L'équation d'équilibre principale a la forme. Situation financière et équation d'équilibre. Revenus - Dépenses = Bénéfice

Nous avons considéré cinq éléments des états financiers qui forment la principale égalité comptable ou bilancielle (équation bilancielle (comptable)), qui caractérise la situation financière d'une entreprise.

La principale forme d'égalité d'équilibre est la suivante:

Actif = Passif + Capitaux propres

L'égalité d'équilibre combine les trois composantes de l'équilibre, et la définition du capital en découle, qui a été donnée ci-dessus. Il convient de noter un autre terme largement utilisé en Occident - les actifs nets (actifs nets), qui sont égaux aux actifs moins les passifs, ou purement mathématiquement - les capitaux propres.

En général, l'utilisation de l'adjectif « net » par rapport aux actifs revient à soustraire les passifs correspondants ; par exemple, les actifs courants nets sont les actifs courants (courants) moins les passifs courants (à court terme).

Outre les revenus et les dépenses, il existe deux autres opérations qui affectent le montant des capitaux propres et reflètent la relation de l'entreprise avec le monde "extérieur": les investissements (investissements) et les retraits (retraits) des propriétaires.

Ils peuvent également être introduits dans l'équation d'équilibre de base :

Actif = Passif + Capitaux Propres +

+ Revenus – Dépenses + Investissements – Retraits

Cependant, sous cette forme, l'égalité des bilans est assez rarement utilisée, bien qu'elle démontre le plus clairement non seulement le processus d'augmentation du capital résultant des activités propres de l'entreprise, mais également les possibilités de le modifier, apportées de l'extérieur. Malgré sa simplicité et son évidence, l'égalité comptable de base permet sous la forme la plus générale de présenter les fonds, les opérations et les résultats de l'entreprise et leur reflet dans les états financiers.

3.2. Structure et contenu des états financiers

Les états financiers publiés par les entreprises occidentales sont des livrets aux couleurs vives qui, en plus des formulaires de rapports comptables certifiés par le commissaire aux comptes, contiennent de nombreuses autres informations. En règle générale, il s'agit d'une allocution du président de la société aux actionnaires, d'un rapport du conseil d'administration, d'une analyse de l'évolution de la société au cours des périodes précédentes, d'une prévision pour les années à venir, d'une description de la géographie et de la taille des investissements, relations internationales, une histoire sur la politique sociale de l'entreprise avec divers graphiques, schémas, schémas, photographies et etc. Ces informations ne sont pas réglementées et sont présentées uniquement à la discrétion de l'entreprise. Cependant, il est très important pour les utilisateurs en tant que source supplémentaire de données pour la prise de décision. La quantité de ces informations est déterminée par des tendances opposées : d'une part, c'est la volonté des dirigeants de faire connaître leurs activités et d'attirer de nouveaux investisseurs, d'autre part, c'est une tentative de dissimulation d'informations confidentielles qui pourraient nuire aux intérêts des l'entreprise. Récemment, de grandes entreprises russes, notamment des banques, ont également commencé à publier leurs déclarations sous cette forme. Les états financiers eux-mêmes comprennent un nombre différent de rapports, qui sont régis par les règles ou normes des pays respectifs.

Résumant et analysant les objectifs de divers groupes d'utilisateurs intéressés d'informations comptables (financières), le Comité des normes internationales d'information financière a publié la norme IFRS 1 «Présentation des états financiers», dont le but est de créer un cadre réglementaire pour la formation et la présentation d'états comptables (financiers) à usage général unifiés unifiés pour assurer leur comparabilité.

Pour atteindre l'objectif ci-dessus, cette norme établit :

− l'unité des règles de présentation des états comptables (financiers) ;

− exigences minimales admissibles pour son contenu ;

L'IFRS 1 réglemente la formation et la présentation de toutes les formes d'états comptables (financiers) à usage général destinés aux utilisateurs intéressés qui ne sont pas en mesure de demander des informations supplémentaires, c'est-à-dire plus spécifiques, sur une entité économique.

L'organe de direction d'une entité économique est responsable de la préparation et de la présentation des états comptables (financiers).

Un ensemble complet d'états comptables (financiers) doit inclure :

− bilan ;

− Compte de profits et pertes ;

− Etat des variations des capitaux propres ;

− Tableau des flux de trésorerie ;

− Politique comptable ;

− Notes explicatives.

L'entité économique est encouragée à fournir des informations financières et non financières complémentaires.

Divulgation d'information.

Les états comptables (financiers) doivent être identifiés et séparés des autres informations présentées. Dans le même temps, toutes les exigences des IFRS ne s'appliquent qu'aux états comptables (financiers). Toutes les autres informations ne sont pas réglementées et sont présentées à la discrétion de l'organe directeur de l'entité économique.

Chaque élément des états comptables (financiers) doit être clairement défini.

De plus, les indicateurs suivants doivent être indiqués et répétés :

− le nom de l'entité économique ou d'autres éléments d'identification ;

- si le reporting concerne une entité économique distincte ou un groupe d'entités ;

− date ou période de reporting, selon la forme de reporting ;

− Monnaie de présentation ;

− le niveau de précision utilisé dans les chiffres communiqués.

Les états comptables (financiers), conformément à la norme IFRS 1, doivent être soumis au moins une fois par an.

En cas de déclaration dans une période différente de celle ci-dessus, l'entité économique est tenue de justifier cet écart. Ce faisant, il doit divulguer :

- la raison de l'écart par rapport au délai généralement accepté ;

− le fait que les montants comparatifs des états ne sont pas comparables.

Bilan

La présentation régulière et cohérente pour les utilisateurs intéressés d'informations comptables (financières) sur la disponibilité des ressources à la disposition d'une entité économique et ses obligations sous la forme d'un état de la situation financière est l'un des objectifs fondamentaux de la comptabilité. Cette forme de rapport est traditionnellement appelée bilan.

Le bilan en pratique internationale se présente sous deux formes :

1) formulaire de compte/horizontal ;

2) formulaire de rapport/vertical

En pratique, la forme verticale du rapport prévaut.

Les soldes diffèrent également en termes de terminologie.

- dans la pratique américaine, l'actif du bilan s'appelle actif, passif - passif et capital ;

− en allemand, français, italien, les termes traditionnels d'actif et de passif sont utilisés.

Selon le placement des sections et des articles (pro forma), il est d'usage de diviser les bilans en :

− américain,

− anglais (anglo-saxon),

− continentale.

Les éléments d'actif sont placés dans le bilan américain par ordre décroissant de leur liquidité, en anglais - par ordre croissant.

Les passifs dans les bilans anglais et américain sont classés par ordre décroissant de demande, en commençant par les passifs et en terminant par les capitaux propres.

Dans les balances continentales, le passif, au contraire, commence par le capital.

Une caractéristique du bilan anglais est le placement des comptes à payer à court terme / tous les comptes créditeurs dans un actif en tant que contre-poste distinct du court terme / tous les actifs, et il existe également un élément d'actif net. L'actif net est également appelé fonds de roulement, et la totalité du capital et des passifs est appelée capital employé.

En général, les schémas de bilan ressemblent à : Balance américaine

Actif = Passif + Capitaux propres

équilibre continental

Actifs = Capitaux Propres + Passifs

Équilibre anglais

Actif - Passif = Capitaux propres

Les normes internationales reconnaissent tous les types de bilans. Mais IFRS 1 définit un certain nombre d'exigences pour la présentation des informations au bilan.

Une entité économique peut subdiviser ses actifs et ses passifs en court terme et long terme.

Dans le cas où une telle séparation n'est pas faite, les actifs et les passifs peuvent être présentés dans l'ordre de leur liquidité.

Il convient également de noter que tous les montants à recevoir et à rembourser doivent être subdivisés en périodes de remboursement ou de remboursement dans les 12 mois ou plus.

Actifs à court terme.

Ces actifs comprennent :

− actifs destinés à être cédés ou utilisés dans des conditions normales d'activité dans le cadre du cycle normal d'exploitation d'une entité économique ;

− actifs détenus à des fins commerciales ou pour une courte durée. Parallèlement, l'entité économique entend les mettre en œuvre dans un délai de 12 mois à compter de la date de reporting ;

− des actifs, sous forme de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie sans restriction d'utilisation.

Dettes à court terme.

Ces obligations comprennent :

− les passifs censés être réglés dans des conditions normales d'activité au cours du cycle normal d'exploitation d'une entité économique ;

− les dettes exigibles dans les 12 mois suivant la date de clôture.

Tous les autres actifs et passifs d'une entité économique doivent être classés en actifs et passifs à long terme.

En outre, les passifs à long terme portant intérêt et dont l'échéance est inférieure à 12 mois ne peuvent être classés comme non courants que si :

− la période initiale est une période supérieure à 12 mois ;

− il existe une intention de refinancer cette obligation à long terme, avec fixation obligatoire de cette intention par une convention de refinancement.

− IFRS 1 définit également les informations minimales devant être reflétées au bilan.

Les informations minimales qui doivent être reflétées dans le bilan sont les postes :

− les immobilisations ;

− Immobilisations incorporelles ;

− Actifs financiers ;

− Investissements comptabilisés selon la méthode de la participation ;

− Réserves ;

− Clients et autres débiteurs ;

− Trésorerie et équivalents de trésorerie ;

− Dettes d'acheteurs et de clients et autres créances ;

− Dettes fiscales et obligations fiscales conformément à la norme IFRS 12 Impôts sur le résultat ;

− Réserves ;

− Dettes à long terme, y compris le paiement des intérêts ;

− Part minoritaire ;

− Capital émis et réserves.

Les éléments linéaires supplémentaires ne sont présentés au bilan que lorsque les normes IFRS l'exigent ou lorsque leur présentation augmente le degré de fiabilité de la situation financière d'une entité économique.

Les autres informations, présentés dans le bilan ou ses annexes :

− Divulgation de la sous-classification des articles.

− Informations par nature et montant des créances et dettes :

maison mère;

filiales liées ;

Entreprises associées;

parties liées.

− Information pour chaque catégorie de capital social :

Nombre d'actions autorisées à émettre ;

Le nombre d'actions émises en totalité, libérées et non entièrement libérées ;

La valeur nominale de l'action ou une indication de l'absence de cette valeur ;

Réconciliation du nombre d'actions en début et en fin d'année ;

Droits, privilèges et restrictions associés à la classe d'actions concernée ;

Actions détenues par la société elle-même, ses filiales ou ses associés ;

Actions réservées à l'émission en vertu de contrats d'option ou de vente.

− Communication de la nature et de l'objet de chaque réserve au sein des capitaux propres.

− Le montant des dividendes proposés mais dont le paiement n'a pas été formellement approuvé.

− Montant des dividendes non comptabilisés sur les actions privilégiées cumulatives.

Rapport sur les revenus et les pertes matérielles

Ce rapport fournit des informations sur les résultats des activités financières et économiques d'une entité économique pour la période de rapport concernée.

Tout comme dans le bilan, la partie adresse du compte de résultat contient des informations sur le nom de l'entreprise, le nom du rapport lui-même et la période pour laquelle il a été établi.

Le compte de résultat peut comporter :

1) un formulaire en une seule étape, lorsque tous les revenus et toutes les dépenses sont regroupés séparément et que le bénéfice net est la différence entre eux;

2) un formulaire en plusieurs étapes, lorsque le bénéfice net est obtenu par calculs successifs.

Conformément aux normes IFRS, le compte de résultat doit comporter au minimum les informations suivantes :

Les informations minimales qui doivent être reflétées dans le compte de résultat :

− Recettes ;

− les résultats des activités opérationnelles ;

− Frais de financement;

− Quote-part des profits et pertes des entreprises associées et des coentreprises comptabilisées selon la méthode de la participation ;

− Dépenses fiscales ;

− Résultat des activités ordinaires ;

− Les résultats de circonstances extraordinaires ;

− Part minoritaire ;

− Résultat net de la période.

Des informations complémentaires au compte de résultat peuvent être présentées dans le rapport lui-même ou dans ses annexes.

Ces informations supplémentaires peuvent inclure une analyse des coûts de leur

Un caractère

B) fonctions.

Lors de l'utilisation de la première classification, les dépenses du compte de résultat sont regroupées selon leur nature, et le rapport lui-même ressemble à ceci :

Lors de l'utilisation de la deuxième classification, les dépenses sont classées, selon leurs fonctions, dans le coût, les frais de vente ou les frais administratifs. Le compte de résultat est le suivant :

Ainsi, nous avons examiné comment les normes internationales recommandent de comptabiliser et de déclarer divers revenus et dépenses d'une entreprise et quelles informations doivent être divulguées dans le compte de résultat.

Prenons un exemple de compilation d'un état des profits et pertes.

Les coûts de dépréciation et d'amortissement inclus dans les frais généraux de production fixes se sont élevés à 418 000 $ et inclus dans les frais administratifs à 205 000 $. Le total des charges salariales et autres frais liés au personnel inclus dans les frais administratifs s'est élevé à 689 300 $.

(Le compte de résultat est basé sur deux classifications alternatives de produits et de charges).

Bilan

Les normes internationales supposent que les rapports d'un pays donné sont conformes à ses traditions nationales. Conformément à ces normes internationales, différents formats de bilan sont autorisés : horizontaux et verticaux, qui ont par ailleurs une composition différente.

Dans tous les cas, lors de l'établissement du bilan, l'équation principale du bilan doit être conservée.

Le terme italien balance en russe signifie "balance". L'essence de l'équation d'équilibre est que le total de la partie active est égal au total de la partie passive, c'est-à-dire

A \u003d P, ou A \u003d K + O,

où les lettres A, K et O désignent respectivement les actifs, le capital et les passifs.

Compte tenu de l'équilibre, nous utiliserons souvent des termes internationaux qu'il convient d'aligner sur les termes nationaux : le terme international "Actifs permanents" correspond à domestique "Immobilisations", et le terme "Actifs Actuels" correspond au terme "Actifs Actuels". Conditions "capital", "passif à long terme" et dans les rapports nationaux et internationaux sont les mêmes, et le terme international "Responsabilité actuelle"(parfois "prêteurs") correspond aux « Dettes à court terme ». Ainsi, les différences, de ce point de vue, sont faibles.

Ainsi, les actifs sont divisés en actifs permanents et courants (ou actifs non courants et courants), et les passifs - en long terme et à court terme (courant). Conformément à cela, vous pouvez modifier l'équation d'équilibre et la présenter comme suit :

PA + TA = K + À + À,

où PA et TA désignent, respectivement, les actifs permanents et courants, K - le capital, et TO et TO - les passifs à long terme et courants. Il est important de se rappeler que les totaux de tous les éléments d'actif et de tous les éléments de passif doivent toujours être équilibrés (égaux les uns aux autres); l'équilibre (balance) des actifs et des passifs est maintenu à l'aide d'un système à double entrée, selon lequel chaque valeur associée aux transactions commerciales doit être enregistrée deux fois. Il s'agira soit de deux écritures dans la partie active ou passive du solde (lorsque l'un des postes augmentera et l'autre diminuera), soit de l'une des écritures dans la partie active et l'autre de la partie passive (dans ce cas, les éléments des parties correspondantes augmentent ou diminuent de valeur).

Avant de procéder au bilan, considérez les principales catégories d'actifs et de passifs.

Les actifs sont généralement répartis dans les catégories suivantes :

Actifs permanents (actifs non courants) - sont divisés en actifs incorporels et corporels (immobilisations); ces derniers comprennent les terres, les ressources naturelles, les bâtiments, les machines, les équipements, les véhicules qui sont utilisés pendant une longue période, généralement plus d'un an ; les actifs incorporels sont les brevets, les licences, les marques, les droits d'utilisation.

Actifs courants, ou courants, qui se renouvellent sur une période relativement courte (généralement moins d'un an). Il s'agit notamment des actifs tels que les stocks de matières premières, de matériaux, de produits finis, de biens destinés à la revente, etc., les créances (ou comptes débiteurs), les placements financiers à court terme (par exemple, les prêts accordés ou les valeurs mobilières de placement), la trésorerie et les acomptes.

Les principales sources d'acquisition d'actifs sont :

Capital (capital autorisé reçu, par exemple, des propriétaires de l'entreprise), auquel s'ajoutent également les bénéfices non répartis accumulés (ou perte non couverte);

Passifs à long terme - divers instruments de dette avec une échéance de plus de 12 mois), tels que des prêts ;

Passifs à court terme - dette envers les fournisseurs de biens et services, dette envers le budget pour les impôts, dette envers le personnel pour les salaires, ainsi que les emprunts à moins de 12 mois ;

Avec ces informations, vous pouvez commencer à établir un bilan.

Balance - format horizontal

Ce format peut être qualifié de classique. Conformément à cela, la partie active de la balance est située à gauche, la partie passive est à droite. Ce format est suivi par la plupart des pays européens, dont la Russie. Le bilan ressemble à ceci :

Il est facile de voir que lors de l'établissement d'un bilan dans un format horizontal, tous les éléments d'actif sont placés d'un côté et tous les éléments de passif de l'autre. Le chiffre final (devise du bilan) est la somme de tous les actifs et sa valeur égale : la somme de tous les passifs.

Outre le format de bilan horizontal, actuellement, conformément aux recommandations de l'IAS, deux formats verticaux sont utilisés. En plus de l'emplacement (verticalement), ces formats diffèrent de l'horizontale par leur composition.

Formats verticaux du bilan

La forme la plus largement utilisée est le solde net vertical avec répartition de l'actif net, ou valeur nette de l'entreprise (c'est-à-dire que la monnaie du bilan dans ce cas est égale à la valeur nette de l'entreprise ou de l'actif net). Considérez donc le bilan dans un format vertical avec la répartition des actifs nets, qui est donnée ci-dessous. Faites attention au fait que dans la partie active du solde, il y a (bien sûr, avec le signe opposé) deux composantes du passif - les passifs courants (à court terme) et à long terme. Un article séparé met en évidence le fonds de roulement. Vous pouvez obtenir un solde dans ce format en transformant l'équation du solde :

PA + TA = KO + DO + K.

On sait que si la même valeur est ajoutée aux deux côtés de l'équation, alors l'équation sera préservée. Dans ce cas, la valeur (- KO) est ajoutée aux deux parties :

PA + (TA - KO) \u003d DO + K, ou

PA + O K \u003d DO + K, où O K est le fonds de roulement.

L'équation d'équilibre a été conservée, ayant été enrichie d'un nouvel élément, qui sera discuté ci-dessous.

Vous pouvez obtenir une équation pour le solde net, dont la partie passive est la valeur nette de l'entreprise. Pour ce faire, la valeur (- TO) est ajoutée aux deux parties

PA + (TA - KO) - DO \u003d K,

c'est-à-dire le capital, qui, avec les bénéfices non répartis, est la valeur comptable de l'entreprise.

Le bilan présenté dans un format vertical doit être considéré. Le premier est le solde net :

Format vertical (mettant en évidence l'actif net)

Bilan bilan et compte de résultat

L'égalité des deux côtés du capital est réalisée dans le bilan.

La balance a deux faces. Un côté est un atout et l'autre un passif. Le capital actif est reflété dans le solde de l'actif et le capital passif est reflété dans le passif. Et l'égalité du capital actif et du capital passif dans le bilan est l'égalité des deux côtés du bilan - actif et passif.

ACTIF = PASSIF

Cette égalité sous-tend la construction du système comptable dans son ensemble et détermine la relation entre les éléments des états financiers.

Pour l'équilibre, il est important de déterminer ses trois éléments des états financiers. Ce sont les actifs, les capitaux propres et les passifs.

L'égalité d'équilibre, compte tenu de ces éléments, peut être représentée comme suit

Actifs (A) sont des ressources contrôlées par l'entité dont on s'attend à ce que des avantages économiques futurs découlent.

Engagements (O)- ce sont les dettes de l'organisation qui sont nées à la suite d'événements passés, dont le remboursement entraînera la cession d'actifs (comptes créditeurs).

Équité (K) est le pourcentage d'actifs restant après déduction des passifs.

Le bilan est basé sur la relation des trois éléments d'égalité du bilan.

Vous trouverez ci-dessous une forme abrégée du bilan (tab. 1.)

Tableau 1 : Classification des postes du bilan par éléments des états financiers, sources et formes de capital

Le tableau 1 met en évidence les principaux éléments de l'égalité d'équilibre, qui sous-tendent l'équilibre.

A = K + O

Comme nous l'avons déjà noté, le capital en cours de rotation prend diverses formes selon une certaine séquence. La séquence de transfert de capital d'une forme à une autre est la suivante

D => M => P => T => D`

Au début, la propriété liée à la forme matérielle du capital se reflète, puis à la forme productive, puis à la forme marchandise. Et tout se termine par la forme monétaire du capital.

Forme matérielle du capital (M) se compose de la valeur résiduelle des actifs non courants (immobilisations incorporelles et immobilisations) et du coût des matières. Au bilan, la forme matérielle correspond aux articles : « Immobilisations incorporelles », « Immobilisations » et « Matériels ».

forme productive (P) correspond au coût des ressources utilisées dans la production. Au bilan, la forme productive du capital correspond au poste « Coûts des travaux en cours ».

Fiche marchandise (T) est le coût du produit fini. Il correspond à l'article "Produits finis".

forme monétaire (RÉ) au bilan correspond au poste "Trésorerie".

Au passif, les sources de fonds économiques sont divisées en deux groupes : propres et empruntés.

Le capital en tant qu'objet comptable représente l'ensemble du volume des ressources économiques sous le contrôle de l'organisation. Et le capital en tant qu'élément des états financiers ne caractérise que la partie de ces ressources qui appartient à cette organisation.

L'augmentation du capital de l'organisme exploitant se fait au détriment des bénéfices réalisés grâce à l'activité économique.

Le bénéfice de l'année de déclaration est l'excédent des revenus sur les dépenses reçues au cours de la période en cours.

La formation du profit dans le processus de circulation du capital est illustrée à la fig. une

Riz. 1 : Formation du profit dans le processus de circulation du capital

Le bénéfice comptable se compose de deux parties : les bénéfices non répartis accumulés pour les périodes précédentes et les bénéfices non répartis de l'année de déclaration. Le montant des bénéfices accumulés montre combien l'organisation a réussi à gagner au cours des périodes précédentes et, par conséquent, de quel montant elle a pu augmenter le capital initialement investi.

Le bénéfice de la période de déclaration après impôts est le bénéfice net, dont une partie est soumise à la distribution entre les propriétaires, peut être utilisée pour reconstituer le capital de réserve, et une partie reste non distribuée et rejoint le bénéfice non distribué des années précédentes, et ne peut être utilisée que pour réinvestissement (pour les investissements en capital), mais pas au paiement de revenus aux participants. Cette partie du capital est considérée comme une source d'expansion de la base matérielle et technique de l'organisation.

Le schéma de formation du bénéfice net de l'année de référence et l'accumulation des bénéfices non répartis pour toute la période d'activité de l'organisation sont illustrés à la fig. une

Riz. 2 : Schéma de formation et d'accumulation des bénéfices

Si nous introduisons les revenus et les dépenses dans l'équation principale du bilan, nous obtenons une égalité qui reflète la relation entre cinq éléments des états financiers : actifs, passifs, capitaux propres, revenus et dépenses.

		O + NK + D - R

Sous cette forme, l'égalité du bilan illustre la relation entre le bilan et le compte de résultat (PLO).

Si l'on revient à la définition des objets comptables, alors dans la loi de 2013, les éléments des états comptables y sont indiqués comme objets :

obligations,

dépenses, etc...

La connexion entre les deux formulaires principaux - le bilan et le compte de profits et pertes - est illustrée dans un exemple conditionnel dans l'onglet. 2

Tableau 2 : Relation entre les postes du compte de résultat (PLO) et du bilan

Le bilan reflète le montant des bénéfices non répartis pour toute la période d'activité de l'organisation, incl. bénéfices non répartis de l'année de déclaration. Le compte de résultat indique le bénéfice net reçu pour la période de reporting.

Bénéfice net (PE) est déterminé par la formule

PE \u003d Pog - NnP,

où Pog- le bénéfice de l'année de déclaration ;

PNN- Impôt sur le revenu.

La séquence de formation des indicateurs de bénéfice net est illustrée à la fig. 3.

Riz. 3: Schéma de formation des indicateurs de résultat net

Dans le compte de résultat, l'indicateur de résultat net est formé en tenant compte des produits et charges liés aux activités courantes et des produits et charges reçus des autres activités.

La forme abrégée du compte de résultat est illustrée à la Fig. 2

Riz. 4 : État abrégé des profits et pertes

Au compte de résultat, l'impôt exigible est le montant d'impôt calculé sur le bénéfice imposable, différent du bénéfice comptable.

Le schéma de calcul de l'impôt sur le revenu courant est illustré à la Fig. 3

Riz. 5 : Schéma de calcul de l'impôt courant sur le revenu

Le bénéfice comptable pour le calcul de l'impôt est ajusté pour les montants qui affectent le montant de l'impôt uniquement à la fois dans la période de déclaration (différences permanentes) et dans les périodes de déclaration futures (différences temporelles).

Selon le type de différence, l'impôt sur le revenu est ajusté à la hausse ou à la baisse. Le montant de l'ajustement fiscal est déterminé en multipliant la différence par le taux d'imposition.

De plus, si la différence réduit le bénéfice imposable, le montant calculé à partir de cette différence ajuste l'impôt sur le revenu dans le sens de la réduction. Il s'agit notamment d'une différence négative permanente et d'une différence temporelle déductible. Et, par conséquent, les montants calculés à partir de ces différences (PNO et SHE) ajustent l'impôt sur le revenu à la baisse.

Si la différence augmente le revenu imposable, alors le montant calculé à partir de cette différence ajuste l'impôt sur le revenu à la hausse. Il s'agit notamment des différences positives permanentes et des différences temporelles imposables. Et, par conséquent, les montants calculés à partir de ces différences (PNA et IT) ajustent l'impôt sur le revenu à la hausse.

Lors de l'établissement du compte de résultat, il est nécessaire de tenir compte du fait que les différences permanentes affectent le montant de l'impôt sur le revenu et le montant du bénéfice net uniquement au cours de la période de référence.

Les différences temporelles n'affectent pas le montant du bénéfice net de la période de reporting. Étant donné que le montant d'impôt payé en trop au cours d'une période correspond au montant de l'actif d'impôt différé, l'informatique sera restituée au cours des périodes suivantes en réduisant les paiements d'impôt du montant du trop-payé. À l'inverse, le montant d'impôt sous-payé au cours d'une période correspond au montant du passif d'impôt différé de l'informatique, entraînera une augmentation des paiements d'impôt au cours des périodes suivantes du montant du moins-payé.

Le bénéfice net dans le compte de résultat est déterminé en tenant compte des ajustements selon la formule

PE \u003d P - NnP \u003d P - TnP + ELLE - IT

L'analyse des éléments d'égalité du bilan permet de répondre à la question : que sont les dépenses ?

Transformons la formule d'égalité d'équilibre. Si nous ajoutons les dépenses (P) aux deux parties de l'équation, alors l'équation prendra la forme suivante

En conséquence, les dépenses se sont retrouvées sur le côté gauche du bilan, où les actifs sont reflétés.

Dépenses - ce sont les actifs, seulement déjà utilisés pour générer des revenus. Les dépenses sont reflétées dans le compte de résultat. Et les actifs qui n'ont pas encore été utilisés pour générer des revenus sont des charges reportées et sont reflétés dans le bilan.

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Au XXe siècle. les approches fondamentales formulées par des scientifiques célèbres dans la théorie de la comptabilité et du bilan ont permis d'aborder de manière globale la réflexion en comptabilité des faits des activités économiques des entreprises et des organisations et de créer une base pour le développement de l'analyse et du contrôle économiques en tant que fonctions de gestion les plus importantes. Mais si vous examinez de manière critique la théorie de la comptabilité et de l'équilibre à partir de positions modernes, vous pouvez, dans une certaine mesure, parler de la possibilité de leur développement ultérieur.

Dans l'ouvrage classique Accounting and Balance, I. Sher, estimant qu'il est difficile de résoudre le problème de la comptabilité séparée des actifs économiques et juridiques dans le bilan, a proposé une transition vers les deux rangées de comptes actifs et passifs actuellement largement utilisées, justifiant cette transition par la présence de seulement deux types d'opérations commerciales d'influence de la part du solde du capital. Cet article dérive des équations d'équilibre pour la comptabilisation séparée des actifs et des passifs économiques et juridiques et fournit des preuves de la présence non pas de deux, mais d'un plus grand nombre d'influences des transactions commerciales sur des parties du solde du capital, et, par conséquent, justifie l'absence de des motifs suffisants pour une transition généralisée de la comptabilité vers l'utilisation de comptes actifs et passifs uniquement.

Équilibrez les écoles du début du siècle dernier et la tâche principale qu'elles résolvent

Les travaux des fondateurs de la théorie de la science de l'équilibre, les Suisses F. Gugli (1833-1902) et I.F. Shera (1846–1921), Russes N.S. Lunsky (1867–1956) et G.A. Bakhchisaraitsev (1875–1926) et d'autres scientifiques de la première moitié du siècle dernier, des écoles de science de l'équilibre ont été formées, qui étaient des écoles théoriques de comptabilité. Dans la revue du professeur Yakov Markovich Galperin (1894–1952), une brève description de toutes les écoles de science de l'équilibre connues à l'époque a été donnée.

L'école allemande de deux rangées de deux comptes par I. Scher, l'école positive française et l'école russe de l'équilibre étaient considérées comme les plus prometteuses. Ce que les trois écoles avaient en commun, c'est qu'elles faisaient toutes un bilan et essayaient de résoudre le problème de l'explication de la base de la comptabilité - la méthode de la double entrée. Parallèlement, ils se sont concentrés sur l'analyse du bilan (chacun le sien), étudiant l'impact sur celui-ci d'un nombre limité d'opérations commerciales. Dans la même période, le comptable allemand Eigen Schmalenbach (1873-1955) propose le bilan dynamique, qui se généralise plus tard dans la comptabilité IFRS.

Les écoles d'équilibre ont également fixé la tâche de la nécessité de refléter séparément les actifs et passifs économiques et juridiques dans le bilan.

La tâche de comptabilisation séparée des actifs et passifs économiques et juridiques

Parallèlement à la justification et à l'explication de la double entrée, les représentants des écoles d'équilibre ont écrit (chacun à leur manière) sur la nécessité d'une comptabilité séparée des éléments matériels et des droits de créance sur les actifs :

• SI. Sher : « Il est difficile de décortiquer les groupes de biens économiques et juridiques, il est encore plus difficile d'effectuer des additions et des soustractions dans chacune de ces parties. Considérant la solution du problème de la séparation des actifs économiques et juridiques dans l'équation de l'équilibre difficile, I. Sher ne les a pas séparés. A sa suite, d'autres auteurs n'ont pas divisé l'actif du bilan en deux parties, le considérant comme une seule entité propriété de l'entreprise ;
• Le professeur français I. Dumarchais distingue deux groupes de récits : « Le premier groupe est un récit d'objets matériels et de prétentions. Il couvre tout ce que cette économie a. Combiné en un seul compte général, il constitue l'actif de l'économie. Le deuxième groupe représente la dette de l'économie, c'est-à-dire qu'il exprime les obligations de l'économie envers les correspondants (responsabilité empruntée) » ;
• Patate douce. Galperin a noté que l'école russe de l'équilibre considérait nécessaire «de séparer dans le bilan la totalité des objets matériels en tant que domaine de relations économiques pleinement achevées de la totalité des droits et obligations en tant que domaine de relations économiques incomplètes. Le débit et le crédit des objets matériels désignent respectivement les recettes et les paiements réels, tandis que le débit et le crédit des comptes personnels désignent ce qui doit être reçu ou ce qui doit être payé.

Ainsi, les écoles du bilan, plus précisément celle de Russie, se sont donné pour tâche de refléter séparément les actifs corporels et les droits de créance dans le bilan de l'actif, et le solde des passifs envers des tiers dans le passif. Résoudre ce problème est l'un des principaux objectifs de ce travail.

Deux rangées de quatre comptes - la base pour résoudre le problème

Pour résoudre le problème, il est nécessaire de définir les concepts de base :

• en comptabilité selon RAS utilisés : comptes actifs (A) et passifs (P) qui ne changent pas le type de leur solde dans le temps, et comptes avec un solde variable. Les comptes à solde variable sont appelés actif-passif / passif-actif, avec l'abréviation Ap / Pa. Le solde actif débiteur Аn / Pa du compte, et, le cas échéant, du compte lui-même, sera appelé actif-passif (Ап) avec une lettre majuscule A, indiquant que le solde du compte courant est actif, et une lettre minuscule p, soulignant qu'à l'avenir le solde de ce compte pourrait devenir passif. Le solde créditeur passif de ce type de compte, et, le cas échéant, le compte lui-même, nous l'appellerons passif-actif (Pa) avec une lettre majuscule P, indiquant que le solde du compte courant est passif, et une lettre minuscule a, soulignant qu'à l'avenir le solde de ce compte pourrait devenir actif ;
• en comptabilité IFRS principalement, seuls les comptes actifs (A) et passifs (P) sont utilisés. Dans le même temps, les comptes actifs (passifs) ont des comptes passifs (actifs) jumelés ou associés, que nous distinguons en groupes distincts et sont appelés comptes actifs-passifs (Ap) (passifs-actifs (Pa)). Ces comptes, étant actifs au moment actuel, peuvent être remis à zéro au cours de la période suivante, et leur comptabilité peut être transférée vers des comptes passifs associés à eux. De même, ces comptes, étant passifs à un moment donné, peuvent ensuite être remis à zéro, et leur comptabilité peut être transférée vers des comptes actifs jumelés.

L'introduction de ces nouveaux types de comptes nous permet de proposer au lieu de deux lignes de deux comptes (actif et passif) par I. Sher, actuellement utilisés en IFRS, d'utiliser :

deux rangées de quatre comptes :
une rangée - active (A)
et comptes actifs-passifs (AP) ;
deuxième rangée - passif (P)
et les comptes passifs-actifs (Pa).

Ici, les comptes actifs (A) sont le reste des comptes IFRS actifs après l'attribution des comptes actifs-passifs (Ap) de ceux-ci, et les comptes passifs (P) sont le reste des comptes IFRS passifs après l'attribution des comptes passifs-actifs (Pa ) comptes d'eux.

Dérivation de nouvelles équations de solde à l'aide de deux lignes de quatre comptes

Deux lignes de quatre comptes permettent de dériver un nouveau type d'équations de bilan qui simplifient grandement la comptabilisation séparée des actifs et passifs économiques et juridiques au bilan.

1. Équation d'équilibre
A + Ap \u003d P + Pa

L'équation d'équilibre principale est l'équilibre de la forme :

Les actifs sont égaux aux passifs, ou A = P, avec un passif (P) au sens large, comprenant les fonds empruntés (passifs) et le capital (P = Ob + K).

L'Actif A et le Passif P de l'équation de solde A = P s'expriment respectivement à travers les soldes totaux de nos comptes actif (A), actif-passif (Ap) et passif (P), passif-actif (Pa) :

A \u003d A + Ap et P \u003d Pa + P.

En substituant ces égalités dans l'équation A \u003d P, nous écrivons le solde sous la forme:

A + Ap \u003d Pa + P,

où A - actifs économiques - ressources, fonds;
Ap - actifs juridiques - dettes de tiers ;
Pa - obligations envers des tiers ;
P - sources impersonnelles, pas encore de revenus ni de dépenses;
K = K - capital, fonds propres (moins les retraits) plus les réserves et les bénéfices moins les pertes.

2. Équation d'équilibre
A + Ap \u003d Pa + P + K

Considérons l'équation d'équilibre de la forme :

avec un actif (A), un passif (P) au sens étroit (passif emprunté - passif au sens étroit) et un capital (K).

Avec nos comptes actif (A), actif-passif (Ap) et passif (P), passif-actif (Pa), ce solde prendra la forme :

A + Ap \u003d Pa + P + K.

Les articles P n'étant pas utilisés par toutes les entreprises, il est possible d'inscrire le solde sans P :

A + Ap = Pa + K.

3. Équation capitale
A + Ap - (Pa + P) \u003d K

Considérons l'équation du capital (solde du capital) de I. Sher :

avec un actif (A), un passif (P) au sens étroit (passif emprunté) et un capital (K).

Avec nos comptes actif (A), actif-passif (Ap) et passif (P), passif-actif (Pa), cette équation de capital prendra la forme :

(A + Ap) - (Pa + P) \u003d K.

Sur le côté gauche de cette équation, les actifs nets sont écrits comme la différence entre le montant des actifs (A + Ap) et le montant des passifs au sens étroit - fonds empruntés sur des comptes personnels et dépersonnalisés (Pa + P).

Les articles P n'étant pas utilisés par toutes les entreprises, il est possible d'écrire l'équation du capital sans P :

A + Ap - Pa \u003d K.

4. Équilibre dynamique
A + Ap \u003d Pa + P + K + D - R

En comptabilité IFRS, le solde dynamique de E. Schmalenbach est utilisé :

Un \u003d P + K + D - R.

Dans cet équilibre avec un actif (A), un passif au sens étroit (P) et un capital (K), la différence entre les revenus (D) et les dépenses (P) reflète l'évolution (dynamique) du bilan. En utilisant deux rangées de quatre comptes en comptabilité IFRS, ce bilan prendra la forme :

A + Ap \u003d P + Pa + K + D - R,

où D est le revenu de la période en cours ;
P - dépenses de la période en cours.

Comme toutes les entreprises n'utilisent pas les éléments P en comptabilité, il est possible d'écrire le solde dynamique sans P :

A + Ap \u003d Pa + K + D - R.

Les équations d'équilibre considérées et les comptes actif-passif, passif-actif sont conçus pour refléter séparément les actifs et passifs économiques et juridiques sur les comptes et dans les bilans selon les normes IFRS, GAAP, RAS, etc.

Analyse de la validité de l'introduction de deux rangées de comptes actifs et passifs par I. Sher

Afin de justifier l'introduction de deux lignes de deux comptes en comptabilité, I. Sher a étudié l'impact des transactions commerciales sur le solde du capital (équation du capital) de la forme A - P = K avec le côté gauche A - P, qu'il appelé propriété, et le côté droit K, appelé capital. Par propriété, il entend la propriété pure avec une partie active positive et une partie passive négative sous forme de dettes. La partie active, à son tour, comprenait des avantages économiques et juridiques. Par capital (capital net), il comprenait un capital propre égal en valeur à la propriété nette ou à l'actif net.

Après avoir examiné un certain nombre de transactions commerciales, I. Sher a tiré la conclusion suivante :

« Toute transaction commerciale peut être établie de manière comptable au moyen de la comparaison suivante :

• L'augmentation d'une partie du bien s'accompagne soit d'une diminution d'une autre partie du bien, soit d'une augmentation de capital.
• La diminution d'une partie du bien s'accompagne soit d'une augmentation de l'autre partie du bien, soit d'une diminution du capital.

Et à partir de là, il a conclu que les règles de la double entrée sont équitables et que la transition vers une comptabilité utilisant deux rangées de deux comptes est légale. En pratique, pour ces comptes, deux règles formelles de double entrée par I. Sher sont utilisées :

• les comptes actifs sont débités d'une augmentation et crédités d'une diminution de la masse considérée ;
• les comptes passifs sont crédités sur les augmentations et débités sur les diminutions de la masse comptée.

Les comptables estiment que les règles de double entrée de I. Sher sont théoriquement (mathématiquement) justifiées, ils essaient donc de les appliquer à tous les types de comptes, mais il s'avère que dans la comptabilité classique et la comptabilité selon RAS, ces règles ne correspondent pas au sens de écritures sur les comptes de règlement. Ya.V. Sokolov (et autres).

Étant donné que I. Sher, étudiant l'influence des opérations commerciales sur l'équation du capital, a utilisé la méthode de l'induction incomplète, ses conclusions sur la mise en œuvre des règles de double entrée seraient correctes s'il considérait toutes les opérations commerciales possibles et, en même temps , l'un des deux a été effectué dans tous les types d'opérations d'impact des opérations sur le solde du capital. S'il y a au moins un exemple qui ne confirme pas cette règle, alors sa conclusion est incorrecte.

Vérifions si la conclusion de I. Sher selon laquelle il n'y a que deux influences des opérations économiques sur certaines parties du solde du capital est correcte.

Pour les transactions commerciales considérées par I. Sher, indiquées dans le tableau, la règle de la double saisie est remplie. Le nombre de types d'influences de ces transactions commerciales, enregistrées par de simples écritures avec des montants de transaction S, sur les postes du bilan du capital s'est avéré être de huit, dont les quatre premiers n'affectent pas le capital et les quatre autres le font.

Mais parmi les opérations envisagées par I. Sher, il n'y a pas d'opérations telles que l'acquisition d'un bien avec un acompte partiel, la paie à la fin du mois avec un acompte qui a eu lieu, le paiement par l'acheteur d'un lot de marchandises après sa livraison partielle préliminaire, et autres opérations similaires. Considérons l'impact d'une de ces opérations sur les postes du solde du capital.

Opération: achat de marchandises auprès d'un fournisseur pour un montant de 100 000 roubles. avec un acompte de 40 % détenu plus tôt.

La comptabilisation de cette opération conformément au RAS est la suivante : Débit du compte « Marchandises » Crédit du compte « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » 100 000.

Ainsi, d'abord, un acompte pour les marchandises d'un montant de 40 000 roubles a été effectué, puis il y a une réception de marchandises d'un montant de 100 000 roubles. Cette opération avec le montant S = 100 000 roubles. le compte crédité 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» avec un solde variable a un solde d'ouverture actif, qui est égal au montant du prépaiement s = 40 000 roubles, inférieur au montant de la transaction S = 100 000.

Pour analyser l'impact de cette opération sur les postes du solde du capital, nous l'écrivons sous la forme de deux micro-transactions :

1. Débit du compte « Marchandises » Crédit du compte « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » 40 000 ;
2. Débit du compte « Marchandises » Crédit du compte « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » 60 000.

Le premier d'entre eux reflète une augmentation des biens enregistrés dans l'actif et une diminution des créances du fournisseur d'un montant de 40 000 roubles, et dans le second - une augmentation des biens enregistrés dans l'actif de 60 000 roubles supplémentaires. et une augmentation des comptes créditeurs de la société envers le fournisseur également d'un montant de 60 000 roubles. Tout cela correspond aux deux premiers types d'influences des transactions commerciales sur les parties du solde de capital indiquées dans le tableau, et peut s'écrire sous la forme suivante :

1. A + s - s - P \u003d K;
2. A + (S - s) - (P + (S - s)) \u003d K.

Dans ce cas, il y a d'abord augmentation et diminution de la part positive de l'actif net, augmentation des biens et diminution des créances, puis augmentation supplémentaire de la part positive de l'actif net, augmentation des biens, augmentation des la partie négative de l'actif net, une augmentation des dettes fournisseurs. Comme on peut le voir, lors de cette opération, il n'y a pas deux, mais trois effets des transactions commerciales sur des parties du solde de capital : une augmentation de la part positive de l'actif net d'un montant S, une diminution de la part positive de l'actif net d'un montant s, une augmentation de la part négative de l'actif net d'un montant S - s .

Dans le matériel de l'étude consacrée à la théorie des deux rangées de 4 comptes de comptabilité et de comptabilité financière, d'autres exemples de transactions commerciales qui ont à la fois trois et quatre types d'influence sur des parties du solde du capital sont examinés en détail, qui, en tour, nécessite une clarification de la règle ci-dessus I. Shera. Cette règle raffinée peut s'écrire :

• L'augmentation totale de certaines parties ou d'une partie du bien s'accompagne soit d'une diminution totale d'autres parties ou d'une autre partie du bien, soit d'une augmentation de capital.
• La diminution totale d'une partie ou d'une partie du bien s'accompagne soit de l'augmentation totale d'autres parties ou d'une autre partie du bien, soit d'une diminution du capital.

Tableau 1. Les transactions commerciales et leur impact sur le solde du capital

Étant donné que cette règle révisée reflète la présence de plus de deux influences sur les parties de la propriété nette, cette règle ne peut pas justifier le fait que les comptes de comptabilisation des parties de la propriété doivent être uniquement actifs et passifs. Ainsi, cela n'a aucun sens de se précipiter pour abandonner les comptes classiques à solde variable actuellement utilisés dans la comptabilité RAS. Par conséquent, dans des études précédentes, nous avons proposé d'utiliser deux lignes de comptes, composées de quatre types de comptes, vous permettant de combiner les plans comptables selon les normes IFRS et RAS et de tenir des registres selon les normes IFRS en utilisant des comptes classiques avec des soldes variables.

Bibliographie

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(Balance Sheet Equation) - une expression formalisée de la relation entre les éléments de base du bilan. bilan l'équation relie les principales rubriques du bilan, fixe son format et explique ainsi la logique de sa présentation sous la forme d'un formulaire de reporting. En principe, une telle équations plusieurs, surtout si nous parlons d'un bilan analytique, ce qui signifie une certaine transformation du bilan d'origine (c'est-à-dire de reporting), effectuée à des fins analytiques, mais le principal équations d'équilibre Trois. Le bilan est la principale source d'information qui caractérise l'entreprise en tant qu'acteur des relations économiques. Le destin de l'entreprise dépend de plusieurs groupes de personnes qui ont un intérêt réel et (ou) potentiel en elle (ou en elle). Dans ce contexte, trois groupes principaux peuvent être distingués : (a) les propriétaires, (b) les investisseurs, (c) les gestionnaires et les entrepreneurs.
Propriétaires. Ce groupe comprend les liia qui assurent l'existence de la société en tant que personne morale, puisque formellement les propriétaires ont le droit de décider de la liquidation de la société. Ils fournissent à l'entreprise le capital initial nécessaire à sa création, prennent des décisions concernant le retrait d'une partie des revenus perçus, attirent des investisseurs externes à long terme, etc. Le bilan, construit sur la base des intérêts des propriétaires, est conçu pour démontrer l'évolution de leur capital, c'est-à-dire leur intérêt dans les actifs de l'entreprise. Ainsi, le bilan fait apparaître le capital des propriétaires, numériquement égal à l'actif net dans l'estimation comptable.
Dans ce cas équation d'équilibre
bilan l'équation
A - LTL - STL = E, (B1)
où A est la somme des actifs de l'entreprise ;
LTL - passif à long terme de l'entreprise ;
STL - passif à court terme de l'entreprise ;
E - le capital des propriétaires.
Le tableau montre un format de bilan agrandi dans une représentation horizontale. Lui correspondant bilanéquation-
POINT D'ÉQUILIBRE Actif Passif Actifs de l'entreprise (A) Fonds levés (LTL + STL) (soustrait) Solde des capitaux propres (total des actifs nets) Solde (total des capitaux propres)
ni l'un ni l'autre n'est le principal, par exemple, dans la comptabilité britannique, alors qu'un bilan vertical est utilisé, et les articles clés qui déterminent sa structure sont les suivants.
Disposition de l'équilibre
(vue verticale)
Montant de l'article
vision de l'entreprise. Le bilan, construit sur la base des intérêts des investisseurs, est conçu pour démontrer l'évolution de leur capital total, c'est-à-dire c'est une démonstration de la puissance de l'entreprise dans un aspect stratégique (c'est-à-dire la circonstance suivante : les fonds des investisseurs sont amortis dans l'entreprise pendant une longue période, c'est-à-dire que dans la quantité de ressources fournies par eux, il existera pendant longtemps temps; quant aux obligations à court terme, elles ont un caractère opportuniste et leur valeur est déterminée par les caractéristiques technologiques des activités productives et commerciales de l'entreprise et la politique de son personnel de direction en matière d'actif et de passif à court terme) . Dans ce cas équation d'équilibre et le format du bilan en tant que formulaire de déclaration possible dans la structure élargie des articles est le suivant.
bilan l'équation
4"
51
Je-t- ?+t. (B2)
BILAN Actif Passif Actifs non courants de l'entreprise (LTA) Actifs courants (STA) Passifs courants (STL) (soustraits)
Actifs courants nets (NCA = = STA - STL) Capitaux propres (E) Passifs à long terme (N) Bilan (total des actifs moins passifs à court terme) (LTA + NCA) Bilan (total des sources à long terme) ( E + 1Lb)
Par souci d'équité, nous notons qu'aux fins des rapports, le format donné par équation d'équilibre(B2), sans objet ; ces soldes sont principalement utilisés dans l'analyse financière.
Gestionnaires et sous-traitants. Le plus courant dans la pratique comptable internationale est le bilan, dans lequel tous les actifs, capitaux et passifs de l'entreprise sont présentés sous une forme développée. Un tel format permet d'avoir une image assez complète des capacités génératrices de l'entreprise, d'une part, et de la structure des sources de financement.
de ses activités, d'autre part. C'est une démonstration de la puissance combinée des actifs et du capital (au sens le plus large du terme) de l'entreprise gérés par ses dirigeants. C'est précisément ce qui explique qu'un tel format s'adresse en premier lieu aux dirigeants et contreparties actuels et potentiels de l'entreprise, c'est-à-dire sur ceux dont dépendent la stabilité et la routine (au bon sens du terme) des activités en cours. bilan l'équation et le format du bilan sous forme de formulaire de rapport dans la structure élargie des articles sont les suivants.
bilan l'équation
Un \u003d E + [LCH + YAP. (BZ)
LIGNE DE BILAN Actif Passif Actifs non courants de l'entreprise (LTA) Actifs courants (STA) Capitaux propres (E) Passifs à long terme (LTL) Passifs à court terme (STL) Bilan (total des actifs) (A = LTA + STA ) Bilan (total des sources de financement) (E + LTL + STL)
Il convient de faire la remarque suivante. La base du bilan est un système de comptes, sur lequel les opérations sont reflétées selon le principe de la double entrée, et la logique du reporting en général et du bilan en particulier est telle que diverses options de regroupement et de regroupement de la comptabilité et du reporting les données sont acceptables. Ainsi, en manipulant la composition des articles et leur inclusion ou non dans l'une ou l'autre rubrique du bilan, vous pouvez obtenir des formats avec des équations d'équilibre, en même temps, il est évident que tous ces formats sont interconnectés par un système de comptes et ne diffèrent donc les uns des autres que par des regroupements.