Как да не плащате лицензионни възнаграждения. Примерен лицензионен договор за използване на изобретение (неизключителен лиценз). Фактори, отразяващи икономическите аспекти на сделката

Често организациите с чуждестранно участие вземат името от чуждестранната си „майка“, тъй като е много по-лесно да започнете дейност с „промотирана“ марка. В този случай обаче руската компания се задължава да плаща така наречените лицензионни възнаграждения за използване на търговско наименование.

Роялти (англ. royalty - кралски привилегии) - периодично плащане за правото на използване на лиценз за стоки, изобретения, патенти, иновации, издаване на книги, отдаване под наем на филми.

Въз основа на търговските обичаи авторските възнаграждения се изплащат ежемесечно по съответните лицензионни споразумения за правото на използване, например на търговско наименование.

В рамките на гражданскоправните отношения възнаграждението ще бъде възнаграждение по лицензионен договор #M12293 0 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279(Клауза 5 от член 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация)#S. Руското законодателство не установява ограничения за максималния размер на възнагражденията, изплащани по лицензионни споразумения.

Следователно страните, въз основа на свободната правна воля, имат право да установят всяка разумна стойност на такова споразумение. Тези лицензионни споразумения подлежат на държавна регистрация, без която се обявяват за невалидни ( #M12293 1 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249365133стр. 2, 3, 6 с.л. 1232#S #M12293 2 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279ал. 2 стр. 2 чл. 1235#S #M12293 3 902019731 0 0 0 0 0 0 0 346424057клауза 1 чл. 1490 Граждански кодекс на Руската федерация #S )*1.

*1 Най-често при прехвърляне на права върху търговски марки се сключва подвид лицензионен договор - договор за търговска концесия ( #M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 395903771гл. 54 Граждански кодекс на Руската федерация#S).

Данък общ доход

За целите на данъка върху печалбата, месечните плащания (хонорари) за използването на изобретението на лицензодателя (име) в производството на продукти се признават като други разходи, свързани с производството ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452подп. 37, т. 1 чл. 264#S #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345637623подп. 8 ал.2 чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация#S) и се вземат предвид при формирането на данъчната основа за данък върху доходите.

Такива разходи на базата на #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023клауза 1 чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S са непреки и изцяло се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период ( #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023клауза 2 чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация #S).

В съответствие със #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395117342подп. 4 стр. 1 чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S, доход на чуждестранна организация (който не е свързан с нейната стопанска дейност в Руската федерация, извършвана чрез постоянни представителства), получен от източници в Русия и подлежащ на облагане с данък върху дохода, удържан от организацията - източникът на плащане на доходи, включва доходи от използване в Руската федерация на права върху интелектуална собственост, по-специално плащания от всякакъв вид, получени от чуждестранна организация като компенсация за използването (предоставяне на правото на използване) на всякакви патенти.

Изчисляването и удържането на размера на данъка върху доходите, изплатени на чуждестранни организации, се извършва от руската организация (данъчен агент) във всички случаи, с изключение на изплащането на доходи, които в съответствие с международни договори (споразумения) не се облага с данък в Руската федерация, при условие че чуждестранната организация представи потвърждение за данъчен агент, предвидено #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877клауза 1 чл. 312 Данъчен кодекс на Руската федерация #S ( #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395051804подп. 4, ал. 2 чл. 310 Данъчен кодекс на Руската федерация #S ).

Като пример, разгледайте ситуация, при която е сключен договор за търговска концесия с швейцарска компания.

Според #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249299594Изкуство. 7 Данъчен кодекс на Руската федерация #S и #M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888клауза 1 чл. 12#S от споразумението между Руската федерация и Конфедерация Швейцария от 15 ноември 1995 г. „За избягване на двойното данъчно облагане по отношение на данъците върху дохода и имуществото“, възнагражденията, възникващи в Руската федерация и изплащани на местно лице на Швейцария, са се облага само в Швейцария, ако такъв резидент има изгодно право на роялти

Провизии #M12293 9 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888клауза 1 чл. 12#S споразумения не се прилагат, ако бенефициерът на авторските възнаграждения, който е местно лице на Швейцария, извършва стопанска дейност в Руската федерация (в която произтичат възнагражденията) чрез постоянен обект, разположен там, и правото или собствеността по отношение за които се изплащат лицензионните възнаграждения е ефективно свързано с такова място на стопанска дейност ( #M12293 10 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888клауза 3 чл. 12#S споразумение). В разглеждания случай дейността не води до създаване на постоянно представителство на швейцарска компания в Руската федерация, следователно се прилага; #M12293 11 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888клауза 1 чл. 12#S споразумение и руската организация не удържа корпоративен подоходен данък от изплатения доход.

Въпреки това, чуждестранно лице е получател на лицензионни възнаграждения в съответствие с #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877клауза 1 чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S трябва да предостави на данъчния агент потвърждение, че има постоянно местонахождение в държава, с която Русия има споразумение (Швейцария), регулиращо данъчните въпроси. Потвърждението трябва да бъде заверено от компетентния орган на съответната чужда държава (апостил).

Данък върху добавената стойност

Базиран #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 248971910подп. 4 стр. 1 чл. 148#S и #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334стр. 1, 2 с.л. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S, ако руска организация плаща на чуждестранна компания възнаграждения по лицензионно споразумение, предмет на което са изключителни права върху изобретение (търговско наименование), тогава руската организация като данъчен агент има задължението за удържане и плащане на ДДС върху сумите на възнагражденията, изплатени на чуждестранната организация по лицензионен договор.

Данъчното облагане се извършва в размер на 18% ( #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628клауза 4 чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация #S).

Въз основа на разясненията на Министерството на данъците на Русия, изложени в писмо от 24 септември 2003 г. N OS-6-03/995@ „Относно процедурата за изчисляване и плащане на данък върху добавената стойност“, данъчната основа, посочена в #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334клауза 1 чл. 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация # S, при продажба на стоки (работа, услуги) за чуждестранна валута, определена от данъчния агент, се изчислява чрез преизчисляване на разходите на данъчния агент в чуждестранна валута в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация на датата на продажба на стоки (работа, услуги), т.е. на датата на прехвърляне на средства от данъчния агент за плащане на стоки (работа, услуги) на чуждестранно лице, което не е регистрирано в данъчните власти като данъкоплатец. Данъчният агент преизчислява данъчната основа при продажба на стоки (работа, услуги) за чуждестранна валута в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на действителните разходи (включително ако тези разходи са авансови или други плащания), независимо от приетата счетоводна политика за данъчни цели.

Сумата на удържания ДДС от чуждестранна компания се внася в бюджета едновременно с прехвърлянето на средства към чуждестранната компания по лицензионен договор ( #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137

Размерът на ДДС, платен от организация в бюджета като данъчен агент, подлежи на приспадане в съответствие с #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991ал. 1, т. 3 чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерация #S. Данъчното приспадане се предоставя при изпълнение на установените условия #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991ал. 3 т. 3 чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерация #S.

Съгласно клауза 16 от Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност, одобрени. № M12291 901776354 с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. N 914 # S, всички издадени и издадени фактури се записват в книгата за продажби във всички случаи, когато възниква задължение за изчисляване на ДДС, вкл. изпълнява задълженията на данъчни агенти. Подобно мнение се споделя от Министерството на финансите на Русия в писмо от 05/11/2007 N 03-07-08/106: „...Препоръчително е да се изготвят фактури в два екземпляра се съхранява в дневника на издадените фактури и се регистрира в книгата за продажбите, а вторият екземпляр - в дневника на получените фактури и се регистрира в книгата на покупките, като възниква правото на данъчно приспадане."

В данъчното счетоводство положителните (отрицателни) курсови разлики, произтичащи от промени в обменните курсове, са неоперативни приходи (разходи) ( #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165клауза 11 чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S), а с метода на начисляване датата на получаване на посочения доход се признава за последния ден на текущия месец ( #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816подп. 7 ал.4 чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация #S).

Счетоводство

При сключване на лицензионно споразумение нематериалните активи (търговско наименование), получени за използване, се вземат предвид от потребителя по задбалансова сметка в оценка, определена въз основа на размера на възнаграждението, установено в споразумението (клауза 39 от PBU 14/ 2007 „Отчитане на нематериални активи“, одобрен № M12291 902081954 със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. N 153н#S).

Тъй като Инструкциите за прилагане на сметкоплана за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите, одобрени. № M12291 901774800 със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94н#S не е предвидена отделна задбалансова сметка за отчитане на нематериални активи, получени за използване; организацията може да открие сметка, например , 012 „Нематериални активи, получени за използване.“ В същото време плащанията за предоставеното право за използване на резултатите от интелектуалната дейност или средствата за индивидуализация, извършвани периодично, изчислени и платени по начина и условията, установени от споразумението, се включват от потребителя (т.е. руска организация) в разходите за отчетния период за обичайни дейности (клауза 5 PBU 10/99 „Разходи на организацията“, одобрена № M12291 901735798 със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 33n#S).

Съгласно Инструкциите за използване на сметкоплана, тези разходи се отразяват на месечна база (от последната дата на текущия месец, при спазване на условията на клауза 16 от PBU 10/99) в счетоводството на организацията в дебита на сметка 20 „Основно производство“ и кредита на сметката за счетоводни разплащания с лицензодателя, например сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Пример

Romashka LLC сключи лицензионно споразумение с швейцарската компания Romashka за предоставяне на търговско име. Възнагражденията, дължими ежемесечно (до 20-то число на текущия месец) съгласно споразумението, възлизат на 900 000 $.

Да приемем, че обменният курс на щатския долар на 20 август 2011 г. е 30 рубли, на 31 август 2011 г. - 31,5 рубли.

По време на сключването на лицензионния договор в счетоводството трябва да се направят следните записи:

D-t 012 - отразява се получаването на нематериален актив за използване (в оценката, установена с договора);

D-t 76/60 K-t 68 - 4 118 644 rub. (900 000 * 18/118 * 30) - ДДС се удържа от сумата, платена на чуждестранна компания по лицензионен договор;

D-t 76/60 K-t 52 - 26 588 155,92 rub. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 30) - отразява изплащането на авторски права за месец август;

D-t 68 K-t 51 - 4 118 644 rub. - внесен в бюджета ДДС, удържан от приходите на чуждестранна фирма;

D-t 20 K-t 76/60 - 24 025 423,72 rub. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 31.5) - отразяват се разходите, свързани с използването на изключителни права;

D-t 19 K-t 76/60 - 4 118 644 rub. - отразено платено ДДС върху приходите на чуждестранна фирма за август;

D-t 76/60 K-t 91-1 - 1 144 067,796 рубли. (900 000 - 900 000 * 18/118) * (31,5 - 30) - отразява положителна курсова разлика;

D-t 68 K-t 19 - 4 118 644 rub. - Внесеният в бюджета ДДС се приема за приспадане;

На датата на изтичане на договора:

Кт 012 - отписва се себестойността на приет за ползване нематериален актив.

Както беше отбелязано по-горе, сумата на ДДС, удържан от чуждестранна компания, се внася в бюджета едновременно с прехвърлянето на средства към чуждестранната компания съгласно лицензионно споразумение ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137ал. 2, т. 4 чл. 174 Данъчен кодекс на Руската федерация #S).

В счетоводството прехвърлянето на средства към чуждестранна компания се отразява в кредита на сметка 52 „Валутни сметки“ и в дебита на сметка 76. В този случай удържаната сума на ДДС се отразява в дебита на сметка 76 и кредита на сметка 68 “Разчети за данъци и такси”. Плащането на ДДС към бюджета се отразява в дебита на сметка 68 и в кредита на сметка 51 „Разплащателни сметки“. Данъчното приспадане на ДДС в платената сума се отразява в дебита на сметка 68 и кредита на сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи“.

Максимален лимит на роялти

Според #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237Изкуство. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S разходите се признават като оправдани и документирани разходи, направени от данъкоплатеца. Под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма. Документираните разходи са разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация. Всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

Въз основа на това данъкоплатецът трябва да потвърди действителното използване на търговската марка (името на фирмата) в дейности, насочени към получаване на печалба. А структурата на направените разходи по вид дейност, включително лицензионните такси, трябва да съответства на структурата на приходите на компанията.

С други думи, ако доходът на компанията е $1 000 000, а лицензионните плащания (роялти) например са $999 999, тогава най-вероятно данъчните власти ще ги признаят за икономически неоправдани (необосновани) и насочени към подценяване на данъчната основа върху доходите данък.

Трябва да се отбележи, че съгл #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603Изкуство. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S за данъчни цели се приема цената на стоки (работа, услуги), посочена от страните по сделката. До доказване на противното се приема, че тази цена съответства на пазарните цени*1.

*1 На 18 юли 2011 г. президентът на Руската федерация прие и подписа Закон № 227-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването на принципите за определяне на цените за данъчни цели“ (вж. статия „Закон за трансферното ценообразуване: кратък преглед“ на стр. 18).

Въпреки това, въз основа на #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603клауза 2 чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S, данъчните власти, когато наблюдават пълнотата на данъчните изчисления, имат право да проверяват правилността на прилагането на цените:

За сделки между свързани лица;

За стокообменни (бартерни) сделки;

При извършване на външнотърговски сделки;

Ако има отклонение с повече от 20% нагоре или надолу от нивото на цените, прилагани от данъкоплатеца за идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) за кратко време.

От своя страна, в ситуацията, която разглеждаме, лицензионното споразумение с чуждестранно лице е външнотърговска сделка (или е възможно страните по лицензионното споразумение да са взаимозависими лица), в резултат на което данъчните власти имат право за проверка на цената на сделката и при нейното отклонение от нивото на пазарните цени с повече от 20% допълнителни данъци и неустойки.

Тъй като търговските марки (име на фирма) са чисто индивидуално нещо, данъчните власти едва ли ще могат да определят пазарната цена на конкретни лицензионни права и да защитят аргументите си в съда. Въпреки че има изолирани случаи на отрицателни резултати за данъкоплатците (вижте например резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 6 октомври 2005 г. N A66-5524/2004).

По този начин, въпреки факта, че руското законодателство не определя максималния размер на лицензионните възнаграждения по лицензионни споразумения, ако те са прекалено високи (отклонение от пазарните цени с повече от 20%) за данъчни цели, данъчните власти, въз основа на #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603Изкуство. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация #S, те могат да начисляват допълнителни суми ДДС и данък общ доход.

Съвсем просто: възнагражденията са онази част от приходите от продажбата на даден продукт, която авторът получава. Въпреки простотата на формулировката, темата е доста обширна и във връзка с това данъчното и счетоводно отчитане на такива сделки има редица особености. Нека се опитаме да разберем някои от тях.

Обхват на приложение и някои правни въпроси

Концепцията за роялти може да се припише на няколко правни области. По този начин се използва като една от формите на плащане по договор широко в сферата на франчайзинга и обозначава плащания за авторски права и лицензи за търговско използване на нещо, което принадлежи на друго лице (патент, произведение на изкуството и др.).

И накрая, лицензионните възнаграждения в икономиката и поземленото право (термин, използван в световната практика) са наемни плащания за правото на разработване на природни ресурси, плащани от предприемач на собственика на земя или недра.

На основание клауза 2 на чл. 1028 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорът за търговска концесия се подчинява на федералния орган за интелектуална собственост (Роспатент). Съгласно общото правило на чл. 1031 от Гражданския кодекс на Руската федерация (който може да бъде изменен по споразумение), договорът за търговска концесия трябва да бъде регистриран от притежателя на авторските права (франчайзодателя). Ако изискването за регистрация не е изпълнено, договорът се счита за невалиден (съгласно член 1031, параграф 2 от член 1028, параграфи 3,6 от член 1232, параграф 1 от член 1490 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Отношенията между физически лица (автори) и лица, които получават изключителни права върху произведения, се регулират от глава 70 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Той определя, че връзката трябва да бъде потвърдена писмено под формата на определен вид споразумение. Това са видове договори като:

споразумение за отчуждаване на изключителното право върху произведение и правото на използване на произведението по лиценз (член 1285 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
лицензионно споразумение, предоставящо право за използване на произведението (член 1286 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
договор за авторско право (член 1288 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Що се отнася до възнагражденията в икономиката, от гледна точка на световната практика данъкът върху добива на полезни изкопаеми, въведен в Руската федерация през 2002 г., всъщност в момента изпълнява функциите на роялти (плащане на собственика на ресурси за правото да разработва резерви).

Необходимо е да се спрем отделно на споразуменията с контрагенти, т.к възниква въпрос относно приложимото право (руско или чуждестранно). Съгласно параграф чл. 1211 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по подразбиране към договора се прилага правото на държавата, с която договорът е най-тясно свързан. Отношенията на страните по лицензионното споразумение се уреждат от правото на държавата, в която се намира лицензодателят. В същото време чл. 1210 от Гражданския кодекс на Руската федерация позволява на страните по споразумение да изберат правото, което да се прилага към техните права и задължения по това споразумение. При прилагане на руското законодателство отношенията автоматично попадат под разпоредбите на част 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Данъчни аспекти

Данък общ доход

Разходите под формата на лицензионни възнаграждения се признават в периода, за който се отнасят, на датата в съответствие с условията или на датата на представяне на потребителя на документите, послужили като основа за извършване на изчисленията, или на последния ден от отчетен (данъчен) период (клауза 3, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За целите на данъка върху печалбата доходите от предоставяне на права върху резултатите от интелектуална дейност за използване, в съответствие с клауза 5 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се отнасят до неоперативни приходи, ако не са определени от данъкоплатеца в съответствие с процедурата, чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като доход от продажба на права на собственост. Така, ако за носителя на авторското право този вид дейност е един от основните видове дейност, тогава доходът се признава в съответствие с чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а ако не, тогава в съответствие с чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В клауза 3, клауза 4 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че за неоперативни приходи под формата на роялти, датата на получаване на дохода се признава за дата на сетълмент в съответствие с условията на сключените споразумения, датата на представяне на данъкоплатец на документи, които служат като основа за извършване на сетълменти, или последния ден на отчетния (данъчен) период.

Важно:

Международен аспект

Една от най-често срещаните схеми за данъчно планиране е прехвърлянето на права върху интелектуална собственост на офшорна компания с цел натрупване на роялти в необлагаема юрисдикция.

UNCTAD оценява световната офшорна индустрия на стойност 12 трилиона щатски долара (http://www.unctad.org). Руските организации не могат без използването на офшорен бизнес. Използването на офшорни юрисдикции от руски организации засяга не само техните вътрешни интереси, но и интересите на Русия като цяло. Укриването намалява публичния сектор на икономиката на страната и компаниите, които избягват плащането на данъци чрез подобни схеми, могат да се окажат в по-лошо положение от спазващите закона данъкоплатци.

Счетоводство

В организации, чийто предмет на дейност е предоставянето срещу заплащане на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост, като приходи се считат постъпленията, чието получаване е свързано с тази дейност. По този начин възнагражденията трябва да бъдат включени в приходите от обичайни дейности през отчетния период, в който са били начислени съгласно условията на споразумението (клаузи 12 и 15 от PBU 9/99).

Разходите на организацията за плащане на възнаграждения, свързани с основните й дейности, се признават като разходи за обичайни дейности в съответствие с клауза 5 от PBU 10/99, одобрена със Заповед № 33n от 06.05.1999 г.

Пример

През октомври 2011 г. Alpha LLC прехвърли на Компанията правото да използва набор от изключителни права върху интелектуалната собственост (тази услуга е основната дейност). Месечните плащания се определят във фиксирана сума в евро и подлежат на получаване при условията на 100% предплащане в рубли по официалния курс в деня на плащането. Месечната вноска по договора е 118 евро (с ДДС) и се дължи не по-късно от 15-то число на месеца, предхождащ месеца на фактуриране. Обменният курс на еврото, определен от Банката на Русия към 15 октомври 2011 г., е 41,6638 рубли/евро.

Dt 51 „Разплащателни сметки“ Kt 76-5 „Разплащания с други длъжници и кредитори“

4916 рубли (118 евро* 41, 6638) - Авансово плащане, получено от
потребител за ноември

D-t 76-ДДС K-t 68-2 „Изчисления за ДДС“ 750 rub. (4916 рубли х 18/118) - ДДС се изчислява върху полученото предплащане

D-t 76-5 K-t 90.1 “Продажби” 4916 rub. (118 евро* 41, 6638) - Доход за
ноември

Dt 90-3 „Данък върху добавената стойност“ Kt 68.2 750 rub. (4916 рубли х 18/118) - ДДС, изчислен върху дохода

D-t 68-2 K-t 76-ДДС 750 rub. - Приема се за приспадане на ДДС, изчислен от сумата на авансовото плащане за ноември

Франчайзингът е една от най-популярните и печеливши форми за организиране на модерен бизнес. Неговите основни инструменти, франчайз и роялти, са източник на редовен доход за собственика. С правилния подход към бизнеса желанието да печелите милиони от една марка става реалност.

Терминът роялти: какво означава?

Какво е роялти? Този термин идва от английската дума „royalty“ (кралски привилегии) и означава периодични плащания за правото да се използва марка, лого и в по-широк смисъл предмет на лицензионно споразумение (компютърни програми, изобретения, фонограми, търговски тайни и др.). Това може да означава и роялти, плащане на наем за правото да се разработват природни ресурси или да се използва земята и нейните недра от предприемач.

Изключение

Концепцията не се прилага за такива обекти на интелектуална собственост като:

информационни бази;
програми на излъчващи организации;
марки за стоки и услуги, които се считат за добре известни или имат международна регистрация;
изобретение (не методът на неговото създаване, а резултатът);
оформление на интегрални схеми;
породи животни;
сортове растения.

Изчисляване на процента на изплащане

Изчисляването на размера на плащането може да се променя според годината на лицензионното споразумение или всеки месец в зависимост от производствените обеми и продажбите - плъзгаща се ставка. Колкото по-високо е нивото на продажби или производство, толкова по-ниско е възнаграждението. Това насърчава франчайзополучателите успешно да създават и продават продукти. Често лицензионният договор не се подписва без конкретна клауза относно плащането на минимално възнаграждение, което при всички случаи трябва да бъде платено от лицензополучателя.

Процентът на роялти зависи от броя на продажбите за определен период от време или се определя за единица продукция. Обикновено той варира от 1-12%, като най-често използваният диапазон е 2-6%. Но някои индустрии използват емпирична скала на средните лицензионни възнаграждения (наричана още пазарна лицензионна цена). Трябва да се има предвид, че средната цена на роялти е много различна за различните страни по света. Например за фармацевтичната индустрия на САЩ той е 3-10%, Франция - 4-5%, Русия - 10-15%.

Лицензионно споразумение: възнаграждения. Франчайзът като инструмент за създаване на нов бизнес

За да се разбере мястото на роялти в икономическите отношения, е важно да се разбере значението на определени понятия. Развитието на съвременната бизнес сфера до голяма степен зависи от тенденциите във франчайзинга. Това е името на предприемаческата дейност, която се състои в прехвърляне на нов бизнес партньор на правата за използване на името на марката и продажба на продукти на марката - франчайз. Двете страни сключват договор за франчайзинг, който определя целта на дейността, правата и задълженията и размера на инвестицията.

Всеки франчайзодател (собственик на търговска марка) предлага свой собствен формат на сътрудничество. Но във всеки случай той трябва да предостави на партньора правото да използва неговата марка, да допринесе за растежа на бизнеса си, а той от своя страна е длъжен да направи инвестиции. По правило това е еднократна такса и роялти. Въпреки че в някои случаи франчайзополучателят заплаща отделно разходите за оборудване за търговия на дребно, помещения под наем и рекламни разходи без подкрепата на франчайзодателя като първоначална инвестиция.

Възнаграждението е по същество крайната цел на франчайза. Ако включва създаване на сътрудничество, тогава редовните плащания за правото да използвате успешна марка за развитие на вашия бизнес са неговата крайна цел, която осигурява печалба на франчайзодателя.

При подписване на договора франчайзополучателят трябва внимателно да проучи всички негови клаузи и да обърне специално внимание на размера и честотата на плащанията на роялти. Документът трябва ясно да посочва предмета на споразумението, продължителността на сътрудничеството и територията, на която ще се извършва стопанската дейност.

Мястото на франчайзинга в света на бизнеса

Много хора ще попитат: „Защо франчайзингът стана толкова популярен?“ Отговорът е прост: „Защото е от полза и за двете страни“. Собственикът на известна верига магазини, марка, търговска марка има процъфтяващ бизнес. От какво друго може да спечели, освен от разширяване на мрежата от своите търговски обекти и предприятия (което изисква значителни инвестиции и загуба на време)? Той може да продаде правото да използва марката си на човек, който иска да създаде свой собствен успешен бизнес. Тоест, осигурете му франчайз. А предприемачът от своя страна ще може да продава например артикули от известна марка, без да харчи за реклама, ще има контакти с доставчици, подкрепа в работата и доставките.

Отговорът на въпроса "какво е роялти?" ще помогне на нов франчайзополучател да анализира правилно съотношението риск-полза.

Права и задължения на съдружниците

Франчайзодателят се задължава да даде правото да използва своята търговска марка, да продава продукти, обещава да обучава персонал, да предоставя рекламни материали и да съдейства при проектирането на помещенията. В замяна франчайзополучателят внася определена сума пари като инвестиция в откриване на бизнес или еднократна еднократна вноска (такса за присъединяване към търговска верига). Какво е роялти? Това са периодични плащания от продажби, които се правят по време на работния процес. Техният размер е задължително фиксиран в договора.

Класификация на роялти

Понякога те използват средна ставка на роялти, като се фокусират върху глобалния индикатор за фиксираната стойност на плащанията за дадена област на бизнеса. Договорът за франчайз може дори да одобри нулево ниво на роялти или период, през който няма да е необходимо да се плаща нищо (в случай, че възвръщаемостта на инвестицията е дългосрочна).

Различните видове възнаграждения ви позволяват ефективно да регулирате финансовите отношения между франчайзодателя и партньора, като гарантирате на собственика стабилен доход.

Данъци и периодични франчайзинг плащания

Много предприемачи са загрижени за въпроса за данъчното облагане на възнагражденията. Данъците могат да се определят в различни размери и да се регулират от концептуално различни кодекси. Всичко зависи от законодателната политика на страната. В повечето случаи разпоредбите на законите, предназначени да регулират данъчното облагане на такива плащания, се основават на недоверие към данъкоплатеца.

Но нито една редакция в техните статии не може напълно да неутрализира схемите за оптимизация на плащанията на роялти. Държавата винаги се интересува от попълване на данъчните приходи в контекста на франчайзинг операции и по-специално плащания на роялти. И един от най-популярните начини за минимизиране на разходите за предприемач е оптимизирането на данъка върху дохода чрез периодични франчайзинг плащания. Доходите от използването на обекти на интелектуална собственост се облагат с 20% данък (член 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата трябва да бъде преведена от данъчния агент във федералния бюджет не по-късно от деня, следващ деня на изплащане на дохода.

Договорът за франчайзинг дава на франчайзополучателя правото да използва авторското право върху обект на интелектуална собственост в свои собствени интереси. Какво е роялти? Това са редовни периодични плащания за тази услуга. Познаването на важността и ефективността на инструментите за франчайзинг значително ще увеличи шансовете за създаване на успешен бизнес.

периодични плащания към продавача (лицензодателя) за правото да се използва предметът на лицензионното споразумение, например франчайз, патент, авторско право, търговска марка, лого, слоган, интелектуална собственост, ноу-хау, технология

Подробно определение на понятието лицензионни възнаграждения, видове роялти, размер на роялти, метод на роялти, честота на плащане на роялти, счетоводство на роялти, данък върху роялти, споразумение за роялти, размер на роялти, изчисляване на роялти, освобождаване от роялти

Разширете съдържанието

Свиване на съдържанието

Роялти е определението

роялти - Товапериодично обезщетение, обикновено парично, за използването на патенти, авторски права, природни ресурси и други видове собственост, в чието производство са използвани тези патенти, авторски права и т.н. Може да се изплаща като процент от себестойността на продадените стоки и услуги , процент от печалбата или дохода. Може да бъде и под формата на фиксирано плащане, в тази форма има някои прилики с наема.

Роялти еДоходът на собственика на франчайз зависи от брутния доход на лицензополучателя или може би представлява фиксирана сума, предвидена в споразумението. В идеалния случай това е мярка и индикатор за приходите от придобития франчайз. В много отношения хонорарът е този, който определя колко печеливш е франчайзът.

Роялти еплащане за услугите, които франчайзодателят предоставя на бизнеса на франчайз партньора. Услугите на франчайзодателя могат да включват: логистика, продуктово проучване, управление на маркетинга, разработване и реализиране на рекламни кампании, изграждане и поддържане на система за взаимоотношения с доставчици, обучение на персонала, поддържане на корпоративен уебсайт. При изчисляване на роялти, в допълнение към цената на услугите на франчайзодателя, се вземат предвид разходите за наблюдение на дейността на франчайз предприятията. В сектора на услугите роялти са аналог на надценка на едро върху стоки (надценка на едро върху услуга).

Роялти евид лицензионна такса, периодична компенсация, обикновено парична, за използване на патенти, авторски права, франчайзи, природни ресурси и други видове собственост, в чието производство са използвани тези патенти, авторски права и др. Може да се плаща като процент себестойността на продажбите на стоки и услуги, процент от печалбата или дохода. Може да бъде и под формата на фиксирано плащане, в тази форма има някои прилики с наема.

Роялти еплащания, които са широко разпространени във франчайзинга. При него се начислява парично обезщетение за търговска марка, лого, слогани, корпоративна музика и други знаци, по които крайният купувач може да разграничи компанията от конкурентите.

роялти- Товапериодични плащания към продавача за правото да използва предмета на лицензионното споразумение. В споразуменията ставката R се установява като процент от себестойността на нетните продажби на лицензирани продукти или се определя за единица продукция; плащане за правото на разработване и добив на природни ресурси.

роялти- Товапериодични плащания към продавача (лицензодателя) за правото на използване на предмета на лицензионното споразумение. Те се установяват като фиксирани ставки като процент от себестойността на нетните продажби на лицензирани продукти, тяхната себестойност, брутна печалба или определени за единица продукция.

Роялти епериодични възнаграждения, плащани за отдаване под наем на филми, издаване на книги, музикални дискове, както и правото на използване на патент, изобретение или лиценз за продукт или технология. Лицензополучателят извършва плащания в полза на притежателя на лиценза на договорени интервали от време. Размерът на плащанията е фиксиран под формата на процент, основата на изчислението е икономическата изгода от изброените дейности (например разходите за нетни продажби или брутна печалба). Най-често таксата е фиксиран процент от общата продажна цена на продукта.

Роялти еплащания, наричани още роялти. Притежателят на авторските права получава възнаграждения всеки път, когато неговата интелектуална собственост се използва за търговски цели (за всяко възпроизвеждане на песен или музика, публикация и др.).

Роялти евъзнаграждение на продавача (лицензодателя) за предоставяне на купувача (лицензополучателя) на правата за използване на лиценз, ноу-хау, изобретение, търговска марка, други обекти, предмети на лицензионното споразумение. Авторските възнаграждения се установяват въз основа или на действителния икономически ефект от използването на лиценза, или на базата на очакваната печалба на лицензополучателя, несвързана във времето с действителното използване на лиценза. В първия случай се предоставят процентни удръжки от цената на покупката и продажбата на лиценз (роялти) или участие в печалбите на лицензополучателя. Във втория случай - плащания на фиксирани суми (фиксирани роялти) в съответствие с условията и разпоредбите на лицензионното споразумение.

Роялти е, възнаграждения, изплатени на създателя или сътрудника на творческо произведение въз основа на продажбите на неговите резултати на физическо лице/а. За да отговаряте на условията за получаване на авторски права, произведението трябва да е защитено с авторски права или патент. Освен това размерът на роялти обикновено е фиксиран в договора.

Роялти етермин, използван в някои случаи за обозначаване на плащания за правото на добив на природни ресурси и разработване на находища. В страни, където природните ресурси се считат за собственост на държавата или монархията (като Обединеното кралство), роялти са данък, плащан от фирми, които са специализирани в добива на минерали. В Съединените щати, където има права на частна собственост върху подземните ресурси, лицензионните възнаграждения не се включват в данъчните облекчения, а представляват плащане под наем за използването на ресурсите.

Има различни видове възнаграждения, които се определят от видовете дейности, в които се прилагат тези плащания.

Тези видове включват възнаграждения за природни ресурси, възнаграждения за франчайзинг, възнаграждения за авторско право.

Възнаграждения за природни ресурси

Натурална рентае плащане за правото да се разработват и експлоатират природни ресурси.

Икономическата рента се отнася до цената (или рентата), която се плаща за използването на природни ресурси, чието количество (резерви) е ограничено. Проблемът с разпределението на запорираната рента между нивата и структурите на управление може да бъде решен по различни начини. Например в Канада и САЩ значителна част от доходите се акумулират в регионите – провинции и щати, като федералният център има предимства при налагането на подоходни данъци. В други щати структурите на централното правителство концентрират възнагражденията у дома.

Оттеглянето на рентата от държавата може да стане и чрез механизмите на износните мита върху природните ресурси и различни видове акцизи. Тази политика вече е характерна за Русия.

В световната практика държавата обикновено чрез различни механизми се опитва да изземе и използва рентата за нуждите на обществото. За тази цел често се използва специален данък - роялти. Често се определя като дял от продукцията или процент от произведените суровини. Възнагражденията могат да достигнат до 4-10% от цената на добития метал и до 10-20% от цената на нефта и газа. При определяне на размера на лицензионните възнаграждения трябва да се стремим към оптималната стойност, за да установим разумна комбинация от ролята му като, от една страна, средство за увеличаване на държавните данъци, а от друга страна, размерът му не трябва да става пречка за увеличаване на производствените обеми.

В САЩ процесът на разработване на недрата и производството на въглеводороди се контролира от правителството. Възстановимите резерви се преизчисляват систематично, данните за производствените параметри се изпращат на държавните регулаторни органи, където се одобряват местата за сондиране и се налагат ограничения върху скоростта на добив на минерали. Тези мерки пряко или косвено водят до формиране на условия, които осигуряват рационално използване на земните недра, както и увеличаване на възвръщаемостта. За извличане на рента се използват инструменти като бонуси, наеми и хонорари. В същото време възнагражденията са фиксирани.

Изземването на основната част от рентата на природните ресурси и нейното използване се извършва не на федерално ниво, а на щатско ниво. Пример за държава, която има ефективно законодателство за регулиране на добивните индустрии, е Аляска. Там по-голямата част от рентата, получена в областта на нефтодобива, се насочва в икономиката за развитие на производствената и социалната инфраструктура, както и за създаването на Постоянния фонд. Той включва 25% от всички държавни приходи от лицензионни възнаграждения и наеми, както и лицензионни възнаграждения, бонуси и федерални плащания за минерални ресурси в частта, която се дължи на държавата.

Индустрии за отдаване под наем в Канада

В Канада механизмът за предоставяне на земни недра за ползване се базира на лицензионно-лизингова система. Провинциите са отговорни за приблизително 80% от всички минерални ресурси, а останалата част е в свободно ползване, тоест собственост на частни собственици и федералното правителство. Провинциите имат висока степен на самостоятелност в законодателната сфера. Тази система за използване на недрата се характеризира с преобладаващата държавна собственост върху минералните ресурси, липсата на пряко държавно участие в търговски проекти, свързани с добива на минерални ресурси, и липсата на допълнителни изисквания към ползвателите на недрата по отношение на решаването на проблемите на социалното -стопанско развитие на територията.

Възнаграждения за природни ресурси в Норвегия

В Норвегия правителството се стреми да гарантира, че колкото е възможно повече от приходите от петрол отиват за обществеността. За тази цел се използват мерки за държавно регулиране. Добивът на природни ресурси се извършва въз основа на лицензи. Данъчната система на страната се характеризира с последователност. Той се основава на специален секторен данък върху доходите от 50% и общ данък върху доходите от 28%. Използването на специален данък не позволява на петролните компании да използват приходите от производството на петрол за покриване на загуби от други дейности, като по този начин намаляват данъчната основа. Освен това възнагражденията, определени по плъзгаща се скала, заемат важно място в норвежката данъчна система.

Възнаграждения за ресурси в Обединеното кралство

Във Великобритания и Северна Ирландия също се използва лицензиране. От 2002 г. тези страни прилагат данък върху приходите от производство на нефт и газ от 10%, в допълнение към 30% данък върху корпоративните печалби. Използва се и специален данък - роялти, който се плаща върху печалбата от добива на въглеводороди. При изчисляване на възнагражденията не е разрешено да се намаляват поради загуби от други видове дейности, но е възможно да се получи отстъпка по отношение на разходите за разработване на друго находище до изплащането му. В началния етап на разработване на находището не се налага специален данък върху частта от печалбата, съответстваща на 15% от рентабилността. За да гарантира енергийната сигурност на страната и да попълни стратегическите резерви, държавата може да събира възнаграждения не само в пари, но и в натура.

Индустрии за отдаване под наем на възнаграждения в Египет

В Египет има споразумения за споделяне на продукцията, които се сключват между държавната петролна компания и чуждестранни петролни компании. Последните се ангажират да осигурят финансиране на етапа на проучване. Държавата компенсира изпълнителя за размера на инвестицията при откриване на доходоносни петролни запаси и отдава находището под наем за период от 20-30 години. След това се създава действащо дружество, което се притежава в равни дялове от две страни. Продължителността на договора не може да надвишава 35 години. Въпреки 50% участие на държавната петролна компания, компанията-оператор се счита за частна. Роялти се изплащат, както следва. Държавната петролна компания доставя определен дял от произведения петрол, равен на 10% от своя дял в натура или пари на египетското правителство. Изпълнителят от своя страна заплаща корпоративен данък върху доходите в размер на 40,55%. Всички данъци, платени от държавна компания на изпълнител, се считат за печалба на изпълнителя.

Възнаграждение за ресурси в Нигерия

Отношенията за използване на недрата в Нигерия се основават на различни форми на взаимодействие. Лицензионните споразумения предвиждат плащането на данъци върху приходите от петрол и роялти, които се допълват от споразумения за споделяне на продукцията в съответствие с дяловите участия. Споразуменията за обслужване включват гарантирана минимална печалба от $2,30 за барел и бонуси за откриване на резерви. Друг тип отношения се практикуват, когато находищата се намират в труднодостъпни райони на страната. Изпълнителят поема разходите за проучване и добив. Ако петролните запаси не бъдат открити, държавата не компенсира разходите за проучване. Ако се открие находище, производството се разделя, както следва. Първата част от продукцията се използва за плащане на данъци, възнаграждения и концесионни плащания на правителството. Втората част от продукцията е масло, предназначено да възстанови на изпълнителя капиталовите инвестиции и оперативните разходи в определени граници. Оставащ продукт, т.е. разликата между общото производство на петрол и петрола, предназначен за плащане на данъци и възстановяване на разходите, се разделя между изпълнителя и националната компания.

Роялти във франчайзинга

Възнаграждението е една от най-важните концепции на франчайзинга, месечно плащане, чийто размер се определя от франчайзодателя. Размерът на роялти е посочен в договора за франчайз, а честотата на плащанията също се одобрява по време на договарянето на условията на договора.

Размерът на роялти обикновено варира от 1 до 5% от брутния доход на франчайзополучателя и зависи от фактори като:

Престиж на марката. Най-високите проценти на роялти се отбелязват в хотелиерския бизнес, тъй като световноизвестните хотелски вериги ценят изключително много своята репутация и се стремят да се предпазят от сътрудничество със случайни предприемачи в тази индустрия;

Размер на потенциалната печалба. При изчисляване на нормата на редовно плащане франчайзодателят оценява какви ползи ще получи новият франчайзополучател от отварянето на магазин, колко висока е рентабилността, търговският марж и т.н.;

Разходите за франчайз, например, ако компанията предостави безплатно рекламни материали, помогна при проектирането на търговската зона и обучението на персонала, тогава изразходваните пари могат да бъдат върнати не само благодарение на еднократна такса, но и на роялти ;

Разходи за поддържане на персонала на франчайзодателя: счетоводство, маркетинг отдел, централизирано обслужване на доставките.

При франчайзинга по правило се използват три схеми за изчисляване на роялти:

Процентът от оборота е най-разпространената форма за изчисляване на роялти. Характеризира правото на франчайзодателя на дял от пазара, разработен от франчайзинг партньора. Опцията „процент от оборота“ се използва, ако франчайзодателят знае обема на продажбите във франчайз предприятието;

Процент надбавка – франчайз партньорът заплаща определен процент от разликата между цената на дребно и покупната цена на едро. Тази опция може да бъде най-интересна за франчайз партньор, чийто магазин има различни нива на надценка за различни групи стоки. Опцията „процент на маржа“ може да се използва, ако франчайзодателят ясно контролира цената и разходите за покупки на едро и продажби на дребно във франчайз предприятието;

Фиксираните лицензионни възнаграждения са единична сума на редовно плащане, обвързана с цената на услугите на франчайзодателя, времето на годината, площта на магазина, броя на предприятията, броя на обслужваните клиенти, инфлацията, живота на предприятието и т.н. Фиксираните възнаграждения са типични за индустрията на услугите, където понякога е невъзможно да се определи точно размера на дохода на франчайз партньора. Например туризъм, бързо хранене, ресторантьорство;

Възможни са комбинации от горните опции. Например „процент от оборота, но не по-малко...“. По-рядко срещана е опцията „процент от оборота, но не по-малко.. и не повече...“.

Най-честата честота на плащания на авторски права е както следва:

Предварителната е най-оптималната честота за франчайзодателя да събира възнаграждения от франчайз партньори. Най-често се прилага в агентски схеми, когато парите в момента на получаване от крайния купувач първо се превеждат по сметката на франчайзодателя и едва след това част от тях отиват по сметката на франчайз партньора;

Седмично или 2 пъти месечно – плащането на роялти се извършва веднъж седмично / 2 пъти месечно;

Месечно - плащането на авторски права се извършва веднъж месечно, обикновено получаването на пари за месеца се извършва не по-късно от 5-то число на следващия месец. Най-рискованата форма на събиране на приходи, т.к парите могат да „заседнат“ при франчайз партньора.

Възнагражденията за авторско право са периодично плащане на собственика на авторското право за всяко публично използване на неговия продукт. Това може да включва търговско използване на музика, филми и всякакви други видове интелектуална собственост. На Запад въпросът за изплащане на хонорари е нормална практика, но у нас редица телевизионни канали и предприятия от секторите на развлеченията, потребителските услуги и транспорта избягват такова плащане. За повечето остава странно и неразбираемо защо някой трябва да плаща за използването на нечии авторски продукти за собствени цели.

Размерът на възнагражденията на практика е фиксирана ставка, която се изплаща на притежателя на правата след предварително уговорен период от време, докато договореният договор има юридическа сила. За разлика от комисионната или възнаграждението за роялти, възнаграждението не е еднократен бонус. Размерът на роялти се изчислява от нетната продажна цена на лицензирания продукт, брутната печалба, себестойността или се фиксира въз основа на единичната цена на продадения продукт. Най-често срещаният метод е да се начисли процент от продажната цена на продукта.

Пълно или частично възпроизвеждане на произведение в материална форма (репродукция);

Представяне на произведение пред публика в нематериална форма чрез поставянето му като изложба, изображение, като част от радио- и телевизионно предаване и др.

Методи за изчисляване на роялти

Роялти се използват за разплащане с лицензодателя в 80 - 90% от случаите, когато се сключват лицензионни споразумения. В литературата размерът на роялти се определя като „разумен“ или „справедлив“. Очевидно това трябва да важи и за двете страни по сделката. Авторските възнаграждения трябва не само да оправдават разходите на лицензополучателя и да му носят печалба, но и да носят доход на лицензодателя, необходим за по-нататъшни изследвания, като частично компенсират разходите за научни изследвания за създаването на лицензирания обект и подготовката на лицензионната документация, и във фармацевтичната индустрия - за провеждане на изследвания, необходими за създаване и регистрация на нови лекарства.

Роялти обикновено се представят със ставка P (в чуждестранната литература обикновено се използва буквата R), изразена като процент от базата - ефекта (резултата) на лицензополучателя (купувача). Следното може да се използва като основа:

Брутен доход (ефективен брутен доход, сума на продажбите, обем на продажбите);

Нетни приходи;

Допълнителна печалба (произтичаща от предприятието, което е закупило и използва IP);

Цена на единица (партида) продукти;

Себестойност;

Единична мощност на цеха (производството);

Разходи за основни преработени суровини и др.

Таблицата показва стандартните (приблизителни) ставки на роялти, използвани от специализирани големи външнотърговски организации по отношение на такава база въз основа на анализ на световната практика при сключване на лицензионни сделки в различни отрасли.

Лицензи за индустриални имоти

Липсата на патент, като правило, намалява ставката на роялти с 10 - 30% в сравнение с подобен обект, прехвърлен по патентен лиценз. Въз основа на факта, че цената на проектната документация обикновено възлиза на до 30% от стойността на целия пакет техническа документация, при прехвърляне само на проектна документация по лицензионно споразумение е препоръчително да се намали сумата на роялти до 30% от стандартните (таблични) тарифи. Стандартните ставки на роялти P, посочени в таблицата, обикновено се прилагат за такива видове индустриална собственост като изобретения.

Възнаграждение за ноу-хау

Ако лицензът е за трансфер на ноу-хау, P стойността обикновено се намалява с 20 - 60% (в сравнение с таблицата), в зависимост от редица фактори. Например намалява с:

20-40%, ако интелектуалната собственост се прехвърля под обикновен (неизключителен) лиценз;

20-40%, ако развитието на интелектуалната собственост изисква значителни капиталови инвестиции (например за допълнителни изследвания);

40-60%, ако ноу-хау се прехвърля към IP, който е известен на пазара, но все още представлява интерес за лицензополучателя;

70-80% ако не се прехвърля целия пакет техническа документация, а само проектната документация.

Съществува тенденция за увеличаване на значението на OIP при създаването на нови технологии, продукти, услуги и поради това в практиката все по-често се срещат случаи, когато P нормата се приема равна на 20% и дори 50% от допълнителната печалба (или NPV). - коригиран нетен доход), чийто източник е оценен OIS с интензивно знание.

Когато оценявате IP за целите на лицензирането, могат да се използват насоките за коригиране на ставките на роялти, показани в таблицата.

Тарифи за авторски права за обекти

Възнаграждението на автора (притежателя на авторското право) под формата на възнаграждения във връзка с обекти на авторско право (по-специално литературни произведения) има редица характеристики. По-долу са основните съвременни форми на възнаграждения, използвани за защитени с авторски права обекти.

Съгласно него авторът получава определен процент от целия оборот, приходите на правополучателя (лицензополучателя), без никакви промени, в зависимост от това колко копия продаде получателят на авторското право (лицензополучателят). Тази система е много проста и разбираема, доста често се използва на практика.

Дегресивни роялти

Според него авторът получава определен процент, който намалява с увеличаване на продажбите на копия от произведението или с увеличаване на доходите на получателя. Например при продажба за първите 100 хиляди копия. - 10% възнаграждение, за следващите 100 хиляди - 9% и т.н. При правилно изчислени лихвени проценти тази система удовлетворява интересите както на автора, така и на получателя. Използва се доста често в западните страни.

Прогресивни кралски особи

С увеличаването на обема на продажбите се увеличава и размерът на възнаграждението, изплащано на автора. Тази система може да попречи на насърчаването на продажбите на произведението от получателите на авторски права. Въпреки това, ако търсенето на произведение нараства, такава система може да бъде приемлива както за авторите, така и за получателите на авторски права (лицензополучатели).

Възнаграждения, базирани на печалба

Основата за изчисляване на авторското възнаграждение е печалбата от продажбата на копия от произведението, а не брутният доход. Тази система често се среща в договори за авторско право, сключени от руски автори. За тях такова условие е изключително неблагоприятно, тъй като често възникват съмнения относно правилността на изчисленията, направени от получателя (лицензополучателя). И може да има неразрешими спорове за размера на възнаграждението.

Система, минимално време за роялти

Тази форма често се използва, ако авторът (притежателят на авторските права) възнамерява да ускори продажбата на копия от произведението. В този случай получателят на авторските права (лицензополучателят) предоставя на автора по-ниска сума на плащанията за определен ограничен период. Тази форма се използва, когато се засилва продажбата на продукт, който носи високи печалби, или когато се насочва към продукт за идентифициране на групи купувачи и канали за разпространение. Недостатъкът на тази форма е, че бенефициентите се стремят да удължат валидността на отстъпките по всякакъв начин.

Система за минимално възнаграждение

Напоследък широко разпространена е практиката в договора за авторско право да се предвижда задължението на получателя на авторското право да гарантира минимален размер на авторското възнаграждение, което насърчава получателя на авторското право (лицензополучателя) да активизира продажбата на копия от произведението.

Система за минимални цени

Система, която фиксира минималната продажна цена на копие от произведение, от която ще се изчисляват авторските права, има подобна цел на системата за гарантирано минимално авторско възнаграждение. Факт е, че получателят (лицензополучателят) може да бъде в състояние да продаде законни копия на произведението на намалени цени на дъщерни дружества на лицензополучателя. Това дава възможност да се скрият значителни суми приходи от продажби от автора (носителя на авторските права). В тази връзка се счита за целесъобразно в договора за авторско право да се включи условие, определящо размера на продажната цена на копия от произведението, от която се изчислява възнаграждението.

Правни аспекти на роялти

Концепцията за роялти може да се припише на няколко правни области. По този начин той се използва като една от формите на плащане по споразумение в широко разпространената сфера на франчайзинга и обозначава плащания за авторски права и лицензи за търговско използване на интелектуална собственост, принадлежаща на друго лице (патент, търговска марка, произведение на изкуството и др.) .

Правоотношенията на страните по отношение на възнагражденията, свързани с франчайзинг дейностите, се регулират от глава 54 от Гражданския кодекс на Руската федерация (основание на отношенията: договор за търговска концесия). В съответствие с член 1027, параграф 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация, всички правила на Гражданския кодекс на Руската федерация относно лицензионното споразумение се прилагат към договора за търговска концесия. Единствената разлика между договора за търговска концесия и лицензионния договор от правна гледна точка е предметът на договора. При договор за търговска концесия обектът е съвкупност от изключителни права, докато при лицензионен договор това е правото за използване на обект на интелектуална собственост. На основание клауза 2 на чл. 1028 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорът за търговска концесия подлежи на държавна регистрация във федералния изпълнителен орган за интелектуална собственост (Роспатент). Съгласно общото правило на чл. 1031 от Гражданския кодекс на Руската федерация (който може да бъде изменен по споразумение), договорът за търговска концесия трябва да бъде регистриран от притежателя на авторските права (франчайзодателя). Ако изискването за регистрация не е изпълнено, договорът се счита за невалиден (съгласно член 1031, параграф 2 от член 1028, параграфи 3,6 от член 1232, параграф 1 от член 1490 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Споразумение за отчуждаване на изключителното право върху произведение и правото на използване на произведението по лиценз (член 1285 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

Лицензионно споразумение, което дава право на използване на произведението (член 1286 от Гражданския кодекс на Руската федерация);

Необходимо е да се спрем отделно на споразуменията с чуждестранни контрагенти, т.к възниква въпрос относно приложимото право (руско или чуждестранно). Съгласно параграф чл. 1211 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по подразбиране към договора се прилага правото на държавата, с която договорът е най-тясно свързан. Отношенията на страните по лицензионното споразумение се уреждат от правото на държавата, в която се намира лицензодателят. В същото време чл. 1210 от Гражданския кодекс на Руската федерация позволява на страните по споразумение да изберат правото, което да се прилага към техните права и задължения по това споразумение. При прилагане на руското законодателство отношенията автоматично попадат под разпоредбите на част 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Данъчно облагане на роялти

В чужбина данъкът върху размера на лицензионните възнаграждения се определя, като правило, в диапазона от 10 - 40%. В същото време данъкът върху последователно изплащаните авторски и лицензионни възнаграждения често е по-висок от този на последователните авторски и лицензионни възнаграждения. В някои страни, особено в данъчните убежища, плащанията на роялти изобщо не се облагат с данъци. Освен това, благодарение на системата за данъчни кредити в западните страни, при прехвърляне на печалби от чуждестранен клон под формата на роялти, международната компания получава данъчни кредити в родната страна за размера на данъците, платени в чужбина.

В съвременните условия в Русия методът за прехвърляне на печалбите е чрез механизма за плащане на авторски права, комисионни за управленски услуги и др. има специално значение. До 1 януари 2002 г. нашето данъчно законодателство не регламентира ясно процедурата за придобиване на лицензи и ноу-хау от организации (в Инструкцията на Министерството на данъците на Русия „За реда за изчисляване и плащане на данъка върху доходите на предприятията и организации към бюджета” № 62 от 15 юни 2000 г. приходи и разходи под формата на хонорари и комисионни не се разпределят). Това намали ефективността на държавния контрол върху износа на средства зад граница и намали потенциалните приходи в бюджета. В допълнение, данъчното облагане на роялти въз основа на споразумения, сключени от страната ни за премахване на двойното данъчно облагане, като цяло е по-преференциално в сравнение с данъчното регулиране на репатрираните дивиденти, което служи като допълнителен стимул за използването на лицензионни такси за износ на приходи от Русия .

Поради факта, че не всички плащания за прехвърляне на правото на използване на обекти на права на интелектуална собственост са възнаграждения по смисъла на Данъчния кодекс, много данъкоплатци може да имат затруднения при отразяване на транзакции с възнаграждения в Данъчната декларация за корпоративен данък.

За да елиминираме грешки при попълване на Данъчната декларация за корпоративен данък, ще се спрем на този въпрос по-подробно.

Сумите на роялти са включени в дохода:

От оперативна дейност (код на ред 02 от Данъчната декларация за облагане с корпоративни доходи);

Други доходи (код на ред 03 от Данъчната декларация за облагане с корпоративни доходи).

Приходите от оперативна дейност включват възнаграждения, начислени по договори, в съответствие с които се извършват работи и се предоставят услуги.

Условен пример. Съгласно лицензионно споразумение разработчикът на компютърна програма (лицензодателят) прехвърля правата за сублицензиране на дистрибутора (лицензополучателя). Съгласно сублицензионно споразумение лицензополучателят прехвърля правата за използване на компютърна програма на крайния потребител (сублицензополучателя). За всеки продаден лиценз за използване на компютърна програма, лицензополучателят начислява възнаграждение към лицензодателя в размер на 70 процента от цената на лиценза, предоставен на крайния потребител. Роялти, натрупани от лицензополучателя за прехвърляне на правото за използване на компютърна програма на крайния потребител, се включват от лицензополучателя в оперативните приходи.

Други доходи включват роялти като пасивен доход (клауза 14.1.268 от член 14 от Данъчния кодекс). За да проверите това, просто погледнете Приложение „ID“ към ред 03 на Данъчната декларация за данък върху доходите на предприятието (код на ред 03.2).

Условен пример. Съгласно лицензионно споразумение собственикът на патент за изобретение, изключителните права на собственост върху които са признати като негов нематериален актив, е предоставил на промишлено предприятие лиценз за метод за производство на промишлени продукти. За използването на изобретението индустриалното предприятие превежда месечно възнаграждение на собственика на патента. Това възнаграждение е пасивен доход за собственика на патента.

Минимизиране на данъка върху роялти

Той вече се е превърнал в класически начин за структуриране на плащанията на роялти чрез използването на договорна верига от три звена, състояща се от офшорна компания - притежателят на авторските права, транзитна компания - лицензополучателят (например в Кипър или в друга държава, която има Споразумение за избягване на двойното данъчно облагане с Русия) и руска компания като сублицензополучател.

Роялти се плащат от руската компания (сублицензополучател) на кипърския лицензополучател, след това от кипърската компания - офшорният собственик на правото върху търговската марка. Кипърската компания се използва като междинно звено, тъй като плащанията от Русия в нейна полза са освободени от данък при източника поради посоченото двустранно споразумение. В резултат на това интелектуалната собственост се използва в Русия, а възнагражденията в крайна сметка се натрупват в офшорна зона.

В съответствие с член 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите от използване на интелектуални права в Русия се облагат с 20% данък върху дохода. Този данък подлежи на удържане при източника на плащането на дохода, тоест в руската компания. В същото време, тъй като става дума за плащания на роялти в полза на компания, разположена в държава, с която Русия има данъчно споразумение (в нашия пример това е Република Кипър), плащанията на роялти няма да подлежат на данък върху дохода в Русия (въз основа на параграф 1 от член 12 Споразумение от 1998 г. и параграф 4 от параграф 2 от член 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и съответно руската компания като данъчен агент ще бъде освободена от задължението за удържане данък при източника. В Кипър печалбата на местна компания по сублицензионно споразумение подлежи на данъчно облагане със ставка от 10%, но данъчната основа се намалява с плащания по лицензионното споразумение, които се правят на притежателя на изключителните права върху нематериалния актив .

По отношение на правния, организационния и данъчния компонент на руската част от схемата за структуриране на плащанията на роялти трябва да се вземат предвид три точки:

Сублицензионно споразумение в съответствие с клауза 5 на чл. 13 от Закона за патентите на Руската федерация от 23 септември 1992 г. N 3517-1 и (в случай на търговски марки) в съответствие с чл. 27 от Закона на Руската федерация от 23 септември 1992 г. N 3520-1 „За търговски марки, марки за услуги и наименования за произход на стоки“ подлежи на регистрация в Роспатент и без регистрация се счита за невалидна. От 1 януари 2008 г. тези закони губят сила поради влизането в сила на четвърта част от Гражданския кодекс, но няма фундаментални промени по отношение на правилата за регистриране на търговски марки, изобретения, полезни модели и др.;

От 1 януари 2006 г. руската компания - източникът на плащане - се признава за данъчен агент върху сумите на изплатените роялти и трябва да плати ДДС. В съответствие с параграф 4 на чл. 148 от Данъчния кодекс Руската федерация се признава за място на продажба на работи (услуги), ако купувачът на работи (услуги) извършва дейност тук. Тази разпоредба се прилага и за „прехвърлянето, предоставянето на патенти, лицензи, търговски марки, авторски права или други подобни права“. До 2006 г. тази алинея на чл. 148 от Данъчния кодекс звучеше така: „прехвърляне на собственост или преотстъпване на патенти, лицензи...“, т.е. ДДС се налага само върху прехвърлянето на изключителни права (права на собственост) върху тези нематериални активи. ДДС, платен върху роялти, подлежи на приспадане. И ако руска компания има „резерв“ за плащане на данъци, тогава в случай на използване на права върху нематериални активи в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, няма да има допълнителна данъчна тежест за нея;

Чуждестранно лице е получател на роялти в съответствие с клауза 1 на чл. 312 от Данъчния кодекс трябва да предостави на данъчния агент потвърждение, че има постоянно местонахождение в държава, с която Русия има споразумение, регулиращо данъчните въпроси. Потвърждението трябва да бъде заверено от компетентния орган на съответната чужда държава.

Въпреки външната неуязвимост на схемата, данъчните власти, разбира се, не можеха спокойно да наблюдават как компании, под прикритието на всякакви ненужни (по мнението на данъчните) „боклуци“, „структурират“ многомилиардни плащания към юрисдикции с ниски данъци. Затова през последните няколко години имаше многократни опити от тяхна страна да предотвратят това по един или друг начин. Понастоящем има няколко фактора, идентифицирани от данъчните власти, наличието на които може да счита схемата за плащане на роялти незаконна:

Търговска марка (патент, секретна формула и др.) не се използва в дейности, насочени към печалба. Последствията са признаване на разходите за плащане на авторски права по лицензионни споразумения за икономически необосновани. Следвайки тази логика, данъкоплатецът трябва да потвърди реалното използване на търговската марка (патент, права върху друг нематериален актив) в дейности, насочени към печалба. А структурата на направените разходи по вид дейност, включително лицензионните такси, трябва да съответства на структурата на приходите на компанията. С други думи, ако една компания произвежда детски шейни, тогава възнагражденията за използване на търговската марка Marlboro ще бъдат признати от съда за икономически необосновани;

Данъкоплатецът е създал незаконна схема за избягване на плащане на данък върху доходите и ДДС върху сумите на лицензионните такси, платени по фиктивни (нищожни) договори. Основният „измамнически“ ресурс на схемите за лицензионни такси: регистрирайте правата върху нещо ненужно (или което в действителност има много по-малка стойност, отколкото на хартия) и след това платете конкретни лицензионни такси за използването на това ненужно нещо. Крайъгълният камък при доказването на незаконността на схемата е идентифицирането на взаимозависимостта на лицензодателя и лицензополучателя, доказване от страна на данъчните власти за намерение за укриване на данъци, липсата на бизнес цел в действията на данъкоплатеца;

Грешки при документирането на плащанията на роялти. Традиционна грешка е липсата на потвърждение за постоянното местоположение на лицензодателя в държава, с която Русия има споразумение за избягване на двойното данъчно облагане. В съответствие с параграф 1 на чл. 312 от Данъчния кодекс, данъкът върху дохода не се удържа само ако чуждестранната организация преди датата на изплащане на дохода е предоставила на данъчния агент потвърждение, заверено от компетентния орган на съответните чужди държави (например за Кипър това е местното Министерство на финансите). Понякога данъкоплатците погрешно смятат, че удостоверението за учредяване е достатъчно за доказване на местоживеене.

Как да избегнем рисковете при плащане на авторски права

Като цяло лицензионните възнаграждения са добър инструмент за данъчно планиране за производствени предприятия, медии, ИТ и компании в други индустрии, където използването на патенти и търговски марки има ясна икономическа обосновка. Малко по-трудно е със секторите търговия и услуги. Но във всеки случай данъчните рискове възникват само когато този инструмент се използва „директно“ или размерът на лицензионните такси надхвърля всички разумни граници.

Действия, които според нас трябва да се предприемат, за да се гарантира, че лицензионните плащания няма да се окажат опасна данъчна схема:

Плащанията по лицензионното споразумение трябва да бъдат икономически обосновани. Трябва да се проследи връзката им с приходите на компанията; 5-7% от оборота - размерът на лицензионните такси за използване на търговски марки, който обикновено съответства на пазарното ниво. За да се потвърди производственият фокус, основният документ е, разбира се, лицензионното споразумение. В него трябва ясно да се посочи за какъв период и за производство на какъв обем продукция е сключен. Добро доказателство за реалността на отношенията с лицензодателя ще бъде наличието на преддоговорна кореспонденция с него, протоколи от срещи и преговори. Реалността и връзката на лицензионното споразумение с продажбата може да бъде потвърдена от обикновени счетоводни и технологични документи: фактури и приемо-предавателни бележки, посочващи марката на продукта, производствени и технологични карти и др.

Лицензополучателят и лицензодателят не трябва да са взаимозависими. Данъчните власти не трябва да могат да определят, че парите, платени по лицензионно споразумение, са реинвестирани в руска компания. Спазването на това условие няма да елиминира риска от допълнителни данъци по чл. 40 от Данъчния кодекс в случай на сключване на договор с чуждестранна компания като част от външнотърговска сделка. Но за данъчните власти ще бъде по-трудно да докажат пряко намерение за укриване на данъци или получаване на неоправдана данъчна облага, ако неизключителни права върху интелектуална собственост или инструменти за визуализация са получени от несвързано лице;

Спазване на изискването за документиране на лицензионните отношения. Лицензионното споразумение трябва да бъде предварително регистрирано в Роспатент, преди да започнат плащанията по него; лицензодателят трябва да предостави доказателство за местонахождението си с апостил преди първото плащане на доход към него; промените в договора също трябва да бъдат регистрирани. В съответствие с параграф 4 на чл. 310 от Данъчния кодекс, данъчният агент, едновременно с подаването на данъчна декларация за данък върху доходите, трябва да предостави информация за сумите на изплатените доходи на чуждестранни организации и удържаните данъци за миналия отчетен (данъчен) период.

Практически схеми за плащане на роялти

В международната практика е много често да се използват чужди, предимно офшорни, компании за притежаване на интелектуална собственост (авторски права, патенти, търговски марки и др.). Факт е, че интелектуалната собственост е най-мобилният вид собственост, лесно прехвърляема на чужд собственик. Следователно естествената тенденция е такава собственост да се премести в онези юрисдикции, където нейната експлоатация (т.е. получаването на роялти - лицензионни такси за предоставяне на правото за търговска употреба) е свързана с най-малко данъчни загуби.

Тъй като повечето офшорни зони нямат данъчни споразумения с развитите страни, когато се плащат лицензионни възнаграждения на офшорна компания в страната, от която се плаща доходът, се начислява данък при източника. В определени случаи плащането на данък може да бъде избегнато или неговата ставка намалена, ако компания от данъчнозадължена страна, с която има данъчно споразумение, се използва като транзитен елемент в схемата.

Плащане на авторски права на фирма в Кипър

Съгласно новото данъчно законодателство на Кипър, кипърските компании могат да бъдат местни (ако се управляват от Кипър) или чуждестранни (в противен случай).

Нерезидентна компания не плаща данъци върху доходите, получени извън Кипър, но не е предмет на данъчни спогодби за Кипър. По този начин, когато се плащат лицензионни възнаграждения от Руската федерация, те ще подлежат на данък при източника в размер на 20%; в Кипър няма данък. Няма данък, удържан при източника, когато се разпределят печалби на кипърска компания.

Местно дружество попада в обхвата на данъчното споразумение на Кипър с Руската федерация, поради което в този случай не се начислява данък, удържан при източника, когато се плащат роялти от Руската федерация. Роялти, получени от кипърско местно дружество, се включват в данъчната основа, данъчната ставка е 10%.

Възможно е да се използва местна кипърска компания като транзитен елемент. В този случай собственикът на патента (марката) е чуждестранна компания. Възможно е да използвате компания от всяка необлагаема офшорна юрисдикция (например BVI) за тези цели. Тази компания, съгласно лицензионно споразумение, прехвърля на кипърската компания правата за издаване на сублицензии за използването на този патент (марка) в Руската федерация. Кипърската компания получава възнаграждения от Руската федерация и плаща възнаграждения на BVI.

В Руската федерация няма данък при източника поради данъчна спогодба. Кипър облага с 10% данък върху разликата между получените и платените възнаграждения. Маржът между платени и получени възнаграждения може да бъде 1-3%, така че ефективната данъчна ставка ще бъде десети от процента. В Кипър няма данък при източника върху изходящите роялти. В BVI няма данък върху дохода или изходящите дивиденти.

Плащане на авторски права към компания в Холандия

Алтернатива на Кипър е Холандия. Поради високата ставка на данъка върху доходите (34,5%) е препоръчително да използвате холандска компания само като транзитен елемент. Собственикът на патента (марката) е чуждестранна компания. Възможно е да използвате компания от всяка необлагаема офшорна юрисдикция (например BVI) за тези цели. Тази компания, съгласно лицензионно споразумение, прехвърля на холандска компания правата за издаване на сублицензии за използването на този патент (марка) в Руската федерация. Холандската компания получава възнаграждения от Руската федерация и плаща възнаграждения на BVI.

В Руската федерация няма данък при източника поради данъчна спогодба. Нидерландия облага с данък разликата между получените и изплатените лицензионни възнаграждения със ставка от 34,5% (тази разлика обикновено трябва да бъде най-малко 7%, което дава ефективна ставка от приблизително 2,4%). В Нидерландия няма данък, удържан при източника върху изходящите роялти. В BVI няма данък върху дохода или изходящите дивиденти.

В момента Швейцария е подписала 91 споразумения за двойно данъчно облагане. Споразуменията с Азербайджан, Беларус, Казахстан, Киргизстан, Русия, Украйна и Узбекистан дават възможност за оптимизиране на данъчното облагане на пасивните доходи на холдинговите структури.

Съгласно споразумението между Русия и Швейцария, възнагражденията, получени от местна швейцарска компания, се включват в данъчната основа, данъчната ставка е само 5%. Поради това много собственици на интелектуална собственост регистрират компаниите си в Швейцария.

Начисляване на роялти в Ирландия

Има няколко схеми за оптимизиране на лицензионните такси (роялти) в Ирландия. Най-известният е „двойният ирландец“. Тази схема е много популярна сред американските ИТ компании. По-специално, той се използва от Facebook, а представители на Apple бяха сред първите, които го използваха.

Първо, компания A прехвърля правата върху интелектуалната собственост на своя ирландски филиал B1. В този случай седалището на компания B1 трябва да се намира в класическа офшорка с нулева данъчна ставка. Това може да са Сейшелските острови, Бермудите, Каймановите острови, Невис, Белиз и др.

В резултат на това компания B1 има възможност да не плаща данък върху роялти в Ирландия, тъй като в съответствие с ирландските закони компанията се счита за местно лице на държавата, от която се контролира. След това B1 прехвърля правата върху интелектуалната собственост на своето ирландско дъщерно дружество B2. След което B2 извършва стопанска дейност, реализирайки печалба.

Впоследствие по-голямата част от печалбата от използването на интелектуални права се прехвърля на B1, който, както споменахме по-горе, изобщо не плаща данък върху роялти, т.к. работи офшорно. Малката част от печалбата, задържана от B2, подлежи на ирландски корпоративен данък със ставка от 12,5 процента. В практиката има случаи, когато компания, играеща ролята на B2, е напълно нерентабилна.

Източници и връзки

ru.wikipedia.org - Уикипедия – безплатната енциклопедия, Уикипедия

bank24.ru – уебсайт на банката Bank24.ru

btimes.ru – руски бизнес новини

mybank.ua – портал за финансова информация

retailidea.ru - уебсайт за франчайзинг на дребно

5tm.ru - уебсайт на патентен представител

grandars.ru - енциклопедия на икономиста

allfi.biz - информационен портал за инвестиции и инвестиционни инструменти

fransh.ru - уебсайт на компанията FRANSH - консултации в областта на франчайзинга

vocable.ru - национална икономическа енциклопедия

franshisa.ru - уебсайт за франчайзинг

psychomedia.org - информационен и образователен ресурс

klerk.ru - информационен портал за счетоводство, данъчно законодателство

taxpravo.ru - руски данъчен портал

taxgroup.ru - уебсайт на консултантската компания Tax Group

geoglobus.ru - геолого-географски и техно-екологичен преглед

m-economy.ru - проблеми на съвременната икономика, научно и аналитично списание

roche-duffay.ru - уебсайт на Roche & Duffay - международно данъчно планиране

rbis.su - Руска библиотека по интелектуална собственост

ocenchik.ru - уебсайт на независимата оценителска компания Atlant Ocenka

gestion-law.com - уебсайт на фирма "Gestion" - правни и счетоводни услуги

Роялти сега е много модерна и красива дума. Какво се крие зад него? Отговорът на въпроса е съвсем прост: възнагражденията са онази част от постъпленията от продажбата на даден продукт, която авторът получава. Въпреки простотата на формулировката, темата е доста обширна и във връзка с това данъчното и счетоводно отчитане на такива сделки има редица особености. Нека се опитаме да разберем някои от тях.

Обхват на приложение и някои правни въпроси

На основание клауза 2 на чл. 1028 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорът за търговска концесия подлежи на държавна регистрация във федералния изпълнителен орган за интелектуална собственост (Роспатент). Съгласно общото правило на чл. 1031 от Гражданския кодекс на Руската федерация (който може да бъде изменен по споразумение), договорът за търговска концесия трябва да бъде регистриран от притежателя на авторските права (франчайзодателя). Ако изискването за регистрация не е изпълнено, договорът се счита за невалиден (съгласно член 1031, параграф 2 от член 1028, параграфи 3,6 от член 1232, параграф 1 от член 1490 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

споразумение за отчуждаване на изключителното право върху произведение и правото на използване на произведението по лиценз (член 1285 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
лицензионно споразумение, предоставящо право за използване на произведението (член 1286 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
договор за авторска поръчка (член 1288 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Данъчни аспекти

Данък общ доход

Разходите под формата на лицензионни възнаграждения се признават в периода, за който се отнасят, на датата на плащане в съответствие с условията на сключения договор или на датата на представяне на потребителя на документи, послужили като основа за извършване на изчисления, или в последния ден на отчетния (данъчен) период (клауза 3, т. 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За целите на данъка върху печалбата доходите от предоставяне на права върху резултатите от интелектуална дейност за използване, в съответствие с клауза 5 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се отнасят до неоперативни приходи, ако не са определени от данъкоплатеца по начина, установен в чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като доход от продажба на права на собственост. Така, ако за носителя на авторското право този вид дейност е един от основните видове дейност, тогава доходът се признава в съответствие с чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а ако не, тогава в съответствие с чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Важно:

Международен аспект

UNCTAD оценява световната офшорна индустрия на стойност 12 трилиона щатски долара (http://www.unctad.org). Руските организации не могат без използването на офшорен бизнес. Използването на офшорни юрисдикции от руски организации засяга не само техните вътрешни интереси, но и интересите на Русия като цяло. Укриването на данъци намалява финансирането за публичния сектор на икономиката на дадена страна и компаниите, които укриват данъци чрез такива схеми, могат да се окажат в по-благоприятна позиция от спазващите закона данъкоплатци.

Въпреки това, инвестирането на капитал в страни, които имат ниски данъчни ставки или освобождаване от данъчно облагане при „източника на плащане“ на такъв доход като лицензионни възнаграждения, от друга страна, също има своите положителни аспекти за организиране на бизнес чрез повишаване на конкурентоспособността на компаниите в национално и глобално ниво чрез използването на по-гъвкави стратегии за развитие.

Данъчното облагане на чуждестранни организации, които не извършват дейност чрез постоянни обекти и получават доходи от източници в Руската федерация, има някои особености.

Платците на корпоративен подоходен данък са чуждестранни организации, които получават доходи от източници в Руската федерация (параграф 3, клауза 1, член 246 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обектът на облагане с данък върху дохода за такива чуждестранни организации е доходът, определен в клауза 4 на клауза 1 на чл. 309 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това включва плащания от всякакъв вид, получени като възнаграждение за използването (предоставяне на правото на използване) на всеки патент, търговска марка, чертеж или модел, план, секретна формула или процес, или използването (предоставяне на право на използване) на информация, свързана промишлен, търговски или научен опит.

В този случай отговорността за изчисляване, удържане и прехвърляне в бюджета на данък печалба върху доходите на чуждестранна организация е на данъчния агент - руската организация (клауза 1 на член 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка:

Ако чуждестранна организация няма постоянни представителства на територията на Руската федерация, нейният доход в съответствие с клауза 1, клауза 2 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация се облагат със ставка от 20%. Въпреки това, ако чуждестранна компания е местно лице на една от държавите, с които Руската федерация има международно споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, може да се приложи намалена данъчна ставка или освобождаване от данъци в Руската федерация (клауза 4, клауза 2 , член 310 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобни ситуации са разгледани подробно в писмото на Федералната данъчна служба за Москва № 19-12/109890 от 25 ноември 2008 г.

За целите на изчисляване на ДДС дейността на носителя на авторското право се счита за предоставяне на услуги, като дейности, резултатите от които нямат материално изражение, а също така се продават и потребяват в процеса на извършване на тази дейност (клауза 5 член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Носителят на авторското право се задължава да начисли ДДС върху сумата на възнаграждението и да издаде на потребителя надлежно оформена фактура за сумата на възнаграждението - на датата на разплащане в съответствие с условията на договора.

Що се отнася до отношенията с чуждестранни компании, тук ситуацията е следната.

По силата на ал.1, ал.1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация сделките, свързани с продажбата на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация, се признават за обект на облагане с данък върху добавената стойност.

Процедурата за определяне на мястото на продажба на работа (услуги) за целите на прилагането на данък върху добавената стойност е установена от чл. 148 Данъчен кодекс на Руската федерация. Мястото на продажба на услуги за прехвърляне, предоставяне на патенти, лицензи, търговски марки, авторски права или други подобни права се признава за територията на Руската федерация, ако купувачът на услугите извършва дейности на тази територия (клауза 4, клауза 1 , член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Когато услугите се продават от чуждестранно лице, което не е регистрирано в руските данъчни власти, чието място на продажба е територията на Руската федерация, ДДС се изчислява и внася в руския бюджет от данъчния агент, който закупува тези услуги от чуждестранно лице (член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа се определя и от данъчните агенти. Размерът на данъка се изчислява, като се използва изчислената ставка съгласно правилата на клауза 4 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация. Данъчната основа се определя на датата на получаване на всяко месечно плащане въз основа на действително получената сума в рубли (параграф 2, параграф 1, член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 2, параграф 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Руска организация, която е платила съответните суми данък в бюджета като данъчен агент, има право да приспадне тези суми по начина, предвиден в членове 171, 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при условие че услугите са закупени на извършват сделки, облагаеми с ДДС, като приспадането се извършва изцяло след приемане на услугите за регистрация. Основата за тяхното използване ще бъдат документи, потвърждаващи плащането на данъчните суми, удържани от данъчния агент (клауза 3 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък върху доходите на физическите лица

Възнагражденията, получени от физическо лице, се облагат с данък върху доходите на физическите лица. Организацията, изплащаща роялти, е данъчен агент, поради което е длъжна да изчисли, удържи от получателя и плати размера на данъка (клауза 1 и клауза 2 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Необходимо е да се има предвид, че в съответствие с нормата на чл. 221 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда професионални данъчни облекчения за възнаграждения за изпълнение или друго използване на произведения на науката, литературата и изкуството, възнаграждения на автори на открития, изобретения и промишлени дизайни.

Счетоводство

Разходите на организацията за плащане на възнаграждения, свързани с нейната основна дейност, се признават като разходи за обичайни дейности в съответствие с клауза 5 от PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n.

Пример

През октомври 2011 г. Alpha LLC прехвърли на Компанията правото да използва набор от изключителни права върху интелектуалната собственост (тази услуга е основната дейност). Месечните плащания се определят във фиксирана сума в евро и подлежат на получаване при условията на 100% предплащане в рубли по официалния обменен курс на Банката на Русия в деня на плащането. Месечната вноска по договора е 118 евро (с ДДС) и се дължи не по-късно от 15-то число на месеца, предхождащ месеца на фактуриране. Обменният курс на еврото, определен от Банката на Русия към 15 октомври 2011 г., е 41,6638 рубли/евро.

Dt 51 „Разплащателни сметки“ Kt 76-5 „Разплащания с други длъжници и кредитори“

4916 рубли (118 евро* 41, 6638) - Авансово плащане, получено от
потребител за ноември

D-t 76-ДДС K-t 68-2 „Изчисления за ДДС“ 750 rub. (4916 рубли х 18/118) - ДДС се изчислява върху полученото предплащане

D-t 76-5 K-t 90.1 “Продажби” 4916 rub. (118 евро* 41, 6638) - Доход за
ноември

Dt 90-3 „Данък върху добавената стойност“ Kt 68.2 750 rub. (4916 рубли х 18/118) - ДДС, изчислен върху дохода

D-t 68-2 K-t 76-ДДС 750 rub. - Приема се за приспадане на ДДС, изчислен от сумата на авансовото плащане за ноември

Подобни статии

Обсъждане:

Проста зелева супа. Зелева чорба. Вкусни рецепти Как се готви зелева чорба:Чорба от прясно зеле има целогодишно. В крайна сметка съставките...
Афоризми и цитати за действията Само действията говорят:***Последиците от всяко действие се съдържат в самото действие.***За всяко...
Защо мечтаете за дърва за огрев в купчина дърва?:Преди да разберете защо мечтаете за дърва за огрев, трябва да си представите какво...
Методи за гадаене върху изгоряла хартия:Гадаем на трапезата за Старата Нова година.