Облікове аналітичне забезпечення управління діяльністю організації. Семагіна А.А. Обліково-аналітичне забезпечення системи управління власним капіталом комерційної організації. та собівартості сільськогосподарської продукції

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Вступ

2.3 Аналітичний та синтетичний облік продажів готової продукції

2.4 Аналіз продажів готової продукції

Глава 3. Основні напрями вдосконалення обліку та резерви підвищення ефективності продажів готової продукції у ТОВ «Птахофабрика «Радон»

3.1 Удосконалення організації обліку продажу продукції

3.2 Резерви підвищення ефективності продажів у ТОВ «Птахофабрика «Радон»»

Висновки та пропозиції

Список використаної літератури

Вступ

Продаж продукції, робіт та послуг завершує кругообіг господарських засобів організації. Отримана від продажу виручка дозволяє їй виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банками за кредитами, робітниками та службовцями, постачальниками та відшкодовувати виробничі витрати. Крім того, продаж продукції, робіт та послуг дозволяє не тільки відшкодувати витрати з виробництва та збуту, а й отримати прибуток – найважливіше джерело розширення та оновлення виробництва. Невиконання плану продажу викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансове становище організації.

Продаж продукції є не тільки останньою, а й однією з найважливіших стадій бізнес циклу. Низька ефективність її може нівелювати весь виробничий процес організації та поставити організацію на межу банкрутства. У той самий час вірно і протилежне: якщо організація здатна швидко і вигідно продавати свою продукцію й одержувати неї грошові кошти, це дозволить їй зберегти стійкість і конкурентоспроможність навіть за деяких недоліках у процесі виробництва. При цьому ефективність процесу продажу більшою мірою, ніж будь-який інший елемент господарської діяльності, залежить від організації його обліку, зокрема від своєчасного та правильного документального оформлення відвантаженої та відпущеної продукції (робіт, послуг); чіткої організації розрахунків із покупцями, контролю над виконанням плану поставок за обсягом і асортиментом реалізованої продукції, своєчасного і точного розрахунку сум, отриманих за продану продукцію, фактичних витрат за її виробництво та збут, й у кінцевому підсумку, суми прибыли.

Цикл випуску та продажу готової продукції є основним розділом діяльності сільськогосподарської організації. У цьому вся циклі формуються такі значимі користувачів бухгалтерської звітності показники, як прибуток від продажів, собівартість проданої продукції і на прибуток (збиток) від продажів. Вони відображають ефективність основної діяльності суб'єкта господарювання, здатність його до розширення свого виробничого асортименту, до задоволення соціальних і матеріальних потреб колективу, до виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими організаціями.

Проблеми підвищення ефективності птахівничого підкомплексу в ринковій системі та оптимізації його функціонування, обліково-аналітичного забезпечення управління, що забезпечує виробництво конкурентоспроможної продукції, залишаються вивченими недостатньо, що й послужило передумовою дослідження. Вимагають також науково-обґрунтованого вирішення проблеми підвищення конкурентоспроможності продукції птахівництва.

Усе викладене визначило актуальність обраної теми.

Питання обліку та аналізу продажів присвячені праці В.А. Добриніна, В.М. Баутіна, Н.Я. Коваленко.

Мета даної дипломної є дослідження поточного стану, аналіз, пошук шляхів вдосконалення обліку та виявлення резервів підвищення ефективності продажів продукції на прикладі окремо взятої організації АПК.

Відповідно до поставленої мети, у роботі поставлені такі завдання дослідження:

1) виклад теоретичних та правових основ обліку продажів (реалізації) продукції, проблеми визнання виручки та особливості оподаткування, пов'язані з реалізацією продукції;

2) проведення аналізу процесу продажу, методики обліку даних операцій;

3) виявлення шляхів удосконалення організації, обліку та розробка основних напрямів щодо виявлення резервів підвищення ефективності продажу продукції.

Об'єктом дослідження було обрано ТОВ «Птахофабрика «Радон» Дзержинського району Калузької області.

Предметом дослідження обліково-аналітичне забезпечення управління процесами продажів готової продукції організації.

У роботі були використані такі методи: монографічний, розрахунково-конструктивний, аналітичний, абстрактно-логічний та метод порівняльного аналізу.

Під час проведення дослідження основними джерелами інформації були: довідкові та навчальні посібники, наукова література, нормативні документи, періодичні видання, звітність ТОВ «Птахофабрика «Радон» за період з 2008 до 2012 року, первинні бухгалтерські документи досліджуваної організації.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та пропозицій, списку використаної літератури, що включає 44 джерела та 7 додатків. Робота викладена на 73 сторінках машинного тексту, містить 14 таблиць та 2малюнки.

Глава 1. Теоретичні та правові основи обліку продажів готової продукції

1.1 Теоретичні аспекти та правові основи обліку продажів готової продукції

Випуск готової продукції організації сфери матеріального виробництва є необхідною умовою ефективної підприємницької діяльності, спрямованої отримання прибутку.

Правильна постановка та організація бухгалтерського обліку готової продукції необхідна для формування інформації, на основі якої прийматимуться управлінські рішення. Інформація про стан та рух готової продукції необхідна для обчислення податкової бази під час реалізації готової продукції (ПДВ, акцизи тощо). Правильність визначення фінансових результатів, розміру прибутку, що залишається у розпорядженні організації, податку на прибуток, визначеного за даними податкового обліку, залежить від того, наскільки точно відображені в бухгалтерському обліку та звітності операції з реалізації готової продукції, наскільки точно визначено її собівартість.

Готова продукція (як вид активів, призначених на продаж) належить до категорії матеріально-виробничих запасів. У ПБО 5/01 дано таке визначення: «Готова продукція відноситься до частини матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу, будучи кінцевим результатом виробничого циклу, а також закінченими обробкою (комплектацією), активами, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору чи вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством».

Проте М. П. Кондраков дає таке визначення готової продукції «Готова продукція – кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби та продукти, які повністю закінчені обробкою на підприємстві, що відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю, здані на склад готової продукції» .

З двох вище наведених визначень, готова продукція, найточніше, повно та чітко розкривається зміст даного поняття у ПБО 5/01.

У пункті 6 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 28. 12. 2001 року № 119н визначено такі основні завдання обліку матеріально-виробничих запасів загалом і готової продукції зокрема:

1) формування фактичної собівартості готової продукції;

2) правильне та своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних щодо надходження та вибуття готової продукції;

3) контроль за збереженням готової продукції у місцях її зберігання та на всіх етапах її руху;

4) контроль за дотриманням встановлених організацією норм матеріальних запасів, які забезпечують безперебійний випуск продукції;

5) проведення аналізу ефективності використання запасів готової продукції.

Спеціального визначення поняття «продажу» бухгалтерське законодавство не містить. Його побічно можна вивести з пояснень Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарську діяльність організацій та інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н, до рахунку 90 «Продаж».

Згідно з цією інструкцією рахунок 90 «Продажі» призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка та собівартість за:

· готової продукції та напівфабрикатам власного виробництва;

· покупним виробам (придбаним для комплектації);

· товарам;

· Транспортно-експедиційним та вантажно-розвантажувальним операціям;

· Послугам зв'язку і т.д.

Визначення терміну «продажу» інструкцією із застосування Плану рахунків полягає у встановленні переліку господарських операцій організацій, що кваліфікуються як продаж для цілей бухгалтерського обліку. Таким чином, під продажами для цілей бухгалтерського обліку розуміються звичайні предмети діяльності організації і спрямовані на отримання доходів господарські операції, що передбачають купівлю-продаж (обмін) організацією товарів, виконання нею робіт, надання організацією послуг, а також надання або експлуатацію прав.

У податковому законодавстві визначення поняття «реалізація» дається у п. 1 ст. 39 НК РФ, за яким реалізацією товарів, робіт чи послуг організацією визнається відповідно передача на возмездной основі (зокрема обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншій особі, а випадках, спеціально передбачених Податковим кодексом РФ, передача права власності, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.

У Цивільному кодексі РФ податкового поняття реалізації товарів та бухгалтерського - продажу товарів - відповідає угоди, що передбачають факт переходу права власності на речове майно від одного боку договору до іншого. Найбільш характерними прикладами таких господарських операцій виступають угоди купівлі-продажу та міни.

Відповідно до п. 1 ст. 454 ДК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну). Відповідно до п. 1 ст. 567 ДК РФ за договором міни кожна зі сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший.

У деяких літературних джерелах ми знаходимо такі визначення:

«Реалізація товарів, послуг – продаж майна, вироблених товарів та послуг або їх перепродаж, що супроводжується отриманням грошової виручки; возмездное відчуження майна» .

«Реалізація - продаж вироблених чи перепродованих товарів та послуг, що супроводжується отриманням виручки».

Проведене дослідження поняття та сутності процесу продажів дозволило виробити його визначення. Процес продажу у дослідженні визначено як процес доведення продукції до споживача, у якому, з одного боку, передаються права власності на об'єкт продажу від продавця до покупця, а з іншого боку визнається очікуване надходження економічних вигод – виручка (у грошовій чи еквівалентній формі). Таким чином, при здійсненні процесу продажу здійснюється зіставлення доходів та витрат, що дає можливість визначити фінансовий результат процесу продажів - прибуток, збиток чи беззбитковість.

Правила відображення у бухгалтерському обліку продажів визначаються вимогою п. 2 ст. 8 Закону РФ «Про бухгалтерський облік», відповідно до якого «майно, що є власністю організації, враховується відокремлено від майна інших юридичних осіб, що знаходиться у цій організації».

Ця вимога розкриває два правила обліку речових активів, які встановлюються положеннями з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБО 9/99) та «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженими наказами Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н та №33н відповідно , та інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації.

Перше правило визначає момент постановки (оприбуткування) майна на баланс організації та момент списання його з бухгалтерського балансу як дату виникнення в організації права власності на це майно та дату втрати організацією права власності на дані активи. облік продукція організація виручка

Отже, відображення майна в активі балансу організації визначається не його фактичним місцезнаходженням, а наявністю права власності на це майно. Організація може мати майном, але з його власником, і навпаки.

Друге правило полягає в тому, що майно, що перебуває у володінні або у володінні та користуванні організації, але не є її власністю, відбивається на позабалансових рахунках.

Реалізація продукції (робіт, послуг) здійснюється, як правило, за допомогою договору поставки, комісії тощо, комерційних договорів, або за допомогою роздрібного продажу. Продукція, роботи та послуги вважаються проданими під час переходу права власності на них від продавця до покупця, від виробника до споживача. З цього моменту їхня вартість включається в обсяг виручки та дохід організації. Обсяг виручки від продажу продукції, виконаних робіт та надання послуг є найважливішим показником, що характеризує показник і фінансову діяльність комерційної організації, виробничої організації. У бухгалтерському обліку організації виручка приймається на суму обчисленої в грошах рівної величині надходження коштів, іншого майна або в розмірі дебіторської заборгованості, що виникла .

У бухгалтерському обліку прибуток від продажу продукції, робіт і послуг визнається за наявності таких умов (п.12 ПБО 9/99):

а) організація має право на отримання цієї виручки, яка випливає з конкретного договору або підтверджена іншим відповідним чином;

б) суму виручки може бути визначено;

в) є впевненість у тому, що внаслідок конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;

г) право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);

д) витрати, які зроблено або будуть здійснені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо щодо коштів та інших активів, отриманих організацією на оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а чи не виручка.

З отриманням попередньої оплати товарів виконуються всі умови, які визначаються п. 12 ПБО 9/99 як необхідні для визнання виручки у бухгалтерському обліку:

1) укладений із покупцем договір визначає право на отримання виручки;

2) сума виручки визначається договором, виставленими рахунками та сумою фактично отриманих коштів;

3) на оплату товарів отримано актив - кошти;

4) право власності на товари перейшло до покупця;

5) витрати, пов'язані з продажем визначаються як собівартість (ціна придбання) товарів.

У разі нестабільної економічної ситуації країни існує проблема неплатежів чи затримки розрахунків за реалізовану продукцію. У зв'язку з цим одним із проблемних моментів обліку продажів продукції є неузгодженість бухгалтерських та податкових законодавчих актів щодо вибору методу визначення виручки від реалізації продукції. Відповідно до Плану рахунків і НК РФ сума виручки від продажу повинна бути відображена відразу після того, як право власності на продукцію, що продається, перейшло до покупця. Як правило, це відбувається у момент відвантаження продукції. Відразу після відображення в обліку виручки та списання собівартості проданої продукції необхідно зробити проведення з нарахування податків, що є складовою ціни (ПДВ, акцизи тощо). Як відомо з метою оподаткування виторг від продажів організація повинна враховувати по моменту відвантаження продукції (метод нарахування), тоді податки з виручки нараховуються після переходу права власності на відвантажену покупцю продукцію.

До набрання чинності ФЗ №119-ФЗ від 22.07.2005 року з метою оподаткування виручку від продажів організації використовували один із двох методів: за моментом відвантаження та з моменту оплати продукції (касовий метод) - податки нараховувалися після оплати продукції покупцем, на даний момент застосовується лише метод по моменту відвантаження.

Однак можна виділити недоліки методу «відвантаження» відчутні при нарахуванні ПДВ, які організації доводиться сплачувати до бюджету з сум, що ще не надійшли, в оплату відвантаженої продукції. А також при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток: у тому випадку, коли реалізація визначатиметься «по відвантаженню» можлива ситуація, коли розмір податку на прибуток, що належить до оплати в окремі звітні періоди (місяць), може бути значно вищим за всю суму тимчасово вільних коштів організації. Також слід зазначити, що з даному методі застосовується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», у якому відбивається заборгованість одержувачів продукції і показується за продажними цінами. При цьому цей рахунок кореспондує по дебету безпосередньо з кредитом рахунка 90 «Продажі», а за кредитом - з рахунками обліку коштів.

У разі, коли виручка від продажу відвантаженої продукції (товарів) певний час не може бути визнана у бухгалтерському обліку, вся інформація наявності та руху цієї продукції узагальнюється на рахунку 45 «Товари відвантажені», призначеного для цих цілей, а також для обліку готових виробів, переданих іншим організаціям на продаж на комісійних засадах.

Товари відвантажені враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені» за вартістю, що складається з фактичної виробничої собівартості та витрат на відвантаження продукції (товарів) (при їх частковому списанні).

Крім того, необхідно зазначити, що бухгалтерський управлінський облік - це сполучна ланка між обліковим процесом та управлінням організацією.

В управлінському обліку обов'язковим є облік витрат у цілому по організації, а й у центрам відповідальності й місцям формування витрат усередині організації.

Під центром відповідальності розуміється сфера, ділянка діяльності, очолювана відповідальною особою (менеджером), яка має право та можливість приймати управлінські рішення в межах своєї ділянки діяльності (бригада тощо).

Місце витрат є територіально відокремленим підрозділом організації, де здійснюються витрати. Причому воно завжди пов'язане з індивідуальною персональною відповідальністю будь-якої посадової особи.

Під час організації обліку по центрам відповідальності важливо чітко визначити сферу повноважень, правий і обов'язків менеджерів кожного центру. При цьому ступінь деталізації планування (бюджетування), виявлення об'єктів обліку витрат, складу витрат має бути достатнім для аналізу та прийняття управлінських рішень.

Центри відповідальності найчастіше відокремлюють за функціональним принципом: виробництво, постачання, збут, управління.

Центри відповідальності у виробництві є визначальними у досягненні кінцевих результатів діяльності організації, оскільки саме тут безпосередньо виготовляють продукцію, виконують роботи, надають послуги. Кожен центр відповідальності зазвичай складається з кількох місць витрат і, крім того, включає витрати, які мають чітко вираженого місця функціонування.

Після відокремлення центрів відповідальності та місць витрат організації кожного виду витрат визначають нормативну чи максимально допустиму величину витрат. Їх фактичну величину враховують на основі первинних документів в абсолютній сумі або шляхом виявлення та підсумовування алгебри відхилень від норм.

Центр відповідальності за постачання контролює не лише витрати на придбання та заготівлю товарно-матеріальних цінностей, а й величину матеріальних запасів, ефективність роботи складського господарства, якість матеріальних ресурсів.

Центр відповідальності управління виконує функції, пов'язані із загальним управлінням в організації, не менш важливі, ніж у попередніх центрах відповідальності. Сюди входить і загальне керівництво організацією та спеціалізовані функції, пов'язані з плануванням, обліком, організацією фінансів, контролем тощо.

З погляду контролю над величиною і економічністю місць витрат і центрів відповідальності всередині організації розрізняють спосіб бюджетування витрат і спосіб зіставлення витрат і продуктивності. У першому випадку для кожного місця видатків або центру відповідальності становлять бюджет (кошторис) витрат і за даними обліку їх фактичної величини контролюють його дотримання. Відхилення між кошторисом і фактичною величиною характеризують зміна рівня витрат відповідного місця витрат чи центру відповідальності проти нормативами, основі яких вироблявся кошторисний розрахунок.

З використанням методу зіставлення витрат і продуктивності (обсягів виробництва продукції, робіт, послуг) кожному підрозділу організації виявляють відхилення, викликані зміною величини продуктивності чи ступеня завантаження виробничих потужностей і рівня витрат місця витрат чи центрів ответственности. Методика розрахунку та аналізу відхилень залежить від застосовуваного варіанта нормативного обліку фактичних витрат, тобто від того, за якою собівартістю (повною чи скороченою) він ведеться.

Таким чином, процес реалізації завершує кругообіг господарських коштів організації, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком з позик, робітниками та службовцями, постачальниками та відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності оборотних коштів, штрафи за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі, погіршує фінансове становище організації.

Організація обліку за місцями виникнення витрат та центрами відповідальності дозволяє децентралізувати управління витратами, спостерігати за їх формуванням на всіх рівнях управління, використовувати специфічні методи контролю витрат з урахуванням особливостей діяльності кожного підрозділу, виявляти винуватців непродуктивних витрат та, зрештою, забезпечити суттєве підвищення економічної ефективності господарювання.

Відпустка готової продукції покупцям оформляється, зазвичай, накладними. Залежно від галузевої специфіки організації можуть застосовувати спеціалізовані форми накладних та інших первинних документів із зазначенням у них обов'язкових реквізитів.

Як типової форми можна використовувати форму № М - 15 «Накладна на відпустку матеріалів на бік», затверджена ухвалою Держкомстату РФ від 30.10.1997 №71а.

Підставою для виписки накладних є розпорядження керівника організації чи уповноваженої ним особи, і навіть договір із покупцем (замовником).

У методичних вказівках щодо обліку матеріально-виробничих запасів рекомендується наступний порядок обліку відпустки готової продукції:

а) на складі готової продукції або у відділі збуту (іншому аналогічному підрозділі організації) виписується 4 екземпляри накладної;

б) 4 екземпляри накладної передаються до бухгалтерської служби організації для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпустку готової продукції та підпису їх головним бухгалтером або особою, ним на те уповноваженою;

в) бухгалтерською службою підписані накладні повертаються до відділу збуту (інший аналогічний підрозділ організації), де один екземпляр залишається у матеріально відповідальної особи (комірника) як виправдувальний документ на відпуск готової продукції зі складу, другий є підставою для виписки рахунка-фактури; третій та четвертий екземпляри накладної передаються одержувачу (покупцеві) готової продукції. На всіх примірниках накладний одержувач (покупець) зобов'язаний поставити підпис, що засвідчує факт передачі готової продукції;

г) при вивезенні готової продукції через пропускний пункт (прохідну) один екземпляр (четвертий) накладної залишається у службі охорони, один із екземплярів (третій) - у одержувача як супровідний документ на вантаж (готову продукцію);

д) служба охорони реєструє накладні на готову продукцію, що вивозиться, в журналі реєстрації вантажів і передає їх до бухгалтерської служби за описом. Бухгалтерська служба робить відмітки про вивезення у журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) готової продукції;

е) бухгалтерська служба спільно з іншими підрозділами організації (відділ збуту, служба охорони тощо) систематично здійснює вивірку даних про відпущену зі складу готової продукції та інших матеріальних цінностей з даними про їх фактичне вивезення шляхом зіставлення даних відповідних граф у журналі реєстрації накладних на відпустку готової продукції із накладними.

На підставі накладних на відпустку готової продукції та інших аналогічних первинних облікових документів організація (як правило, відділ збуту) виписує рахунки-фактури за встановленою формою у двох примірниках: перший не пізніше десяти днів з дати відвантаження продукції надсилається або передається покупцю, а другий залишається у організації-постачальника для відображення у книзі продажу та нарахування податку на додану вартість.

Відповідно до ПБО 9/99 «доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна)».

Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання та напрямки діяльності організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші надходження. Доходами від традиційних видів діяльності є прибуток від продажу продукції і на товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначають за рахунком 90 "Продажі". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату щодо них. На цьому рахунку, зокрема, відображаються виручка та собівартість по готовій продукції. Наведемо основні кореспонденції рахунків з операцій обліку продажів готової продукції (таблиця 1.1.) та проаналізуємо їх:

Таблиця 1.1 - Кореспонденції рахунків з операцій обліку продажів готової продукції

		Кореспондуючі рахунки
	Визнано суму виручки від продажу товарів, продукції, виконаних робіт, наданих послуг
	Відображено списання собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг		20, 41, 43, 44, 45
	Відображено списання витрат на продаж продукції
	Відображено ПДВ з виручки від продажу продукції, виконаних робіт, наданих послуг за готівку фізичним особам
	Виявлено збиток від продажу продукції
	Списується фінансовий результат від продажу продукції: Прибуток

Сума виручки від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» та по дебету рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Одночасно собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг та ін. дебет рахунку 90 «Продаж».

У організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунки 90 «Продажі» відображається виручка від продажу продукції кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». У дебет рахунки 90 списують фактичну собівартість продукції кредиту рахунків обліку продукції. У тих галузях, де фактичну собівартість продукції визначають наприкінці року (рослинництво тощо.), протягом року з цього приводу 90 списують планову собівартість продукції. Після закінчення року визначають відхилення фактичної собівартості продукції від планової, і виявлене відхилення списують з дебету рахунку 90 з кредиту рахунків обліку продукції (додаткове проведення або способом «червоне сторно») .

До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті такі субрахунки:

90-1 "Виручка";

90-2 «Собівартість продажів»;

90-3 "Податок на додану вартість";

90-4 "Акцизи";

90-9 «Прибуток/збиток від продажу».

На субрахунках 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 враховуються відповідно виручка, що надійшла від продажу продукції, собівартість проданої продукції, нараховані ПДВ та акцизи.

Субрахунок 90-9 "Прибуток/збиток від продажу" призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.

Аналітичний облік за рахунком 90 «Продажі» ведуть за кожним видом проданої продукції, товарів, виконаних робіт та наданих послуг, а за потреби та за іншими напрямками.

1.2 Нормативно-правове регулювання обліку реалізації готової продукції

Основними нормативними документами, що регулюють порядок обліку готової продукції та її реалізації є:

1. Цивільний кодекс Російської Федерації Частини I – IV. Федеральний закон від 31.11.1994 №51-ФЗ (прийнято Державною Думою 21.10.1994) (у редакції наступних змін та доповнень).

Цей нормативний акт регулює права власності, порядок укладання та умови угод та договорів між продавцями та покупцями, виникнення зобов'язань, строки їх виконання, а також санкції за невиконання або неналежне виконання зобов'язань. Все вище перераховане знаходить відображення у бухгалтерському обліку продажів готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) та бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єктів господарювання. Так, главою 30 «Купля - продаж» встановлюються загальний порядок укладання та умови основних договорів продажу продукції сільськогосподарськими організаціями: договорів купівлі-продажу та їх різновидів: постачання, контрактації та роздрібної купівлі-продажу, а також інших договорів, що застосовуються у господарській діяльності економічними суб'єктами . У розділі 46 «Розрахунки» визначаються види розрахунків та основні форми безготівкових розрахунків, які використовуються під час розрахунків з постачання сільськогосподарської продукції, а також в інших випадках.

2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 № 117-ФЗ (у редакції наступних змін та доповнень).

Податковий кодекс розглядає питання, пов'язані з оподаткуванням процесу реалізації готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг). У цьому документі відображаються основні поняття та критерії оподаткування, терміни, порядок та особливості обчислення та сплати податків. Так, ст. 39 - 40 визначає поняття «реалізація» та факти господарського життя, які не визнаються реалізацією, а також принципи визначення ціни з метою оподаткування. Главою 21 "Податок на додану вартість" ст. 167 встановлюється порядок визначення дати реалізації товарів (робіт, послуг), вимоги до оформлення рахунків-фактур та ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, а також порядок застосування податкових відрахувань та віднесення сум податку на витрати з продажу готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Глава 22 «Акцизи» містить відкритий перелік підакцизних товарів, розкриває поняття режиму податкового складу та встановлює загальний порядок визначення дати реалізації підакцизної продукції. У розділі 25 «Податок з прибутку організацій» відбиваються визначення понять доходів і витрат, що з реалізацією продукції, розкривається порядок визнання доходів і витрат з метою обчислення та сплати прибуток, і навіть порядок ведення та особливості податкового обліку доходів і витрат від реализации. Податковий кодекс також містить розділ VIII «Спеціальні податкові режими», що розкриває вимоги визнання доходів та витрат від реалізації продукції суб'єктами господарювання, які обчислюють та сплачують податки в рамках спеціального режиму оподаткування.

3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Цей закон регулює бухгалтерський облік продажів продукції (робіт, послуг) та товарів як вид господарських операцій, оскільки він визначає господарські операції як об'єкт бухгалтерського обліку, роз'яснює правила відображення господарських операцій у первинних документах та регістрах бухгалтерського обліку, правила оцінки майна та зобов'язань, а також порядок здійснення інвентаризації майна та зобов'язань.

4. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.1998 № 34н.

Це положення більш детально розглядає загальні моменти, викладені у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік». Конкретизується порядок документування господарських операцій та ведення регістрів бухгалтерського обліку, порядок оцінки майна та зобов'язань, проведення інвентаризації. Крім того, регламентується порядок складання та подання бухгалтерської звітності, викладаються основні правила зведеної бухгалтерської звітності, наводиться порядок зберігання бухгалтерських документів, встановлений відповідно до правил організації державної архівної справи.

5. Положення з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів – ПБО 5/01. Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.06.2001 № 44н (у редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 26.03.2007 № 26н)

Це положення є важливим нормативним документом правового регулювання бухгалтерського обліку продажів готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг). У положенні представлено перелік активів, що належать до матеріально-виробничих запасів юридичних осіб, визначено порядок їх оцінки та відпустки у виробництво, а також відображення у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» – ПБО 9/99. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.1999 № 32н (у редакції наказів Міністерства фінансів Російської Федерації від 18.09.2006 № 116н та від 27.01.2006 № 156н).

У цьому положенні представлені основні визначення доходів організації: доходів від звичайних видів діяльності, інших доходів, що беруть участь у формуванні кінцевих фінансових результатів виробничо-збутової діяльності організацій і є базою для нарахування податків і відображаються в Звіті про прибутки та збитки. Крім того, у положенні викладається загальний порядок визнання доходів у бухгалтерському обліку, а також наводиться порядок розкриття інформації про доходи організації у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

8. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» – ПБО 01/2008. Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 09.12.1998 року № 60н (у редакції наказу Міністерства фінансів від 06.10.2008 № 106н)

Від обраного організацією чи підприємством методу оцінки готової продукції та визнання виручки від її реалізації залежать багато показників діяльності підприємства чи організації. Одним з таких показників, який є найбільш значущим, є величина оподатковуваної виручки, а, отже, і величина чистого прибутку, який отримає організація після сплати всіх податків і зборів.

9. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" - ПБО 10/99. Затверджено наказом Міністерства фінансів Росії від 06.05.1999г. №33н. (У редакції наказів Міністерства фінансів від 30.12.1999 №107н, від 30.03.2001 №27н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 №156н)

Дане положення розкриває загальний порядок визнання та визначення витрат організації, встановлює порядок розкриття інформації про витрати організації у бухгалтерській звітності. Стосовно бухгалтерського обліку продажів готової продукції (робіт, послуг) і товарів цей документ містить відкритий перелік витрат, основі яких і формується собівартість продукції (робіт, послуг) і визначається кінцевий фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг).

10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н (у редакції наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 18.09.2006 № 115н).

План рахунків займає далеко не чільне місце у системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку, проте в ньому є чітка класифікація об'єктів обліку. Готова продукція, згідно з цим документом, може враховуватися на рахунку 10 «Матеріали», на рахунку 43 «Готова продукція», на рахунку 41 «Товари» тощо; а її реалізація – на рахунку 90 «Продажі», на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» тощо.

11. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Затверджено наказом Міністерства фінансів від 28.12.2001 № 119н.

Відповідно до Методичних вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів «готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, випадках, встановлених законодавством)».

12. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат за виробництво і калькуляцію собівартості продукції (робіт, послуг) у сільськогосподарських організаціях, затверджені Міністерством сільського господарства РФ від 06.06.2003 року № 792

Вищезгадані методичні рекомендації розглядають загальні положення обліку витрат та обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) та детально характеризують склад витрат (поняття, класифікація витрат), на основі яких формується повна собівартість продукції, робіт, послуг.

Глава 2. Сучасний стан обліку та аналізу продажів готової продукції

2.1 Організаційно-правова та економічна характеристика ТОВ «Птахофабрика «Радон»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Птахофабрика «Радон» – це одна із сучасних організацій з виробництва м'яса бройлерів та продуктів його переробки.

Місце знаходження, товариства з обмеженою відповідальністю Птахофабрика «Радон»: Російська Федерація, Калузька обл., Дзержинський р-н, село Дубиніне, вулиця Центральна буд. 2А. Він знаходиться у північно-західній її частині; розташований за 40 км від міста Калуги і за 180 км від міста Москви.

Товариство з обмеженою відповідальністю Птахофабрика «Радон» створено відповідно до законодавства РФ та діє на підставі чинного законодавства РФ та Статуту Товариства. Отже, має відповідати всім вимогам, зазначеним у законі "Про товариства з обмеженою відповідальністю" № 14-ФЗ (прийнятий ДД ФС РФ 14.01.1998).

Товариство з обмеженою відповідальністю Птахофабрика «Радон» засноване у 1999 році декількома особами господарське товариство, статутний капітал якого поділено на частки визначених установчими документами розмірів; учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями та несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів.

Учасники товариства, які внесли вклади до статутного капіталу товариства не повністю, несуть солідарну відповідальність за його зобов'язаннями в межах вартості неоплаченої частини вкладу кожного з учасників товариства.

Організаційна структура управління організації -лінійно - функціональна. (Додаток 1)

Засновники: Степанян Андрій Акопович – 77,7 %, Степанян Лариса Георгіївна – 22,3 %. Генеральний директор: Степанян Андрій Акопович. Статутний капітал 19 млн. руб.

ТОВ «Птахофабрика Радон» має на праві власності земельні ділянки загальною площею 73 га, на яких розміщуються 10 пташників, 1 пташник батьківського стада, інкубатор, холодильні камери, механічні майстерні, їдальня, адміністративна будівля, будівля магазину. Промислове виробництво бройлерів відбувається за технологічним графіком, що забезпечує ритмічне, цілорічне вирощування. Із застосуванням повнораціональних сухих комбікормів, що відповідають біологічним потребам організму птиці та дозволяють отримувати високоякісну продукцію за витрат на 1кг приросту на 2,5-3кг.

Суворе виконання ветеринарно-санітарних правил, забезпечує високу безпеку птиці. Виробничий цикл складає 44-45 днів. Крім того, на Птахофабрикі замкнутий цикл виробництва, воно практично безвідходне. Елітне батьківське стадо виготовляє яйце, яке у свою чергу надходить на інкубатор, де в температурному автоматичному режимі відбувається виведення курчат, дані обсяги забезпечують 100% потребу в молодняку. Молодняк у добовому віці надходить на пташники. Через 44-45 днів, птах надходить у забійний цех, де проводиться забій птиці, потім відбувається обробка, і упаковка м'яса птиці. На всіх станціях виробництва переважно використовується автоматичний режим, з мінімальним використанням ручної праці. При виробництві м'яса птиці використовується нова технологія вмісту підлоги бройлерів, що відповідає всім європейським стандартам, унікальна технологія з вирощування та вирощування курчат-бройлерів екологічно чистими кормами рослинного походження без використання біологічних штучних добавок, прискорювачів росту, що надає м'ясу птиці незвичайний смак. Послідовна модернізація виробництва, гнучка цінова політика, гарантія екологічної безпеки продукції, використання внутрішніх економічних резервів, а також наявність кваліфікованого персоналу дозволяють птахофабрикі забезпечувати стабільне підвищення рентабельності.

ТОВ Птахофабрика «Радон» у перший рік вела облік за спрощеною системою, а з 2000р. почала формувати повну річну бухгалтерську звітність.

ТОВ «Птахофабрика «Радон» застосовує журнально-ордерну форму бухгалтерського обліку.

Для оцінки роботи організації потрібні конкретні показники, що відображають вплив різних факторів на процес виробництва. Тільки система показників дозволяє провести комплексний аналіз та зробити достовірні висновки про основні напрямки підвищення ефективності виробництва.

Для узагальнюючої характеристики розрахуємо коефіцієнти спеціалізації за такою формулою:

Ксп = ЇЇЇЇЇЇЇЇ

де КСП – коефіцієнт спеціалізації;

Ут - питома вага окремої галузі у загальному обсязі товарної продукції;

Н - порядковий номер окремої галузі за питомою вагою кожного виду продукції у ранжованому ряду.

У цьому якщо коефіцієнт спеціалізації (Ксп) дорівнює до 0,2, організація має слабкий рівень спеціалізації; якщо він знаходиться в інтервалі від 02 до 04 - середній; якщо від 0,4 до 0,6 – високий; вище 0,6-глибокий.

КСП 2008 = 75,2; КСП 2009 = 78,8; КСП 2010 = 79,9; КСП 2011 = 80,3;

КСП 2012 = 80,5

Коефіцієнт спеціалізації збільшується в динаміці років, його величина свідчить про глибокий рівень спеціалізації.

Почнемо аналізувати з розгляду розміру та структури товарної сільськогосподарської продукції.

Таблиця 2.1 - Розмір та структура товарної сільськогосподарської продукції

продукції	Сума виторгу,	Структура грошової виторгу, %	Відхилення у структурі
Тваринництво
Інші продукти тваринництва
Продукція тваринництва власного виробництва, що реалізується у переробленому вигляді
Усього з сільськогосподарського виробництва

З таблиці видно, що сума виручки у різних роках змінюється неоднаково у різних видах продукції. Але найприбутковішим для тваринництва загалом був 2010р.

В інші роки більшу частину в структурі грошової маси займало виробництво іншої продукції тваринництва, але у 2010 році її кількість набагато зменшилася, натомість зросло виробництво яєць та продукції тваринництва власного виробництва у 2011 та 2010 роках, що говорить про розвиток виробничих можливостей організації.

Розглянуті вище показники розміру та структури товарної сільськогосподарської продукції неможливо охарактеризувати ефективність діяльності організації. Її можна повніше проаналізувати за допомогою спеціальних показників розміру сільськогосподарського виробництва, які подано у таблиці 2.2

Таблиця 2.2 – Розмір сільськогосподарського виробництва

Показники						2012 рік у % до
1.Валова продукція сільського господарства (за собівартістю), тис. руб.
2. Вироблено: Яйця (шт.) Птах (ц.)
3. Середньорічна чисельність працівників сільського господарства, чол.
4. Середньорічна вартість основних засобів основного виробництва, тис. руб.
5.Площа сільськогосподарських угідь всього, га
Середньорічне поголів'я, тис.гол.

Аналіз даної таблиці показує, що виробництво продукції збільшується з року в рік, це відноситься до такої готової продукції як яйця та птиця.

Помітне збільшення чисельності працівників, кількість яких у 2012 році збільшилася по відношенню до 2008 року на 27,16%, а до 2009 року на 22,62%; та до 2012 року середньорічна чисельність працівників склала 103 особи. Спостерігається зростання середньорічної вартості основних засобів основного виробництва, крім 2011 року, де відбувається зменшення показника на 32,4% порівняно з 2010 роком. Збільшення пояснюється покупкою нової техніки та введенням в експлуатацію нового обладнання. Середньорічне поголів'я тварин збільшується з кожним роком. Все це свідчить про покращення фінансового стану організації.

Для глибшого аналізу нам необхідно вивчити основні економічні показники ТОВ «Птахофабрики «Радон». Для цього розрахуємо таблицю 2.3. (Додаток 2)

Як видно, виробництво товарної продукції на 100 га сільськогосподарських угідь також збільшується з кожним роком на 37,9% по відношенню до 2008 року та на 1,3% по відношенню до 2011 року. Це з збільшенням щорічно середньорічної вартості основних виробничих коштів.

Аналізуючи таблицю 2.3 можна дійти невтішного висновку, що ТОВ «Птахофабрика «Радон є досить прибутковим. В організації значно зросла оплата праці: на 85,5% по відношенню до 2008 року та на 2,6% по відношенню до 2011 року. Це можна пояснити інфляцією, і навіть підвищенням продуктивність праці з кожним роком, і отже зростанням прибуток від реалізації продукції.

Платоспроможність організації не викликає сумнівів. Організація має чудові шанси для подальшого розвитку.

2.2 Документальне та юридичне оформлення операцій у процесі продажу готової продукції

Від організації процесу продажу та розрахунків із покупцями за продану продукцію багато в чому залежить успіх та ефективність діяльності виробничої організації, можливість поліпшення показників фінансових результатів, а тим самим розширення виробничих можливостей для реалізації основної мети створення комерційної організації – отримання максимально можливого прибутку.

Особливості організації продажу та розрахунків із покупцями є визначальним моментом при організації ведення обліку даних процесів. З цим питанням безпосередньо пов'язаний вибір:

Первинних та зведених регістрів обліку;

Варіанту визначення виручки від продажу продукції - за моментом нарахування чи касовим методом;

Варіанту аналітичного та синтетичного обліку на рахунках та ін.

Дані питання повинні знайти відображення та бути закріплені в Обліковій політиці організації.

Відвантаженням та відпусткою продукції займається відділ збуту (комерційно-маркетингова служба) організації. Працівники цієї служби укладають договори з покупцями, оформляють документи на відвантажену продукцію, здійснюють оперативний облік руху продукції складі, контролюють виконання договірних зобов'язань, своєчасність надходження від покупців.

Взаємини організацій процесі реалізації продукції визначаються на момент укладання Договору про поставки продукції. За договором продавець зобов'язується передати продукцію у власність покупцю, а покупець – прийняти та сплатити її. Даний договір укладається з усіма покупцями продукції та містить такі аспекти: дата та номер договору, найменування покупця та постачальника, асортимент реалізованої продукції, якість продукції, порядок та строки поставки, ціни та умови їх зміни, порядок розрахунків (форма та строки оплати), обов'язки та відповідальність сторін, додаткові умови. Наприкінці договору зазначаються адреси та реквізити сторін. Договір підписується керівниками та засвідчується печатками.

При укладанні договору покупець знайомиться з асортиментом і зразками продукцією, що випускається птахофабрикою, отримує Прайс-лист з цінами на всі види продукції та сертифікати на продукцію, що зацікавила його. Обумовлюються умови прийому щорічних уточнених заявок на продукцію, щоб уникнути повного задоволення попиту чи залишків не реалізованої продукції не бажаних через специфіку продукції.

Реалізація продукції здійснюється за вільними відпускними цінами, збільшеними на суму ПДВ. Ціни на продукцію переглядаються щомісяця і змінюються залежно від інфляції, ринкової ціни, що склалася, цінової політики конкурентів, зміни цін на сировину, матеріали, послуги та ін. Зміна цін передбачається умовами договору.

Постачання товару може здійснюватися двома шляхами:

1) транспортом птахофабрики – при цьому покупець відшкодовуватиме птахофабрикі транспортні витрати;

...

Подібні документи

Правила обліку та оцінки готової продукції. Аналіз основних фінансових показників діяльності та особливості організації обліку готової продукції на прикладі ВАТ "АК "Транснафта". Шляхи вдосконалення обліку випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.

курсова робота , доданий 28.12.2013


Нормативно-правове регулювання обліку випуску готової продукції, особливості синтетичного та аналітичного обліку. Оцінка організаційного обліку випуску готової продукції на підприємстві на прикладі ТОВ "Лідер" та шляхи вдосконалення даного обліку.

курсова робота , доданий 24.04.2011


Нормативно-правове регулювання, організація та оцінка обліку готової продукції. Інвентаризація готової продукції та облік шлюбу. Особливості обліку продажу готової продукції. Бухгалтерський облік готової продукції на прикладі компанії "Вімм-Білль-Дан".

курсова робота , доданий 06.12.2010


Розгляд нормативної бази регулювання обліку та аудиту готової продукції. Дослідження порядку обліку та оцінки готової продукції. Вивчення організації та методики операцій з відвантаження та реалізації товарів. Проведення аудиту на конкретному підприємстві.

курсова робота , доданий 14.06.2014


Знайомство з основними видами діяльності СХА "Батьківщина" Новоусманського району Воронезької області, аналіз стану обліку та аудиту продажів готової продукції. Характеристика фінансового стану підприємства, основні рекомендації щодо усунення недоліків.

курсова робота , доданий 11.08.2013


Аналіз продажів послуг компанії ТОВ "Ковбаса Торг". Економічна характеристика умов та результатів виробничої діяльності підприємства. Роль та завдання бухгалтерського обліку та аналізу продажів продукції. Шляхи вдосконалення обліку продажу продукції.

курсова робота , доданий 10.06.2013


Нормативно-правова база з обліку продажу продукції. Особливості синтетичного та аналітичного обліку. Облік збагрування продукції в Комбінат. Основні напрями збільшення прибуток від продажів. Роль та завдання бухгалтерського обліку та аналізу продажів продукції.

дипломна робота , доданий 01.08.2009


Економічний аналіз та аудит річної звітності та продажів готової продукції на підприємстві. Розробка та впровадження рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку, контролю та управління продажами готової продукції у ТОВ "Коркінський механічний завод".

дипломна робота , доданий 21.05.2015


Основні нормативні документи та форми з продукції (робіт, послуг), її оцінка, приведення типових проводок. Методи обліку продажів продукції. Дослідження впливу договірної політики на процес продажів. Удосконалення їх обліку та документування.

курсова робота , доданий 16.12.2014


Оцінка та облік реалізації готової продукції. Документальне оформлення руху товарів, основні проведення. Оптимізація виробничих та збутових процесів ЗАТ "Марійське". Система бухгалтерського обліку продажів продукції, аналіз її обсягу та структури.

КУЗЬМИЧОВ ОЛЕКСІЙ АНАТОЛЬОВИЧ

ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

КОНТРОЛЮ ВИТРАТ

У ПРОЦЕСНО-ОРІЄНТУВАНИХ

ВИРОБНИЦТВАХ

Спеціальність 08.00.12 - Бухгалтерський облік, статистика

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Самара 2012

Робота виконана у ФДБОУ ВПО "Мордівський державний університет імені М.П.Огарьова", м.Саранськ

Науковий керівник – доктор економічних наук, доцент

Колесник Наталія Федорівна

Офіційні опоненти: Єрофєєва Віра Арсентіївна,

доктор економічних наук, професор,

ФДБОУ ВПО "Санкт-Петербурзький

державний університет економіки

та фінансів", Вища економічна школа,

директор програми "Бухгалтерський облік,

аналіз та аудит", професор

Маняєва Віра Олександрівна,

кандидат економічних наук, доцент,

ФДБОУ ВПО "Самарський державний

економічний університет",

кафедра "Бухгалтерський облік та економічний

аналіз", доцент

Провідна організація - ФДБОУ ВПО "Московський державний

університет імені М.В.Ломоносова

ради Д 212.214.04 при ФДБОУ ВПО "Самарський державний економічний університет" за адресою: вул. Радянської Армії, д. 141, ауд. 325,
м. Самара, 443090

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці

ФДБОУ ВПО "Самарський державний економічний університет"

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Леонтьєва Т.І.

Загальна характеристика роботи
Актуальність теми дослідження.Найважливішою передумовою успішного функціонування російських підприємств у сучасних умовах розвитку бізнесу є підвищення їхньої конкурентоспроможності та фінансової стійкості. Ця проблема стає особливо актуальною у зв'язку з процесами глобалізації економіки, ускладненням технологічних процесів, інноваційним розвитком підприємств, сегментуванням і диверсифікацією бізнесу, а також вступом Російської Федерації до Світової організації торгівлі, що створює, з одного боку, нові стратегічні можливості для російських підприємств, з іншого - пред'являються підвищені вимоги до якості своєї продукції. У умовах менеджмент російських підприємств дедалі більше уваги покликаний приділяти розвитку нових концепцій управління, серед яких важлива роль належить процесному методу, орієнтованому застосування системи взаємозалежних бізнес-процесів і можливість виявлення показників своєї діяльності у всьому технологічному ланцюжку створення кінцевого продукту.

Звідси об'єктивно виникає проблема створення ефективної системи обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат на рівні окремих бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт, яка має стати єдиним процесом спостереження, перевірки та активного впливу у формі зворотного зв'язку на керований об'єкт.

Ефективне здійснення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах можливе на основі розробки та впровадження сучасних методик обліку, що формують його обліково-аналітичне забезпечення. Виникає необхідність перегляду порядку формування інформації про витрати, яка має бути повною, достовірною, своєчасною та забезпечити контрольованість витрат за місцями їх виникнення.

Ступінь розробленості проблеми.Проблеми розвитку теорії, методології та практики контролю розкрито у працях вітчизняних учених – економістів Л.А. Алборова, І.А. Білобжецького, В.В. Бурцева, Н.Т. Бєлухи, Б.І. Валуєва, Ю.А. Данилевського, В.А. Єрофєєвої, П.І.Камишанова,
Т.А. Корнєєва, М.В. Мельник, М.Ф. Овсійчук, В.І. Подільського,
В.П. Суйця, Л.І. Хоружій, А.Д. Шеремета та інших. Питання становлення та практичний досвід організації контролю знайшли свій відбиток у працях зарубіжних дослідників Р. Адамса, А. Аренса, М. Беніса, Ф.Л. Дефлізу,
Дж. Лоббека, А. Файоля та ін.

Значний внесок у дослідження питань обліку та контролю витрат зробили такі вітчизняні та зарубіжні вчені, як В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушіна, М.А. Гільді, В.Б. Івашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняєва, Е.А. Мізіковський, Н.С. Ніколаєва, В.Ф. Палій, В.А. Піскунов, Я.В. Соколов, К. Друрі,

Е. Майєр, Р. Манн, Б. Нідлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен та багато інших. Слід зазначити вчених, праці яких присвячені дослідженню процесно-орієнтованих структур управління, серед них Б. Андерсен,
Й. Беккер, Т. Даверпорт, Ф. Майзе, М. Хаммер, Д. Чампі та ін.

Однак, незважаючи на суттєвий внесок вчених у вирішення цієї складної проблеми, багато досліджень з організації обліку та контролю витрат не адаптовані до процесно-орієнтованих проваджень. Зокрема, не визначено функціональне призначення контролю видатків у системі управління даних підприємств; не розроблено порядок організації обліку та методику контролю витрат за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт у взаємозв'язку з місцями їх виникнення; відсутня ефективна методика обліку та контролю відхилень від заданих параметрів; не досліджено питання оцінки результативності системи контролю витрат та ступінь його впливу на результати діяльності підприємства в цілому та окремих його частин.

Недостатність теоретичних досліджень та практичних рекомендацій щодо формування обліково-аналітичного забезпечення у процесі здійснення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах зумовила мету, завдання та структуру дисертаційної роботи.

Мета та завдання дослідження.Мета дисертаційного дослідження – теоретичне обґрунтування та розробка практичних рекомендацій щодо створення обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах, адаптованих до сучасних вимог управління.

Досягнення поставленої мети у роботі вирішуються такі:

Розкрити функціональне призначення та місце контролю витрат у системі управління процесно-орієнтованих виробництв;

Дослідити вплив особливостей процесно-орієнтованих виробництв формування обліку-аналітичного забезпечення контролю витрат;

Розробити систему показників, покладену в основу формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат за рівнями управління у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт;

Удосконалити методику виявлення та обліку відхилень від заданих параметрів витрат;

Запропонувати методичні прийоми та способи контролю витрат у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт;

Розробити методику оцінки результативності контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах.

Область дослідження.Робота виконана за спеціальністю 08.00.12 – Бухгалтерський облік, статистика, галузь дослідження "Бухгалтерський облік": пп. 1.3. Методологічні засади та цільові установки бухгалтерського обліку; 1.7. Бухгалтерський (фінансовий, управлінський, податковий та ін) облік в організаціях різних організаційно-правових форм, усіх сфер та галузей; 1.8. Особливості формування бухгалтерської (фінансової, управлінської, податкової та ін.) звітності щодо галузей, територій та інших сегментів господарської діяльності; 1.11. Проблеми обліку витрат та калькулювання собівартості продукції; область дослідження "Аудит, контроль та ревізія": пп.3.2. Теоретичні та методологічні засади та цільові установки аудиту, контролю та ревізії паспорта спеціальностей ВАК (економічні науки).

Предметом дослідженняє сукупність теоретичних, методичних та практичних питань, що визначають зміст та організацію обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах.

Об'єктом дисертаційного дослідженнявиступили підприємства текстильного та швейного виробництва Республіки Мордовія.

Теоретичною та методологічною основою дослідженняпослужили наукові праці вітчизняних та зарубіжних авторів з теорії та практики фінансового, управлінського обліку та аналізу, інструктивні матеріали Міністерства фінансів Російської Федерації, офіційні дані Міністерства промисловості та торгівлі Російської Федерації, матеріали періодичних наукових видань та конференцій, аналітичні огляди інформаційних агентств.

Інформаційною базою роботиє законодавчі та нормативні акти Російської Федерації, регістри бухгалтерського обліку та звітність комерційних організацій, дані Федеральної служби державної статистики, інформація періодичних видань, ресурси глобальної інформаційної мережі Інтернет, матеріали первинного обліку та звітності підприємств текстильного та швейного виробництва Республіки Мордовія.

Наукова новизна дослідженняполягає у розробці науково-методичних та практичних рекомендацій щодо формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат, адаптованих до умов функціонування процесно-орієнтованих виробництв.

У процесі дослідження отримані такі найбільш суттєві результати:

Розкрито функціональне призначення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах, яке пов'язане, по-перше, з визначенням його як безперервного (наскрізного) процесу у вигляді попереднього, поточного та подальшого контролю за всіма бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт і, по-друге , з необхідністю розширення та доповнення його функцій в умовах удосконалення системи управління;

Досліджено специфіку діяльності процесно-орієнтованих виробництв, ідентифіковано та систематизовано склад бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт, що послужило основою для розробки системи показників, що впливає на формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат;

Запропоновано порядок організації обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат за бізнес-процесами, субпроцесами, видами робіт та центрами відповідальності, заснований на інтеграції облікових даних, що формуються різними обліковими системами;

Розроблено методичний інструментарій попроцессного контролю витрат, що ґрунтується на комплексному підході до організації контрольних процедур, що дозволяє оперативно оцінити доцільність витрачання ресурсів на всіх стадіях створення продукту в процесно-орієнтованих виробництвах;

Рекомендовано методику оцінки результативності контролю витрат, засновану на системі показників, що дозволяє визначити вплив контрольних дій на результати роботи як окремих бізнес-процесів, так і підприємства загалом.

Практична реалізація дисертаційного дослідженняполягає у розробці рекомендацій, спрямованих на формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат відповідно до сучасних вимог господарювання. Практичну значимість мають рекомендації:

з розробки методики обліку витрат за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт;

Застосування нової методики обліку та контролю відхилень від заданих параметрів витрат;

використання методики попроцессного контролю витрат;

Оцінка результативності контролю витрат.

Апробація та впровадження результатів.Основні положення дисертаційного дослідження були представлені та доповідені на V ювілейній Міжнародній науково-практичній конференції "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики" (м. Тольятті, 2008 р.), VI Міжнародній науково-практичній конференції "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики" (м. Тольятті, 2009 р.), Всеросійської науково-практичної конференції "Удосконалення системи бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту в умовах інноваційних перетворень в економіці регіону" (Саранськ, 2011 р.).

Окремі положення дисертаційного дослідження запроваджено у практику роботи підприємств текстильного та швейного виробництва Республіки Мордовія ЗАТ "Мордівські візерунки", ВАТ "Комбінат кручених виробів "Сура".

Обсяг та структура дисертації.Мета та завдання дослідження визначили структуру дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, бібліографічного списку та додатків.

У у веденніобґрунтовано актуальність обраної теми дисертації, сформульовано суть проблеми, визначено мету та завдання дослідження, його об'єкт та предмет, розкрито наукову новизна, теоретичну та практичну значущість дослідження.

У першому розділі "Теоретичні аспекти обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах" досліджено різні підходи до визначення сутності та змісту контролю, уточнено його функціональне призначення стосовно умов функціонування процесно-орієнтованих виробництв; визначено цілі, завдання та принципи обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат; виявлено вплив особливостей процесно-орієнтованих виробництв на побудову обліково-аналітичного забезпечення контролю за витратами.

У другому розділі "Порядок формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах" досліджено інформаційні запити користувачів про витрати за рівнями управління, визначено склад показників, необхідних для формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат, розроблено систему обліку та обліково-аналітичного забезпечення для здійснення контролю витрат за бізнес-процесами, субпроцесами, видами робіт, центрами відповідальності.

У третьому розділі "Методичні прийоми та способи здійснення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах"проведено аналіз організаційної побудови систем контролю та надано рекомендації щодо вдосконалення його організаційних форм стосовно процесно-орієнтованих проваджень, розглянуто діючі методики контролю витрат та проведено їх критичну оцінку, надано пропозиції щодо зміни методики контролю витрат на основі процесного підходу та рекомендовано методику оцінки його результативності на основі кількісних та якісних показників.

В ув'язненніузагальнено основні результати, сформульовано висновки та практичні рекомендації, отримані в ході дисертаційного дослідження.

ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ І ВИСНОВКИ ДИСЕРТАЦІЙНОГО ДОСЛІДЖЕННЯ, ВИНОСНІ НА ЗАХИСТ
1. Теоретичні аспекти обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат

Зважаючи на те, що подальший розвиток контролю як найважливішої функції управління значною мірою залежить від його співвідношення з сучасними системами управління, у роботі проведено дослідження сучасних концепцій контролю, заснованих на теоріях управління, систем та ризиків.

Особлива увага в дисертації приділяється аналізу ризик-орієнтованих концепцій, що набули розвитку в останні десятиліття, таких як COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, метою яких є максимальна алгоритмізація контрольного процесу для виключення та мінімізації всіх наявних ризиків. Як показало дослідження, більшість учених-економістів розглядають внутрішній контроль як вбудовану систему в бізнес-процесове управління, що складається з певного набору компонентів: контрольного середовища, ризик-менеджменту, інформаційних систем, моніторингу та процедур контролю.

Оскільки предметом дисертаційного дослідження є контроль витрат у процесно-орієнтованих виробництвах, у роботі розкривається його функціональне призначення стосовно особливостей саме цих структур. Контроль витрат у процесно-орієнтованих виробництвах розглядається в дисертації як постійно діюча система оперативного спостереження та перевірки відповідності фактичних витрат заданим параметрам на всіх етапах створення споживчої вартості, що дозволяє провести оцінку виконання контрольних показників та результатів діяльності бізнес-процесів з метою регулювання стратегії та досягнення стратегічних цілей підприємства.

Функціональне призначення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах пов'язане, по-перше, з визначенням його як безперервного (наскрізного) процесу у вигляді попереднього, поточного та подальшого контролю за всіма бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт і, по-друге, з необхідністю розширення та доповнення його функцій в умовах удосконалення систем управління процесно-орієнтованими виробництвами.

У роботі наводиться розгорнута характеристика системи контролю витрат з виділенням структурних елементів, якими є об'єкти, суб'єкти, обліково-аналітичне забезпечення, методика та результати контролю. Як об'єкти контролю витрат стосовно специфіки підприємств, що розглядаються, виступають матеріальні, нематеріальні, трудові та фінансові ресурси бізнес-процесів з подальшою їх деталізацією за субпроцесами, видами робіт, центрами відповідальності та місцями виникнення.

Суб'єктами контролю витрат є особи, наділені правами та обов'язками щодо виконання контрольних функцій за раціональним використанням ресурсів та формуванням результатів діяльності, які у дисертації розглядаються за вертикальними та горизонтальними рівнями управління.

Важливою складовою системи контролю витрат є його обліково-аналітичне забезпечення, що включає формування необхідної інформації у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт та центрів відповідальності.

Рис. 1.Система контролю витрат

Механізм впливу суб'єкта на об'єкт повинен здійснюватися за допомогою комплексу різноманітних прийомів, методів, процедур, що становлять методику контролю.

Контроль витрат як система передбачає використання коригуючих керуючих впливів у формі прямого та зворотного зв'язку. При цьому, якщо прямий зв'язок передбачає оцінку очікуваного рівня витрат з подальшим зіставленням їх із заданими параметрами та забезпеченням результатів контрольного впливу, то зворотний зв'язок орієнтований на "вході" у вигляді ресурсів та "виході" - у вигляді готового продукту та пов'язаних з ними витрат з визначенням результативності проведеного контролю та ступеня його впливу на керований об'єкт.

Система контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах представлена ​​рис 1.

2. Вплив особливостей процесно-орієнтованих виробництв на формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат

Соціально-економічний розвиток суспільства в сучасних умовах призвело до необхідності вдосконалення принципів та систем управління суб'єктів господарювання. Дослідження показало, що традиційна лінійно-функціональна структура управління не здатна ефективно та комплексно впливати на керований об'єкт. Цю проблему покликані вирішити адаптивні або органічні структури управління, головним напрямом яких є їх здатність змінювати свою форму, пристосовуючись до умов навколишнього середовища, що змінюються. Саме до таких структур належать процесно-орієнтовані виробництва, в основу функціонування яких покладено процесний підхід, що призводить до спрощення багаторівневих ієрархічних організаційних структур, забезпечуючи тим більшу орієнтацію на споживача. Порівняння соціально-економічних результатів діяльності організацій, побудованих на основі функціонального та процесного підходів, показує, що організації, орієнтовані на останній з них, мають суттєві конкурентні переваги на світових ринках.

При побудові системи управління витратами, заснованої на бізнес-процесах, головний акцент робиться на опрацювання механізмів взаємодії структурних одиниць як усередині компанії, так і із зовнішнім середовищем. Це дозволяє врахувати такі важливі аспекти бізнесу, як орієнтація на кінцевий продукт, зацікавленість кожного конкретного виконавця у підвищенні якості кінцевого продукту, а також економного та раціонального витрачання коштів. Одночасно з'являється можливість делегувати частину повноважень щодо прийняття управлінських рішень оперативного та стратегічного характеру з покладанням відповідальності на конкретних виконавців бізнес-процесу, субпроцесу та виду діяльності.

Управління витратами у такому розрізі дозволяє побачити їх склад, структуру та обсяг за конкретними ланками вартісного ланцюжка, а також за тими бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт, які становлять найбільшу частку у структурі витрат. У цьому створюється можливість визначити склад найбільш затратних видів діяльності, які у разі неефективності функціонування підлягають скасування.

Як показало дослідження, у працях зарубіжних та вітчизняних учених представлений великий спектр поглядів та підходів до трактування поняття "бізнес-процес". Проведений аналіз дозволив не лише обґрунтувати необхідність використання системного підходу до розкриття змісту бізнес-процесу, а й виробити авторське уявлення, відповідно до якого під бізнес-процесом розуміється цілеспрямована послідовність різних видів діяльності, що створює результат (продукт, послугу), що має цінність для споживача. (Клієнта).

У вітчизняній та зарубіжній літературі наводяться різні підходи до складу та класифікації бізнес-процесів. Автор приєднується до думки вчених, які класифікують бізнес-процеси на дві групи: основні, що додають споживчу вартість продукту або послузі (виробничі, операційні, інноваційні, інвестиційні, післяпродажного обслуговування), і допоміжні (підтримують або забезпечують) бізнес-процеси, що не додають споживчої цінності товару (послуги). При цьому кожна група включає певний набір бізнес-процесів, що залежить від технологічних і організаційних особливостей виробництва, етапів створення нової споживчої вартості і доведення її до кінцевого споживача.

Для ефективного управління бізнес-процесами важливим є правильне формування процесно-орієнтованої структури, що передбачає їх побудову у певному, взаємопов'язаному порядку, що сприяє ідентифікації та систематизації бізнес-процесів в організаційній структурі підприємства, а головне – дозволить визначити взаємодію та зв'язок входів та виходів процесів, цим даючи повне і системне уявлення про діяльність підприємства.

Класичними представниками процесно-орієнтованих виробництв виступають підприємства з виробництва текстильних і швейних виробів, що є складний набір бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт, представлений на рис. 2.

Однією з необхідних умов успішної реалізації функцій контролю витрат є оптимізація його обліково-аналітичного забезпечення, що є найважливішою умовою обґрунтованості прийнятих управлінських рішень.

Проведене дослідження особливостей підприємств текстильного та швейного виробництва дозволило виявити основні фактори, що впливають на організацію обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат, якими є масовий характер виробництва, різноманітність та нестабільність асортименту продукції, висока матеріаломісткість продукції, відсутність або мінімальний розмір незавершеного виробництва та ін. фактори визначають склад і структуру витрат, надаючи тим самим вплив на вибір калькуляційних об'єктів і методів обліку витрат на виробництво продукції.

Рис. 2.Класифікація бізнес-процесів у швейному виробництві

Під обліково-аналітичним забезпеченням контролю витрат автор розуміє систему збору, зберігання та накопичення відомостей у необхідних аналітичних розрізах для подальшої їх обробки та перетворення на корисну інформацію для задоволення інформаційних запитів користувачів та розробки ними оптимальних управлінських рішень.

У роботі визначено завдання та процедури, пов'язані з формуванням обліково-аналітичного забезпечення контролю, включаючи:

Збір, обробку та передачу інформації у суворій відповідності до особливостей процесно-орієнтованих виробництв;

адресність та повноту інформаційних потоків;

Формування даних щодо витрат бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт на основі інтеграції інформації, що створюється різними видами обліку;

Виявлення відхилень щодо витрат від заданих параметрів;

Оцінку результатів діяльності бізнес-процесів;

Пошук внутрішніх резервів зниження собівартості продукції.

Рис. 3.Модель обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат
p align="justify"> Особлива роль у процесі формування інформації за витратами належить інтегрованому підходу, орієнтованому на взаємозв'язок даних оперативно-технічного, фінансового, управлінського, податкового та статистичного обліку, формуючи , тим самим, єдину інформаційну систему, засновану на первинному обліку, шляхом збору, реєстрації, обробки та подання даних до відповідних інстанцій за рівнями управління відповідно до інформаційних запитів користувачів. У роботі доведено, що, орієнтуючись на гармонізацію та інтеграцію інформаційних потоків, що створюються різними видами обліку, можна сформувати необхідну інформацію для задоволення будь-яких інформаційних запитів усіх зацікавлених груп користувачів: керівників бізнес-процесів, субпроцесів, підрозділів, відділів, служб та конкретних виконавців з метою ефективного контролю витрат. Модель обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат представлена ​​на рис. 3.

3. Порядок формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах

Проведене дослідження показало, що у лінійно-функціональних структурах управління, зазвичай, формування інформації в розрізі структурних підрозділів. Це призводить до ускладнення процесу обміну інформацією як по горизонталі, так і по вертикалі, до її багаторазового дублювання, а головне - до великих накладних витрат і невиправдано тривалих термінів вироблення управлінських рішень. У процесно-орієнтованих структурах, на відміну лінійно-функціональних, створюється можливість формування інформації щодо витрат бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт і операцій, що дозволяє виявити результати діяльності підприємства у місцях їх виникнення. Необхідно при цьому наголосити, що ефективність управління в процесно-орієнтованих виробництвах може бути досягнута при поєднанні як процесного, так і структурно-функціонального підходів до управління підприємством, внаслідок того, що працівники таких підприємств виконують покладені на них функції в рамках окремих структурних підрозділів та бізнес -процесів.

Оскільки при здійсненні контролю витрат задіяні різні служби та підрозділи підприємства, що входять до бізнес-процесу чи субпроцесу, перебувають у нерозривній єдності, виникає необхідність інтеграції та координації інформаційних потоків щодо використання ресурсів залежно від поставлених цілей та розв'язуваних завдань конкретними рівнями управління. Порядок взаємодії рівнів управління процесно-орієнтованих виробництвах представлений на рис. 4.

Зважаючи на те, що склад та зміст інформації щодо витрат визначаються потребами внутрішніх користувачів, її створення починається з визначення показників, що відображають процес формування витрат бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт.

З метою вироблення коригуючих керуючих впливів автором визначено склад інформації про витрати, який диференційований залежно від запитів кожного рівня управління.

З метою створення належного обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат важливим є їхнє повне та об'єктивне відображення в первинній документації.

Рекомендований перелік показників, поданий у первинній документації, покладено в основу організації аналітичного обліку витрат у розрізі субпроцесів, видів робіт та операцій, а також статей калькуляції та видів продукції.

Управління на рівні вищого керівництва

Власник, засновник

II

Управління на рівні

керівництва підприємства

Генеральний

директор (Д)

ДМ

ДСн

III

Управління

на рівні

керівників

бізнес-процесів,

субпроцесів

Керівник

Б-П, Суб-П

Директор служби маркетингу – ДМ; директор служби постачання – ДСн; директор з виробництва – ДП; директор служби збуту – ДСб.
Рис. 4.Схема взаємодії рівнів управління

у процесно-орієнтованих виробництвах
Аналітичний облік витрат пропонується здійснювати на рахунку 20 "Основне виробництво" бізнес-процесу "Виробництво": по субрахунках - 20.1 - Проектування, 20.2 - Розкрій, 20.3 - Вишивання, 20.4 - Пошиття,
20.5 – Контроль якості; видів продукції (два розряди); видам робіт (один розряд); статтям калькуляції (один розряд). Рекомендована структура рахунку 20 "Основне виробництво" представлена ​​у таблиці 1.

Для узагальнення та систематизації обліку витрат за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт дисертантом рекомендовано нові форми облікових регістрів, що включають необхідну інформацію про витрати у різних контрольно-аналітичних розрізах.

Дискусійним досі є питання, пов'язане з вибором об'єкта калькулювання у процесно-орієнтованих виробництвах.

Автор вважає за можливе у даних виробництвах застосування методики обліку і калькулювання у системі АВС-метода (Activity Based Costing), що передбачає більш точне визначення собівартості продукції розрізі бізнес-процесів із встановленням відповідальності керівника конкретного виду робіт за вироблені витрати.

Використання даної методики, як показала апробація на підприємствах з виробництва швейних виробів, хоч і призвело до збільшення об'єктів обліку витрат та калькулювання, але в той же час дозволило здійснити систематичний контроль за процесом формування витрат по всьому технологічному циклу виробництва, оперативно виявити відхилення від норм, а головне - прийняти своєчасні управлінські впливи після завершення виробничого процесу, а у період його здійснення.

Таблиця 1

Структура рахунку 20 "Основне виробництво",

бізнес-процес "Виробництво", вид продукції - костюм чоловічий

Шифри субрахунків субпроцесів	Шифри рахунків аналітичного обліку
	вид продукції	вид робіт	статті калькуляції
20.1 Проектування	20.1.01	20.1.01.1. Розробка ескізу моделі 20.1.01.2. Розрахунок виготовлення лекал моделі 20.1.01.3. Розрахунок моделі	20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
20.2 Розкрий	20.2.01	20.2.01.1. Розрахунок шматків тканини 20.2.01.2. Настилання 20.2.01.3. Розкладка та комбінування лекал 20.2.01.4. Обмелівка 20.2.01.5. Крій виробу	20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
20.3 Вишивання	20.3.01	20.3.01.1. Підбір ниток 20.3.01.2. Прокладка крою 20.3.01.3. Запилювання деталей крою 20.3.01.4. Виготовлення вишивки	20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
20.4	20.4.01	20.4.01.1. Розкомплектування крою виробу 20.4.01.2. Пошиття виробу 20.4.01.3. Обметування 20.4.01.4. Пришив гудзиків 20.4.01.5. Вставка блискавок 20.4.01.6. Вставка фурнітури 20.4.01.7. Волога теплова обробка	20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
20.5 Контроль якості	20.5.01	20.5.01.1. Візуальна перевірка 20.5.01.2. Перевірка за табельмером	20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9

Важливою умовою у процесі формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат є їх облік за центрами відповідальності, основною метою якого є отримання інформації про витрати у межах кожного центру. Орієнтуючись на специфіку швейного виробництва, у роботі визначено центри відповідальності та показники, що характеризують його діяльність. Автор вважає, що формування облікової інформації щодо витрат у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт у взаємозв'язку з центрами відповідальності за умови відповідної обробки з видачею звітів зацікавленим користувачам дозволить підвищити рівень прозорості та аналітичності даних, забезпечуючи тим самим ефективність здійснюваного контролю.

4. Методичні прийоми та способи контролю витрат

Важливою умовою організації контролю витрат є вибір раціональної методики його здійснення, чому передував проведений аналіз діючих методик, що застосовуються в теорії та на практиці. Дослідження показало, що основними недоліками, з якими доводиться стикатися при розробці методичних прийомів та способів контролю, є відсутність нормативно-правових документів, що регламентують порядок проведення контролю, орієнтація переважно на наступний контроль, нерозробленість питань класифікації об'єктів та суб'єктів контролю, їх взаємозв'язки за рівнями управління та функціональним зв'язкам, відсутність науково обґрунтованого підходу до побудови системи бюджетування витрат тощо.

Усунення перерахованих недоліків значною мірою сприятиме рекомендовані автором методичні прийоми та способи, з конкретизацією етапів його проведення. Зміст та основні етапи проведення контролю, у т.ч. витрат, подані у таблиці 2.

p align="justify"> Важливою умовою успішного виконання завдань, спрямованих на підвищення ефективності контролю витрат, є застосування документів, що відображають докладний регламент і технологію його проведення. Для вирішення цього завдання автором розроблено Положення про службу внутрішнього контролю, посадову інструкцію контролера, плани та програми перевірки та інші документи. Крім того, відповідно до особливостей процесно-орієнтованих виробництв, запропоновано склад контрольних показників за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт, що дозволяють оцінити виконання намічених поточних та стратегічних завдань щодо скорочення рівня витрат. В роботі стосовно особливостей швейного виробництва по кожному субпроцесу рекомендовані схеми послідовності виконання контрольних процедур (карти контролю) (табл. 3) та форми робочої документації, що відображають результати перевірки. Одночасно в роботі представлено перелік контрольних процедур, що передбачають порівняння фактичних показників з їх нормативними значеннями щодо витрат бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт, центрів відповідальності, причин та винуватців відхилень.

Таблиця 2

Етапи	Зміст
1. Вибір організаційних форм контролю	1.1 Вибір варіанта організаційної структури відділу 1.2 Конкретизація функцій відділу контролю
2. Регламентованість діяльності служби контролю	2.1 Розробка становища, посадових інструкцій, що враховують специфіку галузі для закріплення прав, обов'язків, відповідальності, кваліфікаційних вимог 2.2 Комплектація складу служби контролю
3. Забезпечення процесу планування та програмування контролю	3.1 Аналіз чинної системи управління та її елементів 3.2 Розробка планів та деталізованих програм контролю 3.3 Встановлення рівня суттєвості 3.4 Визначення ризику контролю витрат
4. Визначення контрольних показників	4.1 Створення системи вимірювання та відстеження стану параметрів контролю, у т.ч. за витратами 4.2 Вироблення критеріїв оцінки результатів порівняння 4.3 Ухвалення рішення щодо коригування параметрів контролю, у т.ч. за витратами
5. Визначення об'єктів контролю, цілей та завдань перевірки	5.1 Класифікація об'єктів контролю, в т.ч. за витратами 5.2 Конкретизація цілей та завдань контролю, в т.ч. за витратами
6. Забезпечення методичного та технічного інструментарію	6.1 Розробка внутрішніх стандартів 6.2 Вибір контрольних процедур та методичних прийомів 6.3 Визначення напряму перевірки 6.4. Визначення витрат часу на перевірку кожного об'єкта 6.5 Визначення джерел контрольних даних
7. Забезпечення порядку оформлення результатів контролю	7.1 Розробка робочих документів 7.2 Побудова мережевих графіків виконання програми контролю, зокрема. за витратами

Таблиця 3

Карта контролю витрат субпроцесу "Розкрой"

Підприємство:ЗАТ "Мордівські візерунки" Бізнес процес:Виробництво Субпроцес:Розкрий		Види діяльності: Розрахунок шматків тканини Настилання Розкладка та комбінування лекал Обмелівка Крій виробу		Дата перевірки: ПІБ контролера: Іванов І.І.
Підрозділи	Об'єкти контролю		Контрольні процедури
Цех розкрою	1. Технологічні операції розкрою 2. Затверджені норми витрати сировини та матеріалів 3. Затверджені норми відходів 4. Зовнішній брак тканини		1. Контроль відповідності виконання технологічних операцій встановленим стандартам 2. Перевірка затверджених норм витрат матеріалів по кожній карті розкрою 3. Контроль утворення наднормативних відходів 4. Перевірка своєчасного та повного документального оформлення відходів з моменту утворення до здачі на склад 5. Контроль виявлення зовнішніх дефектів тканини в процесі розкрою
Виробничий відділ бухгалтерії	1. Порядок списання виробничих витрат 2. Наявність нормативно-кошторисної документації 3. Документація на відпуск матеріалів у розкрій		1. Перевірка списання виробничих витрат за призначенням 2. Перевірка правильності оформлення карт розкрою 3. Перевірка відповідності затверджених норм витрат
Відділ технічного контролю	1. Якість матеріалів, переданих на розкрій 2. Дотримання технічних стандартів при розкрої тканини		1. Своєчасне оформлення виявлених дефектів тканини 2. Подання претензій винуватцям шлюбу 3. Аналіз виникнення шлюбу та некондиційної продукції за текстильними та виробничими вадами

Дисертантом проведено аналіз різних моделей організаційної побудови внутрішнього контролю, що застосовуються на практиці. На основі аналізу централізованого, децентралізованого та комбінованого варіантів побудови внутрішнього контролю в дисертації розкрито недоліки та переваги кожного з них та розроблено схему диференційованого підходу до вибору організаційних форм його побудови залежно від постановки мети та конкретизації розв'язуваних завдань.

1. 
   Оцінка результативності контролю витрат

При розгляді питання про результативність будь-якої управлінської діяльності або її частини в основі лежить адекватність досягнутих у процесі її здійснення позитивних результатів, відповідних наміченим цілям, з урахуванням вироблених витрат.

Критично оцінюючи думки економістів щодо результативності контролю як найважливішої функції управління, автор надає цій функції комплексного характеру, розглядаючи його з різних позицій, приділяючи особливу увагу рівню оперативності при мінімальних витратах на здійснення контрольних процедур.

Для об'єктивності оцінки результативності контролю необхідною умовою є розробка критеріїв оцінки, виражених у кількісних та якісних показниках. Як кількісні виступають показники продуктивності (виконання затвердженого плану контролю, кількість перевірок на одного контролера, кількість виявлених порушень і т.д.), ефективності (відсоток виявлених помилок, відсоток виконаних рекомендацій, економічний ефект тощо) та економічності (зниження витрат на ведення контролю та зовнішнього аудиту і т.д.) (рис.5).

Якісними є показники, що характеризують якість оформлених документів за результатами контролю, рівень кваліфікації контролерів, відповідність контрольних дій регламентуючим документам, своєчасність та якість усунення невідповідностей у роботі, обґрунтованість висновків за результатами контролю, правильність та доцільність рекомендацій для прийняття управлінських рішень, досягнення цілей. Що ж до визначення суми ефекту від виконання контрольних заходів, це пов'язано з питанням виміру: якщо проведений контроль сприяв зниженню непродуктивних витрат і втрат, поверненню коштів і цей факт підлягав документуванню, можливе визначення абсолютної суми ефекту; якщо виконання рекомендацій дозволило запобігти або знизити ризики непродуктивних витрат і втрат, але при цьому відсутні документи, що фіксують дані факти, виникає деяка невизначеність в оцінці і, як наслідок, відсутність можливості визначення абсолютної суми ефекту.

На думку автора, вимірювання результативності контролю за принципом "витрати - ефект" не завжди є точним критерієм оцінки його результативності, тому правильнішим є оцінка результативності кожної контрольної процедури за умови досягнення мети та раціонального використання витрачених коштів на цей захід.

Рис. 5.Кількісні показники оцінки результативності

контролю витрат
Важливою умовою підвищення рівня результативності контролю є наявність якісної та достовірної інформації про здійснені витрати на його здійснення. Автором розроблено систему показників для оцінки якості інформації та запропоновано метод тестування, що дозволяє визначити рівень ризику її недостовірності та ризику суттєвих спотворень.

Для визначення результативності діяльності служби внутрішнього контролю та окремих працівників запропоновано метод експрес-тестування, що включає послідовне виконання наступних етапів: розробка планових завдань, оцінка результатів тестування, визначення показників оцінки результативності.

Для визначення впливу здійснюваного контролю на результати діяльності підприємства, окремих підрозділів та бізнес-процесів запропоновано метод моделювання, що дозволяє визначити ефект у вигляді зниження втрат від браку продукції та інших непродуктивних витрат.

Вважаємо, що розроблені автором висновки та рекомендації, спрямовані на вдосконалення обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат на новій методологічній та організаційній основі, сприятимуть виробленню обґрунтованих управлінських рішень та підвищенню ефективності господарювання комерційних організацій.

1. Кузьмічов, А.А. Обліково-аналітичне забезпечення внутрішнього контролю [Текст]/О.О. Кузьмичов, Н.Ф. Колісник // Екон. науки. – 2010. – № 11 (72). – С. 233-237. - 0,44 друк. л.

2. Кузьмічов, А.А. Оцінка ефективності внутрішнього контролю на підприємствах швейної промисловості [Текст]/О.О. Кузьмичов// Питання екон. та права. – 2011. – № 2. – С. 253-257. - 0,47 друк. л.

3. Кузьмічов, А.А. Облікове забезпечення внутрішньогосподарського контролю витрат у швейному виробництві [Текст]/О.О. Кузьмичов // Екон. науки. – 2011. – № 10 (83). – С. 193-196. - 0,33 друк. л.

4. Кузьмічов, А.А. Обліково-аналітичне забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах [Текст]/О.О. Кузьмичов // Вестн. Волжськ. ун-ту імені В.М. Татіщева. – 2012. – № 26 (3). – С. 139-144. - 0,5 друк. л.
В інших наукових фахових виданнях

5. Кузьмічов, А.А. Поняття та класифікація внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Технічні та природничі науки: проблеми, теорія, практика: міжвуз. зб. наук. тр. - Вип. 8 / редкол.: В. Н. Щенніков (поперед.) [та ін]. - Саранськ: Вид-во Мордов. ун-ту, 2008. -

С. 79-83. - 0,23 друк. л.

6. Кузьмічов, А.А. Побудова системи внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Сучасні наукомісткі технології: Міжнар. наук. конф. "Фундаментальні та прикладні дослідження. Освіта, економіка та право" Італія (Рим, Флоренція), 9-16 вер.

2008 р. – № 8. – 2008. – С. 82-83. - 0,16 друк. л.

7. Кузьмічов, А.А. Інформаційне забезпечення внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов // Матеріали V ювілей. міжнар.наук.-практ. конф. "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики" // Актуальні проблеми соціально-економічного розвитку: територіальні та галузеві аспекти. ч. IV. - Тольятті: Волзьк. ун-т ім. В.М. Татіщева, 2008. – С. 91-97. - 0,32 друк. л.

8. Кузьмічов, А.А. Центри відповідальності як об'єкти системи управлінського контролю та обліку [Текст]/О.О. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Актуальні проблеми соціально-економічного розвитку: територіальні та галузеві аспекти: матеріали VI Міжнар. наук.-практ. конф. "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики". Частина I. – Тольятті: Волжськ. ун-т ім. В.М. Татіщева, 2008. – С. 272-278. - 0,3 друк. л.

9. Кузьмічов, А.А. Ефективне бюджетування як елемент внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Економіка та управління: у пошуках нового: міжвуз. зб. наук. тр. - Вип. VI / редкол.: Бурланков С.П. (поперед.) [та ін]. – Саранськ: РНДІЦ, 2009. – С. 84-88. - 0,41 друк. л.

10. Кузьмічов, А.А. Фінансова звітність у системі внутрішнього контролю [Текст] / А.А. Кузьмичов// Сучасні наукомісткі технології: матеріали Міжнар. наук. конф. "Економіка та менеджмент". Таїланд (Паттайя), 20-30 груд. 2009 р. - № 2. - 2010. - С. 138-139. - 0,07 друк. л.

11. Кузьмічов, А.А. Сутність внутрішнього аудиту та його місце у системі контролю [Текст] / А.А. Кузьмичов// Управління економічними системами: зб. ст. II Міжнар. наук.-метод. конф.- Пенза: Приволзький Дім знань, 2010. – С.94-96. - 0,13 друк. л.

12. Кузьмічов, А.А. Особливості організації внутрішньогосподарського контролю у текстильному та швейному виробництвах [Текст] / О.О. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Удосконалення системи бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту за умов інноваційних перетворень економіки регіону: матеріали Всерос. наук.-практ. конф., м. Саранськ, 18-21 жовт. 2011р. / редкол.: О.І.Аверіна (відп. ред.) [та ін] - Саранськ: Вид-во Мордов. ун-ту, 2011. – С.66-69. - 0,23 друк. л.
Підписано до друку 13.11.2012.

Формат: 60×84/16. бум. писч. біл. Друк офсетний.

Гарнітура "Times New Roman". Об'єм 1,0 друк. л.

Тираж 150 екз. Замовлення №

Надруковано в друкарні ФДБОУ ВПО "СДЕУ"

443090, Самара, вул. Радянської Армії, 141

1

Удалова З.В.

Детально досліджено та проаналізовано принципи бухгалтерського обліку та аналізу при формуванні обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями. Проведено порівняльний аналіз принципів (допущень) у МСФЗ та РСБУ. Наведено авторський підхід до систематизації облікових принципів залежно від видів обліку (фінансового, управлінського та податкового), що використовуються в обліково-аналітичній системі (УАС).

принципи бухгалтерського обліку та аналізу; обліково-аналітичне забезпечення

обліково-аналітична система сільськогосподарських організацій

Обліково-аналітичне забезпечення включає облікове забезпечення, що підтримується різними видами обліку, що використовуються в рамках обліково-аналітичної системи (УАС) сільськогосподарської організації, та аналітичне забезпечення. Таким чином, говорячи про принципи формування обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями, слід їх класифікувати на облікові принципи, що дозволяють сформувати адекватну УАС, та принципи аналізу, які є основою для проведення аналітичних процедур та узагальнення їх результатів. Слід враховувати і той факт, що оскільки в УАС можуть входити різні види обліку, то склад облікових принципів може змінюватися. Безперечним є те, що основою облікових принципів будуть принципи, що згадуються у різних концептуальних засадах.

Великий внесок у узагальнення принципів бухгалтерського обліку належить Вільяму Патону, під керівництвом якого дослідницька група Американської бухгалтерської асоціації (AAA) видала серію монографій за принципами обліку. У монографії, виданої в 1936 р. «Експериментальне положення про облікові принципи, що лежать в основі корпоративної фінансової звітності», були сформульовані теоретичні основи бухгалтерського обліку, спрямовані на систематизацію різних поглядів та оцінок, що використовуються в обліку, та вироблення загальних підходів. По суті, була спроба уніфікації системи бухгалтерського обліку. У докторській дисертації В. Патона на тему «теорія бухгалтерського обліку», опублікованій у 1922 р., було сформульовано цілу низку постулатів, які він розглядав як основні положення бухгалтерського обліку. До них, зокрема, було віднесено:

1) існування конкретного об'єкта господарську діяльність;

2) безперервність діяльності господарюючої одиниці;

3) рівність балансу;

4) грошовий постулат;

5) постулат про витрати;

6) визнання доходу одержаним.

Зміна цілей бухгалтерського обліку у зв'язку із зміною головних користувачів фінансової інформації (ними стали інвестори та акціонери, а не менеджери та кредитори) позначилося і на принципах обліку. У 1938 р. професором Гарвардського університету Томасом Генрі Сандерсом, професором Каліфорнійського університету Генрі Рендом Хатфілдом, професором Єльської школи права Андерхіллом Муром була спроба узагальнення основних принципів бухгалтерського обліку. В опублікованому ними «Положенні про принципи обліку» було сформульовано принципи та правила обліку з метою формування фінансової звітності. Заслуговує на увагу і робота Стефана Гілмана «Бухгалтерські концепції прибутку», в якій було проведено розмежування понять «принципи» та «правила».

Комітет AICPA (Американський інститут присяжних бухгалтерів) запропонував замінити термін "принципи" на "стандарти". У «Положенні про базову теорію обліку» (ASOBAT), випущеному Американської бухгалтерської асоціацією (ААА) у 1966 році, як стандарти розглядаються такі якісні характеристики, як релевантність, перевіряльність, незалежність, вимірюваність. Рада з розробки принципів бухгалтерського обліку (АРВ) у Положенні № 4 «Основні концепції та принципи фінансової звітності підприємств» APB Statement № 4 виділила наступні принципи :

А. Загальні: первинна реєстрація активів та пасивів; реалізація доходу; констатація витрат - причина та слідство, систематичне та розумне віднесення на рахунки; одиниця виміру.

В. Конвенції (угоди): консерватизм; теза про доход; залучення здорового глузду.

С. Сфери дії: відбір; аналіз; оцінка; класифікація; реєстрація; агрегування; пристосування (даних на вирішення завдань); комунікація.

D. Деталізовані: правила, спричинені практичною діяльністю.

Крім цього було виділено такі характеристики (якісні показники) облікової інформації: господарювальна одиниця, реалізує функції бухгалтерського обліку; чинне підприємство; оцінка економічних ресурсів та зобов'язань; періодичність; грошовий вимірник; накопичення (облік витрат та доходів, які ще не відображені на бухгалтерських рахунках); ринкова ціна; приблизні розрахунки; здоровий глузд; фінансова інформація задля досягнення основних цілей; узгодженість фінансових звітів; переважання сутності над формою; суттєвість.

Слід констатувати, що поняття загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку трактується по-різному. Американський інститут присяжних бухгалтерів (AICPA) дав докладний перелік джерел «загальноприйнятих принципів», що включає: положення (statement) і тлумачення (interpretations), що публікуються FASB; положення та думки (opinions) APB; бюлетені дослідження бухгалтерського обліку Американського інституту; галузеві керівництва (guides) з аудиту та керівництва з бухгалтерського обліку Американського інституту; методи бухгалтерського обліку, що застосовуються у різних галузях економіки; заяви інших професійних асоціацій; положення регулятивних органів, таких як SEC; підручники та статті з бухгалтерського обліку; Звичайна комерційна практика. У звіті комісії, призначеної ААА (Американська бухгалтерська асоціація), названого «Теорія бухгалтерського обліку та її схвалення», було зазначено відсутність згоди у питаннях про облікові засади. На даний момент підтверджується різнорідністю облікових принципів, що виділяються в концептуальних засадах, розроблених у різних країнах. Як показує огляд використовуваних у концептуальних засадах якісних характеристик (принципів), загальновизнаними є такі, як релевантність, надійність, порівнянність (послідовність), своєчасність.

Бухгалтерський облік та економічний аналіз як основні частини інформаційної системи забезпечують оперативну інформацію внутрішніх користувачів для розробки стратегії та тактики діяльності організації. Саме обліково-аналітичне забезпечення створює середовище економічної довіри серед усіх учасників господарських відносин: постачальників та підрядників, покупців та замовників, засновників, податкових органів, кредитних організацій, страхових компаній тощо. Об'єктивність, повнота, своєчасність, обачність, раціональність облікової інформації, що надається контрагентам, виступає гарантом обґрунтованості їх висновків про доцільність участі: у кредитуванні сільськогосподарських організацій; постачання насіння, кормів, добрив, засобів захисту рослин та тварин; при укладанні договорів про закупівлю готової продукції тваринництва та рослинництва (молоко, м'ясо, шерсть, зерно тощо); при лізингу сільськогосподарської техніки тощо.

p align="justify"> При реформуванні системи бухгалтерського обліку велике значення має законодавчо-нормативна база і цивільно-правове середовище. Є сукупність чинників економічного, правового, соціального, біологічного та екологічного характеру, що визначають специфічність рішень проблем розвитку обліково-аналітичного забезпечення управління сільському господарстві, що базуються на певних принципах. У Росії її принципи бухгалтерського обліку сформульовані у ФЗ від 21.11.1996 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», в ПБУ «Облікова політика організації» (ПБУ 1/2008) і «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4/99), і навіть у прийнятій Концепції бухгалтерського обліку у ринковій економіці.

Професор Я.В. Соколов зазначає: «Слово принцип (лат. principium-початок чи основа), базове становище, яке визначає всі наступні з нього твердження. У міжнародному Словнику Webster s поняття «принцип» трактується як «фундаментальна істина (всеосяжний закон чи доктрина), з якої походять усі інші чи де грунтуються інші доктрини; основна істина, найпростіше становище чи основна передумова; аксіома, постулат». В Оксфордському словнику під принципом розуміють «основний закон або правило, прийняте або вироблене для управління діяльністю, – міцна основа поведінки чи практичної діяльності».

Згідно з ПБО 1/2008 «Облікова політика організації», бухгалтерський фінансовий облік ґрунтується на основних та базових засадах. У цьому базові принципи називають припущеннями, а основні, потребують виконання прийнятих правил організації та ведення фінансового обліку - вимогами. На основі припущень формується облікова політика сільськогосподарських організацій, ведення обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності. У ПБО 1/2008 «Облікова політика організації» визначено перелік припущень та вимог:

Допущення майнової відокремленості, допущення безперервності діяльності, допущення послідовності застосування облікової політики та допущення тимчасової визначеності господарської діяльності;

Вимога повноти, вимога своєчасності, вимога обачності, вимога пріоритету змісту перед формою, вимога несуперечності, вимога раціональності.

Професор М.І. Кутер принципи бухгалтерського обліку поділяє на:

Принципи-допущення (безперервність діяльності, майнова відокремленість, облік за методом нарахувань та послідовність застосування облікової практики);

Принципи-вимоги (повнота, своєчасність, обачність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність, раціональність);

Принципи-правила (грошовий вимірник, документальне оформлення, відображення на бухгалтерських рахунках подвійним записом, балансове узагальнення, інвентаризація, узагальнення звітністю).

Професор Я.В. Соколов теоретично бухгалтерського обліку виділяє такі принципи як: принцип цілісності; принцип самостійності; принцип реєстрації; принцип безперервності; принцип ідентифікації; принцип квантифікованості; принцип відносності; принцип додатковості; принцип контролю (верифікованості); принцип несуперечності; принцип ясності; принцип інтерпретованості; принцип комунікації.

М.Ю. Медведєв вважає, що різницю між припущеннями і вимогами, а то й орієнтуватися на назви, невеликі: і ті, й інші є законодавство, зафіксовані побажання, які згадуються у кожному навчальному посібнику з теорії бухгалтерського обліку, але у практичної бухгалтерії майже непомітні. Відчутне прикладне значення відсутнє - професійний вибір бухгалтера ґрунтується, як правило, на більш конкретних вказівках законодавства, хоча б і не відповідних оголошеним принципам.

Як основний принцип управлінського обліку, що виділяється російськими вченими, слід зарахувати принцип «орієнтації задоволення інформаційних потреб керівників (менеджерів) різного рівня владних повноважень та відповідальності за прийняття економічно обґрунтованих рішень з управління підприємством та його підрозділами» . Останнім часом більшого значення набуває питання момент і величину визнаного доходу. Звертаючись до принципів бухгалтерського обліку при розгляді цього питання, слід відзначити поступову відмову від принципу обачності чи бухгалтерського консерватизму та перехід до принципу реалізації як щодо моменту визнання доходу, так і його величини.

Успіх російських компаній у залученні інвестицій безпосередньо залежить від ступеня розуміння іноземними та вітчизняними інвесторами сформованого економічного середовища російської економіки, економічних умов, у яких працюють компанії. Повною мірою це стосується законодавства, що регулює бухгалтерський облік та звітність. Російські компанії продовжують складати фінансову звітність відповідно до російської системи бухгалтерського обліку (РСБУ). Поступово на додаток до російської звітності, деякі з них починають готувати фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) або загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку США (ОПБУ США). Перехід на міжнародну систему обліку (МСУ) викликає необхідність наближення основних засад бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів (МСФЗ). Розвитку цього процесу сприяє проблема інвестиційної привабливості вітчизняного бізнесу, що полягає у непорівнянності форм бухгалтерської (фінансової) звітності з даними іноземних компаній. У міжнародній практиці як припущення використовуються принцип нарахування; відповідність доходів та витрат; обачність економічного суб'єкта; наявність грошового виміру; періодичність узагальнення економічних подій. Найбільша перевага вченими відводиться двом базовим принципам: безперервності діяльності та методу нарахування (таблиця).

Порівняння принципів (допущень) у МСФЗ та РСБУ

Розглядаючи відмінності в основних принципах відповідно до МСФЗ та РСБУ, можна зробити висновки, що, по-перше, у російській практиці присутні припущення майнової відокремленості організації та послідовності застосування облікової політики (як основні припущення вони не передбачені МСФЗ), по-друге, структура принципів у російському законодавстві відповідає МСФЗ. На думку, склад принципів формування обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями визначається структурою УАС, куди можуть входити різні види обліку. Систематизація облікових принципів залежно від видів обліку, які у УАС, наведено малюнку.

Проте принципи побудови російського бухгалтерського обліку трохи відрізняються від міжнародних. «Вимоги до облікової політики організації, концепції бухгалтерського обліку, іншими словами, основи, на яких будується вся система бухгалтерського обліку, практично дублюють положення міжнародних стандартів, водночас практика організації бухгалтерського обліку в РФ показує, що ще дуже рано робити висновки про його відповідності міжнародним вимогам».

При економічному аналізі діяльності сільськогосподарської організації в його основу повинні бути закладені принципи, адекватні сутності явищ, що вивчаються і процесів. Так, Г.В. Савицька виділяє десять основних принципів АХД:

1) науковість;

2) комплексність;

3) системність;

4) об'єктивність;

5) дієвість;

6) регулярність;

7) оперативність;

8) масовість;

9) державний підхід;

10) ефективність.

Основними принципами економічного аналізу активів є об'єктивність та релевантність результатів, отриманих у процесі економічного аналізу; їхня наукова обґрунтованість; системність та комплексність аналітичних заходів; суттєвість та оптимальність для прийняття раціональних управлінських рішень; співвідношення витрат на проведення аналізу та корисності отриманої інформації для зацікавленого користувача; принцип виділення провідної ланки (при доборі найбільш прийнятних варіантів управлінських рішень); своєчасність отримання вихідних аналітичних даних; кількісна визначеність, варіантність, достовірність, ясність та сумісність (порівняльність) результатів аналізу.

Принципи стратегічного обліку

Докладніше зупинимося на такому найважливішому загальнометодологічному принципі, як системність. Виконання цього вихідного положення представляє економічний аналіз активів (ЕАА) як єдиного цілого - системи, що охоплює в собі логічно взаємопов'язані складові елементи нижчого порядку, і в той же час є невід'ємною частиною системи вищого рівня, в якій ЕАА взаємодіє з іншими підсистемами . Розгляд ЕАА як система, дослідження його логічної цілісності та виявлення різноманітних типів зв'язків усередині цього об'єкта лежать в основі системного підходу (СП) як одного з напрямків методології наукового пізнання. Існує безліч поглядів щодо реалізації системного підходу в економічному аналізі. Одна з найпоширеніших точок зору щодо етапів проведення аналізу, що ґрунтується на СП, знайшла відображення в роботах А.Д. Шеремета.

Дослідження принципів формування обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями показало, що принципи, що застосовуються, визначаються структурою УАС. Таким чином, для формування якісного обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями необхідно визначити види обліку, які застосовуються в рамках УАС конкретної організації, та використовувати основні принципи, характерні для кожного виду обліку. При цьому облікові принципи повинні бути доповнені принципами економічного аналізу.

Список літератури

1. Багата І.М. Бухгалтерський облік/І.М. Багата, Н.М. Хахонова. - 4-те вид., перероб. та дод. – Ростов н/Д: Фенікс, 2007. – 858 с.
2. Гіляровська Л.Т. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: підручник/Л.Т. Гілярівська, Д.В. Лисенка, Д.А. Єндовіцький. – К.: Проспект Велбі, 2008. – 360 с.
3. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: навч. для вузів. - М.: Економіст, 2004. - С. 26.
4. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. - 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: Фінанси та статистика, 2003. – 640 с.
5. Медведєв М.Ю. Загальна теорія обліку: природний, бухгалтерський та комп'ютерні методи. – М.: Справа та Сервіс, 2001. – 752 с.
6. Савицька Г.В. Аналіз виробничо-фінансової діяльності сільськогосподарських підприємств: навч. - 3-тє вид., Дод. та перероб. – М.: ІНФРА-М, 2010. – 368 с.
7. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. – М.: Фінанси та статистика, 2000. – 496 с.
8. Хендріксен Е.С. Теорія бухгалтерського обліку/Е.С. Хендріксен, М.Ф. Ван Бреда; пров. з англ.; за ред. проф. Я В. Соколова. - М.: Фінанси та статистика, 1997. - 576 с.
9. Чаю В.Т. Порівняльна оцінка принципів РСБУ та МСФЗ / В.Т. Чаю, О.М. Чичеріна//Міжнародний бухгалтерський облік. – 2009. – № 5. Доступ із довід. - Правова система «КонсультантПлюс».
10. Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: підручник/О.Д. Шеремет, М.І. Баканов, Мельник М.В.; за ред. М.І. Баканова. - 5-те вид., перероб. та дод. – М.: Фінанси та статистика, 2006. – 536 с.

Рецензенти:

Багата І.М., д.е.н., професор кафедри аудиту «Ростовського державного економічного університету (РІНГ)», Ростов-на-Дону;

Кізілов О.М., д.е.н., професор, зав. кафедрою аудиту «Ростовського державного економічного університету (РІНГ)», Ростов-на-Дону;

Князєва Є.Г., д.е.н., доцент, професор кафедри грошового обігу та кредиту Уральського державного університету ім. А.М. Горького, Єкатеринбург;

Савін К.М., д.е.н., професор кафедри «Економічний аналіз та якість» ГОУ ВПО «Тамбовський державний технічний університет», Тамбов.

Бібліографічне посилання

Удалова З.В. ПРИНЦИПИ ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ ОРГАНІЗАЦІЯМИ // Фундаментальні дослідження. - 2011. - № 4. - С. 168-174;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=21249 (дата звернення: 25.11.2019). Пропонуємо до вашої уваги журнали, що видаються у видавництві «Академія Природознавства» 1

Вік цифрової економіки змінив принципи та інструменти взаємодії як між суб'єктами в бізнес-середовищі, так і всередині суб'єктів. Усе це вимагає вдосконалення підходів до управління суб'єктами господарювання та зміни відносин усіх співробітників. Інформаційне забезпечення стає важливою складовою управління, а процес управління продажами, що займає лідируючу позицію в умовах ринкової економіки, вимагає розробки сучасного підходу до такого забезпечення. У цій статті розглянуто питання обліково-аналітичного забезпечення управління продажами у рамках стратегічного маркетингового альянсу. Виділено 3 основні блоки: обліково-звітний, аналітичний та планування, кожному з яких дана коротка характеристика, визначено напрями ведення деталізованого обліку продажів, види аналізу та варіанти планування. Зокрема, рекомендовано вести облік продажів за географічними сегментами, торговими марками, групами однорідної продукції, торговельними мережами; аналітичний блок передбачає багаторівневий загальний аналіз продажу, факторний аналіз, АВС-аналіз, XYZ-аналіз та аналіз перспектив; планування включає формальне стратегічне та операційне планування, а також бізнес-моделювання. Інформація, зібрана в обліково-звітному блоці, є основою для багатопрофільного аналізу, який, у свою чергу, дозволяє скласти бюджети продажу та план виробництва продукції. Розроблені рекомендації дозволяють оперативно надавати співробітникам відділу продажів інформацію, що забезпечує як ритмічну та результативну роботу окремого суб'єкта, що входить до стратегічного маркетингового альянсу, так і отримання синергетичного ефекту від їхньої спільної діяльності.

обліково-аналітичне забезпечення

керування продажами

планування

1. Хмєлькова Н.В. Сутність та форми стратегічних маркетингових альянсів / Н.В. Хмєлькова, А.В. Агенос // Економічні та гуманітарні дослідження регіонів. - 2013. - № 1. - С. 104-111.

2. Гізатулін С.В. Механізм визначення доходів (прибутку) в угодах між взаємозалежними особами/С.В. Гізатуліна // У збірнику: Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики: матеріали XIII Міжнародної науково-практичної конференції у 5 т. – 2016. – С. 55–59.

3. Усатова Л.В. Обліково-аналітичне забезпечення діяльності підприємств у системі управлінського обліку / Л.В. Усатова, С.В. Кулігіна, Н.А. Калуцька, С.М. Коваленко // Управлінський облік. – 2016. – № 2. – С. 59–66.

4. Sheth J.N., Sisodia R.S. Marketing produktivity: issues and analysis // Journal of Business research. - 2002. - Vol. 55, № 5. - Р. 349-362.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація з сегментів» ПБУ 12/2010 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 08.11.2010 р. № 143н [Електронний ресурс]. – Режим доступу: https://www.minfin.ru/ru/perfomance /accounting/accounting/legislation/positions/#ixzz55ljxJ3FOП (дата звернення: 07.02.2018).

6. Стрябкова Є.А. Зовнішня торгівля та економічне зростання/Є.А. Стрябкова, З. Кротова // Білгородський економічний вісник. - 2017. - № 2 (86). - С. 198-205.

7. Raggio R.D., Leone R.P. Theoretical separation of brand equity and brand value: Managerial implications for strategic planning // Journal of Brand Management. - 2007. - Vol. 14, № 5. - Р. 380-395.

8. Любушкін А.А. Управлінський облік та аналіз продажів в організаціях оптової торгівлі / А.А. Любушкін // Економічний аналіз: теорія та практика. - 2009. - № 36. - С. 37-48.

9. Кучерявенко С.А. Рентабельність як чинник підвищення ефективності діяльності підприємства/С.А. Кучерявенко, О.В. Ваганова, С.Г. Стенюшкіна // Науковий результат. Економічні дослідження. - 2014. - Т. 1, № 2 (2). - С. 101-107.

10. Хоружій Л.І. Методика формування звітної інформації про інновації в організаціях АПК/Л.І. Хоружій, Т.М. Гупалова // Бухоблік сільському господарстві. - 2015. - № 5-6. - С. 40-45.

11. Зімакова Л.А. Використання інструментів бухгалтерського моделювання визначення синергетичного ефекту / Л.А. Зимакова, І.В. Серебреннікова // Міжнародний бухгалтерський облік. – 2015. – № 29. – С. 11–16.

Показник продажів є одним із найважливіших індикаторів, що зумовлюють можливість отримання доходів комерційною організацією, він прямо впливає на фінансовий результат. Тому важливим елементом управління комерційної організації є процес управління продажами.

Сучасні схеми продажів можуть бути досить простими, коли безпосередній виробник доводить продукцію до кінцевого споживача, але ці схеми досить рідко використовуються. Найчастіше в ланцюжку продажів беруть участь кілька ланок - це можуть бути крупно-і дрібнооптові, роздрібні торгові організації, їх кількість та взаємозв'язки між собою досить різноманітні. В останні роки набувають розвитку стратегічні маркетингові альянси. Н.В. Хмєлькова, А.В. Агеносов визначили стратегічний маркетинговий союз як «специфічну форму маркетингової інтеграції організацій, націлену задоволення споживача, і водночас особливий механізм формування конкурентних переваг за умов сучасного ринку» .

Учасниками стратегічного маркетингового союзу є різні юридичні особи, частина з яких є взаємозалежними особами. Тобто між ними існують відносини, які можуть впливати на умови та (або) результати угод. У силу цієї особливості виробники впливають як умови угод, а й формування звітів з продажу, з урахуванням яких визначаються дані для складання виробничої програми чи вносяться до неї оперативні зміни. Слід також врахувати, що ці угоди зазнають особливого контролю з боку податкових органів. На думку С.В. Гізатулін, необхідно контролювати рентабельність по угодах між взаємозалежними особами і вести облік інтервалу ринкової рентабельності.

Ефективність управління багато в чому залежить від грамотно сформованого обліково-аналітичного забезпечення, що сприяє реалізації поставлених завдань. У XXI столітті інформація стає ціннішим товаром, її недолік призводить до додаткових витрат. Тому необхідно вибудовувати систему інформаційного забезпечення маркетингу з урахуванням умов функціонування та взаємовідносин між суб'єктами господарювання.

Основною метою цього дослідження є розробка підходів до організації обліково-аналітичного забезпечення управління продажами у рамках стратегічних маркетингових альянсів.

J.N. Sheth, RS. Sisodia зробили висновок про необхідність правильного підбору критеріїв відбору інформаторів та інформації. Отже, збирана та згодом аналізована інформація має бути порівнянною, а для цього вона повинна формуватися на підставі загальних та чітко регламентованих правил, що дозволяє створити інформаційні системи, які використовуються для ведення бухгалтерського (фінансового та управлінського) обліку.

Складність питання, що порушується, полягає в необхідності інтеграції обліку та показників звітності різних рівнів продажів, що працюють в єдиному ланцюжку «виробник - споживач», що передбачає пред'явлення додаткових вимог до зовнішньої та внутрішньої інформації, що акумулюється.

У процесі дослідження виділено три найбільш важливі блоки обліково-аналітичного забезпечення управління продажами та розроблено рекомендації щодо їх здійснення, вони представлені на малюнку.

Обліково-аналітичне забезпечення управління продажами

I. Обліково-звітний блок. Він передбачає розробку напрямів деталізованого обліку продажів, що дозволяють складати однакові звіти з порівнянними показниками, які використовуються як основа для аналізу, складання бюджетів продажів, формування виробничої програми та оперативного внесення змін у виробництво.

Вибір правильних напрямів обліку продажу – це першочергове завдання аналітика. Надмірна деталізація призводить до збільшення часу на введення та обробку інформації, що тягне за собою подорожчання інформаційного забезпечення, а недостатня кількість даних не дозволяє провести глибокий аналіз і скласти правильний прогноз продажів.

Слід врахувати, що положення з бухгалтерського обліку регламентують правила підготовки інформації та подання її у фінансовій звітності, а методологію обліку визначають безпосередньо суб'єкти господарювання, виходячи з потреб управління та можливостей використовуваних програмних продуктів.

За основу рекомендацій щодо організації обліку продажів були взяті основні положення ПБО 12/2010 «Інформація щодо сегментів» для виділення сегментів, які включають: здатність приносити економічні вигоди та передбачуючі відповідні витрати; необхідність систематичного аналізу та оцінки; можливість формування фінансових показників окремо від показників інших частин діяльності організації, а також інформаційні потреби управлінського персоналу виробничих господарюючих суб'єктів, що входять до стратегічних маркетингових альянсів (дана інформація була отримана шляхом опитування, анкетування та дослідження практики ведення обліку). Для задоволення інформаційних потреб управління продажами облік слід вести, виділяючи такі напрямки.

1. Географічні сегменти продажів. Відповідно до пункту 6 ПБО 12/2010 «Інформація щодо сегментів» основою виділення сегментів можуть бути географічні регіони.

Географічна сегментація має важливе значення, оскільки купівельна спроможність у регіонах різна, витрати на доставку в задушені регіони досить великі, тому важливо не лише визначити мінімальні та максимальні ціни в регіонах, а й норму рентабельності для кожного сегменту бізнесу.

Для організації продажу велика кількість географічних сегментів є перевагою, а з погляду інформативності доцільно об'єднувати інформацію.

Важливим географічним сегментом з погляду обліку є зовнішньоекономічний сегмент, як стратегічно значимий .

2. Торгові марки. Створення та підтримка торгових марок (брендів) потребує певних витрат. На думку R.D. Raggio, R.P. Leone, ціна та цінність бренду різні. Господарствующий суб'єкт, створюючи бренд (торгову марку), надає будь-які якісні чи функціональні особливості продукції, що створює основу формування стійкої думки споживача. Таким чином, витрати, пов'язані із створенням бренду, визначають його собівартість. А цінність бренду залежить від управлінських рішень, пов'язаних із ціноутворенням, обсягом бренду, сегментацією, позиціонуванням тощо. . Необхідно протягом усього життєвого циклу бренду його підтримувати. Основним результатом роботи бренду є обсяг продажів, у разі зниження впливу бренду на обсяги необхідно визначати причини, що викликали цей факт та визначати заходи щодо підвищення цінності бренду.

Звідси випливає важливість контролю за співвідношенням брендів та обсягів продажу, що доводить необхідність організації обліку за цим напрямком.

3. Групи однорідної продукції. Акумулювання інформації щодо груп однорідної продукції є основою для АВС-аналізу, планування залишків продукції та прогнозування продажів.

4. Торговельні мережі. Невелика конкуренція дозволяє концентрувати основну увагу на ринках збуту, посилення конкуренції висуває нові вимоги до маркетингу – це переорієнтація на клієнта. Торгові мережі найбільш близькі до клієнтів, тому вони швидше реагують зміни потреб покупців.

При цьому слід врахувати, що кожна торгова мережа має відмінні риси:

Вони орієнтовані певні групи покупців (соціальні верстви),

Пред'являє вимоги до якості харчової продукції, термінів придатності, упаковки тощо.

У договорах зазначаються різні умови постачання, повернення нереалізованої продукції.

Отже, кожна торгова мережа пов'язана з певними витратами, і слід робити оцінку прибутковості торгових мереж. Тому доцільно торгові мережі виділити в окремий напрямок обліку продажів.

ІІ. аналітичний блок. Він включає аналіз за такими напрямами:

1. Загальний аналіз продажів: динаміка та структура продажів, оцінка виконання плану.

Він дозволяє визначити сезонні коливання та загальні тенденції продажів. Інформаційним джерелом виступають внутрішні дані, більшість з яких зосереджена у бухгалтерському обліку.

2. Факторний аналіз продажів. А.А. Любушкін наголошує на необхідності проведення аналізу продажів у розрізі наступних факторів: обсягу продажів, ціни, асортименту, собівартості продажів. Проведення даного аналізу має дозволити розкрити причини, які призвели до змін. Збільшення або зменшення продажів може бути пов'язане не з діяльністю суб'єкта, що аналізується, а з проблемами у конкурентів, тому неправильно зроблені висновки приведуть до помилкових рішень. Отже, на даному етапі необхідно говорити про поєднання кількісних та якісних методів аналізу.

3. АВС-аналіз.

В основі ABC-аналізу - відомий принцип Парето, що свідчить: 20% зусиль дає 80% результату. Даний вид аналізу доцільно проводити за групами однорідної продукції планування асортименту продажів.

На основі інформації про обсяги продажу за видами продукції та прибутковості визначається найбільш важлива для виробника продукція, при цьому необхідно врахувати, що відмова від випуску та реалізації окремих видів продукції призводить до скорочення прибутку через перерозподіл постійних витрат, що раніше поглиналися знятою з виробництва продукцією, на продукцію, що залишилася. Таким чином, рентабельність продукції, що залишилася, знижується. Але цього може статися через збільшення ємності ринку продажів найвигіднішої продукції.

4. XYZ-аналіз.

Цей аналіз заснований на використанні математико-статистичного методу, що дозволяє розрахувати коефіцієнт варіації за формулою

де Xi - значення параметра по об'єкту, що оцінюється за i-період; - Середнє значення параметра по об'єкту аналізу, що оцінюється; n – число періодів.

Результати аналізу дозволяють визначити стабільність продажу окремих груп продукції.

5. Аналіз перспектив. Він включає: - аналіз нових продуктів, нових клієнтів, фінансових перспектив.

У межах цього аналізу визначається прибутковість (рентабельність) клієнта, групи клієнтів, продукту, групи однорідної продукції тощо. .

III блок – планування.

Планування передбачає:

1. Формальне стратегічне планування.

Його основна мета – виробити підходи до досягнення поставленої мети та визначити фактори успіху. Воно включає визначення мети, вироблення стратегії, призначення відповідальних осіб, формування критеріїв оцінки досягнутого результату, складання укрупнених бюджетів за найбільш важливими сегментами ринку, що знову освоюються, проведення план-фактного аналізу.

2. Операційне планування. Воно ґрунтується на знаннях та досвіді співробітників, на результаті маркетингових досліджень та аналізі звітних даних та передбачає детальне планування з різних напрямків; складання інтегрованого бюджету продажів на основі інформації всіх учасників стратегічного маркетингового альянсу.

3. Бізнес-моделювання.

У межах цього напряму вирішується кілька завдань:

1) встановлення взаємозв'язків між результатами планування, фінансовими показниками, які відображаються у звітності шляхом складання прогнозних похідних балансових звітів, що характеризують проблемні зони;

2) визначення синергетичного ефекту від спільної діяльності учасників альянсу (синергетика витрат пов'язана з проведенням єдиної маркетингової політики (реклами, досліджень, акцій тощо) та економії на витратах кожного окремого суб'єкта; управлінська синергетика з'являється в результаті різних бізнес-комбінацій учасників альянсу (фінансова синергетика передбачає використання зручних та вигідних схем розрахунків; податкова синергетика пов'язана з використанням найбільш прийнятних систем оподаткування між взаємопов'язаними особами).

Таким чином, у рамках проведеного дослідження виділено найважливіші блоки обліково-аналітичного забезпечення управління продажами стратегічного маркетингового альянсу: обліково-звітний блок, для якого визначено напрямки ведення деталізованого обліку – географічні сегменти, торгові марки, групи однорідної продукції, торговельні мережі; аналітичний блок, що передбачає багаторівневий загальний аналіз продажів, факторний аналіз, АВС-аналіз, XYZ-аналіз та аналіз перспектив; планування включає формальне стратегічне та операційне планування, а також бізнес-моделювання. Інформація, зібрана в обліково-звітному блоці, є основою для багатопрофільного аналізу, який, у свою чергу, дозволяє скласти бюджети продажу та план виробництва продукції. Добре організоване інформаційне забезпечення має сприяти спільній злагодженій діяльності учасників альянсу та отриманню синергетичного ефекту.

Бібліографічне посилання

Зимакова Л.А., Тресницький А.Б., Полторобатько М.О. ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ ПРОДАЖУ // Фундаментальні дослідження. - 2018. - № 2. - С. 95-99;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42081 (дата звернення: 25.11.2019). Пропонуємо до вашої уваги журнали, що видаються у видавництві «Академія Природознавства»

ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ КОМЕРЦІЙНОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ

Анотація
У цій статті розглядається сутність та склад обліково-аналітичного забезпечення управління витратами комерційної організації. На основі проведених досліджень літературних джерел виявлено безліч визначень сутності та класифікації обліково-аналітичного забезпечення. Здійснено аналіз існуючих класифікацій обліково-аналітичного забезпечення управління витратами комерційної організації.

ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT MANAGEMENT SPENDING IN A COMMERCIAL ORGANIZATION

Kalimullina Aigul Ildarovna
Kazan Federal University
перший-year student of a magistracy

Abstract
Цей матеріал дискусія природи і композиції бухгалтерського обліку і аналітичного підпорядкування управлінню, пропаганди комерційної організації. На основі наукової літератури засновані багато definitions of nature and classification of accounting and analytical support. Analysis була виправлена ​​з існуючих категорій бухгалтерського обліку та аналітичного управління спрощення комерційної організації.

Бібліографічне посилання на статтю:
Калімулін А.І. Обліково-аналітичне забезпечення управління витратами комерційної організації// Сучасні наукові дослідження та інновації. 2016. №8 [Електронний ресурс]..03.2019).

Витрати організації є важливими елементами функціонування діяльності будь-якої організації. У сучасних умовах фінансово-економічної кризи, зростання ризику підприємницької діяльності та високого ступеня невизначеності розвитку бізнесу особливої ​​актуальності набувають питання управління витратами, орієнтованими на економічну стабільність організації.

Витрати організації визначають як внутрішній показник розвитку компанії і, відповідно, можуть суттєво та цілеспрямовано коригуватися у процесі прийняття управлінських рішень. Можна стверджувати, що управління фінансовими результатами діяльності організації, зрештою, зводиться до регулювання величин витрат. Тим самим найважливішим чинником фінансової стійкості організації великою мірою залежить якості прийнятих рішень, зокрема у сфері управління витратами.

У загальному вигляді управління витратами є цілеспрямованим впливом геть об'єкт виробництва з метою оптимізації діяльності організації. Удосконалення форм та методів управління витратами відбувається на основі досягнень науково-технічного прогресу, подальшого розвитку інформатики, що займається вивченням законів та способів накопичення, обробки та передачі інформації за допомогою різних технічних засобів. До ключових елементів, що вимагають більш детального розгляду, відносять обліково-аналітичне забезпечення управління витратами. Необхідно відзначити, що в економічній літературі використовуються різні його визначення: «інформація для ухвалення рішень», «інформаційне забезпечення» (Х. Андерсон, М. А. Вахрушіна, К. Друрі, Д. Кондуелл, М. І. Кутер, Б. Андерсон). Нідлз, Я. Ст Соколов, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, А. Д. Шеремет); «Інформаційне поле підприємства» (О. Д. Каверіна, В. А. Чернов); «Обліково-інформаційна система» (Л. І. Хоружій); "аналітичне забезпечення" (А. Ф. Іонова, Г. В. Савицька, Н. Н. Селезньова); «обліково-аналітичне забезпечення» (О. В. Алексєєва, І. В. Алексєєва, І. М. Багата, С.А., Бороненкова, М. А. Вахрушіна, О. Є. Ніколаєва, Ю. В. Радченко, Ф. Б. Ріполь-Сарагосі, К. Уорд). Проте найточнішим визначенням є останнє.

Обліково-аналітичне забезпечення вважатимуться відправною точкою у системі управління організацією, саме у процесі прийняття управлінських рішень.

У 1990-х років вперше обліково-аналітичне забезпечення описується такими авторами, як Попової Л.В. та Ульяновим І.П. Під обліково-аналітичним забезпеченням вчені розуміють інформацію, що формуються на базі облікових та звітних даних бухгалтерського, управлінського та інших видів обліку.
Попова Л.В. та Ульянов І.П. вважають, що суть первинної облікової та аналітичної інформації полягає в оцінці фінансових результатів, перебігу господарської діяльності організації та впливу на них управлінських рішень в оперативному режимі. З того часу всі складові системи досліджуються у взаємозв'язку та взаємозумовленості.

На думку Маслової І.А. обліково-аналітичне забезпечення являє собою збір, обробку та оцінку всіх видів інформації, що споживається для прийняття управлінських рішень на мікро- та макрорівнях.

Шеремет А.Д., Негашев О.В. вважають, що обліково-аналітичне забезпечення базується на бухгалтерській інформації, яка включає оперативні дані, що використовуються для економічного аналізу статистичної, технічної, соціальної та інших видів інформації.

Таким чином, на мою думку, обліково-аналітичне забезпечення у широкому сенсі є збиранням, обробкою, реєстрацією та оцінкою всіх видів інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень,
а також її можна уявити комплекс засобів обліку, аналізу, контролю та планування діяльності організації.

На сьогоднішній день відсутній єдиний підхід до формування обліково-аналітичного забезпечення управління витратами комерційної організації, який би повною мірою відображав та регламентував питання обліку та відображення у звітності суми витрат. У зв'язку з цим потрібно перегляд сформованих теорій, методологій та практики формування обліково-аналітичного забезпечення управління витратами організації залежно від галузевої діяльності організації. Дані дії призведуть до оптимізації формування облікових даних, підвищення їхньої інформативності та корисності для різних груп користувачів.

Існує безліч різних класифікацій обліково-аналітичної інформації. Так, Гаврилова О.М., Сисоєва В.Ф. та Барабанов А.І. ділять обліково-аналітичну інформацію на п'ять великих блоків: фінансові відомості нормативно-довідкового характеру, відомості регулятивно-правового характеру, статистичні дані фінансового характеру, бухгалтерська звітність та несистемні дані. Цієї точки зору дотримуються Ковальов В.В. та Вовальов Віт.В.. У складі статистичних даних вони виділяють статистику: фінансову, загальноекономічну та внутрішню. При цьому у складі несистемних даних поділяють на внутрішні оперативні дані та інші відомості, що надходять із зовнішніх джерел. Артюнов Ю.Л. та Бланк І.А. класифікують інформацію, залежно від джерел, на зовнішню та внутрішню. З іншого боку, Лугачов М.І. пропонує, виходячи з рівнів управління витратами, обліково-аналітичну інформацію поділяти на: стратегічну, тактичну та оперативну.

Зав'ялова В.І. наводить більш доцільне обліково-аналітичне забезпечення управління витратами, що поділяються на такі класифікаційні ознаки як:

Відношення до процесу обробки інформації, що включає первинну, вторинну та звітну інформацію;

Ставлення до об'єкта дослідження – поділяється на внутрішню та зовнішню інформацію;

Ставлення до видів управлінської діяльності – поділяється на інформацію
стратегічного, тактичного та оперативного характеру;

Ставлення до структури інформаційної бази – можна згрупувати у такі групи: нормативно-планова, облікова та контрольно-аналітична інформації.

Таким чином, обліково-аналітичне забезпечення управління витратами комерційної організації можна представити як сукупність елементів, що взаємодіють, які дозволяють здійснювати збір, обробку, реєстрацію та аналіз усіх видів інформації, яка надходить із зовнішніх і внутрішніх джерел.

На малюнку 1 проілюстровано склад обліково-аналітичного забезпечення управління витратами організації.

Дані фінансового обліку		Дані управлінського обліку		Дані статистичного обліку
	1. Збір
	2. Реєстрація
	3. Узагальнення
	4. Аналіз отриманих даних
Ухвалення управлінських рішень

Рис. 1. Склад обліково-аналітичного забезпечення управління витратами організації

Хотілося б відзначити, що фундаментом обліково-аналітичного забезпечення управління витратами, на мою думку, є бухгалтерська (фінансова) інформація, де велика частка припадає на фінансово-економічну інформацію, що використовується при виробленні стратегічних та поточних управлінських рішень. Бухгалтерський облік у узагальненому сенсі цього поняття є організовані у певну систему безперервне, взаємопов'язане, засноване на документах, відображення коштів та господарських операцій у грошовій формі. Бухгалтер реєструє та систематизує інформацію про засоби організації та джерела їх формування, факти господарського життя та результати діяльності економічних суб'єктів з метою отримання та відображення у фінансовій звітності узагальнених вартісних показників про майно, зобов'язання та капітал організації, їх зміну у часі та просторі.

За цими даними можна визначити показники, що впливають на витрати організації, що необхідно для формування системи моніторингу зовнішніх факторів макросередовища та внутрішніх факторів мікросередовища з метою підвищення ефективності прийнятих рішень у рамках обліково-аналітичного забезпечення управління витратами комерційної організації. Це забезпечить не лише збір та обробку інформації, а й прогнозування.

Наприкінці хотілося б підкреслити, що у ефективність управління витратами підприємства впливають як діяльність організації кожному з етапів процесу, і використовувані підходи. При цьому управління витратами комерційної організації має здійснюватися як єдиний процес, покрокові переходи від одного управлінського рішення до іншого повинні бути логічними, тонкими, відповідати стратегії, що використовується, використовуваним методам і принципам.

Гаріфулін К.М. Формування та використання інформації бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень: монографія / кол. авторів. – К.: РУСАЙНС, 2016. – 126 с.

Кількість переглядів публікації: Please wait