Косвени данъци: видове, предимства, недостатъци. Предимства и недостатъци на преките и косвените данъци

Държавният бюджет е съвкупност от средства, с които се формира държавният апарат на страната от данъци, които могат да бъдат както преки (възлагани на гражданите на страната), така и непреки (разпределяни на гражданите на страната чрез посредник – предприемач).

Необходимостта от разделяне на данъците на две категории: преки и косвени е свързана с тяхната класификация според начина на събиране. Съществуващата система на данъчно облагане в нашата страна съчетава възможностите за използване както на преки, така и на косвени опции. В този случай преките такси се начисляват директно от получения доход (имущество). Те се определят чрез процент и база за изчисляване. Косвените данъци се налагат върху продадените стоки и услуги. Този, който продава стоки и услуги (предприемач), ги включва в цената на продуктите и след това, като получи доход от продажбата, връща този дял на държавата под формата на тази такса.

Оказва се, че изследваната категория данъци се плаща за сметка на купувача на продуктите, а продавачът е само посредник между крайния потребител и държавата. Искането за навременност и обем на косвените такси обаче идва от производителя. Тези данъци са свързани конкретно с потреблението на продукти и услуги.

концепция

Косвените данъци са такива, защото се събират не от производителя, а от крайния купувач на продукта. Те ви позволяват значително да попълните държавния бюджет. Те се използват активно по отношение на продуктите за масовия пазар.

Общи свойства

Фактът, че ДДС и акцизите принадлежат към една и съща категория, се определя от следните точки:

• Способността да се влияе върху увеличаването или намаляването на производството на стоки.
• Той е фактор за регулиране на цените на стоките.
• Това се отразява на доходите на хората.
• Генериране на бюджетни приходи.

Разлики между пряко и индиректно

Таблицата по-долу обобщава разликите между двете категории данъци.

ДДС: характеристики

Основните видове косвени данъци са:

• данък добавена стойност (ДДС);
• акцизи.

ДДС през последните години осигурява около 30-35% от общите приходи в бюджета у нас. ДДС се отнася до федералното ниво. Основната особеност е, че този данък не се налага върху цялата себестойност на продукцията, а само върху нейната добавена част, която възниква на различни етапи от производството.

Повечето стоки у нас се облагат с ДДС. Въпреки това, следните видове продукти и услуги не принадлежат към тази категория:

• медицински изделия;
• Услуги за грижа за пациенти;
• Услуги за предучилищно образование;
• храна в училищни и медицински столове;
• архивни услуги;
• превоз на пътници в града (населеното място);
• погребални услуги и др.

Този списък е представен по-подробно в параграф 3 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако една компания работи с продукти (услуги), които са както облагаеми, така и необлагаеми, тогава счетоводството се води отделно. Прилага се и отделно счетоводство при различни ставки на ДДС. Възможни ставки: 0, 10 и 18%.

Ставката 0% се счита за преференциална и е приложима за различни експортни операции, за международен транспорт, в космическата индустрия, при транспортиране на газ и петрол и др.

Ставката от 10% се прилага за следните групи стоки:

• редица продукти (захар, сол, хляб, брашно и др.);
• детски продукти;
• медицинска цел;
• печат и периодични издания;
• превоз по въздух;
• закупуване на добитък за разплод и др.

Други стоки, които не са включени в тези списъци, се продават на ставка от 18%. Ако една компания получи доход под 2 000 000 рубли за тримесечието, тогава тя има право да подаде молба до властите за освобождаване от ДДС.

ДДС има своите предимства и недостатъци в процеса на използване.

Основните предимства на ДДС:

• възможността за приспадане на входния ДДС;
• развита мрежа от партньорства с основните платци на ДДС в страната.

Основни недостатъци:

• значителни суми се плащат от предприятията;
• чести ревизии от данъчните власти.

акциз

Акцизът е косвен данък.

Първоначално тази такса трябваше да се налага само върху стоки, чието търсене се отразява неблагоприятно на здравето на купувачите (например алкохолни напитки и тютюн). С помощта на акцизите държавата цели да намали потреблението на тези стоки. Отделна категория са луксозните стоки, които също се облагат с акциз.

Днес списъкът на стоките, подлежащи на облагане с акциз, е впечатляващ:

• алкохолни продукти;
• тютюневи изделия;
• автомобили;
• мотоциклети;
• бензин и дизел;
• масла за двигатели;
• Керосин за самолети като гориво;
• природен газ;
• гориво за пещи.

Данъчните ставки за акцизите са посочени в чл. 193 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В момента такива ставки са определени до 2020 г. Акцизите се изчисляват според данъчната основа и ставка за всеки продукт. Общата сума се изчислява в края на месеца.

Сред основните предимства на акцизното облагане са:

• моментът на плащане на данъка съвпада с момента на продажбата на стоките;
• укриването е доста трудно;
• сумата на данъка се прехвърля, дори ако няма печалба.

Методика за изчисляване на ДДС

Косвени данъци с примери за изчисление (ДДС) са представени по-долу.

ДДС = NB * C / 100,

където NB е данъчната основа, т.е.

С - процент, %.

Изчисляването на ДДС, наред с други неща, означава, че трябва да разпределите данъка, който е включен в крайната сума. Използваме формули:

ДДС \u003d C / 1,18 * 0,18 - при ставка 18%,

ДДС \u003d C / 1,1 * 0,1 - при ставка 10%.

където C е сумата, която включва ДДС, t.

Пример за изчисляване на ДДС е показан по-долу.

Да вземем Orion LLC. Продава партида продукти в размер на 50 хиляди единици на цена от 100 рубли. Използваната ставка е 18%. Данъкът не е включен в цената. Метод на изчисление:

• определяне на цената на партидата без ДДС:

100 * 50 000 = 5 000 000 рубли;

• дефиниране на ДДС:

5 000 000 * 18/100 = 900 000 рубли;

• определя сумата с ДДС:

5 000 000 + 900 000 = 5 900 000 рубли;

• друг начин за изчисляване на общата сума:

5 000 000 * 1,18 = 5 900 000 рубли.

В документите счетоводителят посочва стойностите:

• цена без ДДС - 5 000 000 рубли;
• ДДС 18% - 900 000 рубли;
• цена с ДДС - 5 900 000 рубли.

Пример за изчисляване на акциза

Има няколко формули за изчисляване на този данък:

• прилагане на фиксирани ставки:

където B е обемът на приходите от акцизни стоки, единици.

SA - акцизна ставка, руб.

• прилагане на лихвени проценти (ad valorem):

A \u003d St * SAk / 100%,

където St - себестойността на продадените акцизни стоки, t.R.;

Сак - акцизна ставка в % от стойността на стоката;

• комбинирани тарифи:

A \u003d B * SA + St * Sak / 100%.

Подоходен данък и косвени данъци

Преките данъци се отнасят до имущество и доходи, които са собственост на данъкоплатеца. Такива данъци, като преки, попълват значително бюджета на страната. Има обаче един недостатък: възможно е да се скрие част от базата за изчисление, включително данъци. Това състояние на нещата води до дестабилизиране на финансовата система на страната.

Подоходният данък и косвените данъци имат известна степен на корелация. Докато изследваната категория такси се формира на принципа на надценка върху себестойността на продукт или услуга. Продавачите включват дял от тези данъци в продадените стоки. После го дават на държавата. Този дял не е свързан с печалбата на дружеството и не се облага с данък общ доход.

Внос на стоки и данъци

Вносът на стоки и плащането на косвени данъци е възможност за изчисление и плащане към страната, чийто митнически орган освобождава стоките.

• При внос на стоки от страни, които не участват в Митническия съюз, този данък трябва да бъде платен в Руската федерация.
• А при внос от страните от ЕАЕС данъкът трябва да се преведе в страната, където е регистриран собственикът на стоките. ЕАЕС включва страни като Беларус, Русия, Казахстан, Киргизстан, Армения.

Процедура за плащане

Процедурата за плащане на косвени данъци предполага отговорност на декларатора, т.е. купувача.

Трябва да се вземат предвид следните точки:

• наличие на освобождаване от ДДС;
• приложим митнически режим за внос на ценности;
• ставка на ДДС;
• формула за изчисление на данъка.

Определени са случаите на освобождаване от плащане на ДДС. В чл. 150 от Данъчния кодекс на Руската федерация има списък на стоките, чийто внос не изисква ДДС.

Редът за плащане на косвени данъци също зависи от митническия режим, под който стоките подлежат на внос.

Митническият режим се влияе от целите на освобождаването на стоки в Руската федерация, което е отразено в таблицата по-долу.

Отчетите се подават за косвени данъци в местната IFTS, където е регистриран купувачът.

Необходимо е да се определи ДДС в деня на приемане на стоката за осчетоводяване съгласно придружаващата документация. Ако сумите са посочени в чуждестранна валута, те се конвертират в рубли по текущия обменен курс на Централната банка на Руската федерация.

Срокът за плащане на данъка е до 20-то число включително на месеца, следващ месеца, през който са получени стоките. Заедно с плащането се подготвят част от документите:

• Данъчна декларация по ДДС;
• Извлечение от банкова сметка;
• транспортна документация;
• договор от доставчика;
• друго.

Декларация

Сроковете за подаване на декларация за косвени данъци са посочени в параграф 20 от Договора за Евразийския икономически съюз от 29 май 2014 г.

В този протокол е записано, че декларацията се подава до 20-то число на месеца, следващ отчетния. Отчетният месец е:

• месец на пристигане на вносни стоки;
• месецът, в който трябва да се плати лизинговото плащане в съответствие с условията на договора.

Освен декларацията данъкоплатците трябва да представят редица документи.

Декларацията за косвен данък се състои от стандартна заглавна страница и три раздела.

Първият от тях включва данни за ДДС върху вносните стоки. Раздели 2 и 3 съдържат информация за акцизите, попълват се само при необходимост. Тоест, ако компанията не плаща акцизи, тогава е необходимо само да прехвърлите заглавната страница и първия раздел.

Същият раздел съдържа размера на дължимия ДДС. В този случай целият ДДС се разделя в зависимост от вида на стоките. За да се отрази общата сума на данъка, се отделя страница 030.

Вторият раздел съдържа информация за всички акцизни стоки, с изключение на алкохолните продукти. Акцизите се записват по видове акцизни стоки. В този раздел за всеки тип продукт е дадена информация за страната, от която се доставя продуктът.

Третият раздел съдържа информация за алкохола.

Документация за плащане

Заявление за внос и плащане на косвени данъци е важен документ за:

• стоки, обработени от вносители от страните от ЕАИС;
• удостоверяване на факта на внос на стоки в Руската федерация от територията на държава-членка на ЕАЕС и плащане на данъци;
• подаване на данъчните власти едновременно с данъчната декларация и други съответни документи.

Основната цел на декларацията е да потвърди, че тези данъци са платени и да обмени тази информация с данъчните власти на страната, от която са внесени стоките.

Приложението съдържа три раздела и едно приложение:

• В първия раздел информацията се въвежда от купувача или посредника (ако съгласно законите на държавата, на чиято територия се внасят стоките, тези лица плащат косвени данъци).
• Вторият раздел е предназначен за поставяне на запис за регистрация на заявление в данъчен орган.
• Третият раздел не винаги се попълва - само в определени случаи, изброени в четвъртия параграф от правилата за попълване на заявление за косвени данъци.

Заключение

В случай на косвено данъчно облагане продавачът на стока или услуга става агент на паричните отношения, действайки като посредник между държавата и платеца (крайния потребител на продукта).

Косвените данъци се характеризират с лекота на събиране и внасяне в бюджета. Тъй като тези данъци са включени в цената на стоките и услугите, те са невидими и психологически по-лесно се възприемат от платците.

Предимствата на тези данъци са свързани най-вече с ролята им във формирането на бюджетните приходи.

За държава с развита икономическа структура косвените данъци имат своите предимства пред преките поради повишаването на благосъстоянието на населението и нарастването на неговата покупателна способност.

Редовността и скоростта на получаване на косвени данъци пряко зависи от покупателната способност. Тези данъци са удобни за потребителя, защото не изискват определени спестявания, те се определят точно от количеството потребление на крайния продукт при липса на принудително изпълнение (ако искате да купите продукт, платете го, ако искате не искам да плащам данък, не купувай продукт). В допълнение, събирането и контролът върху получаването на този вид данък не изисква разширяване на персонала на данъчната служба.

Недостатъци на косвените данъци

При всички предимства на косвените данъци има и недостатъци. Най-сериозният недостатък е прилагането на данъка на принципа на самооблагането. Платецът самостоятелно регулира индивидуалното данъчно облагане. Косвеният данък се разделя на всеки купувач непропорционално на неговия доход, в резултат на което увеличението на ставките за тези данъци става непоносимо за социално незащитеното население с ниски доходи.

Косвените данъци имат фискална насоченост. Освен това има нужда от поддържане на голям брой служители за контрол на стоките, които влизат в пазарния сегмент, и за правилното им облагане. Митническите такси изискват поддържането на огромен апарат за митническа служба, за да се предотврати вносът на контрабандни стоки в страната и в резултат на това подценяването на размера на косвените данъци.

Събирането на косвени данъци противоречи на интересите на предприемачите, ограничава размера на печалбата, тъй като не винаги е възможно продажната цена да се увеличи пропорционално на увеличението на ставката на косвените данъци.

За да събират успешно косвените данъци, контролните държавни органи ограничават производителите със задължителни правила за производство и реализация на продукцията им.

Имайки предвид всички плюсове и минуси на събирането на косвени данъци, можем да обобщим - косвените данъци не могат да ръководят данъчната система на държавата, тъй като не отговарят на основните изисквания за оптимално данъчно облагане. Само рационална комбинация от събирането на косвени и преки данъци може да създаде данъчна система, която да отговаря на фискалните интереси на страната и икономическите ползи на данъкоплатците.

Таблица 1.2.1 – Сравнителна характеристика на преките и косвените данъци

Косвените данъци са неразделна част от всяка държава, които представляват значителна част от държавните приходи. Разликите са само в механизма на тяхното изчисляване и събиране, което е свързано с различни представи в страните за същността на косвените данъци, които са се развили в резултат на разделянето на данъците на преки и косвени.

Всяка класификация е условна и има недостатъци. В особена степен, както отбелязва С. Г. Пепеляев, това се отнася до класификацията на данъците, в която се преплитат политически, правни и икономически аспекти. Класификациите, които са правилни от икономическа гледна точка, често са несъвършени от политическа и правна гледна точка.

От тази гледна точка разгледайте класификацията на данъчното облагане на пряко и косвено.

Основната разлика между прякото и косвеното данъчно облагане е формата на данъчно облагане. В тази връзка е уместно да цитираме следното мнение на известния руски учен И. Х. Озеров: „Ще оставим настрана самия мащаб, който определя дължимата сума от всеки платец. Промяната в тези мащаби има своя собствена много интересна история: първоначално общата маса на имотите беше такъв мащаб; след това последната се разпада на отделни форми - поземлена собственост, собственост върху недвижими имоти, капитал, работна заплата; действат като обекти на облагане - потреблението на хляб, водка, тютюн, захар, обемът на използване на пощи, железници и др. Всичко това има своя собствена история, като определящият момент тук са интересите на различни групи, икономическите ниво на страната и т.н. Но този въпрос - въпросът за мярката, с която се измерва данъчната задълженост на платеца - е разгледан другаде. Да приемем, че данъчната задълженост на платеца е измерена и да се заемем със самия момент - как преотстъпената сума от един или друг платец отива в касата на държавата. Това е въпрос за формите на събиране.

Един от видните представители на местната финансова и правна наука И. И. Янжул отбелязва, че разделянето на данъците на преки и косвени е най-общоприето, но „представлява и най-големи трудности за точното дефиниране на тези понятия и за правилно разпределение на определени видове данъци между тях.“

Обмислете още няколко теоретични гледни точки относно косвеното данъчно облагане. Основателят на вътрешната теория на данъчното облагане Н. И. Тургенев в своята работа „Опитът на теорията на данъците“ (1818 г.) пише: „Данъците обикновено се разделят на преки, или преки, и посредствени, или косвени. Под първите се разбират онези данъци, които пряко или директно се налагат върху дадено лице или върху недвижим капитал. Под последните се разбират онези данъци, които не се налагат директно върху този, който ги плаща, а върху стоките, в чиято цена е включен данъкът, така че този, който купува стоките, плаща заедно с цената и данъците. Тези данъци се наричат ​​още данъци върху потреблението.

Н. П. Кучерявенко изтъква следната характеристика на косвените данъци: те се налагат в процеса на изразходване на материални блага, определят се от размера на потреблението, включват се под формата на надбавка върху цената на стоките и се плащат от потребителя . Той смята, че при косвеното данъчно облагане е възможно да се разграничат официалният и реалният данъкоплатец. Официалният платец е продавач на продукти (работи, услуги), който действа като посредник между държавата и потребителя на продукти (работи, услуги). Реалният платец е потребителят на продукти (работи, услуги). Според него това разграничение може да се счита за критерий за разделяне на данъците на преки и косвени: преките данъци се характеризират със съвпадението на формалните и действителните данъкоплатци, докато косвените данъци не са. Друг критерий, според Н. П. Кучерявенко, е включването на данък в цената на продуктите (работи, услуги). Според него преките данъци се включват в цената на продуктите на етапа на производство, докато косвените данъци действат като надбавка върху цената на продуктите (работи, услуги).

По този начин, след като проучихме литературата и мненията на различни автори по въпроса за класификацията на данъците (преки и косвени), можем да заключим, че основата на разделението на данъците е икономическата теория за разпределението на данъчното бреме. В съответствие с него преки се наричат ​​онези данъци, чието юридическо лице вероятно носи икономическата тежест на данъчното облагане. По отношение на косвените данъци първоначално се предполага, че тяхната тежест реално ще се прехвърли от данъкоплатеца към бюджета върху друго лице - носител на данъка.

Тъй като обектът на изследване е косвеното данъчно облагане, разгледайте предимствата и недостатъците на косвените данъци.

У. Пети, английски икономист, основател на класическата политическа икономия в своя Трактат за данъците и таксите, обосновава предимствата на косвените данъци по следния начин: „Първо, естествената справедливост изисква всеки да плаща в съответствие с това, което реално потребява. В резултат на това подобен данък почти не се налага на някого насила и е изключително лесно да се плати на някой, който се задоволява с природните нужди. Второ, този данък, ако не се дава под наем, а се събира редовно, насърчава пестеливостта, която е единственият начин за обогатяване на хората. Трето, никой не плаща два пъти или два пъти за едно и също нещо, тъй като нищо не може да се консумира повече от веднъж. Четвърто, с този метод на данъчно облагане човек винаги може да има отлична информация за богатството, растежа, индустриите и силата на страната във всеки един момент.

Недостатъкът на косвеното данъчно облагане може да се счита за следното: косвените данъци не винаги могат да бъдат напълно прехвърлени на потребителя, тъй като няма сигурност, че стоките на повишени цени ще бъдат търсени на пазара на стоки (работи, услуги).

Нека сравним положителните и отрицателните аспекти на косвеното данъчно облагане на макро ниво в таблица 1.2.2.

Таблица 1.2.2 - Съотношението на положителните и отрицателните аспекти на използването на косвено данъчно облагане на държавно ниво

Предимства на косвеното данъчно облагане	Минуси на косвеното данъчно облагане
Те носят доход на държавата, който естествено се увеличава без промяна в размера на данъците, само в резултат на увеличаване на населението и увеличаване на благосъстоянието (А. Н. Гуриева)	Те не могат да засегнат най-облагаемата част от дохода - спестяванията (А. Н. Гурьева)
Пада върху потребителските стоки (М. Н. Соболев)	Дестимулиращ ефект върху икономическия растеж, особено малкия бизнес (М. Н. Соболев)
Възвратен характер в изпълнението за производители и предприемачи, прогресивен метод на данъчно облагане (А. А. Рубанов)	Големи административни разходи за събиране.
Високо завоалирано оттегляне, когато се губи пряката връзка между плащането на данъка и осъзнаването на това плащане.	Косвените данъци са прогресивни назад.
Отказът от потребление на определени стоки дава възможност на платците да избегнат този вид данъчно облагане	Нарушаване на принципа на универсалност.
Размерът на платените косвени данъци е правопропорционален на количеството потребени стоки и услуги (недостатъкът е, че нарастването на зависимите в семейството води до значително увеличение на данъка).

До края на 19-ти век има мнение за необходимостта от подобряване на косвеното данъчно облагане. Според I. I. Yanzhul, който говори за косвеното данъчно облагане по следния начин: „Държавата вярва, че потреблението на стоки от платеца е знак за наличието на „облагаеми“ части в дохода на този платец и прави данъка зависим от това потребление ” при организиране на косвени данъци шест правила. Нека разгледаме спазването на тези правила в момента в данъчната система на Руската федерация (Таблица 1.2.3).

Таблица 1.2.3 - Съответствие с правилата за организиране на косвени данъци до момента, формулирани от I. I. Yanzhul

№ п / стр		Принципи на съвременната организация на косвеното данъчно облагане, включително ДДС
	Косвеното данъчно облагане трябва да се подлага главно на предмети от второстепенно значение, предметите от първа необходимост трябва, ако е възможно, да бъдат освободени от него. Колкото по-разпространен е даден обект в потреблението, толкова по-необходим е той и толкова по-малко трябва да се счита за подлежащ на косвено данъчно облагане.	Обект на облагане с ДДС е продажбата на стоки на територията на Руската федерация; прехвърляне на територията на Руската федерация на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, разходите за които не се приемат за приспадане при изчисляване на корпоративния данък върху доходите, включително чрез амортизационни отчисления; извършване на СМР за собствена консумация; внос на стоки на митническата територия на Руската федерация. Продажбата на медицински стоки не подлежи на данъчно облагане; медицински услуги; услуги за поддръжка на деца в предучилищни институции; хранителни продукти, директно произведени от ученически и ученически столове; други образователни институции, столове на медицински организации, предучилищни институции и др.
	Не трябва да има твърде много косвени данъци, тъй като с големия си брой те са склонни да възпрепятстват развитието на икономиката на страната	В момента в Русия косвените данъци включват акцизи, мита, данък върху добавената стойност.
	Косвените данъци трябва да се прилагат само за такива обекти и да се налагат само в моменти, когато е възможно да се следи навреме облагаемият обект. Данъкът трябва да удари артикула, преди да има време да премине в ръцете на потребителя. Тоест два метода трябва да се считат за най-добри при косвеното данъчно облагане: първо, когато данъкът е изцяло платен авансово от производителя; второ, когато данъкът е платен изцяло от продавача.	При облагане с ДДС се прилагат и двата метода за налагане на косвени данъци: Когато стоките се продават от производителя, данъкът се заплаща авансово от производителя; Когато стоките се продават от продавача, данъкът се заплаща от продавача.
	Ако облагаемият продукт е разделен според качество и цена, тогава заплатите на косвените данъци също трябва да бъдат диференцирани, по прогресивен начин, ако е възможно.	При налагане на ДДС данъчните заплати за облагаеми продукти с различни цени се диференцират чрез прилагане на данъчната ставка. Колкото по-висока е цената на стоките, толкова по-висока е данъчната заплата за продадените стоки.

Продължение на таблица 1.2.3

	Височината на заплатите трябва да бъде съотнесена както с характера на облагаемите обекти, така и с големината на необходимостта от тях. В същото време той не трябва да вреди на рентабилността на косвения данък, тоест не трябва да надхвърля границата, след която в резултат на прекомерно намаляване на потреблението на даден продукт започват приходите от неговото облагане. падам.	Това правило се спазва чрез установяване на намалени ставки за ДДС (в Русия - 10%) при продажба на хранителни продукти (с изключение на акцизни стоки), стоки за деца съгласно установения списък.
	Косвеното данъчно облагане на артикулите от местно производство трябва да бъде придружено от установяването на подходящи мита върху вносните артикули.	Действието на принципа „по страна на местоназначение“, при който вносните стоки се облагат с данък при преминаване на границата, гарантира конкурентоспособността на произведените в страната стоки.

Повечето от правилата, формулирани от I. I. Yanzhul, са актуални и днес: например продажбата на социално значими стоки и услуги не се облага с данък върху добавената стойност; в Русия може да се разграничи основният косвен данък - ДДС; при облагане с ДДС се спазва правилото за налагане на косвени данъци от производители или продавачи, плащането се извършва както от производители, така и от продавачи на всички етапи от продажбата на стоките; прилага се фиксирана ставка при облагане с ДДС, в резултат на което размерът на ДДС нараства пропорционално на увеличението на цената на стоката, върху която се начислява данъкът; съотношението между търсене и предлагане се влияе пряко от стойността на ставката на ДДС (тъй като данъкът увеличава цената на стоките); проблемът с вноса и износа се решава чрез установяване на принципа на "страна на местоназначение", диференцирани са митата с цел подпомагане на местния производител.

Фигура 1.2.3 представя основните фактори, които допринасят за търсенето на подходи за избор на оптимален данък от системата за косвено данъчно облагане.

Фигура 1.2.3 - Основните фактори, допринасящи за търсенето на подходи за избор на оптимален данък от системата за косвено данъчно облагане

Фигура 1.2.4 показва аспектите на взаимодействието на недостатъците и предимствата на косвеното данъчно облагане с представените фактори на косвените данъци.

Фигура 1.2.4 - Сравнение на основните фактори, като се има предвид, че трябва да се установи косвен данък в съвременните условия, с общите недостатъци на косвеното данъчно облагане.

Въпросите, свързани с косвените данъци в данъчната система, значението им в държавното регулиране на икономиката, както и аспектите на формирането на най-ефективната и съвършена данъчна система се изучават днес от много учени и практици.

Използването на косвеното данъчно облагане като инструмент за оптимизиране на състоянието на икономиката се дължи главно на необходимостта от хармонизиране на нашата собствена данъчна система с данъчните системи на европейските и американските страни, както и възможността за увеличаване на бюджетните приходи и постигане на висока ниво на систематизация на приходите на държавния бюджет.

Сегашната данъчна система на Руската федерация е представена от следните косвени данъци: данък върху добавената стойност, акцизи, мита.

Същевременно най-значимият във всички времена и днес е данъкът върху добавената стойност, който е обект на изследване както на макро, така и на мезо и микрониво.

Характерна особеност на данъка върху добавената стойност е свойството на всички косвени данъци - прехвърлянето на данъчната тежест от данъкоплатеца върху друго лице в процеса на обмен и разпределение. Това води до факта, че крайният платец на данъка става лицето, което закупува този или онзи продукт, върху който данъкът се прехвърля чрез надбавка към цената.

Има две възможности за прехвърляне на данъци:

От продавача към купувача, което най-често се среща при косвеното данъчно облагане;

От купувач на продавач.

Втората ситуация възниква, ако цената на продукта, поради завишени данъчни ставки, като акцизи, надвишава способността на купувача да плати.

Степента на обременяване на косвените данъци трябва да се определя въз основа на този дял от брутния доход на потребителите, който може да бъде изтеглен, без да се засяга възпроизводството на населението на страната и се осигурява приемлива норма на натрупване. Повечето икономисти са на мнение, че косвените данъци имат по-голям фискален фокус от преките данъци. В същото време косвените данъци играят и инфлационна роля, тъй като ръстът на цените се съпровожда от нарастване на приходите от косвено данъчно облагане (най-характерно за инфлационна икономика с вграден механизъм за защита на бюджетните приходи от обезценяване). (Фигура 1.2.5)

Данъкът върху добавената стойност е най-успешният пример за косвен данък. Механизмът на неговото събиране изключва облагането на материалните разходи, във връзка с което ДДС теоретично не засяга общите и пределните разходи и не възпрепятства производството, а също така осигурява връщането на данъкоплатеца на сумите на ДДС, платени за посрещане на производствени нужди, така че в крайна сметка тежестта на данъка се понася от купувача, който закупува стоките за нуждите на собствената си консумация, а не за производство. В тази връзка теоретично ДДС не засяга производството, но на практика разликата в ставките и условията на облагане включва ДДС в ефективните механизми за данъчно регулиране не само на търсенето, но и на предлагането.

Механизмът за събиране на ДДС изключва междуотрасловите потоци на стойност от данъчно облагане (в случаите, когато се прилагат една и съща ставка на ДДС и условия за събиране). ДДС като универсален акциз по същество е цялото потребление, докато акцизът върху определени видове стоки засилва данъчния натиск и ограничава производството и потреблението на акцизни продукти.

Съвременните учени отбелязват също, че косвените данъци се прехвърлят към крайния потребител и в зависимост от степента на търсене на стоки и услуги се облагат с тези данъци. Колкото по-малко еластично е търсенето, толкова по-голяма част от данъка се прехвърля върху потребителя. Колкото по-малко еластично е предлагането, толкова по-малка част от данъка се прехвърля към потребителя, а по-голямата част се плаща от печалбата. В дългосрочен план еластичността на предлагането се увеличава и все по-голям дял от косвените данъци се прехвърля върху потребителя. При висока еластичност на търсенето увеличаването на косвените данъци води до намаляване на потреблението. При висока еластичност на предлагането увеличаването на косвените данъци може да доведе до намаляване на нетните печалби, да доведе до намаляване на капиталовите инвестиции или преливане на капитал в други области на дейност.

Фигура 1.2.5 – Обща характеристика на косвеното данъчно облагане

Въз основа на обобщаването на знанията за косвеното данъчно облагане можем да заключим, че косвените данъци са група от данъци, установени от държавата върху потребителските стоки под формата на надбавка към цената, образувана от данъкоплатеца на различни етапи от промотирането на стоки (работи, услуги) на потребителя (данъконосител), за които данъците се прехвърлят на потребителите. Косвените форми на данъчно облагане са преди всичко регулатор на търсенето и като такива се използват широко в данъчната политика.

Косвените данъци определят значителен дял от данъчната тежест на предприятията в различни отрасли. В този аспект възниква необходимостта от дефиниране и изследване на категорията „данъчна тежест”.

Данъчните разходи са основният ограничител на печалбата на компанията и в същото време един от основните фактори, влияещи върху обема на предлагането, следователно приемането на управленски решения от ръководството на компанията е невъзможно без подробен анализ на съществуващата данъчна тежест (директно данъци, най-предсказуемите: данък върху доходите на физическите лица, данък върху собствеността, транспортен данък, поземлен данък и др.), и неговата величина в бъдеще, като се вземе предвид косвеното данъчно облагане.

Данъчната тежест е мярка за икономически ограничения, създадени чрез приспадане на средства за плащане на данъци.

На макроикономическо ниво показателят за данъчната тежест се определя като съотношение на общия размер на данъчните облекчения към общия национален продукт. Световната практика показва, че средното ниво на данъчната тежест не трябва да надвишава 50%.

Показателят за данъчната тежест на микроравнище показва каква част от общия си доход данъкоплатецът плаща в държавния бюджет.

По този начин данъчната тежест на данъкоплатеца е съотношението на сумата от всички начислени и платени данъчни плащания към общия му получен доход.

За да се изследва категорията „данъчна тежест“, е необходимо да се разгледат най-често използваните в икономическата литература нейни съставни елементи: „данъчни разходи“, „данъчни разходи“ и „данъчни разходи“.

По отношение на данъчното облагане, по-специално косвеното данъчно облагане, понятието данъчни разходи е по-широко от категорията данъчни разходи, докато данъчните разходи са данъчни разходи, след като са действително платени (Фигура 1.2.6).

Фигура 1.2.6 - Структура и алгоритъм за формиране на категорията "данъчна тежест"

Трябва обаче да се прави разлика между понятието и съдържанието на категорията „данъчна тежест” за целите на данъчното облагане и управленското счетоводство (в рамките на изграждането на система за управление).

От гледна точка на управленското счетоводство, данъчната тежест е съвкупност от данъчни разходи на предприятие, свързани с възникването, поддържането и изпълнението на задълженията на данъкоплатец (платец на такси) към бюджета по отношение на общия доход на стопански субект.

В този аспект данъчната тежест може да бъде разделена на три основни части:

Основен;

Допълнителен;

Не е задължително. (Фигура 1.2.7)

Фигура 1.2.7 - Съдържанието на данъчната тежест от гледна точка на управленското счетоводство

Най-голям дял в данъчната тежест на микро и макро ниво заемат плащанията по косвени данъци. По този начин последните формират данъчната тежест на предприятието, за ефективното оценяване и управление на която е от голямо значение формирането на управленска система за косвено данъчно облагане.

1.2.2 Формиране и дефиниране на добавената стойност като обект на косвено данъчно облагане

Изчисляването на данъка върху добавената стойност се основава на такава категория като "добавена стойност". Данъчното законодателство на Руската федерация не дава тълкуване на това понятие, което води до несигурност при тълкуването на тази категория. Следователно първоначално трябва да се тълкува чрез понятията "цена" и "цена".

Цената на продуктите (работи, услуги) е оценка на природните ресурси, суровини, материали, гориво, енергия, дълготрайни активи, трудови ресурси, използвани в производствения процес, както и други разходи за неговото производство и продажба. Добавената стойност е стойността, създадена от предприятието при производството на продукти, тоест част от себестойността, която може да се състои от разходи като амортизация, заплати на служителите, планирана норма на възвръщаемост, застрахователни премии и други включени данъци в цената. Нека отразим на фигура 1.2.8 основните компоненти на стойността и добавената стойност.

Фигура 1.2.8 - Структура на себестойността и добавената стойност на продуктите

Показателят за добавена стойност е един от най-важните показатели на системата от национални сметки, широко се използва в индустриалната статистика на чужди страни от Западна Европа и се използва за изчисляване на световни и регионални индекси на промишленото производство от Статистическата комисия на ООН.

Анализът на чуждия опит показва, че съдържанието на понятието „добавена стойност“ практически съвпада с подобно понятие, използвано в Русия.

В научната и методическата литература понятието "добавена стойност" се разглежда от различни позиции (Таблица 1.2.4).

Таблица 1.2.4 – Насоки на изследване на категорията „добавена стойност” в научната литература

	"добавената стойност"
	Тази част от капитала, която се превръща в средства за производство, т.е. в суровини, спомагателни материали и средства на труда, не променя величината на стойността си в процеса на производство ... Напротив, тази част от капитала, която се превръща в работна сила се изменя в процеса на производство.нейната цена. То възпроизвежда своя еквивалент и освен това излишък, принадена стойност...
Макконъл К. Р.,	Новосъздадената стойност, добавена към стойността на придобитите материални ресурси, представлява добавена стойност. В общия случай добавената стойност е пазарната цена на обема продукция, произведена от фирмата, минус цената на потребените суровини и материали, закупени от нея от доставчика.
Маслова Д.В.	Добавената стойност, оценена на макроикономическо ниво чрез БВП, се разделя на разходи за трансформация на бизнеса (доход на домакинството), транзакционни разходи на данъкоплатците (бюджетен доход) и основен инвестиционен ресурс (амортизация на основен капитал и нетна неразпределена печалба на бизнеса).

Продължение на таблица 1.2.4

Шувалова Е. Б.	На всеки етап от производството и продажбата на стоките „се добавя елемент на стойност: той се състои от средства, насочени от производителя или продавача за плащане на заплати, наем, амортизация, изплащане на лихви и други плащания, както и неговата печалба. Това е „добавената стойност“, която подлежи на облагане с ДДС.
Пансков В. Г.	Добавената стойност е разликата между себестойността на продадените стоки, работи и/или услуги и себестойността на вложените материали, приписани на разходите за производство и дистрибуция.
Абрютина М.С.	Добавената стойност е показателят, на който се основава националната счетоводна система и който имплицитно се крие в сметките.
Маслова И. А., Малкина Е. Л.	Добавената стойност е категория, съставена от следните компоненти: разходи за труд, социални вноски, данъци, включени в себестойността на продукцията, други разходи, норма на възвръщаемост, данъци, начислени от финансовия резултат

След анализ на възгледите на чуждестранни и местни учени може да се каже, че в съвременната теория на финансите има следните видове добавена стойност: икономическа добавена стойност, счетоводна добавена стойност и облагаема добавена стойност.

Ролята на добавената стойност в съвременната теория на финансите може да бъде напълно изяснена въз основа на признаването на съществуването на три подхода, представени на фигура 1.2.9.

Фигура 1.2.9 – Видове добавена стойност в съвременната финансова наука

Добавената стойност е подкатегория на дохода. Трябва да се отбележи, че добавената стойност е един от няколкото инструмента, които се използват за увеличаване на доходите на предприятието.

Въз основа на обобщение на изследването на категоричното понятие добавена стойност, изглежда подходящо за данъчни цели да се разграничат понятията добавена стойност на микро- и макроравнище, както следва:

- добавената стойност на микрониво (на стопански субект) е стойността, включена в цената, новосъздадена в процеса на производство (продажба), свързана с продуктите, продавани на клиенти; на произведени, но непродадени готови продукти; към продукти, които са в процес на производство;

– Добавената стойност на макроравнище е общата новосъздадена стойност от всички икономически субекти на държавата във всички сектори на икономиката, стойността на колективните услуги на държавата и нетните данъци върху потреблението (Фигура 1.2.10).

Поздравления! Все по-често руските медии намекват за предстоящи промени в данъчния кодекс. Бюджетите на регионите са празни - спешно трябва да се напълнят. Този път правителството реши да се заеме сериозно с "богатите". И след няколко години може да се върнем към прогресивна ставка на данъка върху доходите.

Днес ще говорим за това какво е единна и прогресивна скала на подоходното облагане. И нека се опитаме да разберем коя система е по-добра за Русия и защо?

В съвременна Русия подоходният данък е въведен за първи път през април 1916 г. с указ на Николай II - в разгара на Първата световна война. Между другото, предшественикът на съвременния данък върху доходите на физическите лица имаше прогресивна скала: от 7% до 12%.

През изминалите оттогава 100 години системата за изчисляване на данъците е преразглеждана повече от веднъж. И за лошо, и за добро за платците.

От 1998 г. Русия има прогресивна скала на данъчното облагане. Каква е разликата между плоска (права, единична) скала и прогресивна? Фактът, че във втория вариант ставката на данъка върху дохода зависи от размера на дохода на дадено лице. В края на 90-те години беше 12%, 20% и 30%.

През 2001 г. беше приета глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху доходите на физическите лица“. Подоходният данък има ново наименование „данък върху доходите на физическите лица“. Платците бяха разделени на две категории: резиденти и нерезиденти.

Е, и най-важното: ставката на данъка върху доходите стана еднаква за всички - 13%. От 2001 г. руснаците дават на държавата малко повече от една седма от своите заплати и бонуси, доходи от продажба на недвижими имоти и автомобили, наеми на имоти и дивиденти от акции. Като цяло, 13% от почти всички приходи в семейния бюджет.

Някои видове доходи започнаха да подлежат на повишена ставка от 35% (например печалби от лотария). И имаше дълъг списък с доходи, напълно освободени от данък върху доходите на физическите лица (пенсии, стипендии, издръжки, помощи).

През първите две години след премахването на прогресивната скала постъпленията от данък върху доходите на физическите лица в бюджета са се увеличили с една трета! През 2000-те години плоската система се превърна в отличителен белег на руската икономика и едно от малкото конкурентни предимства на руската данъчна система.

Дали плоската скала е била толкова ефективна? Всъщност в други страни почти никога не се използва. Не всичко е толкова очевидно.

Експлозивният ръст на данъчните приходи беше предизвикан от няколко фактора:

1. Общата ставка на данъка върху доходите на физическите лица се увеличи с 1% за повечето лица (преди минимумът беше 12%, а не 13%)
2. Те отмениха помощите за военни, съдии, прокурори, митничари, полицаи и дори данъчни служители. В резултат на това броят на данъкоплатците се увеличи с почти милион души.
3. През 2001 г. данъчното бреме върху икономиката беше като цяло облекчено (намалени бяха ставките за данък общ доход и ДДС). Това позволи на бизнеса да пренасочи част от спестените пари от данъци за изплащане на заплати на служителите
4. Доходите на населението нарастват всяка година. Русия навлезе в период на „добре охранени петролни години“

С други думи, ефективността на прехода от прогресивна скала към единична беше силно преувеличена.

Кои държави в момента имат единна скала за данък върху доходите на физическите лица?

Сред страните от бившия СССР плоска скала се използва в Русия, Грузия, Украйна, Латвия, Литва, Естония, Казахстан и Киргизстан. Оперира в чужбина в Унгария, България, Албания, Македония, Румъния, Чехия, Монголия, Хонконг и Нормандските острови (Гърнси и Джърси).

Единната данъчна скала е приложима и за отделните федерални субекти на големи държави. Например за канадската провинция Алберта и някои американски щати: Масачузетс, Пенсилвания, Мичиган, Индиана и Илинойс.

Интересен факт. В развитите страни със силни икономики не се прилага плоско данъчно облагане!

Например във Франция ставката на данъка върху дохода варира от 5,5% до 75%. Доходите на французите са разделени на осем категории. И доходът се изчислява не на човек, а на семейство. А необлагаемият минимум е 6011 евро на година.

Примери за други държави с прогресивна скала: САЩ, Великобритания, Швеция, Дания, Испания, Канада, Германия, Китай и Израел.

Русия с 13% данък върху доходите на физическите лица е сред десетте европейски страни с най-ниска данъчна ставка. Заедно с Казахстан, Беларус, Литва и България.

Връща ли се Русия към прогресивен мащаб?

Всъщност директната скала на подоходното облагане се използва само в бедните европейски страни. И почти във всички страни от бившия СССР. Може би затова през последните две години все по-често се повдига въпросът за преминаването към прогресивна скала на данъка върху доходите на физическите лица в Русия?

През август 2016 г. депутатите от LDPR внесоха в Държавната дума сензационен законопроект.

Предлага се да бъдат освободени от подоходен данък руснаците със заплата под 180 000 рубли годишно. Ставка от 13% се препоръчва да се остави за хора с годишен доход до 2,4 милиона рубли. А за "богатите" излязоха с фиксиран данък от 289 хиляди рубли плюс 30% от размера на дохода над 2,4 милиона рубли.

Кога ще бъде въведена новата скала? Засега обещават, че този и подобни проекти ще бъдат разгледани не по-рано от края на изборите през 2018 г.

Аргументи срещу прогресивното данъчно облагане

Ще има ли прогресивна скала на данъка върху доходите на физическите лица в Русия? Системата има както плюсове, така и минуси. И минусите все още надделяват.

• Населението и бизнесът масово ще „минат в сянка” и ще крият доходите си

Валидността на аргумента се потвърждава косвено от резултатите от данъчната реформа от 2000-те години. След въвеждането на плоската скала приходите от данък върху доходите на физическите лица нарастват с 0,7-0,8% от БВП. И много руски бизнесмени и физически лица наистина престанаха да укриват данъци.

Въвеждането на прогресивна скала може да предизвика обратен процес. Богатите отново ще „скрият“ доходите си (), а обемът на бюджетните приходи ще намалее. И основната финансова тежест отново ще падне върху средната класа.

• Съдебните и административните разходи ще се увеличат

Защо? Защото населението ще трябва само да декларира доходите си.

Днес се запазва единна ставка от 13% от почти всички доходи на физическите лица. А данъчните агенти (банки, брокери,) изцяло поемат "комуникацията" с данъчните власти.

Но прогресивната скала ще принуди руснаците самостоятелно да вземат предвид доходите от различни източници, да ги обобщават, да попълнят данъчна декларация и да я представят на съответните органи.

През 2017 г. нито населението, нито данъчните са готови за такава дейност.

• Пропастта между богатите и бедните региони ще се задълбочи

Данъкът върху доходите на физическите лица отива не във федералния, а в регионалния и местния бюджет. С други думи, Москва и Санкт Петербург ще получат дори повече от бедните Рязанска и Ярославска област. Такава "дискриминация" със сигурност ще изостри междурегионалното напрежение.

• Нараства недоверието на бизнеса към правителството

От 2001 г. президентът и правителството на Руската федерация са обещавали многократно да не променят ставката на данъка върху доходите. Нарушаването на обещанията ще предизвика нов прилив на недоверие на бизнеса към правителството и изтичане на частен капитал в чужбина.

Потокът от инвестиции ще намалее - производството ще намалее - нивото на безработицата ще скочи. В резултат на това и богатите, и бедните ще загубят.

Напомням, че увеличението на застрахователните премии през 2011 г. беше посрещнато меко казано без ентусиазъм. А въвеждането на прогресивна скала на данъка върху доходите на физическите лица само ще налее масло в огъня.

Ако не прогресивна скала, тогава какво?

Никой не спори с факта, че системата за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица в Русия трябва да бъде подобрена. Но не е необходимо да се преминава от плоска скала към прогресивна!

Експертите предлагат други по-меки варианти. Една от тях е увеличаване на дела на данъчните облекчения в облагаемия доход на физическите лица.

Същността на данъчните облекчения е справедлива и очевидна. Всеки от нас има ежедневни нужди, които трябва да задоволи или няма да оцелее. И държавата да не "облага" онази част от дохода, която отива за поддържане на нормален стандарт на живот.

Остава само "отгоре" икономическата изгода на данъкоплатеца. Което може и трябва да се облага с данък. Без данъчни облекчения данъкът върху доходите се превръща в „данък за бедните“.

Нека разгледаме един хипотетичен пример. Миша печели 10 000 рубли на месец, а Олег - 100 000 рубли. Хипотетично, за 10 000 рубли можете да ядете, да купувате дрехи втора употреба, да купувате бюджетни домакински химикали за къщата и да плащате за малък апартамент и интернет.

Тоест 10 000 рубли е минималната сума за поддържане на живота както за Миша, така и за Олег. Но първият харчи всичките си доходи за текущи нужди, докато вторият все още има 90 000, спестявания и.

„Честно казано“ Миша изобщо не трябва да плаща данък върху доходите на физическите лица. За какъв доход говорим, ако той харчи всичко, което спечели за стоки от първа необходимост? Но „допълнителните“ 90 000 рубли на Олег са справедливи за облагане - това е нетна икономическа изгода.

В Русия данъчните облекчения всъщност се приравняват на обезщетения. Право на НВ имат ликвидаторите на последствията от аварията в Чернобил, участниците във Втората световна война, героите на СССР и Руската федерация. Между другото, размерът на данъчните облекчения е ужасяващ: от 500 до 3000 рубли!

Защо не увеличите размера на данъчното приспадане до адекватна стойност? Тогава би било възможно да се извади HB от дохода на физическо лице и разликата да се обложи с повишена ставка. Този подход е много по-справедлив както от единната, така и от прогресивната скала на подоходния данък.

И как се чувствате за евентуално преразглеждане на скалата на данъка върху доходите на физическите лица в Русия?