisée par contrepartie, par type de stock et de stock, et par lieu de stockage.

Les stocks et les matériaux acceptés en garde sont radiés du compte hors bilan 002 au moment du transfert de propriété à l'organisation. La base est un accord pour l'achat de biens et de matériaux. Après débit du compte hors bilan 002, les articles en stock doivent être reflétés dans le bilan de l'organisation. Lorsqu'il reflète les matériaux de construction du client sur le compte hors bilan 002, l'entrepreneur fournit au client un rapport correspondant au fur et à mesure de l'utilisation des matériaux. Une fois le rapport approuvé par le client, l'organisme adjudicateur radie les matériaux du compte hors bilan 002. Une fois la construction terminée, l'entrepreneur ne peut pas utiliser certains de ces matériaux. Si les matériaux sont restitués au client, ils sont radiés du compte hors bilan 002 par inscription au crédit du compte 002. Si les matériaux restent chez l'entrepreneur, les matériaux doivent être vendus.

Le compte hors bilan 003 enregistre les matières et matières premières du client qui n'ont pas été payées par le fabricant et acceptées pour la transformation. Les matières sont amorties du compte de hors-bilan 003 par inscription au crédit du compte 003 sur la base du rapport de consommation des matières. Le rapport doit être signé par tous les membres de la commission agréés par arrêté de l'organisme.

Le coût du matériel loué fait l'objet d'une passation en charges au moment de la signature du certificat de réception du bien avec le locataire. La comptabilisation des mouvements de ces actifs doit être organisée sur le compte de hors-bilan 012. La radiation des matières du compte de hors-bilan 012 s'effectue à la fin de la durée du bail par inscription au crédit du compte 012.

Le compte hors bilan 013 enregistre les stocks utilisés dans la fabrication de divers dispositifs expérimentaux destinés à la réalisation de travaux de recherche ou de développement et technologiques sur le sujet (contrat). Après le démantèlement des dispositifs expérimentaux, les matériaux et les matériaux sont radiés du compte hors bilan 013, et les matériaux pouvant être utilisés sont reflétés dans le bilan de l'organisation à compter de la date d'acceptation en comptabilité sur la base du document comptable principal.

Immobilisations sur un compte hors bilan

But

Quel compte est hors bilan ?

001 "OS loué".
002 « Inventaire et matériaux acceptés pour le stockage. »
003 « Matériaux en transformation ».
004 « Marchandises acceptées pour commission ».
005 « Équipement en cours d'installation ».
006 « Formulaires de déclaration ».
007 « Créances radiées ».
008 "Garantie reçue."
009 « Garantie émise ».
010 « Usure du système d'exploitation. »
011 « OS à louer. »

Peut également être utilisé :

012 « Actifs incorporels reçus pour utilisation ».
013 « Banques centrales reçues en garantie ».
014 « Actifs éventuels ».
015 « Obligations éventuelles ».

Équipement

Les soldes du poste « Matériel pour l'installation » sont utilisés par les entrepreneurs pour montrer le mouvement des biens dont ils disposent en cours de montage. Le décompte est effectué par unités aux prix précisés dans les actes. La réception du matériel est documentée dans le formulaire n° OS-15. Le client le fait inscrire sur le compte 07 : DT08 KT 07. Si un bien précédemment enregistré est transféré, alors une inscription est effectuée : DT 01 sous-compteur « Installation », KT 01 sous-compteur « En entrepôt ».

Matières premières

Les comptes hors bilan 002 à 004 sont utilisés pour afficher les mouvements de matières.

L'article « Inventaire accepté pour le stockage » permet d'afficher le mouvement des objets de valeur si :

L'entreprise ne veut pas payer pour le matériel. Le paradoxe de la situation est que la propriété est transférée à l'acheteur au moment du transfert des biens et des matériaux. Les informations indiquant que ces matériaux sont crédités sur des comptes hors bilan doivent être fournies par écrit au vendeur.
Des stocks ont été reçus de fournisseurs qui, selon les termes du contrat, ne peuvent être dépensés.

L'article « Marchandises en commission » est utilisé par les organisations de commissionnaires. La comptabilité est effectuée aux prix de l'acte dans le cadre des types de biens et des clients.

Exemple

Ces opérations seront reflétées dans le système comptable comme suit :

DT 10-1 KT 60 – 430 000 – matériaux capitalisés.
DT 20 KT 10-1 – 430 000 – les matières premières sont incluses dans les dépenses.
DT 003 - 787 000 – comptabilité des matières premières fournies par le client.
KT 003 – 236 500 – le coût des matériaux consommés a été amorti.

Espèces

DT affiche :

Obligations reçues/transférées pour garantir des prêts ;
lettres de change servant de garantie pour les expéditions ;
options et bons de souscription achetés/vendus.

Annuler le coût d'un objet

La base de son calcul est la valeur résiduelle du bien. Il est déterminé par la formule suivante :

Solde au début de l'année (01) – amortissements cumulés (02) – amortissements (010).

Location

Si le contrat prévoit que le bien est comptabilisé au bilan du locataire, alors l’écriture suivante est générée :

DT08KT76.
DT01 KT08 - les coûts et le coût de l'objet reçu sont amortis.

Exemple

Dans le système comptable, cette opération se traduit comme suit :

DT002 - 100 mille roubles. - les céréales acceptées pour le stockage.
DT62 KT90/1 - 15 000 roubles. - le paiement du service a été reçu.
DT90/2 KT20 (25, 26) - 10 000 roubles. - les frais du dépositaire sont pris en compte.
DT51 KT62 - 15 000 roubles. - les revenus sont reflétés.
DT90/9 KT99 – 5 mille roubles. - le bénéfice de l'opération est identifié.
KT002 - 100 mille roubles. - le grain restitué au client.

Biens sur comptes hors bilan

Le processus de capitalisation des gros objets ne soulève aucune question. Les problèmes commencent lorsqu'il est nécessaire d'enregistrer puis de radier un système d'exploitation, surtout lorsqu'il s'agit d'une agence gouvernementale. Dans ce cas, vous devez remplir une « Déclaration de délivrance de biens et matériels pour les besoins de l'organisation », puis tous les dommages sont pris en compte sur le compte 21.

Les actifs sont répertoriés jusqu'à leur cession. Il suffit d'afficher l'annulation sur le CT du compte hors bilan. Il n'est pas nécessaire de créer un câblage supplémentaire. Valeur comptable des objets jusqu'à 40 000 roubles. après la mise en service doit être nul. Pour les unités évaluées entre 3 000 et 40 000 roubles, il est nécessaire de restaurer le coût et l'amortissement d'origine.

Violations

Art. 15 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie établit la responsabilité administrative en cas de violation des règles comptables, dans le cadre de laquelle une amende est infligée. De telles violations incluent une distorsion de toute ligne hiérarchique de plus de 10 %. Art. 120 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit en outre une responsabilité en cas de sous-estimation des éléments de revenu ou de la valeur des éléments imposables.

accord de commission

Les organismes gouvernementaux peuvent annuler les créances plus tôt que prévu si :

Le débiteur a été liquidé et ce fait a été documenté ;
Le délai pour reprendre la procédure de recouvrement est expiré.

Biens sur un compte hors bilan

Idée reçue : la comptabilité hors bilan est une formalité. Si le comptable ne reflète pas quelque chose hors du bilan, il n'y aura aucune conséquence négative pour l'entreprise. Cependant, ce n'est pas le cas.

Disons-le tout de suite : des sanctions pour défaut de comptabilité hors bilan de la part du fisc sont possibles. De plus, il est peu probable qu’une entreprise qui néglige cette comptabilité reçoive une opinion d’audit positive. Et enfin, le plus important : sans comptabilité hors bilan, il est impossible de refléter de manière complète et fiable les informations sur les activités de l’organisation et son statut patrimonial.

Ainsi, les données immobilières prises en compte hors bilan peuvent être utiles tant à l'entreprise elle-même qu'au fisc lors d'un contrôle. Par exemple, si une entreprise reflète les immobilisations louées sur le compte 001, elle peut alors éviter des questions supplémentaires de la part des inspecteurs sur les coûts de réparation de ces actifs. Et des informations détaillées sur les biens transférés à d'autres entreprises (par exemple, à louer ou en garantie) seront utiles pour la comptabilité de gestion et la planification financière de l'entreprise. C'est pourquoi les données comptables hors bilan sont souvent prises en compte lors de l'établissement des états financiers.

Dans le magazine, vous pouvez télécharger un exemple clair et pratique d'état comptable dans lequel la valeur de l'actif net est calculée.

Quels biens peuvent être enregistrés sur les comptes hors bilan ?

La loi prévoit 11 comptes hors bilan. Mais pour de nombreux objets, ils ne sont pas installés. Si nécessaire, l'organisation elle-même peut ouvrir de nouveaux comptes ou ajouter des sous-comptes à ceux existants. De telles innovations doivent être prescrites dans les politiques comptables de l'entreprise.

Selon la définition donnée dans les instructions approuvées par l'arrêté n° 94n du ministère des Finances de la Russie, les comptes hors bilan peuvent être divisés en trois groupes :

Comptes hors bilan pour la comptabilisation des biens qui n'appartiennent pas à l'organisation ;
comptes hors bilan pour la comptabilisation des garanties et des passifs ;
comptes hors bilan pour la comptabilisation des autres biens.

Regardons les biens qui peuvent être comptabilisés dans les comptes de chacun de ces trois groupes.

Découvrez comment expliquer clairement au directeur pourquoi il y a un bénéfice au bilan mais pas d'argent sur le compte. Un rappel complet pour cette affaire.

Biens n'appartenant pas à l'entreprise

Les entreprises ont le droit de fonctionner sans sceau. Dans ce cas, vous ne pouvez pas vous passer d'un exemple pratique d'acte de destruction du sceau.

La comptabilité hors bilan des valeurs qui n'appartiennent pas à la société par droit de propriété est tenue dans la comptabilité du premier groupe.

Ainsi, par exemple, les immobilisations louées sont prises en compte dans le compte de hors-bilan 001. Et sur le compte 002 - articles en stock acceptés en garde.

La principale difficulté de la comptabilité hors bilan dans les comptes du premier groupe est la suivante. Très souvent, un comptable ne dispose pas d’informations sur la valeur des actifs n’appartenant pas à l’entreprise. À cet égard, il n’est pas clair à quelle valeur le bien doit être pris en compte.

Il existe plusieurs solutions à ce problème :

1. demander les informations manquantes à l'entreprise qui a fourni ces objets ;
2. prendre en compte la valeur marchande confirmée par un évaluateur indépendant ;
3. connaître le coût de l'objet auprès du bureau de l'inventaire technique ;
4. refléter les objets dans une évaluation conditionnelle ou quantitative.

Quelle que soit la méthode choisie par l’entreprise, elle doit la consolider dans ses politiques comptables. Voyons comment déterminer la valeur inconnue d'un actif « hors bilan ».

La première méthode peut être utilisée en cas de location d'immobilisations et d'actifs incorporels, ainsi que si le bien a été reçu à titre gratuit. Par exemple, un locataire d'un immeuble peut demander au propriétaire des informations sur la valeur du bien loué ou une copie de la fiche d'inventaire d'un tel objet sous le formulaire n° OS-6 (approuvé par la résolution du Comité national des statistiques de Russie). n°7). En outre, le locataire et le propriétaire peuvent rédiger un avenant au contrat de location, qui indiquera le coût des immobilisations louées.

Cependant, l'entreprise qui a transféré un bien à l'entreprise pour le louer ou pour un usage gratuit ne rencontre pas toujours son partenaire à mi-chemin. Autrement dit, il devient impossible d'obtenir des informations sur le coût de ces objets. La deuxième méthode est alors possible : une évaluation indépendante. L’expert déterminera et certifiera la valeur vénale du bien « hors bilan ». Mais cette option demande beaucoup de main d’œuvre et est coûteuse. Certes, s'il s'agit de l'évaluation d'un bâtiment, l'organisation peut alors demander au bureau d'inventaire technique des informations sur la valeur des objets loués ou reçus pour une utilisation gratuite.

Et enfin, à propos de la dernière et troisième méthode. C'est le plus simple. Il est principalement utilisé dans les situations où la valeur des biens « hors bilan » ne peut pas du tout être exprimée en termes monétaires. Lorsque les actifs ne peuvent pas être évalués, le comptable a le droit de les prendre au bilan dans une évaluation conditionnelle ou en termes quantitatifs. L’exemple le plus typique est celui des formulaires de déclaration stricts. La comptabilité hors bilan des formulaires est effectuée sur le compte 006 dans la valorisation conditionnelle. Ces règles sont établies dans les Instructions pour le plan comptable. La valorisation conditionnelle peut être égale au prix réel ou à toute autre valeur, par exemple 1 rub. L'entreprise doit établir la procédure de détermination de l'évaluation contingente dans ses méthodes comptables.

Sécuriser les obligations et les paiements

Les comptes du deuxième groupe prennent en compte les garanties des obligations et les paiements émis et reçus. Une telle garantie, conformément au paragraphe 1 de l'article 329 du Code civil de la Fédération de Russie, comprend un gage, un dépôt, une caution, une garantie bancaire et autres.

Là encore la question se pose : à quelle valeur faut-il prendre en compte les sûretés enregistrées hors bilan ? Disons que nous parlons de garantie. Dans ce cas, que doit-on refléter sur le bilan - la valeur du bien gagé ou le montant de l'obligation (paiement) du débiteur hypothécaire ? Après tout, ces montants ne seront pas nécessairement égaux. Il serait plus logique de refléter la garantie à la valeur du bien gagé au bilan. Car si le créancier gagiste ne rembourse pas son obligation (paiement), le créancier gagiste pourra s'indemniser des pertes à hauteur du bien gagé. Donnons un exemple.

Exemple

CJSC Import-design vend un lot de marchandises à Victoria LLC. La SARL a obtenu le paiement des marchandises en mettant en gage un ordinateur dont la valeur résiduelle est de 15 000 roubles. Cette valeur a été fixée dans l'accord de garantie. CJSC Import-design reflète la sécurité dans son bilan :

DÉBIT 008 - 15 000 roubles. - la garantie de paiement a été reçue.

Victoria LLC n'a pas payé les marchandises à la date d'échéance. Ainsi, l'ordinateur est devenu la propriété du créancier gagiste. Jusqu'à ce que CJSC Import-design vende l'objet reçu dans le cadre du contrat de nantissement, le comptable de cette société en tient compte dans le cadre de l'inventaire accepté en garde.

Les affichages chez Import-design CJSC seront les suivants :

PRÊT 008 - 15 000 roubles. - la garantie de paiement est annulée ;
DÉBIT 002 - 15 000 roubles. - l'objet reçu au titre du contrat de gage est pris en compte dans les éléments de l'inventaire acceptés en garde.

Lorsque l'objet reçu dans le cadre du contrat de gage est vendu, Import-design CJSC reflétera les autres revenus :

PRÊT 002 - 15 000 roubles. - un objet mis à disposition dans le cadre d'un contrat de gage est vendu ;
DÉBIT 51 CRÉDIT 91 - 15 000 roubles. - les revenus provenant de la vente du bien.

Autre propriété

Le troisième groupe de comptes hors bilan est destiné aux objets appartenant à l'organisation, mais il est très important de les prendre en compte séparément - hors bilan. Par exemple, les informations sur les installations mises en veilleuse permettront de déterminer la superficie des biens immobiliers que l'entreprise utilise pour ses activités et combien d'installations sont inutilisées. Ces actifs importants comprennent également des objets de faible valeur, des vêtements spéciaux et des équipements spéciaux. Parlons-en plus en détail.

Objets de faible valeur

Le coût des objets, qui ne dépasse pas 40 000 roubles. par unité (ou moins, mais dans la limite établie dans la politique comptable de l’entreprise), l’organisation peut en tenir compte dans la comptabilité dans le cadre des stocks. Cela découle du paragraphe 5 du PBU 6/01 « Comptabilisation des immobilisations ». Ces objets sont inclus dans les coûts des matériaux lors de la mise en service. N'oubliez pas que les dispositions du PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks » s'appliquent aux biens de faible valeur. Et cela devrait être précisé dans les politiques comptables de l’organisation.

Selon le paragraphe 3 du PBU 5/01, un contrôle approprié doit être organisé sur le mouvement des stocks. Il est donc conseillé aux entreprises de comptabiliser hors bilan les actifs de faible valeur. Une organisation peut créer un compte hors bilan « Propriété d'une valeur allant jusqu'à 40 000 roubles qui a été mise en exploitation ». Ces actifs sont crédités sur un tel compte après leur mise en service et sont cédés lorsqu'ils sont complètement usés ou vendus.

Propriété d'une valeur allant jusqu'à 40 000 roubles. sont inscrits sur un compte hors bilan au coût réel auquel un tel actif a été acquis ou créé. Cela découle du paragraphe 5 du PBU 5/01.

La preuve documentaire que des articles de faible valeur sont affectés à un compte hors bilan peut être une facture à vue sous le formulaire n° M-11 ou un autre document principal élaboré par l'organisation. Ces objets seront radiés de la comptabilité hors bilan sur la base d'un acte de radiation. Par exemple, vous pouvez utiliser le formulaire unifié n° MB-8 « Acte de radiation des objets de faible valeur et d'usure ».

Équipement et vêtements spéciaux

Afin d'assurer la sécurité des équipements spéciaux et des vêtements de travail, l'entreprise peut les accepter dans le compte hors bilan « Équipements spéciaux transférés pour exploitation ». Cette procédure est établie par le paragraphe 23 des Directives pour la comptabilisation des outils spéciaux, des dispositifs spéciaux, des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 135n). Ceci est obligatoire si de tels objets sont reçus pour utilisation ou élimination (article 12 des Lignes directrices).

Mais le ministère russe des Finances recommande également de tenir une comptabilité hors bilan des équipements et vêtements spéciaux en cas d'amortissement complet du coût de ces biens lors du transfert en exploitation. Cela doit être fait si l'entreprise est tenue de stocker des équipements spéciaux, même lorsque leur exploitation est terminée.

Inventaire des biens immobiliers hors bilan

Dans certains cas, les entreprises sont tenues de procéder à un inventaire des biens et du passif. Par exemple, lors de la préparation des états financiers annuels. Ceci est indiqué dans l'article 11 de la loi fédérale n° 402-FZ « sur la comptabilité » et dans le paragraphe 27 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie (approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 34n). Cette exigence s'applique également aux biens immobiliers inscrits au bilan.

Lors de l'inventaire des biens « hors bilan », des états d'appariement distincts doivent être établis. Ceci est indiqué au paragraphe 4.1 des Instructions méthodologiques pour l'inventaire des biens et des passifs financiers (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 49).

Sur la base des résultats de l'inventaire, des listes d'inventaire (actes) sont signées par tous les membres de la commission et la personne financièrement responsable. Lors du contrôle, la commission peut identifier aussi bien les excédents de biens « hors bilan » que les déficits.

Disons que les résultats de l’inventaire révèlent une pénurie de marchandises acceptées à la commission. L’entreprise devra alors indemniser le propriétaire de ce bien pour cette carence. Car, à l'expiration du délai de commission, le propriétaire des objets manquants exigera une indemnisation pour les pertes. L'entreprise qui a identifié une pénurie reflète le montant des pertes dans le cadre d'autres dépenses.

Cela se reflète dans les registres comptables :

CRÉDIT 004 - le manque de marchandises acceptées en commission a été amorti sur la base d'un rapport d'inventaire ;
DÉBIT 91 CRÉDIT 76 - le montant des pertes qui doivent être payés à l'organisation propriétaire des objets manquants est inclus dans les autres dépenses.

Les biens « hors bilan » excédentaires peuvent être inscrits au bilan dans le cadre des autres revenus. Disons qu'un excédent de marchandises acceptées à la commission est découvert. Ensuite le câblage sera comme ceci :

DÉBIT 41 CRÉDIT 91 - les marchandises excédentaires acceptées sur commission ont été acceptées dans les marchandises de l'entreprise.

Données comptables hors bilan dans le reporting

La société peut inclure des données comptables hors bilan dans ses états financiers, notamment dans les notes du bilan et du compte de résultat. Ils y indiquent notamment le coût des immobilisations reçues en location, ainsi que les montants des garanties reçues et émises (Annexe n° 3 à l'arrêté n° 66n du ministère des Finances de la Russie). Dans les explications du bilan, vous pouvez refléter les biens « hors bilan », qui sont conservés à la fois en termes monétaires et en évaluation conditionnelle ou quantitative.

Inventaire des comptes hors bilan

Tous les biens de l'organisation, quelle que soit leur localisation, et tous types d'obligations financières sont soumis à inventaire. À cet égard, les stocks sont soumis, entre autres, aux stocks immatériels - stocks industriels et autres types de biens qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais sont répertoriés dans la comptabilité (ceux en garde, loués, reçus pour transformation), comme ainsi que les biens qui ne sont pas comptabilisés pour quelque raison que ce soit.

Ainsi, l'objet de l'inventaire comprend les soldes des comptes de hors-bilan 001 « Immobilisations louées », 002 « Actifs de stock acceptés en garde », 003 « Matières acceptées pour transformation », 004 « Marchandises acceptées en commission », 005 « Matériels acceptées pour l'installation", 007 "Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte."

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 304 04 000

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Si le destinataire :

Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Débit 4 304 06 000
Crédit 4 210 06 660

Débit 1 106 00 000
Prêt 1 401 10 151
Débit 1 401 20 241
Prêt 1 106 00 000

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 304 04 000

Si le Destinataire est bénéficiaire de fonds budgétaires (institution gouvernementale), non sous la subordination départementale du Client, mais financés sur le budget du même niveau :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Si le destinataire :

Institution budgétaire (autonome) subordonnée au Client ;
- institution budgétaire (autonome) non subordonnée départementale au Client, dont les fonctions de fondateur sont exercées par un organisme habilité, financée avec le Client sur le budget du même niveau :
Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Lors de la réception d'immobilisations, une institution budgétaire (autonome) conclut des règlements avec le fondateur avec les écritures suivantes :

Débit 4 304 06 000
Crédit 4 210 06 660

Dans le cadre des règlements interbudgétaires, des règlements sont effectués pour le transfert (réception) de propriété entre le Client et l'organisme habilité d'un autre budget des systèmes budgétaires de la Fédération de Russie. La réflexion des opérations de réception des actifs matériels du client et leur transfert ultérieur à une institution municipale pour la gestion opérationnelle sont effectués par un organisme autorisé d'un autre budget du système budgétaire de la Fédération de Russie, exerçant les fonctions de fondateur par rapport au destinataire. , avec les enregistrements suivants :

Débit 1 106 00 000
Prêt 1 401 10 151
Débit 1 401 20 241
Prêt 1 106 00 000

Le destinataire - une institution communale - le bénéficiaire des fonds budgétaires reflète :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Le destinataire - une institution municipale - une institution budgétaire (autonome) reflète :

Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Si le Destinataire est un bénéficiaire de fonds budgétaires (une institution gouvernementale) subordonné au Client :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 304 04 000

Si le Destinataire est bénéficiaire de fonds budgétaires (institution gouvernementale), non sous la subordination départementale du Client, mais financés sur le budget du même niveau :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Si le destinataire :

Lors de la réception d'immobilisations, une institution budgétaire (autonome) conclut des règlements avec le fondateur avec les écritures suivantes :

Débit 4 304 06 000
Crédit 4 210 06 660

Débit 1 106 00 000
Prêt 1 401 10 151
Débit 1 401 20 241
Prêt 1 106 00 000

Le destinataire - une institution communale - le bénéficiaire des fonds budgétaires reflète :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Le destinataire - une institution municipale - une institution budgétaire (autonome) reflète :

Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Le destinataire (organisme habilité) informe le Client de la réception et de l'acceptation des biens matériels pour enregistrement en lui restituant un exemplaire de l'Avis. si le Destinataire est un bénéficiaire de fonds budgétaires (une institution gouvernementale) subordonné au Client :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 304 04 000

Si le Destinataire est bénéficiaire de fonds budgétaires (institution gouvernementale), non sous la subordination départementale du Client, mais financés sur le budget du même niveau :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Si le destinataire :

Lors de la réception d'immobilisations, une institution budgétaire (autonome) conclut des règlements avec le fondateur avec les écritures suivantes :

Débit 4 304 06 000
Crédit 4 210 06 660

Débit 1 106 00 000
Prêt 1 401 10 151
Débit 1 401 20 241
Prêt 1 106 00 000

Le destinataire - une institution communale - le bénéficiaire des fonds budgétaires reflète :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Le destinataire - une institution municipale - une institution budgétaire (autonome) reflète :

Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Le destinataire (organisme habilité) informe le Client de la réception et de l'acceptation des biens matériels pour enregistrement en lui restituant un exemplaire de l'Avis.

Si le Destinataire est un bénéficiaire de fonds budgétaires (une institution gouvernementale) subordonné au Client :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 304 04 000

Si le Destinataire est bénéficiaire de fonds budgétaires (institution gouvernementale), non sous la subordination départementale du Client, mais financés sur le budget du même niveau :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Si le destinataire :

Lors de la réception d'immobilisations, une institution budgétaire (autonome) conclut des règlements avec le fondateur avec les écritures suivantes :

Débit 4 304 06 000
Crédit 4 210 06 660

Débit 1 106 00 000
Prêt 1 401 10 151
Débit 1 401 20 241
Prêt 1 106 00 000

Le destinataire - une institution communale - le bénéficiaire des fonds budgétaires reflète :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Le destinataire - une institution municipale - une institution budgétaire (autonome) reflète :

Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Le destinataire (organisme habilité) informe le Client de la réception et de l'acceptation des biens matériels pour enregistrement, en lui restituant un exemplaire de l'Avis, si le Destinataire est un bénéficiaire de fonds budgétaires (une institution gouvernementale) subordonné au Client :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 304 04 000

Si le Destinataire est bénéficiaire de fonds budgétaires (institution gouvernementale), non sous la subordination départementale du Client, mais financés sur le budget du même niveau :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Si le destinataire :

Lors de la réception d'immobilisations, une institution budgétaire (autonome) conclut des règlements avec le fondateur avec les écritures suivantes :

Débit 4 304 06 000
Crédit 4 210 06 660

Débit 1 106 00 000
Prêt 1 401 10 151
Débit 1 401 20 241
Prêt 1 106 00 000

Le destinataire - une institution communale - le bénéficiaire des fonds budgétaires reflète :

Débit 1 106 00 000
Crédit 1 401 10 180

Le destinataire - une institution municipale - une institution budgétaire (autonome) reflète :

Débit 4 106 00 000
Crédit 4 401 10 180

Le destinataire (organisme habilité) informe le Client de la réception et de l'acceptation des biens matériels pour enregistrement en lui restituant un exemplaire de l'Avis.

Documents sur compte hors bilan

Les matériaux acceptés par l'organisation en garde sont comptabilisés dans le compte hors-bilan 002 « Actifs de stock acceptés en garde ».

Les biens matériels suivants sont acceptés en garde :

Incorrectement adressé à cette organisation ;
- produits finis payés et acceptés par l'acheteur (client) sur place chez le fournisseur (vendeur), mais temporairement laissés chez lui par l'acheteur (client) pour garde lorsque le retard dans l'expédition des produits est dû à des raisons techniques et autres raisons valables ;
- pour lequel l'organisation a refusé de payer en raison de dommages, pannes, mauvaise qualité, non-respect des normes, spécifications techniques, conditions contractuelles, etc. ;
- dans les autres cas où les biens matériels situés dans l'organisation ne lui appartiennent pas.

Les matières fournies par le client sont comptabilisées dans le compte hors bilan 003 « Matières acceptées pour transformation ».

Les matériaux fournis sont des matériaux acceptés par l'organisation par le client pour le traitement (transformation), l'exécution d'autres travaux ou la fabrication de produits sans payer le coût des matériaux acceptés et avec l'obligation de restituer intégralement les matériaux traités, de remettre le travail terminé et les produits fabriqués. .

Une organisation qui a transféré ses matériaux à une autre organisation pour traitement en tant que matériaux appartenant au client n'efface pas le coût de ces matériaux de son bilan, mais continue de le comptabiliser (sur un sous-compte distinct).

Sur le compte hors bilan 004 « Marchandises acceptées en commission », l'organisation commissionnaire prend en compte les marchandises qu'elle a acceptées en vente auprès des personnes physiques et morales (mandant). Ces marchandises sont comptabilisées aux prix indiqués dans les certificats de réception, TVA comprise (c'est-à-dire aux prix convenus avec l'expéditeur).

Au fur et à mesure que le commissionnaire vend (libère) les marchandises à l'acheteur, il radie son coût du compte hors bilan spécifié.

Constitution de réserves pour réduire le coût des actifs matériels

En règle générale, des réserves destinées à réduire le coût des actifs matériels sont constituées avant l'établissement du bilan annuel dans le cas où la valeur marchande actuelle est inférieure au coût réel des matériaux établi selon les données comptables de l'organisation. Sur la base du principe de prudence, qui nécessite une évaluation du montant probable des liquidités qu'une organisation peut recevoir de la vente de stocks, les données de reporting comptable sont générées comme suit.

Les matières sont inscrites au bilan à leur valeur de marché actuelle, c'est-à-dire inférieure à la valorisation à laquelle elles apparaissent en comptabilité. Parallèlement, dans le compte de résultat (formulaire n°2), une perte provenant de la réduction de la valeur des stocks est comptabilisée.

Notez en même temps :

Débit 91 Crédit 14

Réserves pour diminution de la valeur des actifs matériels » - reflète la formation de réserves pour une diminution de la valeur des actifs matériels.

Parallèlement, dans le bilan, est reflétée la valeur des actifs matériels pour lesquels une réserve pour amortissement a été constituée moins ces réserves. Au passif du bilan, le montant du solde de ce compte n'est pas enregistré séparément.

Au début de l'année suivante, le montant réservé est restitué :

Débit 14 Crédit 91

Ainsi, le solde du compte J 4 représente la différence entre le coût réel et la valeur marchande actuelle des matériaux uniquement à la fin de l'année de référence. Lors de la clôture de ce compte, il est supposé que tous les soldes reportés seront entièrement utilisés au cours de la prochaine période comptable.

Le montant de la réserve est déterminé comme la diminution de la valeur comptable des actifs matériels (matières premières, matériaux, combustibles, travaux en cours, produits finis, marchandises, etc.) par rapport à leur valeur marchande actuelle en fin d'année. Au cours de la période de référence suivante, au fur et à mesure que les actifs matériels pour lesquels des réserves correspondantes ont été préalablement constituées sont radiés, ainsi que si leur valeur marchande actuelle augmente, le montant réservé est restitué.

Application des comptes hors bilan

Le plan comptable, outre les principaux comptes comptables, comprend également les comptes hors bilan. Dans quels cas faut-il utiliser les comptes hors bilan pour la comptabilité ? En quoi sont-ils différents des comptes du grand livre habituels ? Comment s’effectuent les écritures sur les comptes hors bilan ? Vous obtiendrez des réponses à ces questions en lisant l’article ci-dessous.

Comptes de bilan et hors bilan

Le plan comptable contient 99 comptes principaux et 11 comptes hors bilan. Les 99 principaux comptes sont utilisés pour enregistrer toutes les transactions commerciales ayant lieu dans l'organisation. Les comptes hors bilan sont utilisés pour enregistrer des informations supplémentaires sur ces transactions. Contrairement aux principaux, les hors-bilans ne montrent pas la situation financière de l'entreprise, leurs données ne sont pas utilisées dans la constitution du bilan, c'est pourquoi ils portent un tel nom, c'est-à-dire qu'ils sont « derrière le bilan ». fiche » de l’entreprise. Les comptes hors bilan caractérisent les caractéristiques des activités de l'entreprise et sont utilisés par l'organisation pour la commodité et la clarté de la comptabilité.

Écritures sur les comptes hors bilan

La comptabilisation des comptes hors bilan a ses propres caractéristiques. Tout d'abord, cela est dû au fait que la double saisie n'est pas effectuée sur les comptes hors bilan. Tout comme un compte de bilan, un compte hors bilan présente des débits et des crédits, mais contrairement aux premiers, la règle de la double entrée ne s'y applique pas. Afin de prendre en compte toute transaction et de la comptabiliser, vous n'avez pas besoin de refléter le montant simultanément comme un crédit sur un compte et un débit sur un autre.

Le débit du compte hors bilan reflète la réception de l'objet, et le crédit reflète sa cession. C'est à dire que le câblage est unilatéral.

Pour la commodité de la comptabilité, des comptes hors bilan peuvent être ouverts.

Comptabilité hors bilan

001 «Immobilisations louées» - utilisé pour comptabiliser les immobilisations louées. Cet objet n'est en aucun cas reflété dans les comptes de bilan, pour ne pas le perdre, vous devez utiliser le compte de hors-bilan 001. Le coût de l'immobilisation louée est répercuté au débit 001 par l'écriture D001 ; lorsque l'objet est restituée au bailleur, l'immobilisation est radiée et une comptabilisation unilatérale est effectuée K001.

002 « Inventaire et matériaux acceptés en lieu sûr » - utilisé pour comptabiliser les articles en stock appartenant à une autre entreprise et temporairement stockés dans l'organisation. Par exemple, l’acheteur a payé la marchandise, mais ne l’a pas encore expédiée et est stockée dans l’entrepôt du vendeur. Ces marchandises seront enregistrées au débit du compte de hors-bilan 002 ; au moment de l'expédition, l'écriture K002 sera effectuée, c'est-à-dire que les marchandises seront radiées.

003 «Matériaux acceptés pour la transformation» - il peut être utilisé par des organisations qui ont une production et fournissent des services pour le traitement des matières premières d'autres organisations. Lorsque les matières premières fournies par le client sont reçues pour traitement, l'organisation les crédite au débit 003 ; une fois la procédure de traitement terminée, les matériaux sont radiés du crédit 003.

004 « Marchandises acceptées pour commission » - est destiné à comptabiliser les marchandises acceptées pour commission par les agences de commission. De même, la réception des marchandises contre commission se traduit par l'écriture D004, sa cession K004.

005 « Équipement accepté pour l'installation » - utilisé par les entrepreneurs qui acceptent du client l'équipement nécessitant une installation.

006 « Formulaires de déclaration stricte » - destinés à la comptabilité BSO. Les organisations qui utilisent des formulaires de déclaration strictes dans leurs activités, après les avoir reçus, sont débitées du numéro 006 et, au fur et à mesure de leur utilisation, elles sont radiées du crédit 006. Les BSO sont égaux aux documents de caisse et sont utilisés par les organisations qui fournissent des services au public et je n'ai pas de caisse enregistreuse. Au lieu d'un encaissement, ces organisations reçoivent un formulaire de déclaration stricte à leurs clients, tout en le radiant du compte hors bilan 006.

007 «Dette annulée à perte» - si l'organisation a des contreparties qui ont des comptes créditeurs et que les chances de rembourser la dette sont minimes. Ensuite, le montant de la dette est radié au débit 007, ici il est inscrit pour 5 ans. Peut-être que pendant cette période, le débiteur restituera le montant.

008 « Garantie des obligations et paiements reçus » - ce compte hors bilan est utilisé par les créanciers gagistes dans le cadre de leurs activités.

009 « Garantie des obligations et paiements émis » - ici, une organisation peut prendre en compte ses propres biens mis en gage en garantie de son prêt ou de son emprunt, ou en garantie.

010 « Amortissement des immobilisations » - les organisations à but non lucratif facturent ici l'amortissement des immobilisations.

011 « Actifs loués » - ici les organisations prennent en compte les immobilisations louées ; les bailleurs l'utilisent pour comptabiliser les objets transférés au locataire.

Est-il nécessaire de recourir à des comptes hors bilan ? Bien entendu, chaque organisation devrait conserver des registres sur les comptes hors bilan si nécessaire. Si, lors d'un contrôle, par exemple un contrôle fiscal, ou lors d'un inventaire, des immobilisations ou des éléments de stock non comptabilisés au bilan sont découverts, ils peuvent alors être acceptés comme excédentaires. Par exemple, une immobilisation a été reçue en location, mais elle n'a pas été incluse dans le compte. 001. Cela signifie que l'objet se trouve dans l'organisation, mais ne sera comptabilisé nulle part. Bien entendu, lors des inspections, des questions se poseront quant à savoir de quel type d’objet il s’agit et d’où il vient. En conséquence, il peut être accepté comme excédent de l'organisation et accepté en comptabilité sur le compte 01, ce qui est inacceptable dans ce cas. Par conséquent, vous devez aborder la comptabilité des comptes hors bilan de manière responsable et n'oubliez pas de le faire en temps opportun.

Lors de l'établissement des rapports de fin de période de reporting, il n'est pas nécessaire de prendre en compte les données des comptes hors bilan.

Tenue des comptes hors bilan

Dans les comptes de hors-bilan, l'établissement prend en compte : les valeurs détenues par l'établissement, mais qui ne lui sont pas cédées au titre du droit de gestion opérationnelle (biens loués ; biens reçus avec droit d'usage libre (perpétuel), reçus pour stockage et (ou) transformation, ainsi que par approvisionnement centralisé (approvisionnement centralisé), etc.) ; les biens matériels dont la comptabilité, selon la présente Instruction, est prévue en dehors des comptes de bilan (immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 3 000 inclus, mises en exploitation, périodiques destinés à faire partie des fonds de la bibliothèque quel que soit leur coût, formulaires de déclaration stricts , biens acquis dans le but d'attribuer (dons), récompenses transférables, prix, coupes, biens matériels payés par le biais d'achats centralisés (approvisionnement centralisé), équipements spéciaux pour la réalisation de travaux de recherche dans le cadre d'accords (contrats) d'État (municipaux), dispositifs expérimentaux , autres objets de valeur, calculs; obligations, en attente d'exécution, ainsi que des données analytiques supplémentaires sur d'autres objets comptables et transactions effectuées avec eux, nécessaires à la divulgation d'informations sur les activités de l'institution dans les rapports qu'elle génère.

La comptabilisation des comptes hors bilan s'effectue à l'aide d'un système simple.

Les établissements ont le droit d'introduire des comptes hors bilan supplémentaires pour collecter des informations à des fins de comptabilité de gestion.

Tous les actifs matériels, ainsi que les autres actifs et passifs inscrits dans les comptes de hors-bilan, sont inventoriés de la manière et dans les délais fixés pour les objets inscrits au bilan.

Compte 01 « Biens reçus pour utilisation »

333. Le compte est destiné à comptabiliser les objets mobiliers et immobiliers reçus par une institution pour une utilisation gratuite, les terrains attribués à une institution au titre du droit d'usage permanent (perpétuel), ainsi que les objets mobiliers et immobiliers reçus pour usage payant, sauf en cas de crédit-bail, si le bien figure au bilan du preneur.

De plus, les biens immobiliers reçus sont enregistrés sur un compte hors bilan pendant la période d'enregistrement de l'enregistrement public des droits sur ceux-ci (jusqu'au moment où le bien immobilier est accepté pour l'enregistrement).

Un objet de propriété reçu par une institution du titulaire du bilan (propriétaire) du bien est comptabilisé sur un compte hors bilan sur la base d'un certificat de réception (un autre document confirmant la réception du bien et (ou) le droit de l'utiliser) au prix indiqué (déterminé) par le cédant (propriétaire).

Les terrains utilisés par les établissements bénéficiant du droit d'usage permanent (perpétuel) (y compris ceux situés en propriété immobilière) sont enregistrés sur un compte hors bilan sur la base d'un document (certificat) confirmant le droit d'usage du terrain, à leur valeur cadastrale (la valeur indiquée dans le document pour le droit d'utiliser un terrain situé en dehors du territoire de la Fédération de Russie).

Le transfert d'un objet d'actifs non financiers loué (utilisé à titre gratuit) par un établissement à un sous-locataire (un autre utilisateur) se traduit sur la base d'une attestation de réception sur un compte hors bilan par changement de responsable financier, tout en reflétant simultanément l'objet transféré sur le compte de hors-bilan correspondant 25 « Biens cédés pour usage payant (loyer) », compte 26 « Biens cédés pour usage gratuit ».

La cession d'un objet d'actifs non financiers de la comptabilité hors bilan sur la base de la restitution du bien au titulaire du bilan (propriétaire) se traduit sur la base d'un certificat d'acceptation et de transfert confirmant l'acceptation par le bilan détenteur (propriétaire) de l'objet au prix auquel il a été préalablement accepté en comptabilité hors bilan.

334. La comptabilité analytique du compte est effectuée dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels dans le cadre des bailleurs et (ou) propriétaires (détenteurs de solde) de biens pour chaque objet d'actifs non financiers et dans le cadre de l'inventaire ( compte) numéro attribué à l'objet par le titulaire du solde (propriétaire) précisé dans l'acte de réception et de transmission (autre document).

Compte 02 « Biens matériels acceptés en stockage »

335. Le compte est destiné à comptabiliser les actifs matériels acceptés par l'institution pour stockage, pour traitement, les actifs matériels reçus (acceptés en comptabilité) par l'institution jusqu'à ce qu'ils deviennent la propriété de l'État et (ou) le transfert des biens spécifiés à l'organisme exerçant les pouvoirs du propriétaire à l'égard du bien spécifié (biens reçus en donation, biens sans propriétaire, etc.), les biens matériels saisis en réparation des dommages causés, à l'exception des biens matériels qui sont, selon la législation de la Fédération de Russie, les preuves matérielles et les biens matériels saisis (détenus) par les autorités douanières et comptabilisés séparément et non placés dans un entrepôt de stockage temporaire de l'autorité douanière.

Les biens matériels reçus (acceptés) par l'établissement sont comptabilisés dans un compte hors bilan sur la base d'un document primaire confirmant la réception (acceptation pour le stockage (pour traitement) des biens matériels par l'établissement, au coût précisé dans le document par le cédant (au prix prévu par la convention), et en cas d'exécution unilatérale d'un acte par une institution, dans une évaluation conditionnelle : un objet, un rouble.

Les mouvements internes des actifs matériels dans un établissement sont reflétés dans un compte hors bilan sur la base des pièces justificatives primaires, en changeant de responsable financier et (ou) de lieu de stockage.

La cession d'actifs matériels de la comptabilité hors bilan est constatée sur la base des pièces justificatives au prix auquel ils ont été acceptés en comptabilité hors bilan.

336. La comptabilité analytique des biens matériels acceptés pour le stockage (pour traitement) est tenue dans la fiche comptable des biens matériels par propriétaire (client), par type, qualité et lieu de stockage (emplacement).

Compte 03 « Formulaires de déclaration stricte »

337. Le compte est destiné à comptabiliser les formulaires de déclaration stricte conservés et délivrés dans le cadre des activités économiques de l'établissement (formulaires de cahiers de travail, encarts pour ceux-ci, attestations, attestations, récépissés et autres formulaires de déclaration stricte).

Des formulaires de déclaration stricts sont comptabilisés sur un compte hors bilan dans le cadre des personnes responsables de leur stockage et (ou) de leur délivrance, des lieux de stockage dans une valorisation conditionnelle : un formulaire, un rouble, et dans les cas établis par l'établissement dans le cadre de la formation des politiques comptables : au prix de l'achat des formulaires.

Les mouvements internes des formulaires de déclaration stricte dans un établissement se traduisent dans un compte hors bilan sur la base des pièces justificatives primaires, par changement de responsable et (ou) de lieu de stockage.

Élimination des formulaires de déclaration strictes lors de leur enregistrement (délivrance), transfert à une autre personne morale chargée de leur enregistrement (délivrance), ainsi que dans le cadre de la détection d'avaries, de vol, de pénurie, de prise de décision sur leur radiation (destruction ), est réalisée sur la base de la loi ( Certificat de transfert et d'acceptation, Certificat de radiation) au prix auquel les formulaires de déclaration stricts étaient auparavant acceptés pour la comptabilité.

338. Une comptabilité analytique du compte est effectuée pour chaque type de formulaires de déclaration stricte dans le cadre des personnes responsables de leur stockage et (ou) de leur émission et des lieux de stockage dans le Livre de Comptabilité des Formulaires de Déclaration Stricte.

Compte 04 «Dette des débiteurs insolvables»

339. Le compte est destiné à comptabiliser la dette des débiteurs insolvables à partir du moment où elle est reconnue de la manière établie par la loi comme irréaliste pour le recouvrement et radiée du bilan de l'institution à surveiller pendant cinq ans (un autre délai fixé par loi) la possibilité de son recouvrement en cas de changement dans la situation des débiteurs immobiliers.

Lorsque la procédure de recouvrement des créances auprès des débiteurs est reprise ou que des fonds sont reçus pour rembourser la dette des débiteurs insolvables à la date de reprise du recouvrement ou à la date de crédit des comptes (comptes personnels) des établissements avec les produits spécifiés, cette dette est radiés de la comptabilité hors bilan.

340. La comptabilité analytique du compte est effectuée dans la Fiche Comptable des Fonds et Règlements dans le cadre des types de recettes (paiements) pour lesquels la dette des débiteurs a été prise en compte au bilan de l'établissement, par débiteur (débiteur ), indiquant son nom complet, ainsi que d'autres détails nécessaires à la détermination de la dette (débiteur) en vue de son éventuel recouvrement.

Compte 05 « Biens matériels payés par approvisionnement centralisé »

341. Le compte est destiné à la comptabilisation des actifs matériels payés par l'entité comptable autorisée à conclure de manière centralisée un contrat (accord) d'État (municipal) (ci-après dénommé l'institution supérieure - le client) et expédiés aux institutions (destinataires) dans le cadre des achats centralisés (ci-après dénommés les biens matériels payés pour l'approvisionnement centralisé).

L'acceptation des actifs matériels pour la comptabilisation dans un compte hors bilan est reflétée par l'entité comptable autorisée à conclure de manière centralisée un contrat (accord) d'État (municipal) (ci-après dénommé l'institution supérieure - client), sur la base de documents primaires confirmant l'expédition des biens matériels en faveur de l'institution (destinataire), à hauteur des paiements pour leur acquisition.

Lorsqu'une institution supérieure – client – reçoit la confirmation que l'institution (destinataire) a reçu des actifs matériels expédiés à son adresse, ces actifs sont soumis à une radiation de la comptabilité hors bilan au prix pour lequel ils ont été précédemment acceptés en comptabilité.

342. La comptabilité analytique du compte est tenue dans le Livre de comptabilité des actifs matériels payés de manière centralisée pour chaque institution (destinataire) et type d'actifs matériels.

Compte 06 « Dette des élèves et étudiants pour biens matériels non restitués »

343. Le compte est destiné à comptabiliser la dette des étudiants et (ou) étudiants pour les uniformes, le linge, les outils et autres biens non restitués par eux.

La dette des étudiants et (ou) étudiants est prise en compte à hauteur des sommes remboursables des dépenses de l'établissement nécessaires à la restauration (achat) d'un bien similaire.

344. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Fiche Comptable des Fonds et Règlements par type de revenus, pour chaque étudiant, étudiant, type de biens matériels.

Compte 07 « Récompenses, prix, coupes et cadeaux de valeur, souvenirs »

345. Le compte est destiné à comptabiliser les prix, bannières, coupes établis par diverses organisations et reçus d'elles pour récompenser les équipes gagnantes, ainsi que les biens matériels acquis dans le but de récompenser (don), y compris les cadeaux et souvenirs de valeur. Les prix, banderoles, coupes sont pris en compte hors bilan pendant toute la durée de leur séjour dans cet établissement.

Les récompenses, prix, coupes, y compris celles de défi, sont prises en compte dans l'évaluation conditionnelle : un article, un rouble. Les biens matériels acquis à des fins de présentation (récompense), de donation, y compris cadeaux de valeur, souvenirs, sont comptabilisés au prix de leur acquisition.

346. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels dans le cadre des personnes financièrement responsables, des lieux de stockage, pour chaque bien.

Compte 08 « Pièces impayées »

347. Ce compte est destiné à comptabiliser les bons reçus gratuitement des organisations publiques, syndicales et autres. Les bons doivent être déposés à la caisse de l'établissement avec les documents monétaires.

Les bons impayés sont acceptés en comptabilité sur la base de documents primaires confirmant leur réception par l'établissement à la valeur nominale indiquée dans le bon, et si elle n'est pas incluse dans l'évaluation conditionnelle : un bon, un rouble.

348. La comptabilité analytique est tenue dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des biens matériels dans le cadre des personnes chargées de leur stockage et de leur délivrance, des lieux de stockage par type de bons, de leur quantité et de leur valeur nominale (évaluation conditionnelle).

Compte 09 « Pièces de rechange pour véhicules délivrées en remplacement de celles qui sont usées »

349. Le compte est destiné à enregistrer les biens matériels délivrés aux véhicules en remplacement des véhicules usés, afin de contrôler leur utilisation. La liste des actifs matériels inscrits au compte de hors-bilan (moteurs, batteries, pneumatiques, etc.) est établie par la politique comptable de l'établissement.

Les actifs matériels sont reflétés dans la comptabilité hors bilan au moment de leur cession du compte de bilan en vue de la réparation des véhicules et sont pris en compte pendant la période de leur exploitation (utilisation) dans le cadre du véhicule.

La cession des actifs matériels de la comptabilité hors bilan s'effectue sur la base d'un certificat de réception des travaux achevés, constatant leur remplacement.

350. La comptabilité analytique du compte est effectuée dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale dans le cadre des personnes ayant reçu des biens matériels, en indiquant leur fonction, nom, prénom, patronyme (matricule), véhicules, par type de biens matériels. (indiquant les numéros de production pour leur disponibilité) et leur quantité.

Compte 10 « Assurer le respect des obligations »

351. Le compte est destiné à comptabiliser les biens, à l'exception des fonds reçus par l'établissement en garantie d'obligations (nantissement, caution, garantie bancaire, dépôt, autre sûreté).

L'acceptation des biens en hors-bilan s'effectue sur la base de pièces justificatives primaires à hauteur de l'obligation pour laquelle le bien a été reçu en garantie.

Lorsque la garantie est remplie, l'obligation pour laquelle la garantie a été reçue est remplie, les montants de la garantie sont radiés du compte de hors-bilan.

352. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Carte Multigraphe dans le cadre des obligations par type de bien, sa quantité et ses lieux de stockage.

Compte 11 « Garanties de l'État et des communes »

353. Le compte est destiné à enregistrer les montants des garanties fournies par l'État et les municipalités.

354. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Fiche Comptable des Fonds et Règlements dans le cadre des sujets de droits et obligations civils pour lesquels des garanties d'État (municipales) ont été fournies par type de garantie et leur montant.

Compte 12 « Équipements spéciaux pour la réalisation de travaux de recherche dans le cadre de contrats avec des clients »

355. Le compte est destiné à comptabiliser les équipements spéciaux (équipements) achetés par le client pour effectuer des travaux de recherche et développement, reçus par l'établissement lors de l'exécution de travaux sur le sujet concerné, ainsi que les équipements spéciaux de l'établissement transférés au département scientifique pour réaliser des travaux de recherche, de développement et de conception sur un sujet client précis.

Les équipements spéciaux (matériel) fournis par le client sont acceptés en hors-bilan sur la base des pièces justificatives primaires attestant de leur réception par l'établissement, au prix précisé par le client.

Les équipements spéciaux transférés à la division scientifique de l'établissement sont acceptés en hors-bilan sur la base des pièces justificatives primaires confirmant leur transfert, au coût réel de l'objet.

La cession d'équipements spéciaux (équipements) de la comptabilité hors bilan se traduit au coût préalablement accepté en comptabilité :

Lors de la restitution, conformément aux termes du contrat, au client du matériel (matériel) spécial fourni par lui ;
- lors de l'acceptation d'équipements spéciaux (équipements) dans le cadre des objets d'actifs non financiers de l'établissement pour leur utilisation dans ses activités, avec la réflexion simultanée des objets sur les comptes de bilan correspondants d'actifs non financiers.

356. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels dans le cadre des clients (thèmes de recherche, travaux de développement), des personnes financièrement responsables, des lieux de stockage, par type (nom) d'équipement (en indiquant numéros de production, si leur présence) et leur quantité.

Compte 13 « Dispositifs expérimentaux »

357. Le compte est destiné à comptabiliser les biens matériels utilisés dans la fabrication des dispositifs expérimentaux nécessaires à la réalisation des travaux de recherche (développement) jusqu'au démantèlement de ces dispositifs.

Les actifs matériels sont acceptés en comptabilité hors bilan au coût des objets attribués à l'augmentation des coûts des travaux de recherche et développement effectués.

Après le démantèlement des dispositifs expérimentaux, les actifs matériels pouvant être utilisés par l'établissement sont radiés du compte de hors-bilan et répercutés sur les comptes de bilan correspondants des actifs non financiers à la valeur de marché à la date d'acceptation au bilan. comptabilité des feuilles.

358. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels dans le contexte des personnes financièrement responsables, des lieux de stockage par type d'actifs matériels (indiquant les numéros de production, le cas échéant), leur quantité et leur valeur.

Compte 14 « Documents de règlement en attente d'exécution »

359. Le compte est destiné à enregistrer les documents reçus et impayés par l'autorité financière.

360. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Fiche Comptable des actes de règlement en attente d'exécution dans le cadre de la comptabilité budgétaire pour chaque pièce.

Compte 15 « Documents de règlement non payés à temps en raison du manque de fonds sur le compte d'une institution publique (municipale) »

361. Le compte est destiné à la comptabilité par l'organisme fournissant des services de trésorerie et à l'établissement des ordres de paiement présentés, des ordres d'encaissement des paiements aux budgets du système budgétaire de la Fédération de Russie, des titres exécutoires judiciaires, délivrés de la manière prescrite par les autorités autorisées. autorités exécutives et non payés à temps, en raison du manque de fonds sur le compte d'une institution publique (municipale).

362. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Fiche Comptable des actes de règlement en attente d’exécution dans le cadre de la comptabilité de l’établissement pour chaque acte.

Compte 16 « Trop-perçus de pensions et de prestations dus à une mauvaise application de la législation en matière de pensions et de prestations, erreurs comptables »

363. Le compte est destiné à enregistrer les montants des trop-payés de pensions et de prestations résultant d'une application incorrecte de la législation en vigueur en matière de pensions et de prestations et d'erreurs comptables, sur la base de rapports d'audit, d'inspections et d'autres documents pertinents.

364. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la fiche comptable des fonds et des règlements.

Compte 17 « Encaissements de fonds sur les comptes de l'établissement »

365. Le compte est destiné à comptabiliser les rentrées de fonds (retour desdites quittances) sur les comptes bancaires de l'établissement, sur le compte personnel de l'établissement, bénéficiaire des fonds budgétaires, qui lui est ouvert par l'organisme du Trésor fédéral (autorité financière ) pour la comptabilisation des fonds provenant d'activités génératrices de revenus, ainsi que pour les comptes d'une institution autonome ou d'une institution budgétaire, bénéficiaire de subventions de l'État (municipales), qui lui sont ouverts par l'autorité du Trésor (autorité financière).

En outre, le compte est destiné à la comptabilisation par l'institution, bénéficiaire des fonds budgétaires, des opérations de réception des fonds budgétaires (leurs retours) sur ses comptes bancaires, assurées par le gestionnaire principal (gestionnaire) des fonds budgétaires, pour le mise en œuvre par le gestionnaire (bénéficiaire) des fonds budgétaires qui lui sont subordonnés des paiements des dépenses et (ou) des sources de financement du déficit budgétaire.

L'opération de clarification des recettes non compensées se traduit dans le compte par une clarification des types de recettes (recettes (sources de financement du déficit budgétaire)).

A la fin de l'exercice en cours, les indicateurs de compte (soldes) ne sont pas reportés à l'exercice suivant. La conclusion des indicateurs de compte est reflétée par un signe moins.

366. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Carte Multigraphique et (ou) dans la Carte de Comptabilité des Fonds et Règlements dans le cadre des comptes (comptes personnels) de l'institution et par types de paiements de fonds budgétaires ou types de recettes .

Compte 18 « Retrait des fonds des comptes de l'établissement »

367. Le compte est destiné à comptabiliser les versements de fonds (recouvrement des versements) à partir des comptes bancaires de l'établissement, du compte personnel de l'établissement, bénéficiaire des fonds budgétaires, qui lui est ouvert par l'organisme du Trésor fédéral (autorité financière ) pour la comptabilisation des fonds provenant d'activités génératrices de revenus, ainsi que des comptes personnels de l'institution autonome ou de l'institution budgétaire, bénéficiaire des subventions de l'État (municipales) qui lui sont ouvertes par l'autorité du Trésor (autorité financière).

A la fin de l'exercice en cours, les indicateurs de compte (soldes) des types de paiements correspondants ne sont pas reportés à l'exercice suivant. La conclusion des indicateurs de compte est reflétée par un signe moins.

368. La comptabilité analytique du compte est tenue dans la Carte Multigraphique et (ou) dans la Carte de Comptabilité des Fonds et Règlements par comptes (comptes personnels) de l'institution et par type de paiements.

Compte 19 « Recettes budgétaires non identifiées des années précédentes »

369. Le compte est destiné à la comptabilisation par les administrateurs des revenus non compensés, les autorités financières des montants des revenus non compensés des périodes de reporting précédentes, amortis par chiffre d'affaires final dans le résultat financier des périodes de reporting précédentes, mais sous réserve de clarification au cours de l'exercice suivant. .

Les indicateurs de recettes non identifiées sont radiés du compte lorsqu'ils sont clarifiés.

370. La comptabilité analytique du compte est tenue dans l'État de comptabilisation des recettes inconnues, indiquant la date de crédit des recettes impayées et la date de leur clarification.

Compte 20 « Dettes non réclamées par les créanciers »

371. Le compte est destiné à enregistrer les montants des créances non présentées par les créanciers découlant des termes de l'accord, du contrat, y compris les montants des comptes créditeurs qui n'ont pas été confirmés par les résultats de l'inventaire par le créancier (ci-après dénommé le créances de l'établissement non réclamées par les créanciers).

La dette de l'établissement, non réclamée par le créancier, est acceptée en comptabilité hors bilan pour suivi pendant le délai de prescription à hauteur de la dette radiée du bilan.

L'annulation de la dette d'un établissement, non réclamée par les créanciers, de la comptabilité hors bilan s'effectue sur la base d'une décision de la commission (commission d'inventaire) de l'établissement, selon les modalités établies : pour les établissements publics - par le principal gestionnaire des fonds budgétaires (administrateur en chef des sources de financement du déficit budgétaire) ; pour les institutions budgétaires, les institutions autonomes - par un acte de création dans le cadre de l'élaboration des politiques comptables.

Si une institution enregistre une obligation monétaire à la demande d'un créancier de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie, la dette de l'institution, non réclamée par le créancier, est soumise à radiation de la comptabilité hors bilan et est reflétée dans les comptes de bilan analytique correspondants des obligations.

372. La comptabilité analytique du compte est organisée dans le cadre des types de paiements (recettes) pour lesquels la dette de l'établissement envers les créanciers a été prise en compte au bilan de l'établissement, en indiquant son nom complet, ainsi que d'autres détails nécessaires pour déterminer le créancier et la dette afin d'enregistrer l'obligation monétaire acceptée (exigences du créancier) et son paiement.

Compte 21 « Immobilisations d'une valeur allant jusqu'à 3 000 roubles inclus en exploitation »

373. Le compte est destiné à comptabiliser les immobilisations en exploitation d'une institution d'une valeur allant jusqu'à 3 000 roubles inclus, à l'exception des collections de bibliothèques et des biens immobiliers afin d'assurer un bon contrôle de leur mouvement.

L'acceptation des immobilisations en comptabilité s'effectue sur la base d'un document primaire confirmant la mise en service de l'objet dans une évaluation conditionnelle : un objet, un rouble, s'il est approuvé par l'établissement dans le cadre de l'élaboration d'une politique comptable d'un autre commande - à la valeur comptable de l'objet commandé.

Le mouvement interne des immobilisations dans un établissement se traduit dans un compte hors bilan sur la base des pièces justificatives primaires en changeant de responsable financier et (ou) de lieu de stockage.

Le transfert des immobilisations commandées à usage rémunéré ou gratuit se traduit sur la base d'un acte de réception sur un compte de hors-bilan en changeant de responsable financier tout en reflétant simultanément l'objet transféré sur le compte de hors-bilan correspondant « Biens transférés pour une utilisation payante (loyer) » ou « Propriété transférée pour une utilisation gratuite ».

La cession des immobilisations de la comptabilité hors bilan, y compris dans le cadre de la détection de dommages, de vols, de pénurie et (ou) de la décision de les radier (détruire), est effectuée sur la base du Certificat (Acceptation et Transfert Certificat, Certificat de radiation) au prix pour lequel les objets ont été préalablement acceptés en comptabilité hors bilan.

374. La comptabilité analytique du compte est effectuée dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels de la manière établie par l'établissement dans le cadre de l'élaboration des politiques comptables.

Compte 22 « Biens matériels reçus par approvisionnement centralisé »

Annonce organe exécutif autorisé, gestionnaire en chef des fonds budgétaires ; une division distincte (branche) d'une institution budgétaire (institution autonome) - s'il existe l'autorisation de l'institution qui l'a créée.

376. La comptabilité analytique du compte est effectuée selon les modalités établies par l'établissement dans le cadre de l'élaboration des politiques comptables.

Compte 23 « Périodiques à utiliser »

377. Le compte est destiné à comptabiliser les périodiques (journaux, magazines, etc.) achetés par un établissement pour compléter la collection de la bibliothèque. Les périodiques sont pris en compte dans l'évaluation conditionnelle : un objet (numéro de magazine, coffret de journaux annuel), un rouble.

La cession de périodiques pour quelque raison que ce soit est reflétée sur la base de la décision de la commission de l'établissement pour la réception et la cession des actifs, documentée dans le document comptable principal (certificat d'acceptation et de transfert, certificat de radiation, autre acte).

378. La comptabilité analytique du compte est effectuée selon les objets comptables de la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels.

Compte 24 « Biens transférés en gestion fiduciaire »

379. Le compte est destiné à enregistrer les biens transférés par une institution à une gestion fiduciaire afin d'assurer un bon contrôle de leur mouvement.

L'acceptation des objets immobiliers en comptabilité s'effectue sur la base d'un acte d'acceptation et de transfert de propriété au prix précisé dans l'acte.

380. La comptabilité analytique du compte est effectuée dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels dans le cadre des syndics immobiliers, leurs localisations par type de bien dans la structure des groupes prévue au paragraphe 37 des présentes Instructions, sa quantité et la valeur.

Compte 25 « Biens cédés pour usage payant (loyer) »

381. Le compte est destiné à comptabiliser les biens transférés par une institution pour un usage payant (dans le cadre d'un contrat de location), afin d'assurer un contrôle approprié de leur sécurité, de leur utilisation prévue et de leur déplacement.

La cession d'objets immobiliers de la comptabilité hors bilan s'effectue sur la base de la loi au prix auquel les objets ont été préalablement acceptés pour la comptabilité hors bilan.

382. La comptabilité analytique du compte est effectuée dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels dans le contexte des locataires (utilisateurs) du bien, de sa localisation, par type de bien dans la structure des groupes prévue au paragraphe 37 du ces Instructions, sa quantité et sa valeur.

Compte 26 « Propriété transférée pour une utilisation gratuite »

383. Le compte est destiné à comptabiliser les biens transférés par une institution pour une utilisation gratuite, afin d'assurer un contrôle approprié de leur sécurité, de leur utilisation prévue et de leur déplacement.

L'acceptation des objets immobiliers en comptabilité s'effectue sur la base d'un document comptable primaire (Certificat d'Acceptation et de Transfert) au prix précisé dans la Loi.

La cession d'objets immobiliers de la comptabilité hors bilan s'effectue sur la base de la loi au prix auquel les objets ont été préalablement acceptés pour la comptabilité hors bilan.

384. La comptabilité analytique du compte est effectuée dans la Fiche de comptabilité quantitative et totale des actifs matériels dans le contexte des utilisateurs du bien, de sa localisation, par type de bien dans la structure des groupes prévue au paragraphe 37 des présentes Instructions, sa quantité et sa valeur.