Сравнителна характеристика на отчитането на инвестициите в асоциирани предприятия. Счетоводно отчитане на инвестициите в дъщерни предприятия. Отчитане на загуби от обезценка на актив
Дъщерните дружества се определят като под контрола на друга компания, наречена майка. Контролът е съвкупност от обстоятелства, които създават способността на компанията майка да определя финансовата и оперативна политика на дъщерно дружество, за да извлече ползи от дейността му. Обикновено се счита, че съществува контрол, когато дружеството майка, само по себе си или чрез своите дъщерни дружества, притежава повече от половината от акциите с право на глас на предприятието. Дори когато дружеството майка притежава по-малко от половината от акциите с право на глас, неговият контрол върху дъщерно дружество е предмет на едно от следните условия:
- дружеството майка, по споразумение с други инвеститори, получава правото да контролира повече от половината от акциите с право на глас на дъщерното дружество;
- дружеството майка, в съответствие с устава или по споразумение с друго (дъщерно) дружество, има правомощието да определя своите финансови и бизнес политики;
- Дружеството майка, въз основа на правни правни документи, има възможност да: а) има мнозинство от гласовете на заседание на съвета на директорите, надзорния съвет или друг подобен управителен орган на дъщерното дружество; б) може да назначава (отстранява) мнозинство от членовете на съвета на директорите.
- придобива се дъщерно дружество с оглед на продажбата му в близко бъдеще;
- дъщерното дружество е обект на условия, които значително и трайно ограничават неговата способност и способност да прехвърля средства към компанията майка.
Във финансовите отчети на дружеството-майка, като самостоятелна организация с права на юридическо лице, инвестициите в дъщерни предприятия могат да се отчитат: а) по действителна себестойност, по пазарна стойност в съответствие с общата методология за отчитане на инвестициите; б) използване на метода на участие, който се използва и за отчитане на инвестиции в асоциирани дружества.
Методът на собствения капитал за отчитане на инвестициите е, че инвестициите, приети за счетоводно отчитане по действителните разходи на инвеститора, се коригират в края на всеки отчетен период спрямо промяната в дела на инвеститора в нетните активи на дружеството, което е инвестиционен обект. Използвайки своя дял от нетните активи на предприятието, в което е инвестирано, инвеститорът преоценява балансовата стойност на инвестицията и съответно променя финансовия резултат за отчетната година. Инвеститорът намалява преоценената балансова стойност на инвестицията със сумата на дохода, получен от инвестираното.
Методът на собствения капитал не се използва за отчитане на инвестиция в асоциирано предприятие, ако самата инвестираща компания е майка, което не е задължено да представлява консолидиран пасив в съответствие с изискванията на МСС 27 Консолидирани и отделни финансови отчети. Една компания не е длъжна да изготвя консолидирани финансови отчети, ако:
- самото то е дъщерно дружество и има съгласие на акционерите на дружеството майка да не изготвя консолидирани отчети или дружеството майка има 100% участие в него;
- няма публично търгувани ценни книжа и не е представило финансови отчети за целите на пласирането на ценните си книжа на фондовия пазар, както и ако дружеството му майка представя консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО.
а) определя справедливата стойност на разграничимите активи на асоциираното предприятие;
б) въз основа на техния дял, притежаван от инвеститора, определят разликата между цената на придобиване и справедливата стойност на разграничимите активи, които му принадлежат. Установената положителна разлика се взема предвид като стойност на репутацията, а отрицателната разлика се включва в дохода при определяне на дела на инвеститора от печалбата в асоциираното дружество.
Асоциираните дружества, принадлежащи към групата на даден инвеститор, се отличават с това, че последният може да упражнява значително влияние върху техните финансови и бизнес дейности, независимо от факта, че тези дружества не могат да бъдат класифицирани като дъщерни или съвместни предприятия.
Стандартът (МСС 28) определя, че значително влияние възниква, ако инвеститор, самостоятелно или чрез своите дъщерни предприятия, притежава повече от 20% от акциите с право на глас на предприятието, в което е инвестирано. Ако неговият дял в акциите с право на глас е по-малък от 20%, тогава такова дружество не се включва в броя на съдружниците. И двете трябва да бъдат потвърдени от определени обстоятелства, включително:
- представителство на инвеститора в съвета на директорите или друг подобен управителен орган или възможност за участие в разработването на финансовата и икономическа политика на асоциираното дружество;
- големи сделки между инвеститора и предприятието, в което е инвестирано;
- обмен на управленски персонал или предоставяне на важна техническа информация.
Пример. Акционерното дружество Alpha инвестира 850 милиона рубли, за да придобие 30% от акциите с право на глас на акционерното дружество Sigma. Последният показа в годишния си отчет нетна печалба от 200 милиона рубли, от които половината бяха разпределени като дивиденти на собствениците на акции с право на глас.
Акционерно дружество "Алфа" отразява сумата на първоначалните инвестиции в АД "Сигма" в дебита на сметката "Дългосрочни финансови инвестиции" и кредита на паричните сметки - 850 милиона рубли. В края на отчетната година Alpha JSC има право да отрази в баланса си 30% от нетната печалба на Sigma JSC, което е: 200 x 30: 100 = 60 милиона рубли. Тази сума ще бъде записана в дебита на сметка „Дългосрочни финансови инвестиции“ и в кредита на сметката за печалба в отделна позиция „Дял от печалбата на асоциирани дружества“.
Дивиденти, получени от Alpha JSC от Sigma JSC в размер на 30 милиона рубли. ще бъдат записани в дебита на паричните или сетълмент сметки и в кредита на сметка „Дългосрочни финансови инвестиции“. В резултат на разгледаните записи, инвестициите в асоциирани дружества ще бъдат отразени в баланса на Алфа АД, въз основа на следното изчисление:
Действителните инвестиционни разходи са 850 милиона рубли.
Приложен дял от нетната печалба 60 милиона рубли.
Размер на получените дивиденти (30) милиона рубли.
Инвестиции в асоциирани дружества
в края на отчетната година 880 милиона рубли.
В отчетите за печалбата и загубата общата сума на печалбата трябва да бъде увеличена с 60 милиона рубли. като дял от печалбите на свързани дружества.
Инвестициите в асоциирани предприятия се отразяват във финансовите отчети на инвеститора по цена на придобиване, освен ако инвеститорът ги счита за инвестиции в асоциирани предприятия, защото е придобил акциите единствено с цел да ги продаде в близко бъдеще. Прилагането на метода на себестойността на отчитане на инвестициите предполага, че доходите, получени от инвеститора, се признават само в размер на дивиденти и други приходи от нетния доход на инвестираното, които последното е получило и признато след датата на придобиване на акциите . Други печалби следва да се записват като намаление на балансовата стойност на инвестицията.
Инвестиционен имот е инвестиция в недвижим имот, който не се очаква да бъде използван в дейността на предприятието или за продажба в обичайния ход на дейността. Той включва парцели, сгради или части от сгради, които са на разположение на собственика или лизингополучателя по силата на договор за финансов лизинг (лизинг), използвани за получаване на наемни плащания, доходи от увеличението на стойността на имота, но не участват в процеса на производство и продажба на стоки, работа, услуги; не се използва за административни цели; не са предназначени за продажба при нормалните операции на организацията.
Новата редакция на МСС-40 установява недвусмислено правило относно включването в инвестиционни имоти на имоти, получени по оперативен лизинг. Той може да бъде класифициран като инвестиционен имот, при условие че са изпълнени всички изисквания за дефиницията на инвестиционен имот и наетите активи са признати по тяхната справедлива стойност. Всеки нает имот трябва да се отчита и класифицира отделно. В същото време, тъй като имотните позиции, получени при оперативен лизинг и класифицирани като инвестиционни имоти, се отчитат по справедлива стойност, всички останали инвестиционни имоти също трябва да се оценяват по справедлива стойност.
За разлика от инвестиционните имоти, IAS 40 третира имотите, използвани от собственика. Включва имущество на разположение на собственика или лизингополучателя по договор за финансов лизинг, предназначено за производство и продажба на стоки, строителство, услуги, за обикновена продажба или за управление на организация.
Паричните потоци, генерирани от инвестиционни имоти, до голяма степен не са свързани с останалите активи на организацията. Докато паричните потоци, генерирани от дълготрайни активи в процесите на производство и продажба, се отнасят и за други имоти, използвани за тези цели. Същото важи за всеки имот, третиран като обитаван от собственика имот.
Индивидуални обекти, като например сгради, могат да се използват отчасти за отдаване под наем или капиталови печалби и отчасти за доходи от производство и продажба на стоки или услуги. В този случай имотът се класифицира като инвестиционен имот, ако разходите за услуги или други приходи представляват относително малка част от общия доход. Най-добрият вариант е, когато сградата може да се оцени на части и съответно стойността на сградата, отнасяща се до инвестиционна стойност или собствен имот, се взема предвид отделно.
Пример. Организацията притежава хотела, отдава стаи под наем и получава наем. Такъв обект може да се счита за инвестиционен имот. Но хотелът е комплекс, който предоставя всички видове услуги на гостите: храна, обслужване, развлечения. Тяхната стойност е толкова значителна, че сградата на хотела трябва да бъде призната за ползвана от собственик собственост и съответно отразена в баланса на организацията.
Собственикът на хотела може да отдава под наем ресторант, спортен и културен комплекс и услуги за обслужване на гости на други организации или лица. Хотелът като комплекс ще генерира приходи основно от наем. Нейната сграда ще трябва да бъде класифицирана като инвестиционен имот.
Класификация на инвестиционните имоти
| Отнася се за инвестиционни имоти | Не се квалифицира като инвестиционен имот |
| Земя, предназначена за генериране на приходи от увеличение на капитала | Възобновяеми природни ресурси, горски земи и др. |
| Земя с неопределено предназначение | Недра, полезни изкопаеми, други невъзобновяеми природни ресурси (с изключение на земя) |
| Сгради и постройки (собствени или получени на финансов лизинг), предоставени на оперативен лизинг | Сгради и постройки, предназначени за продажба, или незавършени обекти със същата цел |
| Необитаеми сгради и постройки, предназначени за оперативен наем или приходи от увеличение на капитала | Незавършено строителство на сгради и постройки или тяхната реконструкция от името на трети лица или предназначени за бъдеща употреба като инвестиционна стойност |
| Сгради и постройки, използвани като инвестиционни имоти, които се реновират за последващо използване за същите цели | Сгради (постройки), използвани в производствени, търговски или административни дейности; преустроени за същите цели, предназначени за изхвърляне, както и заети от служители на дружеството, независимо от размера на наема за ползване |
Прекласификация на обекти с инвестиционна стойност,
т.е. тяхното включване или изключване от тази категория се извършва в съответствие с действителното предназначение на конкретен елемент от собствеността на организацията.
Прехвърлянето на имот от инвестиционен в имот за продажба става, когато той започне да се реновира в подготовка за продажба. Но ако бъде взето решение за продажба на инвестиционен имот без реконструкция, той продължава да бъде включен в инвестиционния имот, докато не бъде изваден от продажбата в резултат на продажбата.
Обектът е включен в инвестиционни имоти:
- след завършване на строителство или реконструкция;
- след приключване на използването му в производството, управлението, търговската дейност;
- след прехвърляне на оперативния лизинг на трето лице. Обект се изключва от инвестиционния имот:
- с началото на използването му в производствени, управленски или търговски операции;
- с началото на реконструкцията като подготвителна предпродажбена операция.
Първоначалната оценка на инвестиционния имот се извършва по цената на неговото придобиване или изграждане, като не се изключва изграждането по стопански начин.
Разходите за придобиване на инвестиционна стойност включват цената на обекта и преките разходи по сделката (правни, консултантски услуги, регистрация и др.). Лихвите за разсрочено плащане не са включени в себестойността, те са включени в периодичните разходи по време на срока на кредита. Съоръженията, изградени от изпълнители, се оценяват в съответствие с договорената цена.
Цената на инвестиционен имот, построен икономично, се определя от сбора на всички разходи към датата на завършване на строителството на съоръжението. Разходите за незавършени проекти се вземат предвид като всички други разходи за капитално строителство. Отделно счетоводно отчитане на инвестиционните имоти започва от датата на завършване на строителството и приемане на имота в експлоатация.
Разходите за свръхпотребление на материали и други ресурси, изразходвани по време на строителството или реконструкцията на обекти, не се включват в първоначалната им цена. Разходите, свързани с въвеждането в експлоатация на инвестиционен имот, не се включват в неговата цена, с изключение на тези разходи, които са необходими за привеждане на обекта в работно състояние. Но първоначалните загуби, свързани с временни трудности при привличането на наематели и други подобни загуби, се отписват като разходи за отчетните периоди, в които са възникнали.
Последващите допълнителни разходи се начисляват за увеличаване на балансовата стойност на инвестиционния имот, ако те увеличават доходността на инвестиционния имот. Във всички случаи, когато загубите на рентабилност са отразени в първоначалната цена на даден актив, тяхното възстановяване чрез модернизация или други последващи разходи трябва да бъде отразено в увеличение на балансовата стойност на актива. Други последващи разходи не се капитализират. Те следва да се отпишат като разходи за периода, в който са възникнали.
Този модел се различава от отчитането по преоценени стойности, което се използва широко за отчитане на материали
Модели за последваща оценка на стойността на инвестиционни имоти. МСС-40 позволява следното да се използва за счетоводно отчитане на инвестиционни имоти: справедлива стойност и нейните промени, отразени в печалбата и загубата; Първоначалната цена на придобиване, по която инвестиционният имот се отчита в баланса по неговата остатъчна стойност, т.е. намалена с натрупаната амортизация и загубите от обезценка. Използването на историческата цена на придобиване не премахва необходимостта от оповестяване на справедливата стойност на инвестиционния имот в бележките към финансовите отчети.
активи, тъй като превишението на преоценената стойност над първоначалната балансова стойност се признава в капиталовите сметки като увеличение на стойността на имуществото. Моделът на справедливата стойност предполага, че всички промени в стойността се признават само в отчетите за печалбата или загубата.
Трудностите при определяне на справедливата стойност за много обекти на инвестиционна стойност също са очевидни. Справедливата стойност на инвестиционния имот трябва да отразява пазарните условия и действителните пазарни и други условия към датата на отчитане, а не към която и да е друга дата. Променящите се пазарни условия водят до промени и несигурност в измерванията на справедливата стойност. За много инвестиционни имоти е невъзможно да се разчита на активни пазарни цени, върху тях влияят и тарифните фактори на наема.
Всяка организация е длъжна да прилага избраната процедура за оценка на всички инвестиционни имоти. Често поради обективни причини е невъзможно да се гарантира, че всички съществуващи активи са оценени по справедлива стойност.
Прекласификацията се измерва с помощта на един от двата модела: историческа цена или справедлива стойност. Когато се оценява по историческа цена, всяка прекласификация на инвестиционен имот не води до промяна в неговата балансова стойност и следователно не изисква отчитане на отклонения. Напротив, при оценяване на инвестиционни имоти по справедлива стойност възникват отклонения, които налагат осчетоводяване и отчитане във финансовите отчети.
Прекласифицирането на инвестиционни имоти в имоти, машини и съоръжения, инвентар или други категории „имот, използван от собственика” се извършва по справедлива стойност, която се признава като балансова стойност на артикулите, когато тяхното използване в предприятието се промени.
Освобождаването от инвестиционни имоти става чрез тяхната продажба или финансов лизинг по договор за лизинг. Продажната цена на даден обект се определя от неговата справедлива стойност към датата на отчуждаването. При предоставяне на търговски заем или план за плащане на вноски, разликата между действителното възнаграждение и справедливата стойност (цена) се записва отделно като получен доход от лихви. Получените печалби (загуби) се отразяват в отчета за приходите и разходите.
| 1. Дълготрайните активи и земята се прекласифицират като инвестиционни имоти |
|
| 2. Въвеждане в експлоатация на инвестиционен имот след реконструкция или строителство по стопански начин | 2. Отклоненията между справедливата и балансовата стойност на артикула се включват в отчета за приходите и разходите за отчетния период |
При окончателно извеждане от експлоатация (отписване) на обект с инвестиционна стойност възможният размер на загубите се отразява като загуба в отчетния период, в който е регистрирано отписването на обекта.
Юридическите лица могат да инвестират в други юридически лица чрез придобиване на пакет от акции. Придобиването на повече от 50% от акциите с право на глас на инвестирания обект позволява на инвеститора да установи контрол върху този обект (правото да определя финансовата и друга политика на партньорството с цел получаване на ползи от дейността му). Контролът е ефективен, когато инвеститорът притежава, пряко или косвено чрез дъщерни и свързани предприятия, повече от 50% от акциите на предприятие, в което е инвестирано, освен ако тази собственост е ясно показано, че не представлява контрол.
В съответствие със SBU № 13:
Дъщерно бизнес партньорство -това е партньорство, което се контролира от друго (основно) партньорство.
Основно бизнес партньорство -Това е партньорство, което има едно или повече дъщерни партньорства.
При установяване на контрол инвеститорът се признава за основно бизнес партньорство, а инвестираният обект се признава за дъщерно бизнес партньорство. Формират основното бизнес партньорство и всичките му дъщерни партньорства група.
Потребителите на финансовите отчети на основното дружество се интересуват не само от информация за финансовото състояние и резултатите от дейността на основното дружество, но и на цялата група. Тази нужда се удовлетворява от консолидирани финансови отчети. ( Консолидирани финансови отчети- отделни финансови отчети на групата, представени като отчети на едно партньорство.)
Консолидираните финансови отчети включват консолидиран баланс, консолидиран отчет за приходите и разходите, консолидиран отчет за паричните потоци и обяснителна бележка.
Основното бизнес партньорство трябва да представя консолидирани финансови отчети, с изключение на следните основни партньорства:
Главно бизнес партньорство, което от своя страна е изцяло или в значителна степен притежавано дъщерно дружество на друго бизнес партньорство (където главното партньорство притежава 90% или повече от правото на глас), не може да подава консолидирани финансови отчети, освен ако не се изисква от неговото основно партньорство и има съгласието на собственици на миноритарен дял.
Главно бизнес партньорство, което не представя консолидирани финансови отчети, оповестява в отделните си финансови отчети:
- v причината, поради която не се представят консолидирани финансови отчети;
- v методът, използван в счетоводството за отчитане на инвестициите в дъщерно предприятие;
- v името и седалището на дружеството майка, което представя консолидираните финансови отчети.
Бизнес партньорство майка трябва да включи всички свои местни и чуждестранни дъщерни дружества в своите консолидирани финансови отчети, освен ако:
- v дъщерното дружество е придобито с цел продажба;
- v дъщерното дружество работи при строги дългосрочни ограничения.
Финансовите отчети на дружеството-майка и неговите дъщерни дружества се комбинират на база позиция по позиция и ред по ред чрез сумиране на активи, пасиви, собствен капитал, приходи и разходи. Финансовите отчети на дружеството майка и неговите дъщерни предприятия, включени в консолидираните отчети, обикновено се изготвят към една и съща дата. В случаите, когато това не е осъществимо, могат да се използват финансови отчети, изготвени за различни отчетни дати, при условие че разликата е не повече от три месеца.
Финансовите отчети на дружеството майка и неговите дъщерни дружества, включени в консолидираните отчети, обикновено са изготвени, като се използват единни счетоводни политики за подобни транзакции и оперативни събития. В случаите, когато член на групата използва счетоводни политики, които се различават от приетите в консолидираните финансови отчети, се правят съответните корекции на неговите финансови отчети при консолидация.
Резултатите от дейността на дъщерно предприятие се включват в консолидираните финансови отчети за придобитите дъщерни предприятия от датата на придобиване и за продадените дъщерни предприятия до датата на продажбата.
В отделните финансови отчети (отчетите на всеки член на групата, подлежащи на консолидация) на дружеството майка, инвестиции в дъщерни предприятия, включени в консолидираните финансови отчети или счетоводно третиране на дългосрочни инвестиции. Ако основното партньорство има зависими бизнес партньорства, инвестициите в които се отчитат по метода на собствения капитал, инвестициите в дъщерни партньорства трябва да се отчитат по същия метод.
Статията започва с дефиниция на това какво е асоциирано предприятие и методът на собствения капитал. И най-голямо внимание се обръща на усложненията, които проверяващият Dipifr прилага към асоциирано дружество в въпроса за консолидацията.
Асоциирано дружество – що за дружество е?
Методът на собствения капитал се използва за отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия (МСФО 28) и съвместни предприятия (МСФО 28, МСФО 11). Асоциирано дружество е дружество, в което инвеститорът има значително влияние, което означава участие във вземането на решения относно финансови и оперативни политики, но не контролира или споделя контрола върху тези политики. Ако инвеститор притежава, пряко или непряко, 20 процента или повече от акциите с право на глас в дружество, в което е инвестирано, тогава се счита, че инвеститорът има значително влияние.
Освен това:
МСС 28, параграф 6„Наличието на значително влияние от дадено предприятие обикновено се доказва от един или повече от следните факти:
- (a) представителство в съвет на директорите или подобен управителен орган;
- б) участие в процеса на създаване на политика, включително участие в решения за изплащане на дивиденти или друго разпределение на печалби;
- в) наличието на значителни сделки между предприятието и неговия обект, в който е инвестирано;
- г) обмен на управленски персонал; или
- д) предоставяне на важна техническа информация.
В най-простия случай инвеститорът трябва да има дял от собствеността на инвестираната компания от 20 до 50%, т.е. повече от 20%, но по-малко от контролния пакет акции. Трябва да се разбере, че наличието на такъв брой права на глас може да означава не само значително влияние, но и контрол от страна на инвеститора, както вече е ясно посочено в стандарта
Метод на собствения капитал (МСФО 28) - какво представлява този метод?
Това е счетоводен метод, при който инвестицията се оценява при първоначално признаване по цена на придобиване и след това нейната балансова стойност се увеличава или намалява чрез признаване на дела на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано, след датата на придобиване.
Най-простият пример
Първо трябва да отразите размера на първоначалната инвестиция. И след това, всеки отчетен период, добавяме нашия дял (30%) към печалбите на асоциираното дружество (AK) Lavender. За този пример окабеляването ще изглежда така:
- Dt Инвестиция в AK Kt Кеш - 20 000
- Dr Инвестиция в AK Kt Печалба от AK – 3 600 (= 12 000*30%)
Общото салдо по позицията „Инвестиция в асоциирано дружество” в края на годината ще бъде равно на 23 600 $. Други записи, свързани със записването на инвестиция в асоциирано предприятие, използвайки метода на собствения капитал, ще бъдат разгледани по-долу.
Метод на собствения капитал на изпита Dipifra
През юни 2011 г. форматът на изпита Dipifr се промени. Започвайки от тази изпитна сесия, проверяващият се опита да усложни състоянието на проблема с консолидацията със свързаното дружество. Преди беше достатъчно да знаете как да запишете корекцията на нереализираната печалба в Gamma инвентара и да добавите дела на инвеститора от печалбата към първоначалната инвестиция. От юни 2011 г. изпитващият е изпробвал три нови усложнения:
- 1) отразяване на обезценката на инвестицията в асоциираното дружество
- 2) сторниране на преоценката на инвестицията в Гама до справедлива стойност
- 3) други компоненти на капитала на Гама
Трудно е да се предвиди какво ще се случи в бъдеще, но е необходимо ясно да се разбере какво се е случило в миналото. Възможно е Пол Робинс отново да използва едно от тези три усложнения на предстоящия изпит през декември.
Как да разберем какво е гама в консолидационен проблем?
В изпита Dipifr първият въпрос проверява знанията за консолидация. Обикновено по този въпрос Beta е дъщерното дружество, а за Gamma може да има три опции:
- A) дете (ако има КОНТРОЛ над Gamma)
- B) свързани (ако има ЗНАЧИТЕЛНО ВЛИЯНИЕ)
- В) съвместни дейности (ако има СЪВМЕСТЕН КОНТРОЛ)
Gamma ще бъде асоциирана компания, ако изложението на проблема съдържа следната фраза:
„Това придобиване дава на Alpha правото да предоставя значително влияниекъм Гама, но не и да я контролира.”
Гама ще бъде съвместна дейност, ако има такава фраза:
„Тази покупка следва споразумение с други инвеститори за установяване общ контролнад Гама. Всички ключови оперативни и финансови политики, включително разпределението на печалбата, изискват съгласието на всички (може би двама, трима, четирима) инвеститори, за да бъдат приети единодушно".
И в двата случая B) и C) ще трябва да приложите метода на собствения капитал или накратко MLM.
Обобщение на публикациите във връзка с MRL в изпита Dipifr
За да се отрази инвестиция в AK в общия формуляр за физически превод, са необходими всичките 5 реда от обобщената таблица по-горе. От това можем да извлечем просто правило за обща физическа годност:
маса 1
Разбира се, печалба или загуба за период не може да бъде едновременно. Ето защо те са разположени в таблицата на един ред. През отчетния период акционерното дружество може да отчете както печалба, така и загуба. Делът от печалбата ще трябва да се добави към цената на инвестицията, делът на загубата ще трябва да се извади. Бих искал да обърна внимание на факта, че по време на изпита Dipif в консолидацията на общи финансови активи никога не е имало амортизация или дивиденти.
За OSD са необходими само последните три реда от таблицата с обобщение на транзакциите.
таблица 2
* Ще обясня въпроса с нереализирана печалба за тези, които се подготвят за изпита Dipifra сами. OSD позволява да се направи корекция за нереализираните печалби (умножени по дяла на собственост на Gamma) чрез изваждането им от две места: a) от себестойността или b) от линията печалба/загуба от асоциираното предприятие. И в двата случая ще се дават точки, изпитващият многократно е отбелязвал това на учителите в официални отговори. В центровете за обучение обикновено учат как да приспаднат тази корекция от себестойността; всъщност в официалните отговори изпитващият следва същата тактика.
Следователно правилото за изчисляване на гама за OSD ще бъде както следва:
Печалба от AK за периода минус обезценка на инвестиция в Gamma
Основното нещо е да не забравите да премахнете корекцията за нереализирана печалба в Gamma запасите от себестойността.
Първото усложнение.Обезценка на инвестиция в асоциирано предприятие
Това усложнение на задачата за консолидация вече се появи два пъти: през юни 2011 г. и през декември 2012 г. И двата пъти беше необходимо да се състави консолидиран OSD.
Юни 2011 г., OSD
Бележка 3 - придобиване на дялове от Гама
На 1 октомври 2010 г. Alpha придоби 40% дял в Gamma, като плати 75 милиона долара за тях. Това придобиване дава на Alpha правото да упражнява значително влияние върху Gamma. Към датата на придобиване на акциите пазарната стойност на нетните активи на Гама не се различава съществено от балансовата им стойност. Въз основа на резултатите от теста за обезценка, извършен на 31 март 2011 г., размерът на обезценката е 1,8 милиона долара.
Дата на отчитане 31.03.2011г. Нетната загуба на Gamma за годината, приключила на 31.03.11 г., е $26 000.
В този случай нямаше нищо сложно. За годината Гама имаше загуба от 26 000, периодът на задържане беше 6 месеца. Като знаете това, можете да изчислите дела на Алфа от загубата на Гама. Остава само да се извади сумата на амортизацията на инвестицията, която е дадена в условието.
Задачата през декември 2012 г. се оказва доста по-трудна. Тук трябваше да се изчисли амортизацията на инвестицията в Gamma. Обръщам внимание, че балансовата позиция „Инвестиция в асоциирано дружество” е обезценена. Трудността в този случай беше, че беше необходимо да се подготви консолидиран OSD. И за да се изчисли обезценка, беше необходимо да се изчисли балансовата стойност на инвестицията в Gamma, т.е. помнете как това се прави в баланс. Освен това условието не съдържа думата „обезценка“, има само думата „възстановима сума“.
Декември 2012 г., OSD
И така, Gamma е съвместна дейност (ключовата дума е съвместен контрол), делът на собствеността на Gamma е 50%, периодът на държане е 9 месеца и се отчита по метода на собствения капитал. Във финансовите отчети можете да видите, че печалбата на Гама за периода е 20 000.
Фразата "възстановима стойност" показва, че трябва да се извърши тест за обезценка на инвестицията. За да извършите този тест, трябва да сравните балансовата стойност с възстановимата сума. Възстановимата сума е дадена в условието - 50 000. Балансовата стойност на инвестиция в Gamma може да се изчисли по обичайния начин:
Първоначална + печалба - дивиденти = 50 000 + 7 500 - 5 000 = 52 500
където печалбата е 20 000*50%*9/12 = 7 500, дивидентите са 10 000*50% = 5 000
Бележка относно корекцията за нереализирани печалби в инвентара. Изглежда, че това също трябва да се вземе предвид при изчисляване на балансовата стойност на инвестиция в Gamma. Но вижте официалния отговор - изпитващият не прави това. Наистина, за целите на изчисляване на обезценката (!) това не е необходимо. Би било погрешно да се амортизира инвестиция само защото има нереализирана печалба, която ще бъде реализирана в близко бъдеще.
Ако това беше консолидиран общ финансов отчет, крайната цена на Gamma инвестицията (редова позиция в общия финансов отчет) би била 50 000. И сумата на обезценката от 2 500 е трябвало да бъде включена в изчислението на неразпределената печалба на Групата.
Второто усложнение. Alpha неправилно отчита сътрудник по CC чрез OCI
Вторият тип усложнения е използван два пъти от Пол Робинс за консолидиране на общото физическо обучение. През юни и декември 2013 г. следната фраза се появи в бележката Gamma:
Alpha третира инвестицията в Gamma като финансов актив и е избрала да я запише по справедлива стойност като друг всеобхватен доход.
Това е основна счетоводна грешка. Отчитането на инвестицията в Gamma като финансов актив означава, че Alpha ще отчита само промени в стойността на дяловото участие на Gamma. Това можеше да стане, ако Gamma не беше свързано дружество. Но Alpha има значителна власт над Gamma и според метода на собствения капитал Alpha трябва да запише своя дял от печалбата или загубата на Gamma след датата на придобиване. Следователно всички записи, направени от Alpha по отношение на Gamma, трябва да бъдат обърнати.
Юни 2013
декември 2013 г
Какво отразява Alpha в докладите си:
И в двата случая вторият запис трябва да бъде обърнат. Тоест премахнете 2000 и 4500 от другите компоненти на капитала. Тъй като и двата пъти това беше консолидирана обща физическа подготовка, т.е. В баланса имаше ред „Други компоненти на капитала“, тогава това трябваше да се коригира. Моля, имайте предвид, че тази корекция и в двата случая „претегли“ пълна точка.
юни 2013 г. - отговор
декември 2013 г. - отговор
Изчисляването на разходите за инвестиране в Gamma през 2013 г. ще бъде малко трудно, защото трябва да се вземе предвид още едно усложнение.
Третото усложнение.Гама има други капиталови компоненти
И още едно усложнение. През юни 2013 г. проверителят идентифицира другите компоненти на капитала на Gamma за първи път.
Това е към датата на отчета, а към датата на придобиване сумите са както следва:
- Гама неразпределени печалби: 76 000 – 66 000 = 10 000
- Други компоненти на капитала на Gamma: 2000 – 1200 = 800
В спокойна обстановка лесно може да се предположи, че делът на промените в други компоненти на капитала на Гама трябва да се отрази в други компоненти на капитала на Групата. В условията на изпитен стрес този момент можеше да бъде пропуснат.
По този начин можем леко да допълним схемата за изчисляване на разходите за инвестиция в AK за обща физическа инвестиция:
Първоначален + растеж на печалбата + увеличение на други компоненти на капитала- нереализирани печалби от материални запаси - дивиденти - обезценка на инвестиция
За юни 2013 г. (без дивиденти и обезценка):
Най-важното е, че 4000 и 320 трябваше да бъдат разделени според различни изчисления:
4 000 се добавят към изчислението на „Груповата неразпределена печалба“ и 320 към изчислението на „Други компоненти на груповия капитал“. Между другото, сега е по-добре да направите „Други компоненти на капитала“ като отделно изчисление, тъй като Пол Робинс практикува много корекции специално за този ред. Дадено е изчислението на „Други компоненти на капитала” за юни 2013 г., а „Неразпределената печалба на Групата” е изчислена, както следва:
През декември 2013 г. другите компоненти на Gamma бяха равни, така че беше малко по-просто - трябваше само да добавите дял в увеличението на печалбата след придобиването:
Ако в OSD консолидацията Gamma има друг всеобхватен доход
Какво ще трябва да се направи в този случай? Това никога не се е случвало преди, но не е зле да знаете.
МСФО 28 казва следното:
МСФО 28 Дефиниции
Метод на собствения капитал — ...печалбата или загубата на инвеститора включва дела на инвеститора в печалбата или загубата на предприятието, в което е инвестирано, а другият всеобхватен доход на инвеститора включва дела на инвеститора в другия всеобхватен доход на предприятието, в което е инвестирано.
Това означава, че ако в задачата за консолидиране на OSD Gamma има друг всеобхватен доход, тогава делът на Alpha в този доход ще трябва да бъде отразен като отделен ред в друг всеобхватен доход. Тоест ще има два реда в Gamma: един - преди данък върху дохода „Приходи/или загуба от асоциирано дружество“, а вторият - под нетната печалба: „Друг всеобхватен доход/загуба от асоциирано дружество“.
Тъй като имаше две дъщерни дружества в проблема с консолидацията на Dipif през юни 2014 г., вероятността методът на собствения капитал да се появи през декември 2014 г. стана много висока. Може би Пол Робинс ще използва вече съществуващите усложнения. Те са обсъдени в тази статия. Мисля, че това знание е достатъчно, за да спечелите повечето точки, свързани с метода на собствения капитал.
Общност VKontakte
Има две полезни връзки в общността на VKontakte, създадени едновременно със сайта:
- 1) процент на преминаване на изпита Dipifr в Русия според официалния уебсайт на ACCA на руски език
- 2) курс за подготовка за Dipifra training center PWC
В тази общност ще публикувам не само анонси на статии в сайта, но и повечето кратки съобщения - Deepifr новини, полезни връзки. Ако сте регистрирани във VKontakte, можете да се абонирате за новини от тази общност.
Можете да стигнете до страницата на общността в горния десен ъгъл непосредствено под заглавката на сайта и формата за абонамент. Или можете да щракнете върху бутона по-долу.
МСФО. Cheat sheet Шрьодер Наталия Г.
ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ НА МСФО № 27 „КОНСОЛИДИРАНИ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ И СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ ЗА ИНВЕСТИЦИИ В ДЪЩЕРНИ ПРЕДПРИЯТИЯ“
ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ НА МСФО № 27 КОНСОЛИДИРАНИ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ
И СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ИНВЕСТИЦИИ В ДЪЩЕРНИ ДРУЖЕСТВА"
Съгласно МСФО № 27, консолидираните финансови отчети трябва да се изготвят от компании (компании майки), които контролират дейността на други компании (дъщерни компании). Стандартът се използва и при счетоводно отчитане на инвестиции в дъщерни предприятия, съвместно контролирани и асоциирани предприятия в случаите, когато предприятието представя отделни финансови отчети.
Консолидирани финансови отчети– финансови отчети на група, които са представени така, сякаш са изготвени от едно предприятие.
Родителска организация– организация, която има едно или повече дъщерни дружества.
Дъщерна организация– организация, контролирана от друга организация (майка).
Процесът на генериране на консолидирана отчетност– добавяне ред по ред на данни от финансовите отчети на компаниите, включени в групата, като едновременно с това се изключват вътрешногруповите транзакции от крайните показатели.
Настроикиизготвяне на консолидирани отчети:
1) Отчетите по МСФО се изготвят за всяка компания от групата. Данните от тези отчети след това се обобщават и коригират, за да се получат консолидирани отчети;
2) показателите на руската отчетност на всички компании се сумират. След това агрегираните руски финансови отчети на групата се трансформират в съответствие с МСФО и се коригират за целите на консолидацията.
Консолидация– сумиране на отчетните линии на дружествата от групата и извършване на необходимите корекции за изготвяне на консолидирана отчетност.
Етапи на изготвяне на консолидирани отчети:
1) събиране и анализ на информация от дъщерни дружества;
2) изключване на вътрешногруповия оборот и салда;
3) изчисляване на основните изменения;
4) изчисляване на корекциите за инфлация;
5) събиране и анализ на всички изменения и предварителни версии;
6) подготовка на информация за разкриване;
7) издаване на доклади с обяснения.
Консолидираните финансови отчети трябва да разкриват: факта на консолидация на организацията; естеството на връзката между дъщерната компания и организациите майки; датата на изготвяне на финансовите отчети на дъщерното предприятие, ако тези отчети се изискват при изготвянето на консолидирани финансови отчети и са изготвени на дата, която не съвпада с датата на отчитане на организацията майка.
Когато предприятие майка, което има дял в съвместно контролирано предприятие, изготвя отделни финансови отчети, отчетите трябва да разкриват факта, че отчетите са отделни финансови отчети.
От книгата Анализ на финансовите отчети. Мамят листове автор Олшевская Наталия10. Консолидирани финансови отчети Ако една организация има дъщерни дружества и зависими дружества, в допълнение към собствените си финансови отчети се изготвят и консолидирани финансови отчети, включващи показатели на отчетите на дъщерни дружества и зависими дружества, разположени на
От книгата Управленско счетоводство. Мамят листове автор Зарицки Александър Евгениевич33. Консолидирани финансови отчети Консолидираните финансови отчети са система от показатели, отразяващи финансовото състояние към датата на отчета и финансовите резултати за отчетния период на група от свързани организации, които са юридически лица.
От книгата МСФО. Детско легло автор Шрьодер Наталия Г.ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ НА МСФО № 2 „МАТЕРИАЛНИ ЗАПАСИ” Целта на МСФО № 2 „Материални запаси” е да установи счетоводната процедура за материалните запаси. Стандартът може да се прилага за всички материални запаси, различни от незавършено производство, възникващи по договори за строителство, биологични активи, свързани с
От книгата на автораОБЩИ РАЗПОРЕДБИ НА МСФО № 11 ДОГОВОРИ Целта на МСФО № 11 е да определи процедурата за признаване на приходи и разходи по договори за строителство. Характеристика на счетоводното отчитане на договорите за строителство е необходимостта от разпределяне на приходите и разходите между отчетните периоди, в които
От книгата на автораОБЩИ РАЗПОРЕДБИ И ЦЕЛИ НА МСФО № 12 „ДАНЪК ПОДОХОД“ Целта на МСФО № 12 „Данък върху дохода“ е да определи счетоводната процедура за данъци върху дохода. Стандартът определя базата за отчитане на настоящи и бъдещи данъчни последици. Една организация трябва да вземе предвид данъчните последици от транзакциите
От книгата на автораОБХВАТ НА МСФО № 14 „ОТЧИТАНЕ ПО СЕГМЕНТИ“ Целта на МСФО № 14 „Отчитане по сегменти“ е да предостави на потребителите на финансови отчети следните възможности: 1) анализ на основните дейности на компанията; 2) оценка на рисковете и доходност
От книгата на автораМСФО № 16 „Имоти, машини и оборудване”: ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ, ЦЕЛИ Целта на МСФО № 16 „Имоти, машини и оборудване” е да определи счетоводното третиране на имотите, машините и оборудването. Това е необходимо за потребителите на финансови отчети, за да получат информация за инвестициите на предприятието в дълготрайни активи.
От книгата на автораМСФО № 17 „ЛИЗИНГ”: ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ И ОБХВАТ НА ПРИЛОЖЕНИЕ МСФО № 17 „Счетоводно отчитане на лизинг” се използва за отразяване на лизингови сделки. Той обяснява на лизингополучателите и лизингодателите счетоводните политики и правилата за оповестяване, които се прилагат за различни видове пасиви. Стандартен
От книгата на автораОБЩ МСФО № 18 ПРИХОДИ Целта на МСФО № 18 Приходи е да определи счетоводното третиране на приходите, които възникват от определени видове транзакции. Приходите са брутният приток на икономически ползи през отчетния период, които възникват в нормалния ход на дейността .
От книгата на автораМСФО № 26 „СЧЕТОВОДСТВО И ОТЧИТАНЕ ЗА ПЕНСИОННИ ПРОГРАМИ (ПЕНСИОННИ ПЛАНОВЕ)“ МСФО № 26 „Счетоводство и отчитане за пенсионни схеми (пенсионни планове)“ се използва за отчитане на пенсионни планове Пенсионният план е споразумение, съгласно което
От книгата на автораЦЕЛИ НА МСФО № 28 СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ИНВЕСТИЦИИ В АСОЦИИРАНИ ПРЕДПРИЯТИЯ МСФО № 28 се използва за отчитане на инвестиции в асоциирани предприятия. Този стандарт не се прилага за инвестиции в асоциирани предприятия, направени от предприятия с рисков капитал;
От книгата на автораМСФО № 29 „ФИНАНСОВО ОТЧЕТВАНЕ В УСЛОВИЯ НА ХИПЕРИНФЛАЦИЯ" Целта на МСФО № 29 „Финансово отчитане в условия на хиперинфлация" е да определи процедурата за преизчисляване на показателите за финансова отчетност в условия на хиперинфлация. Стандартът се използва за изготвяне на първичния
От книгата на автораОБХВАТ НА МСФО № 31 ФИНАНСОВО ОТЧИТАНЕ НА ИНТЕРЕСИ В СЪВМЕСТНИ СПОРАЗУМЕНИЯ МСФО № 31 се използва за отчитане на дялове в съвместни предприятия и за отчитане на активите, пасивите, приходите и разходите на съвместно предприятие във финансовите отчети.
От книгата на автораОБЩ МСФО № 33 Печалба на акция Целта на МСФО № 33 Печалба на акция е да установи принципите и представянето на печалбата на акция. Това ви позволява да сравнявате резултатите от дейностите на различни организации в един отчетен период и една организация в
От книгата на автораЦЕЛИ НА МСФО № 34 „МЕЖДИННО ФИНАНСОВО ОТЧЕТВАНЕ“ МСФО № 34 „Междинно финансово отчитане“ е приложим за всички предприятия, които, независимо дали се изискват от закона или по техен избор, публикуват финансови отчети за период, по-малък от пълен финансов период.
От книгата на автораОБЩ МСФО № 38 НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ Целта на МСФО № 38 Нематериални активи е да предпише счетоводното отчитане на нематериални активи, които не са специално разгледани в други стандарти за финансово отчитане. Този стандарт установява методи
