Наукова стаття щодо оподаткування природокористування. Податки та платежі за користування природними ресурсами. Види корисних копалин; ставки податку на видобуток корисних копалин

Мал. 4.10. Об'єкти оподаткуванняМал. 4.12. Мал. 4.13. Об'єкт оподаткування - використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики Мал. 4.14. Напрями використання акваторій Мал. 4.15. Забір води з водних об'єктів Мал. 4.16. Податкова база з водного податку Мал. 4.18. Платники зборів

При розгляді питань про оподаткування природокористування, ми орієнтуємося насамперед на федеральні податки та збори:

• збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (глава 25.1 НК РФ);
• податок на видобуток з корисними копалинами (глава 26 НК РФ);
• Водний податок (глава 25.2 НК РФ).

Крім цього, питання, пов'язані з оподаткуванням природокористування, розглядаються також під час розгляду низки регіональних та місцевих податків, а також спеціального податкового режиму - угоди про розподіл продукції. У цьому розділі ми розглянемо федеральні податки та збори, пов'язані з природокористуванням.

Податок на видобуток корисних копалин (ПДПД) є федеральним податком і відноситься до природно-ресурсних платежів, він здійснює фіскальну, регулюючу, відтворювальну та стимулюючу функції. Цей податок є значним для бюджету. ПДПІ здійснює принципи платного природокористування і ґрунтується на рентній концепції та встановлено главою 26 НК РФ, введеною Федеральним законом від 9 серпня 2001 р. №126-ФЗ.

ПДПІ по суті замінив сплату акцизів (крім акцизу на природний газ), податок на переробку мінеральної сировини та податок за користування надрами (роялті). За своєю суттю, податок на видобуток корисних копалин є за роялті, оплатою чи податком відповідно до п. 1 ст. 8 Податкового кодексу РФ, основою обчислення якого є одиниця продукції. Роялті є платою користувача надр державі – власнику корисних копалин як компенсація за втрату власності на продукцію. При цьому об'єднання різних податків, подібних за своєю природою, призвело до скорочення адміністративних зволікань при сплаті надрокористувачем податків.

Слід враховувати, що податкові органи ще 2002 р. розробили методичні вказівки щодо податкового контролю платників ПДПІ.

Розглянемо основні терміни та визначення, пов'язані з ПДПД.

Під видобутими корисними копалинами (ДПІ)розуміється:

• продукція гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів, перша за своєю якістю відповідна державному стандарту РФ, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а у разі відсутності зазначених стандартів для окремої видобутої корисної копалини - стандарту (технічним умовам) організації;
• продукція, що є результатом розробки родовища, одержувана з мінеральної сировини із застосуванням переробних технологій, що є спеціальними видами видобуткових робіт, а також переробних технологій, що віднесені відповідно до ліцензії на користування надрами до спеціальних видів видобутку.

Видами видобутої корисної копалини є:

1) антрацит, вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці;

3) вуглеводнева сировина:

• нафта зневоднена, знесолена та стабілізована;
• газовий конденсат із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, що пройшов технологію промислової підготовки відповідно до технічного проекту розробки родовища до направлення його на переробку. Для цілей цієї статті переробкою газового конденсату є відділення гелію, сірчистих та інших компонентів та домішок за їх наявності, одержання стабільного конденсату, широкої фракції легких вуглеводнів та продуктів їх переробки;
• газ горючий природний (розчинений газ або суміш розчиненого газу та газу з газової шапки) з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, що видобувається через нафтові свердловини (далі - попутний газ);
• газ горючий природний із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, за винятком попутного газу;

4) товарні руди:

• чорних металів (залізо, марганець, хром);
• кольорових металів (алюміній, мідь, нікель, кобальт, свинець, цинк, олово, вольфрам, молібден, сурма, ртуть, магній, інші кольорові метали, які не передбачені в інших угрупованнях);
• рідкісних металів, що утворюють власні родовища (титан, цирконій, ніобій, рідкісні землі, стронцій, літій, берилій, ванадій, германій, цезій, скандій, селен, цирконій, тантал, вісмут, реній, рубідій);
• багатокомпонентні комплексні руди;

5) корисні компоненти багатокомпонентної комплексної руди, що витягуються з неї, при їх напрямку всередині організації на подальшу переробку (збагачення, технологічний переділ);

6) гірничо-хімічна неметалічна сировина (апатит-нефелінові та фосфоритові руди, калійні, магнієві та кам'яні солі, борні руди, сульфат натрію, сірка природна та сірка в газових, сірчано-колчеданих та комплексних рудних родовищах, барити, азбест, , плавиковий шпат, фарби земляні (мінеральні пігменти), карбонатні породи та інші види неметалічних корисних копалин для хімічної промисловості та виробництва мінеральних добрив);

7) гірничорудна неметалічна сировина (абразивні породи, житловий кварц (за винятком особливо чистої кварцової та п'єзооптичної сировини), кварцити, карбонатні породи для металургії, кварц-полешпатова та кремніста сировина, скляні піски, графіт природний, тальк ( -магнезит, пірофіліт, слюда-московіт, слюда-флогопіт, вермікуліт, глини вогнетривкі для виробництва бурових розчинів та сорбенти, інші корисні копалини, не включені до інших груп);

8) бітумінозні породи;

9) сировину рідкісних металів (розсіяних елементів) (зокрема, індій, кадмій, телур, талій, галій), а також інші видобуті корисні компоненти, які є попутними компонентами в рудах інших корисних копалин;

10) неметалічна сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії (гіпс, ангідрит, крейда природна, доломіт, флюс вапняковий, вапняк та вапняний камінь для виготовлення вапна та цементу, пісок природний будівельний, галька, гравій, піщано-гравійні суміші, камінь облицювальні камені, мергелі, глини, інші неметалеві копалини, що використовуються в будівельній індустрії);

11) кондиційний продукт п'єзооптичної сировини, особливо чистої кварцової сировини та камнесамокольорової сировини (топаз, нефрит, жадеїт, родоніт, лазурит, аметист, бірюза, агати, яшма та інші);

12) природні алмази, інші дорогоцінні камені з корінних, розсипних та техногенних родовищ, включаючи необроблені, відсортовані та класифіковані камені (природні алмази, смарагд, рубін, сапфір, олександрит, бурштин);

13) концентрати та інші напівпродукти, що містять дорогоцінні метали (золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій), одержувані при видобутку дорогоцінних металів, тобто вилучення дорогоцінних металів з корінних (рудних), розсипних та технічних;

14) сіль природна та чистий хлористий натрій;

15) підземні води, що містять корисні копалини (промислові води) та (або) природні лікувальні ресурси (мінеральні води), а також термальні води;

16) сировина радіоактивних металів (зокрема, уран і торій).

Корисною копалиноютакож визнається продукція, що є результатом розробки родовища, одержувана з мінеральної сировини із застосуванням переробних технологій, що є спеціальними видами видобувних робіт (зокрема, підземна газифікація та вилуговування, дражна і гідравлічна розробка розсипних родовищ, свердловинна гідродобича відповідно до ліцензії на користування надрами до спеціальних видів видобувних робіт (зокрема видобуток корисних копалин із порід розтину або хвостів збагачення, збирання нафти з нафторозливів за допомогою спеціальних установок).

Не визнається корисними копалинами:

• продукція, отримана при подальшій переробці (збагаченні, технологічному переділі) корисних копалин, що є продукцією обробної промисловості.

Платники податків ПЗКВ

Відповідно до ст. 334 НК РФ платники податків ПДПД - це організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр (рис. 4.1
)

Надання надр у користування оформляється спеціальним державним дозволом у вигляді ліцензії (ст. 11 Закону про надра). Ліцензія є документом, що засвідчує право її власника на користування ділянкою надр у певних межах відповідно до зазначеної у ній цілі протягом встановленого строку за дотримання власником заздалегідь обумовлених умов.

Права та обов'язки користувача надр виникають з моменту державної реєстрації ліцензії на користування ділянками надр (ст. 9 Закону про надра). Видачу, оформлення та реєстрацію ліцензій на користування надрами здійснює Федеральне агентство з надрокористування.

Постановка на облік як платник податків

Платники податків згідно зі ст. 335 НК РФ підлягають постановці на облік у податкових органах протягом 30 днів з моменту державної реєстрації ліцензії на користування ділянкою надр. Користувач ділянки надр зобов'язаний стати на облік у податковому органі платником ПДПІ за місцем знаходження цієї ділянки протягом 30 календарних днів з моменту державної реєстрації ліцензії (дозволу) на користування ділянкою (п. 1 ст. 335 НК РФ). Якщо розробка з корисними копалинами складає континентальному шельфі Російської Федерації, у винятковій економічній зоні та інших територіях, передбачених п. 2 ст. 335 НК РФ, платник податків підлягає постановці на облік за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи.

Реєстрація здійснюється:

• за місцем розташування ділянки надр, наданого платнику податків у користування, тобто. на території суб'єкта (суб'єктів) Російської Федерації, на якій (яких) розташована ділянка надр;
• за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи, якщо платник податків здійснює видобуток корисних копалин на континентальному шельфі РФ, у винятковій економічній зоні РФ, а також за межами території РФ, якщо цей видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ (або оренду іноземних держав або які використовуються на підставі міжнародного договору).

Постановка на облік (зняття з обліку) здійснюється у повідомчому порядку. Органи ліцензування передають до податкових органів відомості про надання прав на користування природними ресурсами, а податкові органи надсилають платнику податків повідомлення про постановку на облік.

Об'єктом оподаткування ПДПДзгідно зі ст. 336 НК РФ визнаються здобуті корисні копалини (рис. 4.2
).

Не визнаються об'єктом оподаткування з метою ПДПД (ст. 336 п. 2):

1) загальнопоширені корисні копалини та підземні води, що не числяться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем та використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;

2) здобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;

3) корисні копалини, здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення. Порядок визнання геологічних об'єктів геологічними об'єктами, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення, встановлюється Урядом Російської Федерації;

4) корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобуванні з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;

5) дренажні підземні води, які не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, що витягуються при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.

Податкова база (ст. 338) визначається платником податків самостійно щодо кожного видобутого корисних копалин (у тому числі корисних компонентів, що витягуються з надр попутно при видобутку основної корисної копалини). Щодо ДПІ, для яких встановлено різні ставки або податкову ставку з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається за кожною податковою ставкою. На рис. 4.3
представлені методи визначення податкової бази з ПДПД, а на рис. 4.4
- Елементи визначення податкової бази.

Розглянемо порядок визначення кількості видобутого корисних копалин, встановлених у ст. 339 НК РФ.

Кількість видобутого корисних копалин визначається платником податків самостійно. Залежно від видобутого корисних копалин його кількість визначається одиницях маси чи обсягу.

Кількість видобутої нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої визначається в одиницях маси нетто. Масою нетто визнається кількість нафти за вирахуванням відокремленої води, попутного нафтового газу і домішок, а також за вирахуванням води, що містяться в нафті у зваженому стані, хлористих солей і механічних домішок, визначених лабораторними аналізами.

Кількість видобутої корисної копалинивизначається прямим (за допомогою застосування вимірювальних засобів і пристроїв) або непрямим (розрахунково, за даними про вміст видобутої корисної копалини у видобутому з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині) методом. У разі, якщо визначення кількості видобутих корисних копалин прямим методом неможливе, застосовується непрямий метод (рис. 4.5
)

Застосовуваний платником податків метод визначення кількості видобутої корисної копалини підлягає затвердження в обліковій політиціплатника податків для цілей оподаткування та застосовується платником податків протягом усієї діяльності з видобутку корисних копалин. Про облікову політику ми згадували під час розгляду податку на прибуток організацій. Організації-платники ПДПІ у наказі з облікової політики мають відображати метод визначення кількості видобутого ПІ.

Метод визначення кількості видобутого корисних копалин, затверджений платником податків, підлягає зміні лише у разі внесення змін до технічного проекту розробки родовища корисних копалин у зв'язку із зміною застосовуваної технології видобутку корисних копалин.

При цьому, якщо платник податків застосовує прямий метод визначення кількості видобутої корисної копалини, кількість видобутої корисної копалини визначається з урахуванням фактичних втрат корисних копалин. Фактичними втратами корисних копалин визнається різниця між розрахунковою кількістю корисних копалин, на яку зменшуються запаси корисних копалин, і кількістю фактично видобутого корисних копалин, що визначається після завершення повного технологічного циклу з видобутку корисних копалин. Фактичні втрати корисних копалин враховуються щодо кількості видобутого корисних копалин у тому податковому періоді, у якому проводилося їх вимір, у вигляді, визначеному за підсумками проведених вимірів.

Кількість видобутої корисної копалини, що визначається як корисні компоненти, що містяться в видобутій багатокомпонентній комплексній руді, визначається як кількість компонента руди у хімічно чистому вигляді.

Важливо розуміти, що при визначенні кількості видобутого в податковому періоді корисної копалини враховується корисна копалина, щодо якої в податковому періоді завершено комплекс технологічних операцій (процесів) з видобутку (вилучення) корисних копалин з надр (відходів, втрат).

При цьому при розробці родовища корисних копалин відповідно до ліцензії (дозволу) на видобуток корисних копалин враховується весь комплекс технологічних операцій (процесів), передбачених технічним проектом розробки родовища корисних копалин.

При реалізації та (або) використанні мінеральної сировини до завершення комплексу технологічних операцій (процесів), передбачених технічним проектом розробки родовища корисних копалин, кількість видобутого в податковому періоді корисної копалини визначається як кількість корисної копалини, що міститься у зазначеній мінеральній сировині, реалізованій та (або) використаному на власні потреби у даному податковому періоді.

При вилученні дорогоцінних металів з корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисних копалин визначається за даними обов'язкового обліку при видобутку, здійснюваного відповідно до законодавства РФ про дорогоцінні метали та дорогоцінні камені.

Самородки дорогоцінних металів, що не підлягають переробці, враховуються окремо і до розрахунку кількості видобутої корисної копалини, встановленої абзацом першим цього пункту, не включаються. При цьому податкова база щодо них визначається окремо.

При вилученні дорогоцінного каміння з корінних, розсипних і техногенних родовищ кількість видобутого корисних копалин визначається після первинного сортування, первинної класифікації та первинної оцінки необробленого каміння. При цьому унікальні дорогоцінні камені враховуються окремо, і податкова база за ними визначається окремо.

У ст. 340 НК РФ встановлено порядок оцінки вартості видобутих з корисними копалинами щодо податкової бази.

Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається платником податків самостійно одним із таких способів (див. рис. 4.6
):

1) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації без урахування субсидій;

2) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;

3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

Якщо платник податків застосовує спосіб оцінки, виходячи зі сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації без урахування субсидій, то оцінка вартості одиниці видобутого корисних копалин проводиться виходячи з виручки, яка визначається з урахуванням сформованих у поточному податковому періоді (а за їх відсутності - у їх відсутності - період) у платника податків цін реалізації видобутої корисної копалини, без урахування субсидій з бюджету на відшкодування різниці між оптовою ціною та розрахунковою вартістю. При цьому виручка від реалізації видобутого корисних копалин визначається виходячи з цін реалізації (зменшених на суми субсидій з бюджету), що визначаються без податку на додану вартість (при реалізації на території РФ у держави - учасниці СНД) та акцизу, зменшених на суму видатків платника податків по доставці в залежності від умов постачання.

Що стосується, якщо прибуток від реалізації видобутого корисних копалин отримано іноземній валюті, вона перераховується у рублі за курсом, встановленому Центральним банком РФ на дату реалізації видобутого корисних копалин, визначувану залежно від обраного платником податків методу визнання доходів.

Оцінка проводиться окремо по кожному виду видобутої корисної копалини виходячи з цін реалізації відповідної видобутої корисної копалини.

Вартість видобутого корисних копалин визначається як добуток кількості видобутого корисних копалин та вартості одиниці видобутого корисних копалин.

Вартість одиниці видобутої корисної копалини розраховується як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини, яка визначається відповідно до цього пункту, до кількості реалізованої видобутої корисної копалини.

У разі відсутності субсидій до цін реалізації корисних копалин, що видобуваються, платник податків застосовує спосіб оцінки, виходячи з сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації видобутого корисних копалин. При цьому оцінка вартості одиниці видобутого корисних копалин проводиться виходячи з виручки від реалізації видобутих корисних копалин, що визначається на підставі цін реалізації без податку на додану вартість (при реалізації на території РФ та держави - учасниці СНД) та акцизу, зменшених на суму витрат платника податків за доставці в залежності від умов постачання.

Що стосується, якщо прибуток від реалізації видобутого корисних копалин, отримана іноземній валюті, вона перераховується у валюту РФ за курсом, встановленому Центральним банком РФ на дату реалізації видобутого корисних копалин, обумовлену залежно від обраного платником податків методу визнання доходів.

У суму витрат на доставку включаються витрати на оплату мит та зборів при зовнішньоторговельних угодах, витрати на доставку (перевезення) видобутого корисних копалин від складу готової продукції (вузла обліку, входу в магістральний трубопровід, пункту відвантаження споживачеві або на переробку, межі поділу мереж з одержувачем тощо) до одержувача, і навіть на витрати з обов'язкового страхування вантажів, обчислені відповідно до законодавства РФ.

До витрат на доставку (перевезення) видобутої корисної копалини до одержувача, зокрема, відносяться витрати на доставку (транспортування) магістральними трубопроводами, залізничним, водним та іншим транспортом, витрати на злив, налив, навантаження, розвантаження та перевантаження, на оплату послуг у портах та транспортно-експедиційних послуг.

Важливо враховувати, що оцінка проводиться окремо по кожному виду видобутої корисної копалини виходячи з цін реалізації відповідної видобутої корисної копалини.

Вартість видобутого корисних копалин визначається як добуток кількості видобутого корисних копалин та вартості одиниці видобутого корисних копалин. У свою чергу вартість одиниці видобутої корисної копалини розраховується як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини до кількості реалізованої видобутої корисної копалини.

У разі відсутності у платника податків реалізації видобутої корисної копалини платник податків застосовує спосіб оцінки, виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

При цьому розрахункова вартість видобутої корисної копалини визначається платником податків самостійно на підставі даних податкового обліку. І тут платник податків застосовує той порядок визнання доходів і витрат, що він застосовує визначення податкової бази з податку прибуток організацій.

При визначенні розрахункової вартості видобутої корисної копалини враховуються такі види витрат, вироблених платником податків у податковому періоді:

1) матеріальні витрати, виключенням матеріальних витрат, понесених у процесі зберігання, транспортування, упаковки та іншої підготовки (включаючи передпродажну підготовку), при реалізації видобутих корисних копалин (включаючи матеріальні витрати, а також за винятком витрат, здійснених платником податків при виробництві та реалізації інших видів) продукції, товарів (робіт, послуг));

2) витрати на оплату праці, за винятком витрат на оплату праці працівників, які не зайняті при видобутку корисних копалин;

3) суми нарахованої амортизації, за винятком сум нарахованої амортизації по майну, що амортизується, не пов'язаному зі видобутком корисних копалин;

4) витрати на ремонт основних засобів, за винятком витрат на ремонт основних засобів, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин;

5) Витрати освоєння природних ресурсів;

6) витрати, за винятком витрат, не пов'язаних із видобутком корисних копалин;

7) інші витрати, за винятком інших витрат, не пов'язаних із видобутком корисних копалин.

При цьому прямі витрати, вироблені платником податків протягом податкового періоду, розподіляються між видобутими корисними копалинами та залишком незавершеного провадження на кінець податкового періоду. Залишок незавершеного виробництва визначається та оцінюється з урахуванням особливостей податку на прибуток. При визначенні розрахункової вартості видобутого корисних копалин враховуються також опосередковані витрати, зумовлені відповідно до глави 25 НК РФ. При цьому непрямі витрати, вироблені платником податків протягом звітного (податкового) періоду, розподіляються між витратами на видобуток корисних копалин та витратами на іншу діяльність платника податків пропорційно до частки прямих витрат, що належать до видобутку корисних копалин, у загальній сумі прямих витрат. Загальна сума витрат, вироблених платником податків у податковому періоді, розподіляється між видобутими корисними копалинами пропорційно долі кожного видобутого корисних копалин у загальній кількості видобутих корисних копалин у цьому податковому періоді. Сума непрямих витрат, що відноситься до видобутих у податковому періоді корисними копалинами, повністю включається до розрахункової вартості видобутих корисних копалин за відповідний податковий період.

Оцінка вартості видобутих дорогоцінних металів, вилучених з корінних (рудних), розсипних і техногенних родовищ, проводиться виходячи з платника податків у відповідному податковому періоді (а за їх відсутності - у найближчому з попередніх податкових періодів) цін реалізації на хімічно чистий додану вартість, зменшених на витрати платника податків за його афінажем та доставкою (перевезенням) до одержувача.

При цьому вартість одиниці зазначеної видобутої корисної копалини визначається як добуток частки (у натуральних вимірниках) вмісту хімічно чистого металу в одиниці видобутої корисної копалини та вартості одиниці хімічно чистого металу. Оцінка вартості видобутого дорогоцінного каміння проводиться виходячи з їх первинної оцінки, що проводиться відповідно до законодавства РФ про дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння.

Оцінка вартості видобутого унікального дорогоцінного каміння та унікальних самородків дорогоцінних металів, що не підлягають переробці, проводиться виходячи з цін їх реалізації без урахування податку на додану вартість, зменшених на суми витрат платника податків за їх доставкою (перевезенням) до одержувача.

Податковим періодомз ПДПД згідно зі ст. 341 НК РФ визнається календарний місяць.

У ст. 342 НК РФ визначено податкові ставки з ПДПД (див. Мал. 4.7
та 4.8
).

Оподаткування провадиться за податковою ставкою 0 відсотків (0 рублів у разі, якщо щодо видобутої корисної копалини податкова база визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні) при видобутку:

• корисних копалин у частині нормативних втрат корисних копалин.

Нормативними втратами з корисними копалинами визнаються фактичні втрати з корисними копалинами при видобутку, технологічно пов'язані з прийнятою схемою і технологією розробки родовища, не більше нормативів втрат, затверджуваних у порядку, обумовленому Урядом РФ.

У разі, якщо на момент настання строку сплати податку за підсумками першого податкового періоду чергового календарного року у платника податків відсутні затверджені нормативи втрат на черговий календарний рік, до затвердження зазначених нормативів втрат застосовуються нормативи втрат, затверджені раніше у порядку, встановленому абзацом другим цього підпункту, а за новоствореними родовищами - нормативи втрат, встановлені технічним проектом.

• попутний газ;
• підземних вод, що містять корисні копалини (промислових вод), вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів корисних копалин, та видобуваних при розробці родовищ корисних копалин, а також під час будівництва та експлуатації підземних споруд;
• корисних копалин при розробці некондиційних (залишкових запасів зниженої якості) або раніше списаних запасів корисних копалин (за винятком випадків погіршення якості запасів корисних копалин у результаті вибіркового відпрацювання родовища). Віднесення запасів з корисними копалинами до некондиційним запасів здійснюється у порядку, встановлюваному Урядом РФ;
• корисних копалин, що залишаються у розкривних породах, що вміщають (розубожуючих) породах, у відвалах або у відходах переробних виробництв у зв'язку з відсутністю в РФ промислової технології їх вилучення, а також добуваються з розкривних і вміщаючих (розубожуючих) порід, відходів гірничодобувного і пов'язаних з ним виробництв (зокрема внаслідок переробки нафтошламів) у межах нормативів вмісту корисних копалин у зазначених породах і відходах, затверджуваних у порядку, що визначається Урядом РФ;
• мінеральних вод, що використовуються платником податків виключно з лікувальною та курортною метою без їх безпосередньої реалізації (у тому числі після обробки, підготовки, переробки, розливу в тару);
• підземних вод, що використовуються платником податків виключно з сільськогосподарською метою, включаючи зрошення земель сільськогосподарського призначення, водопостачання тваринницьких ферм, тваринницьких комплексів, птахофабрик, садівницьких, городницьких та тваринницьких об'єднань громадян;
• нафти на ділянках надр, розташованих повністю або частково в межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 25 млн. тонн на ділянці надр та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 рокам для ліцензії на право користування надрами для цілей розвідки та видобутку корисних копалин і не перевищує 15 років або дорівнює 15 рокам для ліцензії на право користування надрами одночасно для геологічного вивчення (пошуку, розвідки) та видобутку корисних копалин з дати державної реєстрації ліцензії користування надрами.

Для ділянок надр, ліцензія на право користування якими видана до 1 січня 2007 року та ступінь виробленості запасів (СВ) яких на 1 січня 2007 року менше або дорівнює 0,05, податкова ставка 0 рублів щодо кількості видобутого на конкретній ділянці надр корисної копалини застосовується до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 25 млн. тонн на ділянках надр, розташованих повністю або частково в межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю, та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 рокам , починаючи з 1 січня 2007 року.

При цьому ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр розраховується платником податків самостійно на підставі даних затвердженого державного балансу запасів корисних копалин відповідно до пункту 4 цієї статті.

• надв'язкою нафти, що видобувається з ділянок надр, що містять нафту в'язкістю понад 200 мПа x с (у пластових умовах);
• нафти на ділянках надр, розташованих на північ від Північного полярного кола повністю або частково в межах внутрішніх морських вод і територіального моря, на континентальному шельфі РФ, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 35 млн. тонн на ділянці надр і за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 років для ліцензії на право користування надрами для цілей розвідки та видобутку корисних копалин і не перевищує 15 років або дорівнює 15 років для ліцензії на право користування надрами одночасно для геологічного вивчення (пошуку, розвідки) та видобутку корисних копалин дати державної реєстрації відповідної ліцензії на користування надрами.

Для ділянок надр, ліцензія на право користування якими видана до 1 січня 2009 року та ступінь виробленості запасів (Св) яких на 1 січня 2009 року менша або дорівнює 0,05, податкова ставка 0 рублів щодо кількості видобутого на конкретній ділянці надр корисної копалини застосовується до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 35 млн. тонн на ділянках надр, розташованих на північ від Північного полярного кола повністю або частково в межах внутрішніх морських вод і територіального моря, на континентальному шельфі РФ, і за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 рокам, починаючи з 1 січня 2009 року.

• нафти на ділянках надр, розташованих повністю або частково в Азовському та Каспійському морях, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 10 млн. тонн на ділянці надр та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує сім років або дорівнює семи рокам для ліцензії на право користування надрами для цілей розвідки та видобутку корисних копалин та не перевищує 12 років або дорівнює 12 рокам для ліцензії на право користування надрами одночасно для геологічного вивчення (пошуку, розвідки) та видобутку корисних копалин з дати державної реєстрації відповідної ліцензії на користування надрами.

Для ділянок надр, ліцензія на право користування якими видана до 1 січня 2009 року та ступінь виробленості запасів (Св) яких на 1 січня 2009 року менша або дорівнює 0,05, податкова ставка 0 рублів щодо кількості видобутого на конкретній ділянці надр корисної копалини застосовується до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 10 млн. тонн на ділянках надр, розташованих повністю або частково в Азовському та Каспійському морях, та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує сім років або дорівнює семи рокам, починаючи з 1 січня 2009 року.

• нафти на ділянках надр, розташованих повністю або частково на території Ненецького автономного округу, півострові Ямал у Ямало-Ненецькому автономному окрузі, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 15 млн. тонн на ділянці надр та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує семи років або дорівнює семи рокам для ліцензії на право користування надрами для цілей розвідки та видобутку корисних копалин та не перевищує 12 років або дорівнює 12 рокам для ліцензії на право користування надрами одночасно для геологічного вивчення (пошуку, розвідки) та видобутку корисних копалин з дати державної реєстрації відповідної ліцензії користування надрами.

Для ділянок надр, ліцензія на право користування якими видана до 1 січня 2009 року та ступінь виробленості запасів (Св) яких на 1 січня 2009 року менша або дорівнює 0,05, податкова ставка 0 рублів щодо кількості видобутого на конкретній ділянці надр корисної копалини застосовується до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 15 млн. тонн на ділянках надр, розташованих повністю або частково на території Ненецького автономного округу, півострові Ямал у Ямало-Ненецькому автономному окрузі, та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує семи років або дорівнює семи років починаючи з 1 січня 2009 року.

Оподаткування провадиться за податковою ставкою:

3,8 відсотка у видобутку калійних солей;

4,0 відсотка у видобутку: торфу; вугілля кам'яного, вугілля бурого, антрациту та горючих сланців; апатит-нефелінових, апатитових та фосфоритових руд;

4,8 відсотка у видобутку кондиційних руд чорних металів;

5,5 відсотка у видобутку: сировини радіоактивних металів; гірничо-хімічної неметалічної сировини (за винятком калійних солей, апатит-нефелінових, апатитових та фосфоритових руд); неметалічної сировини, що використовується в основному в будівельній індустрії; солі природної та чистого хлористого натрію; підземних промислових та термальних вод; нефелінів, бокситів;

6,0 відсотка при видобуванні: гірничорудної неметалевої сировини; бітумінозних порід; концентратів та інших напівпродуктів, що містять золото; інших корисних копалин, які не включені в інші угруповання;

6,5 відсотка при видобутку: концентратів та інших напівпродуктів, що містять дорогоцінні метали (за винятком золота); дорогоцінних металів, що є корисними компонентами багатокомпонентної комплексної руди (за винятком золота); кондиційного продукту п'єзооптичної сировини, особливо чистої кварцової сировини та камнесамокольорової сировини;

7,5 відсотка у видобутку мінеральних вод;

8,0 відсотка при видобуванні: кондиційних руд кольорових металів (за винятком нефелінів та бокситів); рідкісних металів, що утворюють власні родовища, так і є попутними компонентами в рудах інших корисних копалин; багатокомпонентних комплексних руд, а також корисних компонентів багатокомпонентної комплексної руди, за винятком дорогоцінних металів; природних алмазів та інших дорогоцінних та напівдорогоцінних каменів;

419 рублів за 1 тонну видобутої нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої.

При цьому зазначена податкова ставка множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), та на коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр (Кв), які визначаються відповідно до пунктів 3 та 4 цієї статті: 419 x Кц x Кв ;

17,5 відсотка при видобуванні газового конденсату із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини;

147 рублів за 1000 кубічних метрів газу при видобутку газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини.

Платники податків, які здійснили за рахунок власних коштів пошук і розвідку родовищ корисних копалин, що розробляються ними, або повністю відшкодували всі витрати держави на пошук і розвідку відповідної кількості запасів цих корисних копалин і звільнені станом на 1 липня 2001 року відповідно до федеральних законів. -сировинної бази розробки цих родовищ, сплачують податку щодо корисних копалин, добутих відповідному ліцензійному ділянці, з коефіцієнтом 0,7.

Особливості розрахунку коефіцієнтів

Коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), щомісяця визначається платником податків самостійно шляхом множення середнього за податковий період рівня цін нафти сорту «Юралс», вираженого в доларах США, за барель (Ц), зменшеного на 15, на середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля РФ, що встановлюється Центральним банком РФ (Р), та поділу на 261:

формула "src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook779/files/f2.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

де N - сума накопиченого видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) за даними державного балансу запасів корисних копалин затвердженого у році, що передує податковому періоду;

V - початкові видобуті запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти та втрат при видобутку) та визначені як сума запасів категорій А, В, С1 та С2 по конкретній ділянці надр відповідно до даними державного балансу запасів з корисними копалинами станом на 1 січня 2006 року.

У разі якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр перевищує 1, коефіцієнт Кв приймається рівним 0,3. В інших випадках, не зазначених в абзацах другому та шостому цього пункту, коефіцієнт Кв приймається рівним 1.

Ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (Св) розраховується платником податків самостійно на підставі даних затвердженого державного балансу запасів корисних копалин, як приватна від поділу суми накопиченого видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) (N) на початкові видобутки ). При цьому початкові видобуті запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти та втрат при видобутку), визначаються як сума запасів категорій А, В, С1 та С2 по конкретній ділянці надр відповідно до даними державного балансу запасів з корисними копалинами станом на 1 січня 2006 року.

Федеральний орган виконавчої, який здійснює в установленому порядку ведення державного балансу запасів корисних копалин, направляє до податкових органів дані державного балансу запасів корисних копалин на 1-е число кожного календарного року, що включають:

• найменування користувача надр;
• реквізити ліцензії на право користування надрами;
• відомості про накопичений видобуток нафти (включаючи втрати при видобутку) (N) та початкові видобуті запаси нафти, затверджені в установленому порядку, з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти та втрат при видобутку) (V) усіх категорій по кожному конкретному ділянці надр. Дані надаються після випуску державного балансу запасів корисних копалин на 1 число кожного календарного року, але не пізніше 1 числа наступного календарного року.

Розрахований у порядку, визначеному цим пунктом, коефіцієнт Кв округляється до 4-го знака відповідно до чинного порядку округлення.

Порядок обчислення та сплати податку

Сума податку з видобутих з корисними копалинами, якщо інше не передбачено НК РФ, обчислюється як відповідна податкової ставки відсоткова частка податкової базы.

Сума податку з нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої, попутного газу та газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини обчислюється як добуток відповідної податкової ставки та величини податкової бази.

Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутому корисному копалині. Податок підлягає сплаті за місцезнаходженням кожної ділянки надр, наданого платнику податків у користування відповідно до законодавства РФ. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисних копалин, видобутих на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутих корисних копалин відповідного виду.

Сума податку, обчислена за корисними копалинами, здобутим поза території РФ, підлягає сплаті за місцезнаходженням організації чи місцем проживання індивідуального підприємця.

Строки сплати податку

Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Податкова декларація

Обов'язок подання податкової декларації у платників податків виникає починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Податкова декларація подається платником податків до податкових органів за місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків. Податкова декларація подається пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Форму та порядок заповнення податкової декларації встановлено Наказом Мінфіну РФ від 29 грудня 2006 р. N 185н.

Цей податок, встановлений главі 25.2 НК РФ, належить до природно-ресурсним платежам і виконує фіскальну, регулюючу і стимулюючу функції.

терміни та визначення

Водний об'єкт - природна або штучна водойма, водотік або інший об'єкт, постійне або тимчасове зосередження вод у якому має характерні форми та ознаки водного режиму.

Водний режим - зміна у часі рівнів, витрати та обсягу води у водному об'єкті.

Використання водних об'єктів (водокористування)- Використання різними способами водних об'єктів для задоволення потреб Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, фізичних осіб, юридичних осіб.

Спеціальне водокористування- це використання організаціями та фізичними особами водних об'єктів із застосуванням споруд, технічних засобів та обладнання.

Особливе водокористування- це використання організаціями та фізичними особами водних об'єктів для суворо встановлених цілей (забезпечення потреб оборони, енергетики, транспорту, державних та муніципальних потреб).

Платники податків

Платниками податків водного податку згідно зі ст. 333.8 визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне та (або) особливе водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації (рис. 4.9).
).

Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договорів водокористування або рішень про надання водних об'єктів у користування, відповідно укладених та прийнятих після набрання чинності Водним кодексом РФ.

Об'єкти оподаткування

Об'єктами оподаткування водним податком згідно зі ст. 333.9 визнаються такі види користування водними об'єктами:

• забір води із водних об'єктів;
• використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах та гаманцях;
• використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики;
• використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики.

Проте НК РФ встановлює список водокористування, яке визнаються об'єктами оподаткування. Можна виділити чотири групи, що представлені на рис. 4.11
.

Наприклад, забір води з підземних водних об'єктів організацією, що видобуває корисні копалини і використовує для потреб дренажні води, об'єктом оподаткування з водного податку не є, за винятком випадків, коли забір з підземних водних об'єктів здійснюється каптажно-дренажним способом (чистої підземної води).

Не визнається об'єктом оподаткування та вилучення піску з річки, яке здійснено у зв'язку з необхідністю проведення робіт, пов'язаних з експлуатацією гідротехнічних споруд. Правомірність таких висновків підтверджується судовою практикою. Так, ФАС Північно-Кавказького округу в Постанові від 20.07.2009 N А32-23895/2007-34/486-08-58/364 (Визначенням ВАС РФ від 18.09.2009 N ВАС-738/09 відмовлено в передачі даної справи ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду) вказав, що якщо виїмка піску з русла річки здійснена з необхідністю проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією гідротехнічних споруд, то таке використання водних об'єктів не визнається об'єктом оподаткування водним податком.

За кожним видом водокористування, податкова база (ст. 333.10) визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта. У разі, якщо стосовно водного об'єкта встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається платником податків стосовно кожної податкової ставки.

При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період, що визначається на підставі показань водовимірювальних приладів, що відображаються у журналі первинного обліку використання води. У разі відсутності водовимірювальних приладів обсяг забраної води визначається з часу роботи та продуктивності технічних засобів. У разі неможливості визначення обсягу забраної води, виходячи з часу роботи та продуктивності технічних засобів, обсяг забраної води визначається виходячи з норм водоспоживання.

При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах та гаманцях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.

Площа наданого водного простору визначається за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а у разі відсутності у ліцензії (договорі) таких даних за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.

Податковим періодом з водного податку (ст. 333.11) визнається квартал.

Податкові ставки

Податкові ставки з водного податку встановлюються за кожним об'єктом оподаткування як твердих (специфічних) ставок.

Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів та економічних районів у таких розмірах:

1) при заборі води з:

• поверхневих та підземних водних об'єктів у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування – залежно від економічного району, басейну річки, озера та виду водозабору (поверхневий або з підземних об'єктів) ставка встановлюється у рублях за 1 тис. куб. м забраної води (від 246 до 576 руб.);
• територіального моря Російської Федерації та внутрішніх морських вод у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування - по кожному морю встановлено свою ставку за 1 тис. куб. м морської води від 4.32 руб. (Чукотське море) до 14.88 (Чорне та Каспійське моря).

2) при використанні акваторії:

• поверхневих водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах та гаманцях;
• з економічних районів за 1 кв. км використовуваної акваторії від 28.20 тис. руб. на рік (Східно-Сибірський економічний район) до 34.44 (Північно-Кавказький район);
• територіального моря Російської Федерації та внутрішніх морських вод від 14.04 тис. руб. за рік (Чукотське море) до 49.80 (Чорне море) за 1 кв. км використовуваної акваторії.

3) при використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики:

Залежно від басейну річки, озера, моря в рублях за 1 тис. кВт/год електроенергії від 4.80 (інші річки та озера) до 13.70 (Єнісей).

4) при використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах та гаманцях залежно від басейну в рублях за 1 тис. куб. м сплавлюваної в плотах і гаманцях деревини на кожні 100 км сплаву від 1183.2 (інші річки та озера) до 1705.2 (річки басейну Ладозького та Онезького озер та озера Ільмень).

При заборі води понад встановлені квартальні (річні) ліміти водокористування податкові ставки в частині такого перевищення встановлюються у п'ятикратному розмірі податкових ставок. У разі відсутності у платника податків затверджених квартальних лімітів квартальні ліміти визначаються розрахунково як одна четверта затвердженого річного ліміту.

Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 рублів за тисячу кубічних метрів води, забраної з водного об'єкта.

Порядок обчислення податку встановлений у ст. 333.13 згідно з порядком:

• Платник податку обчислює суму податку самостійно.
• Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки.
• Загальна сума податку є сумою, отриманою в результаті складання сум податку, обчислених відповідно до попереднього пункту щодо всіх видів водокористування.

Сума податку обчислюється платником податків самостійно за підсумками кожного податкового періоду. Загальна сума податку, що підлягає сплаті, визначається результаті складання сум податку, обчислених щодо всіх видів водокористування. Загальна обчислена сума податку сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування. Податок підлягає сплаті терміном пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Сума водного податку зараховується до федерального бюджету.

Податкова декларація (форма і порядок заповнення встановлені наказом Мінфіну РФ 29н від 3 березня 2005 р.) подається платником податків до податкового органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, за винятком податку

• організацій, що віднесені до категорії найбільших платників податків;

Глава НК РФ 25.1 введена Федеральним законом від 11.11.2003 N 148-ФЗ та регламентує стягнення зборів, пов'язаних з полюванням та рибальством.

Розглянемо структуру зборів за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (рис. 4.17)
)

Структура зборів визначається структурою поділу об'єктів тваринного світу на два класи:

• об'єкти тваринного світу, за винятком, що належать до об'єктів водних біологічних ресурсів;
• об'єкти водних біологічних ресурсів

Такий поділ визначив два окремі збори, які мають свої специфічні особливості. Дані збори відносяться до федеральних природно-ресурсних платежів та виконують фіскальну та регулюючу функції.

Відповідно до ст. 333.1 НК РФ платниками зборів є:

• за користування об'єктами тваринного світу, за винятком об'єктів тваринного світу, що належать до об'єктів водних біологічних ресурсів, визнаються організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території Російської Федерації;
• за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, які отримують у встановленому порядку дозвіл на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, у територіальному морі, на континентальному шельфі Російської Федерації та у винятковій економічній зоні Російської Федерації Федерації, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях та в районі архіпелагу Шпіцберген.



Об'єктами оподаткування (ст. 333.2) встановлено:

• об'єкти тваринного світу, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу, що видається відповідно до законодавства Російської Федерації (п.1 ст. 333.3 НК РФ);
• об'єкти водних біологічних ресурсів, вилучення яких із середовища їх проживання здійснюється на підставі дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, що видається відповідно до законодавства Російської Федерації, у тому числі об'єкти водних біологічних ресурсів, що підлягають вилученню з середовища їх проживання як дозволена прилова (П. 4 та п. 5 ст. 333.3 НК РФ).

При цьому не визнаються об'єктами оподаткування об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, користування якими здійснюється для задоволення особистих потреб:

• представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу Російської Федерації (за переліком, що затверджується Урядом Російської Федерації);
• особами, які не належать до корінних нечисленних народів, але постійно проживають у місцях їхнього традиційного проживання та традиційної господарської діяльності, для яких мисливство та рибальство є основою існування.

Таке право поширюється лише на кількість (обсяг) об'єктів тваринного світу та об'єктів водних біологічних ресурсів, що видобуваються для задоволення особистих потреб, у місцях традиційного проживання та традиційної господарської діяльності цієї категорії платників. Ліміти використання об'єктів тваринного світу та ліміти та квоти на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів для задоволення особистих потреб встановлюються органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації за погодженням з уповноваженими федеральними органами виконавчої влади.

Ставки зборів

Ставки зборів за користування об'єктів тваринного світу, які є об'єктами полювання, встановлюються з урахуванням потреб фінансування охорони та відтворення мисливських тварин.

Ставки збору за кожен об'єкт тваринного світу встановлюються у таких розмірах:

• у рублях за одну тварину, починаючи від 20 руб. (фазан, тетерів та ін.) та до 6000 (ведмідь бурий камчатської популяції), а при вилученні молодняку ​​диких копитних тварин віком до 1 року - ставка знижується на 50%;
• 0 руб. при їх винятку з науковою метою, а також для забезпечення безпеки та захисту від епідемій.

Ставки збору за кожен об'єкт водних біологічних ресурсів, встановлюються в залежності від басейну, в якому здійснюється видобуток, в розмірі від 10 руб. за 1 тонну (камбала, навага, мойва та ін. в Далекосхідному басейні) до 35000 руб. - За 1 тонну камчатського краба).

• 0 рублів у випадках, якщо користування такими об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється за:
• рибальстві з метою відтворення та акліматизації водних біологічних ресурсів;
• рибальстві в науково-дослідних та контрольних цілях.

За кожен об'єкт водних біологічних ресурсів-водне ссавець ставка зборів встановлена ​​в рублях за 1 тонну починаючи від 10 тис. руб. за тюленів та нерп і до 30 000 раб - за 1 тонну касаток та інших китоподібних.

Ставки збору за кожен об'єкт водних біологічних ресурсів, для градо- і селищноутворюючих російських рибогосподарських організацій, включених до переліку, що затверджується Урядом РФ, а також для російських рибогосподарських організацій, у тому числі рибальських артілей (колгоспів), встановлюються у розмірі 15 відсотків ставок.

До градо- та селищноутворюючими російськими рибогосподарськими організаціями відносяться організації, які задовольняють наступним критеріям:

• здійснюють рибальство на суднах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, або використовують їх на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартера та тайм-чартера);
• зареєстровані як юридична особа відповідно до законодавства Російської Федерації;
• у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації видобутих (виловлених) ними водних біологічних ресурсів та (або) іншої продукції з водних біологічних ресурсів, виробленої з видобутих (виловлених) ними водних біологічних ресурсів становить не менше 70 відсотків за календарний рік, що передує року видачі дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів;
• чисельність працівників з урахуванням членів сімей, що спільно проживають з ними, станом на 1 січня календарного року, в якому здійснюється видача дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, становить не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту;
• рибогосподарськими організаціями визнаються організації, що здійснюють рибальство та (або) виробництво рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів (у тому числі на суднах рибопромислового флоту, що використовуються на підставі договорів фрахтування) та реалізують ці улови та продукцію, за умови, якщо в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів та (або) виробленої з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить не менше ніж 70 відсотків.

Порядок обчислення зборів

Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається щодо кожного об'єкта тваринного світу як добуток відповідної кількості об'єктів тваринного світу та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу.

Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається щодо кожного об'єкта водних біологічних ресурсів як добуток відповідної кількості об'єктів водних біологічних ресурсів та ставки збору, встановленої для відповідного об'єкту водних біологічних ресурсів на дату початку терміну дії дозволу.

Порядок та строки сплати зборів. Порядок зарахування зборів

Платники, організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, суму збору за користування об'єктами тваринного світу сплачують при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу.

Сплата збору за користування об'єктами тваринного світу провадиться платниками за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу.

Платники, організації та фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, суму збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів сплачують у вигляді разового та регулярних внесків, а також у випадках, передбачених цією главою, – одноразового внеску.

Сума разового внеску визначається як частка обчисленої суми збору, розмір якої дорівнює 10%.

Сплата разового внеску провадиться при отриманні дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів.

Сума збору, що залишилася, що визначається як різниця між обчисленою сумою збору і сумою разового внеску, сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів щомісяця не пізніше 20-го числа.

Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, що підлягають вилученню з середовища їх проживання як дозволений прилов на підставі дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, сплачується у вигляді одноразового внеску не пізніше 20-го числа місяця, наступного за останнім місяцем терміну дії дозволи на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів.

Сплата збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів провадиться:

• платниками - фізичними особами, за винятком індивідуальних підприємців, - за місцезнаходженням органу, що видав дозвіл на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів;
• платниками – організаціями та індивідуальними підприємцями – за місцем свого обліку.

Суми зборів користування об'єктами водних біологічних ресурсів зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства їхнього подальшого розподілу відповідно до бюджетним законодавством РФ.

Порядок подання відомостей органами, що видають ліцензії (дозволи)

Для здійснення контролю за сплатою зборів, органи, що видають в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу та дозвіл на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, не пізніше 5-го числа кожного місяця подають до податкових органів за місцем свого обліку відомості про видані ліцензії (дозволи), суму збору, що підлягає сплаті за кожною ліцензією (дозвіл), а також відомості про строки сплати збору.

Форми подання відомостей органами, видають у встановленому порядку ліцензії (дозволи), затверджуються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Порядок подання відомостей організаціями та індивідуальними підприємцями, залік чи повернення сум збору за нереалізованими ліцензіями (дозволами)

Організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють користування об'єктами тваринного світу за ліцензією (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу, не пізніше 10 днів з дати отримання такої ліцензії (дозволу) подають до податкового органу за місцезнаходженням органу, що видав зазначену ліцензію (дозвіл), відомості про отримані ліцензії (дозволи) на користування об'єктами тваринного світу, суми збору, що підлягають сплаті, та суми фактично сплачених зборів.

Після закінчення терміну дії ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу організації та індивідуальні підприємці вправі звернутися до податкового органу за місцезнаходженням органу, який видав зазначену ліцензію (дозвіл), за заліком або поверненням сум збору за нереалізованим ліцензіями (дозволами) на користування об'єктами тварини світу, виданим уповноваженим органом.

Залік чи повернення сум збору за нереалізованим ліцензіям (дозволам) користування об'єктами тваринного світу здійснюється у порядку, встановленому НК РФ, за умови подання документів, перелік яких затверджується федеральним податковим органом.

Організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють користування об'єктами водних біологічних ресурсів з дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, не пізніше 10 днів з дати отримання такого дозволу подають до податкових органів за місцем свого обліку відомості про отримані дозволи на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, сумах збору, що підлягають сплаті у вигляді разового та регулярних внесків.

Відомості про кількість об'єктів водних біологічних ресурсів, що підлягають вилученню з середовища їх проживання як дозволений прилов на підставі дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, організації та індивідуальні підприємці подають до податкових органів за місцем свого обліку не пізніше строків сплати одноразового внеску, формі, що затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Відомості, надаються організаціями та індивідуальними підприємцями, які здійснюють користування об'єктами тваринного світу та користування об'єктами водних біологічних ресурсів, за формами, що затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Оподаткування природокористування, Барулін С.В., Солнишкова Ю.М., 2008.

Розглядаються як загальнотеоретичні питання оподаткування природокористування, і порядок стягування за елементами оподаткування конкретних податкових платежів за природні ресурси відповідно до чинного законодавства.
Аналізуються проблеми оподаткування природних ресурсів і основні напрями вдосконалення системи податкових платежів за їх користування.
Для студентів, аспірантів та викладачів економічних спеціальностей, а також для широкого кола читачів, які цікавляться проблемами оподаткування та економіки природокористування.

Основи економічної оцінки та платності природних ресурсів.
Користування природними ресурсами накладає на природокористувачів відповідальність перед суспільством за їхнє раціональне використання через обмеженість цих ресурсів, а також обов'язок нести тягар витрат на їх відновлення. Держава також має бути зацікавлена ​​у проведенні політики раціонального природокористування та охорони навколишнього середовища. В умовах ринку це можна забезпечити тільки на основі реалізації принципу платності природних ресурсів та прав на негативний вплив на довкілля.

Економічна оцінка природних ресурсів одночасно виступає розрахунковою базою для визначення ресурсних платежів та одним із інструментів забезпечення та стимулювання охорони природи та раціонального використання природних ресурсів. Інакше кажучи, економічна оцінка природних ресурсів грає двояку роль рамках політики управління природними ресурсами. На її основі, по-перше, створюється ринок природних ресурсів та економічний механізм раціонального природокористування, що має на меті збереження довкілля на рівні, що забезпечує баланс інтересів нинішнього та майбутніх поколінь; по-друге, визначається оптимальний рівень податкових платежів користування природними ресурсами. Оцінені в грошах природні ресурси стають активом у складі національного багатства країни та потенціалом оподаткування.

Зміст
Передмова 8
Глава 1. Теоретичні основи та зміст системи оподаткування природокористування 11
1.1. Природні ресурси та природокористування як об'єкт оподаткування 11
1.2. Основи економічної оцінки та платності природних ресурсів 18
1.3. Теорія єдиного податку землю 21
1.4. Податки за природні ресурси у системі оподаткування економічних (господарських) ресурсів 25
1.5. Податки за природні ресурси як фіскальна рентна оцінка природного фактора виробництва 32
1.6. Склад та структура системи податкових платежів за природні ресурси 39
1.7. Штрафні санкції та відповідальність природокористувачів за порушення податкового, митного та іншого законодавства щодо платежів за природні ресурси. 42
1.8. Відповідальність за порушення законодавства в галузі охорони природи та природокористування 55
Контрольні питання 65
Література 67
Глава 2. Чинний порядок справляння податкових платежів за природні ресурси 69
2.1. Податок на видобуток корисних копалин 69
2.1.1. Історичний аспект розвитку платності системи податків та надрокористування 69
2.1.2. Платники податків ПДВ 73
2.1.3. Об'єкт оподаткування ПДПД 75
2.1.4. Податкова база та податковий період ПДПД 78
2.1.5. Податкові ставки ПДВ 85
2.1.6. Порядок обчислення та строки сплати ПДПД 86
2.1.7. Особливості обчислення податку на видобуток природного газу та нафти 88
Контрольні питання 91
Література 91
2.2. Платежі за користування надрами 92
2.2.1. Система платежів за користування надрами та їх призначення. 92
2.2.2. Характеристика та порядок стягнення платежів за користування надрами 93
Разові платежі за користування надрами 93
Регулярні платежі за користування надрами 94
Плата за геологічну інформацію про надра 97
Збір за участь у конкурсі (аукціоні) 98
Збір за видачу ліцензій 99
Контрольні питання 99
Література 99
2.3. Експортні мита на нафту та природний газ: порядок застосування 100
Контрольні питання 104
Література 104
2.4. Водний податок, його призначення та порядок стягування 105
2.4.1. Історичний аспект платності водних ресурсів у Росії 105
2.4.2. Механізм обчислення та сплати водного податку 106
Контрольні питання 112
Література 112
2.5. Збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів: характеристика та порядок сплати 114
2.5.1. Збір за користування об'єктами тваринного світу 114
2.5.2. Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів 117
Контрольні питання 121
Література 121
2.6. Плата за лісокористування, порядок стягування та роль у регулюванні раціонального лісокористування 122
2.6.1. Історія розвитку платності лісових ресурсів у Росії 122
2.6.2. Порядок обчислення та сплати лісових податей та орендної плати 124
Лісові податі 125
Орендна плата за користування лісовим фондом 135
Контрольні питання 138
Література 138
2.7. Плата за забруднення довкілля 139
Контрольні питання 145 Література 145
2.8. Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції 146
2.8.1. Основні поняття та положення угод про розподіл продукції та системи оподаткування при їх виконанні 146
2.8.2. Особливості стягнення податків під час виконання угод про розподіл продукції 158
Контрольні питання 169
Література 169
2.9. Земельний податок та орендні платежі 170
2.9.1. Форми платності земельних ресурсів 170
2.9.2. Порядок обчислення та сплати до бюджету земельного податку 172
Платники податків та об'єкт оподаткування 172
Податкові бази період та ставки 176 Податкові пільги, порядок обчислення та строки сплати 177
2.9.3. Особливості та порядок стягнення земельного податку та орендних платежів у Саратовській області 180
Контрольні питання 185
Література 186
Глава 3. Податкова політика раціонального природокористування Росії 188
3.1. Проблеми оподаткування природних ресурсів 188
3.2. Напрями розвитку системи податкових платежів за користування природними ресурсами 190
3.3. Удосконалення оподаткування земельних ресурсів 195
3.4. Розвиток платності (оподаткування) лісових ресурсів 197
3.5. Ринок прав на забруднення довкілля та екологічний податок як ціна цього права 201
Контрольні питання 204
Література 204
Глосарій 206
ДОДАТКИ
Додаток 1. Джерела та напрямки використання природних ресурсів 217
Додаток 2. Система податкових платежів за природні ресурси (в ред. ст. 13, 14, 15 Податкового кодексу РФ) станом до 1 січня 2004 219
Додаток 3. Штрафні санкції, які застосовуються за лісопорушення 220
Додаток 4. Ставки податку видобуток корисних копалин, передбачені ст. 342 Податкового кодексу РФ 224
Додаток 5. Мінімальні та максимальні ставки регулярних платежів за користування надрами 227
Додаток 6. Ставки водного податку 228
Додаток 7. Ставки збору за кожен об'єкт тваринного світу 233
Додаток 8. Ставки збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів 234
Додаток 9. Мінімальні ставки плати за деревину, що відпускається на корені 239
Додаток 10. Нормативи плати за викиди забруднюючих речовин 266
Додаток 11. Розмір річних базових ставок орендної плати за територіальними оціночними зонами міста Саратова на 2006 рік 287.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему: «Оподаткування природокористування»

1. Види природних ресурсів та форми власності на окремі їх види

2. Поняття природної ренти та способи її вилучення

3. Сутність платного природокористування

4. Нормативно-правова база користування природними ресурсами

5. Про поняття економічної ренти, гірничої та земельної ренти

6. Державні запаси корисних копалин та їх оцінка

8. Система оподаткування в економічному механізмі природокористування

9. Надрокористувачі: їх визначення, постановка на облік

10. Платежі при користуванні надрами

11. Податок на видобуток корисних копалин: платники податків, об'єкт оподаткування

12. Поняття «здобута корисна копалина» та її використання з метою оподаткування

13. Податок на видобуток корисних копалин: податкова база

14. Методи оцінки кількості видобутих корисних копалин

15. Податок на видобуток корисних копалин: оцінка вартості видобутих корисних копалин

16. Види корисних копалин; ставки податку на видобуток корисних копалин

17. Особливості розрахунку податку на видобуток корисних копалин при видобуванні вуглеводневої сировини (нафти)

18. Податок на видобуток корисних копалин: податковий період, порядок обчислення та сплати податку, податкова декларація

19. Угода про розподіл продукції: економічна сутність та реалізація у російських умовах

20. Водний податок: платники та об'єкти оподаткування, види водокористування, які не визнані об'єктами оподаткування

21. Водний податок: ставки податку за видами водокористування

22. Водний податок: порядок визначення розміру податку та строки його сплати

23. Збір користування об'єктами тваринного світу: платники, об'єкти оподаткування, ставки рента оподаткування ресурс природокористування

24. Збір за користування об'єктами тваринного світу: порядок обчислення, сплати та подання відомостей

25. Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (крім морських ссавців): платники, об'єкти оподаткування, ставки

26. Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (морських ссавців): платники, об'єкти оподаткування, ставки

27. Збір за користування об'єктами водних біоресурсів: порядок обчислення, сплати та подання відомостей

28. Удосконалення економічних засад платного природокористування

29. Проблеми податкового адміністрування видобутку корисних копалин

30. Становлення та розвиток земельного податку в РФ, сучасний стан

31. Земельний податок: порядок встановлення, платники податків, об'єкт оподаткування

32. Земельний податок: податкові ставки, податок за землі сільськогосподарського призначення

33. Земельний податок: податковий період, порядок обчислення та сплати податку

34. Земельний кадастр та його значення у системі оподаткування

35. Земельний податок, що сплачується фізичними особами

36. Пільги із земельного податку

37. Земельний податок за земельні ділянки, призначені для житлового будівництва

38. Роль податків, зборів та інших обов'язкових платежів за використання природних ресурсів у формуванні податкових доходів консолідованого бюджету

39. Платежі за користування лісовим фондом: їх види та нормативи розподілу між бюджетами

40. Платежі за негативний вплив на навколишнє природне середовище: нормативна правова база, порядок встановлення та розрахунку платежів

41. Платежі за негативний вплив на навколишнє природне середовище: порядок обчислення та стягнення платежів за забруднення в межах нормативів, встановлених лімітів та надлімітне забруднення

1. Види природних ресурсів та форми власності на окремі їх види

Природні ресурси - це природні ресурси або природні речовини та види енергії, які є засобами існування людського суспільства і використовуються в господарстві. Поняття «природні ресурси» змінюється з розвитком науки і техніки: речовини та види енергії, використання яких раніше було неможливо, стають природними ресурсами. Є кілька класифікацій природних ресурсів. За приналежністю до різних геосфер природних ресурсів виділяють ресурси літосфери, гідросфери, біосфери, кліматичні ресурси. За застосовністю їх у різних галузях господарства їх групують в енергетичні, металургійні, хімічні природні ресурси та інших. За можливу тривалість і інтенсивність використання, їх поділяють на почерпаемые і майже невичерпні ресурси, відновлювані і природні ресурси.

Практично невичерпні природні ресурси - це ресурси, зменшення яких невідчутно навіть у процесі дуже тривалого використання: енергія сонячного випромінювання, вітру, морських припливів, кліматичні ресурси та ін. більшість видів природних ресурсів відноситься до вичерпних природних ресурсів, які поділяються на відновлювані (або відновлювані) та не відновлювані природні ресурси. Відновлювані природні ресурси - це ресурси, швидкість відновлення яких можна порівняти зі швидкістю їх витрати. До відновлюваних природних ресурсів відносяться біосфери, гідросфери, земельні ресурси. Чи не відновлювані природні ресурси - це ресурси, що не відновлюються самостійно і не відновлюються штучно. До них відносяться, головним чином, корисні копалини. Процес рудоутворення та формування гірських порід йде безперервно, але його швидкість настільки менша за швидкість вилучення корисних копалин із земних надр, що практично цим процесом можна знехтувати.

Поняття власності у праві належить до базових, поряд із поняттями свободи, влади, здоров'я, життя тощо. Право власності в екологічному праві набуває специфічного змісту та особливого значення. Власність можна розглядати і як економічну категорію - це відносини людей з приводу матеріальних благ, зумовлені їх приналежністю даним особам, і відчуженістю від них всіх інших осіб, і як юридичний інститут, що охоплює правові норми, що закріплюють та охороняють стан власності матеріальних благ конкретним особам. Про право власності на грішну землю та інші природні ресурси сказано у ст.ст. 9, 36 Конституції РФ. Ст. 9 Конституції РФ встановлює, що й інші природні ресурси можуть бути у приватної власності. У ст.36 Конституції прямо передбачено, що громадяни та їх об'єднання мають право мати землю у приватній власності.

Об'єктами права власності можуть бути земля та інші природні ресурси: вода, надра, ліси та тваринний світ, а також природні комплекси (наприклад, заповідники, заповідники, національні парки). Атмосферне повітря об'єктом права власності не є, оскільки не може бути індивідуалізоване, а тому унеможливлюється володіння ним.

Суб'єктами права власності на природні ресурси є фізичні та юридичні особи, Російська Федерація, суб'єкти Федерації та муніципальні освіти. Права власника від імені держави здійснює Уряд РФ, уряди суб'єктів РФ та спеціально уповноважені державні органи.

Право приватної власності на природні ресурси

Земля відрізняється від інших природних ресурсів тим, що виступає як засіб виробництва. Щодо земель сільськогосподарського призначення, що перебувають у приватній власності, має здійснюватися суворий державний та громадський контроль за їх цільовим використанням.

Відродження приватної власності на землю є одним із головних проявів земельної реформи в Росії, без чого неможливий розвиток ринкової економіки. Це право закріплено також у ФЗ «Про оборот земель сільськогосподарського призначення», прийнятому 2002 р. Інші природні ресурси (надра, води, ліси, тваринний світ) переважно поки що утворюють суспільні надбання.

Згідно з Водним кодексом РФ 1995 р., відокремлені водні об'єкти також можуть належати громадянам та юридичним особам, проте уточнюється, що у приватній власності можуть бути відокремлені водні об'єкти, що не мають гідрологічного зв'язку з іншими поверхневими водними об'єктами.

Лісовий кодекс РФ 1997 також передбачає в незначній мірі право приватної власності громадян і юридичних осіб на деревно-чагарникову рослинність, розташовану на земельній ділянці, що знаходиться в приватній власності.

Представники тваринного світу (маються на увазі дикі тварини, які перебувають в умовах природної свободи) не можуть бути об'єктами приватної власності (ФЗ «Про тваринний світ»).

Право державної власності на природні ресурси

Державна власність є домінуючою у структурі закріплених законодавством форм власності на природні ресурси. Конституція РФ розмежовує право державної власності на федеральну (тобто. загальнодержавну) і регіональну (тобто. власність суб'єкта федерації - окремої області чи краю), що відбито у Федеративних договорах РФ і суб'єктів Федерації. Відповідно до Федеративним договором природні ресурси є надбанням (власністю) народів, що мешкають на території суб'єкта Федерації.

Закон передбачає, що до федеральних природних ресурсів належать:

земельні ділянки, зайняті під господарськими об'єктами федерального значення;

ділянки, що надаються для потреб оборони та безпеки країни;

особливо охоронювані території та курортні лікувально-оздоровчі зони федерального значення;

види рослин та тварин, занесених до Червоної книги РФ та охоронюваних міжнародними договорами;

родовища корисних копалин національного значення;

водні об'єкти, розташовані біля двох чи більше суб'єктів Федерації, і навіть трансграничні водні об'єкти;

природні ресурси територіального моря, континентального шельфу та особливої ​​економічної зони РФ;

території закритих адміністративно-територіальних утворень, котрим необхідний режим охорони державної таємниці.

У власності суб'єктів Федерації, згідно з Водним кодексом, можуть бути водні об'єкти, акваторії яких повністю розташовані на території суб'єкта РФ.

Відповідно до Лісового кодексу РФ 1997 р., ліси перебувають переважно у державній власності. Закон допускає передачу частини лісового фонду у власність суб'єкта РФ.

Надра Росії перебувають, переважно, у державній федеральній власності, є загальнонаціональним надбанням. За домовленістю із суб'єктами РФ деякі родовища з корисними копалинами, які мають загальнонаціонального значення, може бути передано у власність суб'єкта Федерации.

Таким чином, всі природні ресурси Росії, крім земельних, знаходяться переважно у федеральній та частково у регіональній власності.

Право муніципальної власності на природні ресурси

Закон встановлює, що до складу муніципальної власності можуть входити земельні ділянки, гірські відводи, водоймища, лісові масиви. Це можуть бути відокремлені водні об'єкти, призначені для муніципальних потреб, території місцевого значення, що особливо охороняються (наприклад, лікувально-оздоровчі місцевості та курорти). Управляють муніципальною власністю органи місцевого самоврядування.

Підстави виникнення та припинення права власності на природні ресурси

Ці підстави значною мірою залежить від форми власності. Це може бути придбано виходячи з договору купівлі-продажу, міни, дарування чи іншого угоди про відчуження майна. Земельна ділянка сільськогосподарського призначення може бути вилучена у власника, якщо протягом трьох років вона не використовується за призначенням або її використання здійснюється з грубим порушенням правил раціонального природокористування.

Стаття 35 Конституції РФ встановлює, що приватної власності охороняється законом. У п. 3 тієї ж статті йдеться: «ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як за рішенням суду».

2. Поняття природної ренти та способи її вилучення

Природна рента - додатковий дохід, що отримується понад певний прибуток на витрачені працю і капітал; утворення ренти обумовлено більш сприятливими умовами, в яких один природокористувач знаходиться перед іншим, наприклад, за рахунок виявлення, розвідки та видобутку природних копалин з кращими гірничо-геологічними характеристиками, вищої продуктивності пластів, розташування природних ресурсів, кращих кліматичних умов, вищої природної родючості землі, має привілей і т.д.

Механізми вилучення ресурсної ренти

Підприємства, діяльність яких пов'язана з обмеженими та не відновлюваними природними ресурсами, мають можливість реалізовувати свою продукцію за цінами, що перевищують як витрати підприємства на їх виробництво, так і певний рівень прибутку, достатній, щоб зробити інвестиції у виробництво привабливими. Цей надлишок зазвичай сприймається як ресурсна рента, надприбуток, що належить суспільству і тому підлягає вилученню державою.

У світі механізми вилучення природної ренти досить різноманітні. При цьому в економічно розвинених країнах переважають податкові методи вилучення, а в країнах з відносно закритою економікою, що розвивається, широко застосовуються і неподаткові методи, такі, як, наприклад, угоди про розподіл продукції. Так, у політично стабільних економіках Заходу всі економічні відносини регулюються законодавством та не є предметом переговорів. Наприклад, у США та Великобританії взагалі не застосовуються угоди про розподіл продукції. Менш економічно стабільні країни мають більше умов, що підлягають переговорам.

У цьому переважають податки, створені задля вилучення ренти безпосередньо з користувачів природних ресурсів. Однак податками (непрямими) оподатковуються і споживачі природної сировини. Таким чином, вилучається надлишковий прибуток, отриманий за рахунок перерозподілу ренти.

Слід наголосити, що при оподаткуванні використання обмежених та не відновлюваних природних ресурсів застосовуються крім стандартних (загальних для підприємств усіх галузей) та спеціальні податкові механізми.

При вилученні природної ренти у Росії акцент робиться на опосередковане оподаткування, тоді як світовий досвід показує перевагу прямого оподаткування

3. Сутність платного природокористування

У переважній більшості випадків право природокористування є платним. Це означає, що громадяни та юридичні особи повинні вносити встановлену плату за користування землями, лісами, надрами, водами та іншими природними ресурсами, а також інші впливи на навколишнє природне середовище в процесі своєї діяльності.

Плата вноситься одноразово (при отриманні даного природного об'єкта у користування) або систематично (постійно) (у вигляді річних, квартальних, щомісячних платежів).

Принцип платності має важливе значення, оскільки покликаний забезпечити підвищення зацікавленості природокористувачів в ефективному та раціональному використанні природного ресурсу, збереженні та відтворенні навколишнього природного середовища. У сфері природокористування застосовуються два види плати:

1) плата за природні ресурси (землі, води, ліси та іншу рослинність, надра, тваринний світ, рекреаційні та інші природні ресурси).

Вона поділяється у свою чергу на плату:

за право користування природними ресурсами у межах встановлених лімітів;

за надлімітне та нераціональне використання природних ресурсів;

на відтворення та охорону природних ресурсів.

2) плата за забруднення навколишнього природного середовища та інші види шкідливих впливів. Вона стягується за:

викиди, скидання забруднюючих речовин у межах встановлених лімітів;

викиди, скидання забруднюючих речовин понад встановлені ліміти;

за розміщення відходів та інші види забруднення у межах встановлених лімітів;

за розміщення відходів та інші види забруднення понад встановлені ліміти.

Конкретні види та ставки платежів встановлені в актах екологічного законодавства стосовно окремих природних ресурсів. Так, за користування лісовим фондом стягуються лісові подати (при короткостроковому користуванні) та орендна плата (при оренді ділянок лісового фонду) (ст. 103 ЛК РФ). Система платежів, пов'язаних із користуванням водами, включає плату за користування водними об'єктами (водний податок), плату на відновлення та охорону водних об'єктів (ст. 123 Водного кодексу РФ). При користуванні надрами здійснюються платежі у вигляді збору за участь у конкурсі (аукціоні) та видачу ліцензії, плати за користування надрами, відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази, акцизів (ст. 39 Закону РФ «Про надра»).

Ставки плати встановлюються спеціальними нормативними актами.

4. Нормативно-правова база користування природними ресурсами

Найбільш повно та чітко право загального користування водами та лісами виражене у водному та лісовому законодавстві. Відповідно до Лісового кодексу РФ громадяни мають право вільно перебувати в лісах, збирати дикорослі плоди, горіхи, ягоди тощо. Водночас перебування громадян у лісах, збирання дикорослих плодів, грибів, ягід можуть бути обмежені на користь пожежної безпеки, ведення горіхопромислового, лісоплодового чи лісонасіннєвого господарства, а у лісах заповідників – у зв'язку із встановленим у них спеціальним порядком користування. Порядок здійснення загального водокористування визначено у ст. 88 Водного кодексу РФ. Так, на загальне водокористування дозвіл не потрібен. Таке водокористування здійснюється з метою купання, катання на човнах, забору води для питних та побутових потреб тощо. . Деякі положення, що стосуються природокористування, передбачені також у Законі "Про охорону навколишнього середовища", Федеральний закон "Про екологічну експертизу", інші акти законодавства про навколишнє середовище, у цивільному, кримінальному та іншому законодавстві. Так само ФЗ «Про надра», який розмежовує предмети ведення та повноважень між органами державної влади Російської Федерації та органами державної влади суб'єктів Російської Федерації у сфері державного регулювання відносин надрокористування.

5. Про поняття економічної ренти, гірничої та земельної ренти

Економічна рента - це різниця між платою за ресурс та мінімальною платою, необхідною для того, щоб цей ресурс був запропонований. Ресурс, що дає економічну ренту, приносить суму, що перевищує альтернативну вартість використання. Економічна рента може бути вилучена у вигляді оподаткування, не торкаючись пропозиції ресурсу.

Економічна рента одна із ключових понять теорії громадського вибору. У повсякденному розумінні під рентою мають на увазі просто плату за користування чимось, наприклад житлом, автомобілем. Теорія громадського вибору використовує це поняття у специфічному сенсі, тобто. платежі власнику ресурсу, що перевищують його альтернативну вартість.

РЕНТА гірська - вид ренти, що утворюється при видобутку корисних копалин. Від земельної ренти у сільському господарстві гірська рента відрізняється тим, що в сумарному вираженні вона обмежена терміном повного відпрацювання родовища, який залежить як від розмірів родовища, так і від продуктивності підприємства.

В умовах капіталістичної економіки гірнича рента виступає у формах диференціальної, абсолютної та монопольної ренти. Основною формою є диференціальна гірська рента (I і II). Диференціальна гірська рента I утворюється на кращих і середніх за умовами виробництва ділянках, де забезпечується більш висока продуктивність праці за рахунок розробки родовищ, що характеризуються сприятливими природними факторами - якістю сировини (змістом корисних компонентів, корисних і шкідливих домішок; масштабом промислових запасів корисних копалин; .п.), гірничо-геологічними умовами розробки (потужністю покладів, глибиною залягання, гідрогеологічною обстановкою тощо), а також місцезнаходженням (близькістю до основних пунктів споживання, транспортних магістралей, джерел енергії; освоєністю та кліматичними умовами району та ін.). ). Отримуваний внаслідок цього додатковий прибуток і утворює диференціальну гірничу ренту I, яка присвоюється не розробником родовища, а його власником. Диференціальна гірська рента II утворюється за рахунок застосування більш досконалої технології видобутку та переробки сировини, підвищення технічної озброєності праці та ін. Земельна рента - це ціна, що сплачується за використання обмеженої кількості землі та інших природних ресурсів.

Земельна рента - дохід, який отримує власник землі від орендарів земельних ділянок. Земельна рента виступає у формі абсолютної ренти, диференціальної ренти та монопольної ренти. Абсолютна земельна рента - один із видів доходу від власності на землю, плата власнику за дозвіл застосовувати капітал до землі; сплачується орендарем абсолютно з усіх ділянок землі незалежно від родючості (звідси назва цього виду ренти). Диференціальна рента - додатковий дохід, одержуваний за рахунок використання більшої родючості землі і більш високої продуктивності праці. рента з будівельних ділянок. У добувній промисловості утворюється, насамперед диференціальна рента, т. к. при видобутку корисних копалин витрати виробництва кожної одиниці продукції та доставки її на ринок неоднакові і залежать від багатства надр і від місця розташування вугільних шахт, нафтових промислів і т. д. обмеженості землі Загальна вартість виробництва цих продуктів регулюється витратами виробництва на гірших (з погляду видобутку з корисними копалинами) землях. Тому на найкращих ділянках утворюється диференціальна рента - різниця між суспільною та індивідуальною ціною виробництва.

6. Державні запаси корисних копалин та їх оцінка

Запаси корисних копалин (мінеральні ресурси) - кількість мінеральної сировини та органічних корисних копалин у надрах Землі, на її поверхні, на дні водойм та в обсязі поверхневих та підземних вод.

Запаси з корисними копалинами у надрах вимірюються в м3 (будівельні матеріали, горючі гази та інших.), в тоннах (нафту, вугілля, руди), в кілограмах (благородні метали) чи каратах (алмази). Величини запасів корисних копалин мають різну достовірність їх підрахунку, що залежить від складності геологічної будови родовищ і детальності їхньої геологічної розвідки. Кількість запасів оцінюється за даними геологічної розвідки стосовно існуючих технологій видобутку. Ці дані дозволяють обчислити об'єм тіл корисних копалин, а при множенні об'єму на густину дозволяють визначити запаси корисних копалин у ваговому обчисленні.

При підрахунку запасів рідких і газоподібних корисних копалин (нафта, підземні води, горючий газ), крім об'ємного методу, застосовується спосіб розрахунку запасів притоками в свердловинах. Для деяких родовищ корисних копалин, крім того, підраховується кількість запасів цінних компонентів, що містяться в них (наприклад, запаси металів у рудах). Запаси з корисними копалинами, з їхньої придатності до використання народному господарстві поділяються на балансові і забалансовые.

До балансових належать такі запаси корисних копалин, які доцільно розробляти за сучасного рівня техніки та економіки; до позабалансових відносяться запаси корисних копалин, які через їх малу кількість, низьку якість, складні умови експлуатації або переробки нині не використовуються, але надалі можуть з'явитися об'єктом промислового освоєння. Для визначення показників балансових запасів корисних копалин виробляють спеціальні розрахунки, що характеризують промислові кондиції мінеральної сировини (мінімальну потужність тіл корисних копалин, мінімальний промисловий вміст цінних компонентів корисних копалин та максимально допустимі включення гірських порід); коли поклад корисних копалин поступово зливається з навколишніми гірськими породами, розраховують т.з. бортове зміст, тобто зміст цінного компонента, яким проводиться кордон між тілом корисних копалин і гірськими породами, що вміщають його.

7. Зміст економічного механізму природокористування.

Економічний механізм охорони навколишнього середовища має своїми завданнями планування та фінансування природоохоронних заходів, встановлення лімітів використання природних ресурсів, викидів та скидів забруднюючих речовин та розміщення відходів, встановлення нормативів плати та розмірів платежів за використання природних ресурсів, викиди та скиди, розміщення відходів та ін. шкідливого впливу, подання підприємством, установою, організаціям, а також громадянам кредитних та інших пільг при впровадженні ними маловідходних та ресурсозберігаючих технологій та нетрадиційних видів енергії тощо, відшкодування в установленому порядку шкоди, заподіяної навколишньому природному середовищу та здоров'ю людини. У найзагальнішому вигляді можна назвати три типи економічних механізмів природокористування.

Перший тип - компенсуючий (м'який, пасивний) механізм, ліберальний в екологічному плані. Він ставить найзагальніші обмежувальні екологічні рамки для економічного розвитку галузей та секторів, практично не гальмуючи його. Даний тип економічного механізму спрямований, головним чином, на компенсацію негативних екологічних наслідків і слабко впливає на темпи та масштаби розвитку. Саме такий тип механізму природокористування властивий техногенному типу розвитку. Він спрямований головним чином боротьбу з негативними екологічними наслідками економічного розвитку, а чи не з причинами виникнення екологічних деформацій. Такий м'який механізм зараз формується у Росії.

Другий тип - стимулюючий розвиток еколога збалансованих та природоохоронних виробництв та видів діяльності. Чільне місце у функціонуванні такого механізму природокористування грають ринкові інструменти. Він сприяє збільшенню виробництва на базі нових технологій, дозволяє покращити використання та охорону природних ресурсів. Прикладом такого механізму може стати створення сприятливого економічного середовища у розвиток біологічного (органічного) сільського господарства. У теоретичному плані цей тип властивий слабкої стійкості.

Третій тип економічного механізму природокористування можна охарактеризувати як жорсткий, «переважний». Цей механізм використовує адміністративні та ринкові інструменти та за допомогою жорсткої правової, податкової, кредитної, штрафної політики практично пригнічує, пресингує розвиток певних галузей та комплексів у галузі розширення їх природного базису, загалом сприяючи економії використання природних ресурсів. Цей тип механізму уражає сильної стійкості.

Насправді дані механізми природокористування немає у чистому вигляді. Неминучим є їх поєднання.

8. Система оподаткування в економічному механізмі природокористування

У разі російського ринку, що формується, можна виділити такі елементи економічного механізму природокористування:

1. платність природокористування;

2. система економічного стимулювання природоохоронної діяльності;

3. плата за забруднення навколишнього природного середовища;

4. створення ринку природних ресурсів;

5. вдосконалення ціноутворення з урахуванням екологічного чинника, особливо у продукцію природоексплуатирующих галузей;

6. екологічні фонди;

7. екологічні програми;

8. продаж права на забруднення;

9. система "запорука - повернення";

10. екологічне страхування

Дамо коротке пояснення кожному елементу. Платність природокористування має містити плату: 1) за право користування природними ресурсами; 2) за відтворення та охорону навколишнього середовища.

Істотне значення у системі платного землекористування повинні мати штрафи порушення екосистеми.

Платне природокористування багато чому визначає характер системи економічного стимулювання природоохоронної діяльності, заходів щодо зниження забруднення довкілля. До системи економічного стимулювання пропонують включити: оподаткування ("зелені" податки), субсидування природоохоронної діяльності, прискорену амортизацію природних фондів та інші заходи.

Щодо оподаткування, то повинні застосовуватися знижені податки для ресурсозберігаючих та маловідходних технологій, а техногенні природоємні виробництва та технології мають оподатковуватись підвищеними податками. Підвищені податки повинні застосовуватися при оподаткуванні екологічно небезпечної продукції озоноруйнівних препаратів, етилованого бензину, пестицидів, енергоємної техніки та інше.

9. Надрокористувачі: їх визначення, постановка на облік

Надрокористувачі - платники податку на видобуток корисних копалин -організації та індивідуальні підприємці, що визнаються користувачами надр відповідно до законодавства Російської Федерації. Платники податків підлягають постановці на облік як платник податку на видобуток корисних копалин (далі в цьому розділі - податок) за місцезнаходженням ділянки надр, наданої платнику податків у користування відповідно до законодавства Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 2 цієї статті днів з моменту державної реєстрації ліцензії (дозволу) на користування ділянкою надр. При цьому для цілей цієї глави місцем знаходження ділянки надр, наданої платнику податків у користування, визнається територія суб'єкта (суб'єктів) Російської Федерації, на якій (яких) розташована ділянка надр.

2. Платники податків, що здійснюють видобуток корисних копалин на континентальному шельфі Російської Федерації, у винятковій економічній зоні Російської Федерації, а також за межами території Російської Федерації, якщо цей видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (або орендуються у іноземних держав або використовуються на на підставі міжнародного договору) на ділянці надр, наданому платнику податків у користування, підлягають постановці на облік як платник податків податку за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи.

10. Платежі при користуванні надрами

Відповідно до ФЗ «про надра»: При користуванні надрами сплачуються такі платежі:

1. разові платежі користування надрами у разі настання певних обставин, обумовлених у ліцензії;

2. регулярні платежі користування надрами;

3. плата за геологічну інформацію про надра;

4. збір за участь у конкурсі (аукціоні);

5. збирання за видачу ліцензій.

Крім того, користувачі надр сплачують інші податки та збори, встановлені відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори.

Користувачі надр, які є стороною угод про розподіл продукції, є платниками платежів при користуванні надрами відповідно до законодавства Російської Федерації.

При укладанні угод про розподіл продукції передбачається розподіл видобутої мінеральної сировини між Російською Федерацією та користувачем надр відповідно до Федерального закону "Про угоди, про розподіл продукції". Користувач надр, що є стороною угоди про розподіл продукції, звільняється від стягування окремих податків та інших обов'язкових платежів у частині та в порядку, встановлених Федеральним законом "Про угоди, про розподіл продукції" та законодавством Російської Федерації. Стягнення зазначених податків і платежів замінюється розподілом продукції відповідно до умов угоди про розподіл продукції, укладеної відповідно до Федерального закону "Про угоди, про розподіл продукції". Розподіл продукції, отриманої державою в результаті розподілу виробленої продукції відповідно до умов угоди про розподіл продукції, або її вартісного еквівалента між Російською Федерацією та суб'єктом Російської Федерації, на території якого розташована ділянка надр, що надається, здійснюється на основі договорів, що укладаються відповідними органами виконавчої влади Російської Федерації та органами виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації.

Порядок, розміри платежів при користуванні надрами та умови стягнення таких платежів при виконанні угод про розподіл продукції встановлюються зазначеними угодами відповідно до законодавства Російської Федерації, що діяло на дату підписання угоди.

При виконанні угод про розподіл продукції, укладених до набрання чинності Федеральним законом "Про угоди про розподіл продукції", застосовуються умови обчислення та сплати платежів при користуванні надрами, встановлені у зазначених угодах.

11. Податок на видобуток корисних копалин: платники податків, об'єкт оподаткування

Платниками податку на видобуток корисних копалин (далі в цьому розділі - платники податків) визнаються організації та індивідуальні підприємці, які об'єктом оподаткування податком на видобуток корисних копалин (далі в цьому розділі - податок), якщо інше не передбачено пунктом 2 на

1) корисні копалини, видобуті з надр біля Російської Федерації дільниці надр, наданому платнику податків у користування відповідно до законодавством Російської Федерации;

2) корисні копалини, витягнуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства Російської Федерації про надра;

3) корисні копалини, видобуті з надр поза території Російської Федерації, якщо цей видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (а також орендуються у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору) на ділянці надр, наданому платнику податків у користування.

2. З метою цієї глави не визнаються об'єктом оподаткування:

1) загальнопоширені корисні копалини та підземні води, що не числяться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем та використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;

2) здобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;

3) корисні копалини, здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення. Порядок визнання геологічних об'єктів геологічними об'єктами, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення, встановлюється Урядом Російської Федерації;

4) корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобуванні з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;

5) дренажні підземні води, які не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, що витягуються при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.

12. Поняття «здобута корисна копалина» та її використання з метою оподаткування

З метою цієї глави зазначені у пункті 1 статті 336 цього Кодексу корисні копалини називаються видобутим корисними копалинами. При цьому корисною копалиною визнається продукція гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів (якщо інше не передбачено пунктом 3 цієї статті), що міститься у фактично видобутому (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині (породі, рідині та іншій суміші), перша по своєму якості, що відповідає державному стандарту Російської Федерації, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а у разі відсутності зазначених стандартів для окремої видобутої корисної копалини - стандарту (технічним умовам) організації (підприємства).

Не може бути визнана корисними копалинами продукція, отримана при подальшій переробці (збагаченні, технологічному переділі) корисних копалин, що є продукцією обробної промисловості.

2. Видами видобутої корисної копалини є:

1) горючі сланці;

3) вуглеводнева сировина:

4) товарні руди:

6) гірничо-хімічна неметалічна сировина 9) сировина рідкісних металів

12) природні алмази, інші дорогоцінні камені

14) сіль природна та чистий хлористий натрій;

15) підземні води, що містять корисні копалини (промислові води) та (або) природні лікувальні ресурси (мінеральні води), а також термальні води;

16) сировина радіоактивних металів (зокрема, уран і торій).

13. Податок на видобуток корисних копалин: податкова база

1. Податкова база визначається платником податків самостійно щодо кожної видобутої корисної копалини (у тому числі корисних компонентів, що витягуються з надр попутно при видобутку основної корисної копалини).

2. Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин, за винятком вугілля, нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої, попутного газу та газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Вартість видобутих корисних копалин визначається відповідно до статті 340 цього Кодексу.

Податкова база при видобутку вугілля, нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої, попутного газу та газу пального природного із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

3. Кількість видобутих корисних копалин визначається відповідно до статті 339 цього Кодексу.

4. Податкова база визначається окремо за кожним видобутим корисним копалом, що визначається відповідно до статті 337 цього Кодексу.

5. Щодо видобутих з корисними копалинами, котрим встановлено різні податкові ставки чи податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно кожної податкової ставке.

14. Методи оцінки кількості видобутих корисних копалин

Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається платником податків самостійно одним із таких способів:

1) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації без урахування державних субвенцій;

2) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;

3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

2. Якщо платник податків застосовує спосіб оцінки, зазначений у підпункті 1 пункту 1 цієї статті, то оцінка вартості одиниці видобутої корисної копалини провадиться виходячи з виручки, яка визначається з урахуванням сформованих у поточному податковому періоді (а за їх відсутності - у попередньому податковому періоді) цін реалізації видобутої корисної копалини, без урахування субвенцій з бюджету на відшкодування різниці між оптовою ціною та розрахунковою вартістю.

При цьому виручка від реалізації видобутої корисної копалини визначається виходячи з цін реалізації (зменшених на суми субвенцій з бюджету) без податку на додану вартість (при реалізації на території Російської Федерації та держави - учасниці Співдружності Незалежних Держав) та акцизу, зменшених на суму видатків платника податків з доставки залежно від умов постачання.

15. Податок на видобуток корисних копалин: оцінка вартості видобутих корисних копалин

Вартість видобутої корисної копалини визначається як добуток кількості видобутої корисної копалини та вартості одиниці видобутої корисної копалини, яка визначається відповідно до цього пункту.

3. У разі відсутності державних субвенцій до цін реалізації корисних копалин, що видобуваються, платник податків застосовує спосіб оцінки, зазначений у підпункті 2 пункту 1 цієї статті. При цьому оцінка вартості одиниці видобутого корисних копалин проводиться виходячи з виручки від реалізації видобутих корисних копалин, яка визначається на підставі цін реалізації з урахуванням положень статті 40 цього Кодексу, без податку на додану вартість (при реалізації на території Російської Федерації та держави - учасники Співдружності Незалежних держав) та акцизу, зменшених на суму видатків платника податків з доставки залежно від

Оцінка проводиться окремо по кожному виду видобутої корисної копалини виходячи з цін реалізації відповідної видобутої корисної копалини.

Вартість видобутої корисної копалини визначається як добуток кількості видобутої корисної копалини, що визначається відповідно до статті 339 цього Кодексу, та вартості одиниці видобутої корисної копалини, яка визначається відповідно до цього пункту.

Вартість одиниці видобутої корисної копалини розраховується як відношення виручки від реалізації видобутої корисної копалини, яка визначається відповідно до цього пункту, до кількості реалізованої видобутої корисної копалини.

4. У разі відсутності у платника податків реалізації видобутої корисної копалини платник податків застосовує спосіб оцінки, зазначений у підпункті 3 пункту 1 цієї статті.

При цьому розрахункова вартість видобутої корисної копалини визначається платником податків самостійно на підставі даних податкового обліку. І тут платник податків застосовує той порядок визнання доходів і витрат, що він застосовує визначення податкової бази з податку прибуток організацій.

При визначенні розрахункової вартості видобутої корисної копалини враховуються такі види витрат, вироблених платником податків у податковому періоді:

1) матеріальні витрати, що визначаються відповідно до статті 254 цього Кодексу, за винятком матеріальних витрат, понесених у процесі зберігання, транспортування, пакування та іншої підготовки (включаючи передпродажну підготовку), при реалізації видобутих корисних копалин (включаючи матеріальні витрати, а також за винятком витрат, здійснених платником податків під час виробництва та реалізації інших видів продукції, товарів (робіт, послуг));

2) витрати на оплату праці, що визначаються відповідно до статті 255 цього Кодексу, за винятком витрат на оплату праці працівників, які не зайняті при видобутку корисних копалин;

3) суми нарахованої амортизації, що визначається у порядку, встановленому статтями 258 - 259 цього Кодексу, за винятком сум нарахованої амортизації за майном, що амортизується, не пов'язаним із видобутком корисних копалин;

4) витрати на ремонт основних засобів, що визначаються у порядку, встановленому статтею 260 цього Кодексу, за винятком витрат на ремонт основних засобів, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин;

5) витрати на освоєння природних ресурсів, що визначаються відповідно до статті 261 цього Кодексу;

6) витрати, передбачені підпунктами 8 та 9 статті 265 цього Кодексу, за винятком зазначених у цих підпунктах витрат, не пов'язаних із видобутком корисних копалин;

7) інші витрати

5. Оцінка вартості видобутих дорогоцінних металів, вилучених з корінних (рудних), розсипних та техногенних родовищ, провадиться виходячи з сформованих у платника податків у відповідному податковому періоді (а за їх відсутності - у найближчому з попередніх податкових періодів) цін реалізації податку на додану вартість, зменшених на витрати платника податків за його афінажем та доставкою (перевезенням) до одержувача.

При цьому вартість одиниці зазначеної видобутої корисної копалини визначається як добуток частки (у натуральних вимірниках) вмісту хімічно чистого металу в одиниці видобутої корисної копалини та вартості одиниці хімічно чистого металу.

6. Оцінка вартості видобутого дорогоцінного каміння проводиться виходячи з їх первинної оцінки, що проводиться відповідно до законодавства Російської Федерації про дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння.

Оцінка вартості видобутого унікального дорогоцінного каміння та унікальних самородків дорогоцінних металів, що не підлягають переробці, проводиться виходячи з цін їх реалізації без урахування податку на додану вартість, зменшених на суми витрат платника податків за їх доставкою (перевезенням) до одержувача.

16. Види корисних копалин; ставки податку на видобуток корисних копалин

Оподаткування провадиться за податковою ставкою 0 відсотків (0 рублів у разі, якщо щодо видобутої корисної копалини податкова база визначається відповідно до статті 338 цього Кодексу як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні) при видобутку:

1) корисних копалин у частині нормативних втрат корисних копалин.

З метою цієї глави нормативними втратами корисних копалин визнаються фактичні втрати корисних копалин при видобутку, технологічно пов'язані з прийнятою схемою та технологією розробки родовища, у межах нормативів втрат, що затверджуються у порядку, що визначається Урядом Російської Федерації.

У разі, якщо на момент настання строку сплати податку за підсумками першого податкового періоду чергового календарного року у платника податків відсутні затверджені нормативи втрат на черговий календарний рік, до затвердження зазначених нормативів втрат застосовуються нормативи втрат, затверджені раніше у порядку, встановленому абзацом другим цього підпункту, а за новоствореними родовищами - нормативи втрат, встановлені технічним проектом;

2) попутний газ;

3) підземних вод, що містять корисні копалини (промислових вод), вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів корисних копалин, та видобуваних при розробці родовищ корисних копалин, а також під час будівництва та експлуатації підземних споруд;

4) корисних копалин при розробці некондиційних (залишкових запасів зниженої якості) або раніше списаних запасів корисних копалин (за винятком випадків погіршення якості запасів корисних копалин у результаті вибіркового відпрацювання родовища). Віднесення запасів корисних копалин до некондиційних запасів здійснюється у порядку, що встановлюється Урядом Російської Федерації;

5) корисних копалин, що залишаються у розкривних породах, що вміщають (розубожуючих) породах, у відвалах або у відходах переробних виробництв у зв'язку з відсутністю в Російській Федерації промислової технології їх вилучення, а також видобувних із розкривних і вміщуючих (розубожувальних) порід, відходів гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв (у тому числі в результаті переробки нафтошламів) у межах нормативів вмісту корисних копалин у зазначених породах та відходах, що затверджуються у порядку, що визначається Урядом Російської Федерації;

6) мінеральних вод, що використовуються платником податків виключно з лікувальною та курортною метою без їх безпосередньої реалізації (у тому числі після обробки, підготовки, переробки, розливу в тару);

7) підземних вод, що використовуються платником податків виключно з сільськогосподарською метою, включаючи зрошення земель сільськогосподарського призначення, водопостачання тваринницьких ферм, тваринницьких комплексів, птахофабрик, садівницьких, городницьких та тваринницьких об'єднань громадян;

8) нафти на ділянках надр, розташованих повністю або частково в межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 25 млн. тонн на ділянці надр та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 років для ліцензії на право користування надрами для цілей розвідки та видобутку корисних копалин і не перевищує 15 років або дорівнює 15 років для ліцензії на право користування надрами одночасно для геологічного вивчення (пошуку, розвідки) та видобутку корисних копалин реєстрації відповідної ліцензії користування надрами.

Для ділянок надр, ліцензія на право користування якими видана до 1 січня 2007 року та ступінь виробленості запасів (СВ) яких на 1 січня 2007 року менше або дорівнює 0,05, податкова ставка 0 рублів щодо кількості видобутого на конкретній ділянці надр корисної копалини застосовується до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 25 млн. тонн на ділянках надр, розташованих повністю або частково в межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю, та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 рокам , починаючи з 1 січня 2007 року.

При цьому ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр розраховується платником податків самостійно на підставі даних затвердженого державного балансу запасів корисних копалин відповідно до пункту 4 цієї статті;

9) надв'язкою нафти, що видобувається з ділянок надр, що містять нафту в'язкістю понад 200 мПа x з (у пластових умовах);

10) нафти на ділянках надр, розташованих на північ від Північного полярного кола повністю або частково в межах внутрішніх морських вод та територіального моря, на континентальному шельфі Російської Федерації, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 35 млн. тонн на ділянці надр та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 років для ліцензії на право користування надрами для цілей розвідки та видобутку корисних копалин і не перевищує 15 років або дорівнює 15 років для ліцензії на право користування надрами одночасно для геологічного вивчення (пошуку, розвідки) та видобутку корисних копалин із дати державної реєстрації відповідної ліцензії на користування надрами.

Для ділянок надр, ліцензія на право користування якими видана до 1 січня 2009 року та ступінь виробленості запасів (Св) яких на 1 січня 2009 року менша або дорівнює 0,05, податкова ставка 0 рублів щодо кількості видобутого на конкретній ділянці надр корисної копалини застосовується до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 35 млн. тонн на ділянках надр, розташованих на північ від Північного полярного кола повністю або частково в межах внутрішніх морських вод і територіального моря, на континентальному шельфі Російської Федерації, та за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років або дорівнює 10 рокам, починаючи з 1 січня 2009 року;

Подібні документи

Роль податкової політики у системі природокористування. Види податків і платежів користування природними ресурсами, чинне у Російської Федерації. Основні проблеми системи оподаткування природокористування та пропозиції щодо її вдосконалення.

контрольна робота , доданий 20.01.2016


Доходи від експлуатації природних ресурсів, їх роль економіці Росії. Поняття та сутність природної ренти, її розподіл. Податковий режим для видобувних галузей. Аналіз механізму вилучення природної ренти у сучасній нафтовидобувній промисловості.

реферат, доданий 04.05.2009


Вивчення теоретичних засад оподаткування юридичних. Аналіз нормативно-правової бази, що регулює оподаткування підприємств та податкових платежів, які стягуються з підприємства за аналізований період. Узагальнення закордонного досвіду оподаткування.

курсова робота , доданий 15.08.2011


Особливості системи ресурсного оподаткування у реалізації інтересів суб'єктів господарювання. Механізм обчислення та стягування платежів за користування природними ресурсами. Аналіз динаміки податкових надходжень щодо використання природних ресурсів.

курсова робота , доданий 03.01.2016


Економічний зміст та види податків на природні ресурси. Історія розвитку оподаткування природних ресурсів у Росії та у світі. Роль податків на природні ресурси у податкових системах країн. Удосконалення цього різновиду оподаткування.

дипломна робота , доданий 07.10.2011


Дослідження нормативно-правової бази здійснення податкового контролю у Російській Федерації. Вивчення основ організації контрольної роботи податкових органів, чинних форм та методів оподаткування. Основні правила та порядок подання декларації.

курсова робота , доданий 15.08.2011


Система платежів природокористування. Сучасні системи податків у світі та у Росії. Оподаткування природних ресурсів. Федеральний Закон РФ "Про охорону навколишнього середовища". Забруднення навколишнього середовища шумом, теплом та електромагнітними впливами.

реферат, доданий 08.03.2016


Аналіз системи оподаткування підприємств і принципів побудови системи оподаткування для підприємства. Економічна сутність та поняття системи оподаткування, функцій та видів податків. Особливості системи оподаткування комерційних фірм.

курсова робота , доданий 28.02.2010


Поняття акцизів, стан нормативно-правової бази оподаткування з використанням. Загальна характеристика реальних платників. Місце та роль акцизів у податковій системі Російської Федерації. Особливості визначення їх ставки та способи стягування.

курсова робота , доданий 03.09.2013


Дослідження сутності, принципів та функцій оподаткування. Вивчення механізму оподаткування підприємницької діяльності підприємств бізнесу. Організаційно-економічна характеристика ТОВ "МегаСфера". Оцінка податкового навантаження підприємства.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

2.1 Податки та збори у сфері природокористування та охорони навколишнього середовища

2.1.1 Загальні положення

2.2.5 Водний податок

Висновок

бібліографічний список

1. Розрахункова частина контрольного завдання

Загальна умова. Внаслідок проведення реконструкції водоочисного обладнання на підприємстві зменшилася концентрація шкідливих речовин у стічних водах (див. таблицю 1.2). Вихідні дані наводяться у таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Вихідні дані

Номер варіанта	Річний обсяг стічних вод (V), тис.м3	Додаткові капітальні вкладення (К), тис. руб.	Витрати з експлуатації очисного обладнання (С), тис. руб.	Коефіцієнт, що враховує природно-кліматичні умови в залежності від пори року (КВГ)	Коефіцієнт, що враховує стан водних об'єктів (Кв)
	виробничі та господарсько-побутові (I потік)	Хімічно забруднені (II потік)	на очищення виробничих, господарсько-побутових стоків	на очищення хімічно забруднених стоків	виробничих, господарсько-побутових стоків	Хімічно забруднених стоків

1. Визначити повний економічний ефект роботи устаткування з очищення господарсько-побутових, виробничих і хімічно забруднених стоків, тобто. для кожного потоку та загальний економічний ефект.

3. Визначити показники загальної економічної ефективності водоохоронних заходів для кожного потоку та у сумі.

4. На підставі отриманих результатів зробити висновки щодо доцільності проведення зазначених заходів.

Таблиця 1.2 - Концентрація забруднень, ГДК

	Склад забруднюючих речовин	Концентрація шкідливих речовин, мг/дм3	ГДК, мг/дм3
		перед очищенням	після очищення
Виробничі та господарсько-побутові стоки (I потік)
	БПК повн.
	Зважені речовини
	Нафтопродукти
Хімічні забруднені стоки (II потік)
	БПК повн.
	Зважені речовини
	Сульфати
	Азот амонійний
	Азот нітритний
	Нафтопродукти

Рішення: Економічна ефективність середозахисних заходів характеризується різними величинами ефекту залежно від видів ефектів, що враховуються, та методів їх визначення.

Коефіцієнт Кінт встановлюється залежно від кратності перевищення фактичної концентрації забруднюючої речовини при скиданні над встановленою ПДКр/х для неї та приймається у розмірі:

рівному 1 при перевищеннях до 10 разів;

рівному 2 при перевищеннях понад 10 і 50 разів;

рівному 5 при перевищеннях понад 50 разів.

Розрахуємо Кінт i перед очищенням результати I потоку представлені в таблиці 1.3, а по II потоку в таблиці 1.4 .

Таблиця 1.3 - Кінт i до очищення (I потік)

Таблиця 1.4 – Кінт i до очищення (II потік)

Склад забруднюючих речовин	Перед очищенням	ГДК,мг/дм3
БПК повн.
Зважені речовини
Сульфати
Азот амонійний
Азот нітритний
Нафтопродукти

mдо i = V * 10-6 * (cфдо i- cдi) (1.1)

де V - річний обсяг скидання стічних вод, м3;

10-6 - коефіцієнт переведення маси забруднюючої речовини з мг/дм3 в т/м3;

n – кількість забруднюючих речовин у стічних водах до проведення заходів, за якими обчислюється розмір шкоди;

cфдо i - фактична концентрація i-ї забруднюючої речовини в стічних водах до здійснення водоохоронного заходу, мг/дм3;

cдi - гранично допустима концентрація i-ї забруднюючої речовини в стічних водах, мг/дм3;

Кінт i - коефіцієнт, що враховує інтенсивність негативного впливу i забруднюючої речовини на водний об'єкт.

Розрахуємо масу скинутої i-ї забруднюючої речовини до проведення очищення (за формулою 1.1)

mдо БПК = 130 * 103 * 10-6 * (21-3) = 2.34 т. / Рік;

mдо Зважені речовини = 130 * 103 * 10-6 * (34 - 10) = 3.12 т. / Рік;

mдо СПАВ = 130 * 103 * 10-6 * (1,8 - 0,5) = 0,169 т. / Рік;

mдо нафтопродукти = 130 * 103 * 10-6 * (0,8 - 0,05) = 0,0975 т. / Рік;

mдо залізо = 130 * 103 * 10-6 * (1,7 - 0,1) = 0,208 т. / Рік.

mдо БПК = 125 * 103 * 10-6 * (32-3) = 3.625 т. / Рік;

mдо Зважені речовини = 125 * 103 * 10-6 * (53 - 10) = 5.375 т. / Рік;

mдо Сульфати = 125 * 103 * 10-6 * (150-100) = 6.25 т. / Рік;

mдо Хлориди = 125 * 103 * 10-6 * (450 - 350) = 12.5 т. / Рік;

mдо СПАВ = 125 * 103 * 10-6 * (3,3 - 0,5) = 0,35 т. / Рік;

mдо Фосфати = 125 * 103 * 10-6 * (3,6 - 2) = 0,2 т. / Рік;

mдо Азот аммонійний = 125 * 103 * 10-6 * (2,25 - 0,39) = 0,2325 т. / Рік;

mдо Азот нітритний = 125 * 103 * 10-6 * (0,6 - 0,02) = 0,0725 т. / Рік;

mдо Нафтопродукт = 125 * 103 * 10-6 * (2,94 - 0,05) = 0,36 т. / Рік;

Розрахуємо масу скинутої i-ї забруднюючої речовини після проведення очищення (за формулою 1.1)

Mпісля БПК = 130 * 103 * 10-6 * (5-3) = 0,26 т. / Рік;

Mпісля Зважені речовини = 130 * 103 * 10-6 * (20 - 10) = 1,3 т. / Рік;

Mпісля СПАВ = 130 * 103 * 10-6 * (0,7 - 0,5) = 0,026 т. / Рік;

Mпісля нафтопродукти = 130 * 103 * 10-6 * (0,1 - 0,05) = 0,0065 т. / Рік;

Mпісля залізо = 130 * 103 * 10-6 * (0,9 - 0,1) = 0,104 т. / Рік.

Mпісля БПК = 125 * 103 * 10-6 * (5-3) = 0,25 т. / Рік;

Mпісля Зважені речовини = 125 * 103 * 10-6 * (18 - 10) = 1 т. / Рік;

Mпісля Сульфати = 125 * 103 * 10-6 * (110-100) = 1,25 т. / Рік;

MпісляХлориди = 125 * 103 * 10-6 * (350 - 350) = 0,0 т. / Рік;

Mпісля СПАВ = 125 * 103 * 10-6 * (0,8 - 0,5) = 0,0375 т. / Рік;

MпісляФосфати = 125 * 103 * 10-6 * (2,04-2) = 0,005 т. / Рік;

Mпісля Азот аммонійний = 125 * 103 * 10-6 * (0,5 - 0,39) = 0,01375 т. / Рік;

Mпісля Азот нітритний = 125 * 103 * 10-6 * (0,04 - 0,02) = 0,0025 т. / Рік;

Mпісля Нафтопродукт = 125 * 103 * 10-6 * (0,07 - 0,05) = 0,0025 т. / Рік;

Розрахуємо Кінт i після очищення результати I потоку представлені в таблиці 1.5, а по II потоку в таблиці 1.6 .

Таблиця 1.5 - Кінт i після очищення (I потік)

Таблиця 1.6 – Кінт i після очищення (II потік)

Склад забруднюючих речовин	Після очищення	ГДК,мг/дм3
БПК повн.
Зважені речовини
Сульфати
Азот амонійний
Азот нітритний
Нафтопродукти

Удо1 1 Формула наведена згідно з Методикою обчислення шкоди, заподіяної водним об'єктам внаслідок порушення водного законодавства, затвердженої Наказом МПР Росії від 13.04.2009 № 87. = Квг * Кв * Кінд *? Ні* mдо i* Кінт i (1.2)

де КВГ - коефіцієнт, що враховує природно-кліматичні умови в залежності від пори року;

Кв – коефіцієнт, що враховує екологічні фактори (стан водних об'єктів);

Кінд – коефіцієнт індексації, що враховує інфляційну складову економічного розвитку (приймається на рівні індексації 10%);

Нi - такси для обчислення розміру шкоди від скидання i-ї шкідливої ​​(забруднюючої) речовини у водні об'єкти (визначаються відповідно до таблиці додатка В методичних вказівок), тис.руб./т.;

mдо i - маса скинутої i-ї забруднюючої речовини, до проведення заходів, т. / Рік;

Визначаємо економічний збиток від забруднення водних об'єктів до проведення заходів щодо I та II потоку в руб. (за формулою 1.2)

УДО I потік = 1,16 * 1,23 * 1,1 * (170 * 2.34 * 1 + 30 * 3.1 * 1 + 280 * 0,169 * 1 + +670 * 0,975 * 2 + 510 * 0,208 * 2) = 3229.1446 тис. руб/рік;

Удо II потік = 1,16 * 1,23 * 1,1 * (170 * 3.625 * 2 + 30 * 5.375 * 1 + 5 * 6.25 * 1 + 5 * 12.5 * 1 + +280 * 0,35 * 1 170 * 0,2 * 1 + 280 * 0,2325 * 1 + 670 * 0,0725 * 2 + 670 * 0,36 * 5) = 4689.2138 тис. руб / рік.

Після I потік = 1,16 * 1,23 * 1,1 * (170 * 0,26 * 1 + 30 * 1.3 * 1 + 280 * 0,026 * 1 + +670 * 0,0065 * 2 + 510 * 0,104 * 1) = 238.91 тис. руб/рік;

Після II потік = 1,16 * 1,23 * 1,1 * (170 * 0.25 * 1 + 30 * 1 * 1 + 5 * 1,25 * 1 + +5 * 0,0 * 1 + +280 * 0 ,0375 * 1 + 170 * 0,005 * 1 + 280 * 0,01375 * 1 + 670 * 0,0025 * 1 + +670 * 0,0,0025 * 1) = 152.7104 тис. руб / рік.

Повний еколого-економічний ефект проявляється у запобіганні економічних збитків від негативного впливу підприємства на довкілля. При проведенні водоохоронних заходів повний еколого-економічний ефект можна визначити за формулою:

Екон = Удо - Після (1.3)

де Удо, після - економічний збиток від забруднення водних об'єктів, відповідно до і після проведення заходів, руб

Визначимо повний економічний ефект проведення водоохоронних заходів (за формулою 1.3).

Епов I потоку = 3229.1446 - 238.9 = 2990.2446 тис.руб.;

Епов II потоку = 4689.2138 - 152.7104 = 4536.5 тис.руб.

Тоді Епов = 2990.2446 + 4536.5 = 7526.7446 тис. руб.

Чистий еколого-економічний ефект - це різниця повного ефекту та необхідних для його отримання експлуатаційних витрат (Ечист):

Ечист = Епов - С (1.4)

де З - витрати з експлуатації та змісту основних фондів середоохоронного призначення, руб.

Поточні витрати пов'язані зі змістом та експлуатацією створених природоохоронних об'єктів. У їхньому складі враховуються витрати на оплату праці обслуговуючого персоналу, вартість спожитої енергії, амортизація, витрати на поточний ремонт, реагенти, лабораторні дослідження, методичне та інформаційне забезпечення та ін.

Обчислимо чистий економічний ефект щодо запобігання забруднення водних ресурсів (за формулою 1.4)

Ечиста I потік = 2990.2446 - 2050 = 940.2446 тис.руб.

Ечист II потік = 4536.5 - 1900 = 2636.5 тис. руб.

До показників загальної економічної ефективності відносять:

1. Коефіцієнт ефективності капвкладень (Ек)

де К - капвкладення природоохоронних заходів, руб.

Капітальні вкладення в охорону водних об'єктів включають витрати на будівництво, реконструкцію станцій біологічної, фізико-хімічної та механічної очистки стічних вод, установок та споруд для збору, переробки та ліквідації рідких виробничих відходів тощо.

Коефіцієнт ефективності капвкладень відбиває ефективність витрачених одноразових коштів у природоохоронні заходи. Іншими словами, скільки рублів чистого еколого-економічного ефекту отримано з одного рубля капвкладень у ці заходи.

Розрахуємо коефіцієнт ефективності капвкладень Ек (за формулою 1.5)

0,75 руб. / руб.;

0,23 руб. / руб.;

Цей показник відбиває ефективність витрачених одноразових коштів у природоохоронні заходи. Іншими словами, скільки рублів чистого еколого-економічного ефекту отриманого з одного рубля капвкладень у ці заходи.

2. Строк окупності капвкладень природоохоронних заходів (Струм)

Розрахуємо термін окупності капвкладень природоохоронних заходів Струм (за формулою 1.6)

1/0.75 = 1,3 роки;

1/0.23 = 4.35 року;

Цей показник характеризує період, протягом якого вкладений капітал повертається з допомогою ефекту, отриманого від здійснення природоохоронних заходів. Іншими словами, період, протягом якого величина прибутку стає рівною величині вкладених коштів.

3. Коефіцієнт ефективності наведених витрат (Епз):

де ПЗ - сума поточних витрат та частки одноразових капвкладень на охорону навколишнього середовища, руб.;

Ен – нормативний коефіцієнт економічної ефективності капітальних вкладень середоозахисного призначення (приймається рівним 0,12).

Розрахуємо коефіцієнт ефективності наведених витрат Епз (за формулою 1.7)

Епз I потік 2990.2446 / (2050 +0.12 * 1250) = 1.36 руб. / руб.

Епз II потік 4536.5 / (1900 +0.12 * 11500) = 1.38 руб. / руб.

p align="justify"> Коефіцієнт ефективності наведених витрат показує скільки рублів повного еколого-економічного ефекту отримано з одного рубля наведених витрат на дані заходи.

Критеріями доцільності проведення чи впровадження природоохоронного заходу є такі співвідношення:

2. Податки у сфері природокористування

На всіх стадіях свого розвитку людина була тісно пов'язана з навколишнім світом. Мінеральні та водні ресурси є базисом розвитку економіки та більшою мірою визначають розміщення та розвиток продуктивних сил. Але з того часу, як з'явилося високоіндустріальне суспільство, небезпечне втручання людини у природу різко посилилося, розширився обсяг цього втручання, воно стало різноманітнішим і зараз загрожує стати глобальною небезпекою людства. Витрата невідновних видів сировини підвищується, дедалі більше орних земель вибуває з економіки, річки меліють і пересихають, різноманіття флори та фауни часом змінюються непривабливими картинами.

Актуальність: важливого значення набуває формування державної політики у сфері відтворення, використання та охорони природних ресурсів. Побудова раціональної системи оподаткування, встановлення платності користування природними ресурсами переслідують мети економічного регулювання природокористування, стимулювання раціонального та комплексного використання різних видів природних ресурсів та охорони навколишнього середовища, формування коштів для охорони та відтворення природних ресурсів.

Проте в даний час частка плати за користування природними ресурсами в доходній частині Федерального бюджету становить близько 3%. Мета роботи: вивчити податкову систему природокористування та захисту навколишнього середовища, розглянути податкову базу, ставку, а також визначити ефективність усієї системи.

Завдання роботи: виконуючи роботу слід докладніше дати раду особливостях побудови системи природокористування та захисту довкілля, розглянути кожен вид податкових платежів і зборів і неподаткових платежів залежно від виду ресурсу.

У Росії її склалася система платежів за природні ресурси, що включає, по-перше, податкові платежі та збори порядок нарахування та сплати яких регулюється Податковим кодексом РФ: збори за користування об'єктами тваринного світу та користування об'єктами водних біологічних ресурсів; податок на видобуток корисних копалин, водний податок, земельний податок; по-друге, ряд неподаткових платежів, регульованих законами неподаткового характеру: платежі користування надрами.

2.1 Податки у сфері природокористування та охорони навколишнього середовища

2.1.1 Загальні положення

Використання природних ресурсів здійснюється за відповідну плату, основою якої є рентна складова. Різноманітність рентних складових визначає різний рівень плати користування природними ресурсами. Крім того, на види та розміри цих платежів впливають вид ресурсу, його якісні властивості, цілі використання. Обговорення перспектив ресурсного оподаткування (1995-2005 рр.) мало характер жорстких становлень прихильників і противників ресурсного оподаткування. Одні фахівці доводять, що опора на рентну складову для формування структурного складу податкової системи Росії стане запорукою розвитку та перешкодою неекономічного використання експортного потенціалу ресурсодобувних галузей.

Експертами ВІЕМС було проведено фундаментальні розрахунки, що підтверджують втрати національної економіки через недосконалість економіки та недотримання вітчизняного законодавства про надрокористування. Інша група експертів, навпаки, вважає, що у Росії створено необхідні умови для переходу - до ресурсного оподаткування. Слід вважати, що перспективним та важливим напрямом удосконаленням податкових відносин у Росії є розробка принципів геофіскальної політики та створення алгоритму їх практичної реалізації.

Більшість вчених вважає, що ресурсні податки не створюють податкового навантаження, що ускладнює економічне зростання платника та країни загалом. У підтвердженні важливості раціонального господарювання у сфері ресурсокористування доречно навести деякі результати фундаментальних досліджень наукового колективу одного з сировинних регіонів Росії – Європейської Півночі, що покладається професором В. Лаженцевим. Привертають увагу принципи, які, на думку В. Лаженцева, "поки що недостатньо чітко вписаних у технологію державного управління". До важливих принципів автор відносить "дотримання пріоритету національної безпеки над приватними інтересами, внутрішнього ринку над зовнішнім, прагнення пропорційності між різними об'єктами розвитку господарських систем".

Нині у Росії діє система різних державних платежів до бюджету, позабюджетні та інші фонди, додаткові акцизи на вуглецеву сировину, газ. Основними платежами цього користування надрами є відрахування на відтворення водогосподарських темпів. Крім того, до складу цієї системи включено також екологічні податки. Ними зазвичай називають санкції, що стягуються порушення правил природокористування, сплата штрафних сум порушення правил природокористування. Роль про ресурсних податків прийнято орієнтувати стосовно бюджетним потребам підступи держави і стосовно реалізації заходів екологічного захисту довкілля. Як податкове джерело бюджетів усіх рівнів ресурсні податки грають несуттєву роль. Економічна роль ресурсних податків з кожним роком підвищується принаймні усвідомлення суспільством загрози забруднення довкілля.

Розрізняють два напрями, якими можна визначити цю роль ресурсних податків. Одним є встановлення платежів санкціонального якості, наприклад, за понад нормативні викиди в атмосферу шкідливих речовин, а окремих випадках стягується фінансовий штраф чи накладається на винних адміністративне стягнення. Другим напрямом податкового регулювання сфери експлуатації природних багатств є встановлення заохочувальних заходів, коли розробляється регресивна шкала сплати, наприклад, податку на дохід корпорації, яка щоквартально (щорічно) знижує коефіцієнти довкілля.

У російській практиці переважно використовуються податкові санкції, система спеціальних екологічних податків лише створюється. Питання про захист еколого-захисних заходів, що реалізуються корпораціями, та їх реальне податкове навантаження у 2000 році поставлене лише концептуально. Розробка систем регресивного оподаткування, особливо у сфері ресурсних платежів, є проблемою, яку необхідно вирішити найближчим часом.

2.1.2 Економічне значення платежів за природні ресурси

Для встановлення розміру плати за використання природними ресурсами розроблено нормативи з розрахунками оцінки, отриманих паперів та шкоди, що приноситься у сферах використання землі, надр землі, повітряних і водних засобів. Якщо наведені методи екологічної оцінки природних ресурсів дозволяють оцінити часткове використання цінного курсу на момент розрахунку для розмірів плати до бюджету, то ці методики не дають можливості оцінити багатства, що належать країні, в повному обсязі виділити залишилося в надрах до використання, визначити черговість їх вилучення з урахуванням можливості технології , тривалості зберігання та їх видобутку, наприклад, рідкої нафти, що перетікає за законом сполучених судин. Тому через відсутність оцінки всього потенціалу багатств РФ існуючі економічні методи розрахунку величини податків і зборів за природокористування як стимулюють роботи зі становлення і виробництва природних запасів, а й збіднюють бюджет, у якому величина податків і зборів відбиває лише використовувані природні ресурси.

Існують такі методи оцінки природних ресурсів: відтворювальний метод дозволяє визначити вартість природного ресурсу як сукупність витрат, необхідних для відтворення виду сировини, що частково споживається, на запланований період;

результативний метод дозволяє вести економічну оцінку лише природних ресурсів, які приносять дохід через різницю доходів та поточних витрат;

рентний та монопольно-відомчий метод розрахунку виходить із вибору найбільш цінної сировини для видобутку при мінімальних витратах, орієнтованих на середній рівень, з обґрунтуванням поділу власника ресурсів та його користувача.

Система платежів за природні ресурси включає:

плату за право користування природними ресурсами;

плату за часткове відновлення;

Штрафні платежі за перевищення мінімального використання природних ресурсів

Платежі за природні ресурси поділені між федеральним та місцевим бюджетом. Відповідно до Податкового кодексу РФ до федеральних віднесено:

Податок користування надрами;

Збір на право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами;

Водний податок; лісовий податок;

Екологічний податок.

До місцевих податків належить земельний податок.

2.2 Функціональні особливості ресурсного оподаткування

2.2.1 Плата за користування надрами

Користувачі надр (суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, у тому числі юридичні особи та громадяни іноземних держав, якщо законодавством РФ та законодавством суб'єктів РФ вони наділені правом займатися відповідним видом діяльності при користуванні надрами), які здійснюють видобуток корисних копалин, розвіданих за рахунок державних коштів .

На підставі ФЗ РФ від 8 серпня 2001 р. № 126-ФЗ внесено зміни до Закону РФ "Про надра" і прийнято гл.26 ПК, внаслідок чого з 1 січня 2002 р. скасовано відрахування на відтворення мінерально-сирової бази та акцизи на нафту та стабільний газовий конденсат.

Таким чином, з 2002 р. система платежів за надра включає:

Разові платежі за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених у ліцензії;

регулярні платежі за користування надрами;

Плату за геологічну інформацію про надра;

Збір за участь у конкурсі (аукціоні);

збір за видачу ліцензії;

Оскільки практично всі види діяльності, пов'язані з користуванням надрами, вимагають отримання ліцензії, що надається шляхом проведення конкурсів та аукціонів, зазначені платежі розпочинаються зі збору за участь у конкурсі (аукціоні) та видачу ліцензії. Його розмір визначається виходячи з вартості прямих витрат на підготовку, проведення та підбиття підсумків конкурсу, а також підготовку, оформлення та реєстрацію ліцензії, що видається.

З усіх користувачів надр стягуються регулярні платежі за користування надрами, які включають платежі за пошук, оцінку і розвідку родовищ корисних копалин і користування надрами в інших цілях (наприклад: будівництво та експлуатація підземних споруд, не пов'язаних з видобутком корисних копалин).

При визначенні розмірів зазначених платежів враховуються економіко-географічні умови, розмір ділянки надр, види корисних копалин, рівень геологічної вивченості території та рівень ризику. Регулярний платіж за користування надрами стягується за площу ліцензійної ділянки, наданої надрокористувачу. Плата за право на пошуки та оцінку родовищ корисних копалин стягується у формі регулярних платежів протягом усього періоду їх проведення. Платежі за користування надрами стягуються у вигляді разових та (або) регулярних внесків протягом строку реалізації наданого права. Разові платежі за користування надрами сплачуються у разі настання певних подій, обумовлених у ліцензії. Від оплати за користування надрами звільняються:

Користувачі надр;

Провідні регіональні геологічні, геофізичні роботи, створені задля вивчення надр;

Геофізичні роботи з прогнозування землетрусів та дослідження вулканічної діяльності;

Інженерно-геологічні дослідження, палеонтологічні, геоекологічні дослідження, які здійснюють контроль за режимом підземних вод;

Користувачі надр, які отримали ділянки для освіти геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче та інше значення (наукові та навчальні полігони, геологічні заповідники, пам'ятники природи, печери та інші підземні порожнини);

Збір мінералогічних, палеонтологічних та інших геологічних колекційних матеріалів;

Розвідка корисних копалин їх видобутку.

Ставка регулярного платежу користування надрами встановлюється за кв. кілометр площі ділянки надр. Мінімальний та максимальний її розмір встановлюється урядом РФ, а конкретний розмір - виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, на території якої знаходиться ділянка надр. Платіж стягується у грошовій формі, вноситься до бюджету щокварталу.

Стартові розміри разових платежів визначаються Комітетом РФ з геології та використання надр за погодженням з Міністерством економіки РФ, але їх величина не може бути меншою за 10% від величини суми податку на видобуток корисних копалин у розрахунку на середньорічну проектну потужність видобувного підприємства. Остаточні розміри разових платежів за користування надрами встановлюються за результатами конкурсу чи аукціону та фіксуються у ліцензії користування надрами.

2.2.2 Податок на видобуток корисних копалин

З січня 2002 р. набула чинності гл.26 НК РФ. Вона запровадила новий податок на видобуток корисних копалин. Цей податок прийшов на зміну відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази та платежів за видобуток корисних копалин. Податок на видобуток корисних копалин мають сплачувати організації та індивідуальні підприємці, користувачі надр. Оподатковуються корисні копалини, які організація видобула на ділянці, наданій їй у користування.

Корисні копалини, вилучені з відходів видобувного виробництва, також є об'єктом оподаткування, але у разі, якщо таку діяльність необхідно отримувати окрему ліцензію гаразд, який встановлено у Законі РФ " Про надра " . У пункті 2 ст.336 НК РФ перераховані корисні копалини, які не оподатковуються на видобуток:

Загальнопоширені корисні копалини, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані для особистого споживання;

Геологічні колекційні матеріали;

Копали, отримані в той момент, коли утворилися, використовувалися та ремонтувалися геологічні об'єкти;

Корисні копалини, які вилучені з відходів видобувного підприємства та пов'язаних із ним переробних виробництв. У ст.337 НК РФ під терміном "видобуті корисні копалини" розуміється продукції, що міститься у видобутій з надр (або відходів) сировину. Це перша продукція, якість якої відповідає державним стандартом РФ. У ст.337 НК РФ наведено вичерпний перелік корисних копалин, оподатковуваних видобуток корисних копалин.

Податкову базу розраховують по кожному з них, а для цього визначають кількість та вартість видобутих корисних копалин.

Передбачається два способи, за яких можна визначити обсяг видобутку, - прямий та непрямий. При прямому способі використовуються вимірювальні засоби та пристрої. Непрямий спосіб можна застосувати тільки в тому випадку, якщо відомий вміст корисних копалин у видобутій сировині. Метод, що використовується платником податків, повинен бути обумовлений в обліковій політиці. Перейти на інший спосіб можна лише за зміни технології видобутку. Вартість видобутих корисних копалин платник податків визначає самостійно. Для цього він має враховувати:

Ціни реалізації корисних копалин без урахування державних субвенцій;

Розрахункову вартість цієї копалини (наприклад, якщо організація не отримала виручки).

Застосовуючи перший метод, організація має виключити з розрахунку податок на додану вартість та акциз. Крім того, ціну реалізації необхідно зменшити на суму витрат з доставки, до якої входить оплата мит та зборів, витрати на перевезення видобутого копалина від складу до одержувача, а також обов'язкове страхування вантажів, витрати на доставку магістральними трубопроводами, транспортом, витрати на злив, навантаження, розвантаження, транспортно-експедиційні послуги тощо.

Для розрахунку податкової бази необхідно вартість одиниці видобутого корисних копалин помножити на його кількість. Якщо вартість видобутих корисних копалин неможливо визначити виходячи з цін реалізації, то береться їхня розрахункова вартість, яка визначається платником податків самостійно на підставі даних податкового обліку. При цьому застосовується порядок визнання доходів та витрат, встановлених для визначення податкової бази з податку на прибуток. Ставки податку диференційовані за видами корисних копалин, найнижча ставка встановлена ​​для калійних солей – 3,8%, а найвища – для нафти та газового конденсату – 17,5%. .

При видобутку деяких з корисними копалинами застосовується податкова ставка 0%. Зокрема, для:

Нормативні втрати, які утворюються в результаті видобутку корисних копалин;

попутного газу;

Попутних та дренажних вод, вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів корисних копалин;

Корисних копалин, які залишаються у відходах переробних виробництв, тому що в Росії немає технології, що дозволяє їх видобувати;

Підземних вод із контрольних або резервних свердловин, якщо ці води витягують для планового контролю;

Мінеральних вод, коли їх використовують у лікувальних та курортних цілях і при цьому ними не торгують;

Підземні води, що використовуються виключно в сільськогосподарських цілях.

Платники податків, які розробляють родовища, розвідку яких провели за рахунок власних коштів, сплачують податок з коефіцієнтом 0,7. Податковий період з податку на видобуток корисних копалин – квартал. Протягом податкового періоду щомісяця вносять авансові платежі, розраховані з 1/3 загальної суми податку попередній податковий період.

Термін сплати авансових платежів до бюджету - пізніше останнього дня кожного месяца. Наприкінці кварталу провадиться перерахунок податку за підсумками податкового періоду з поданням податкової декларації не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом.

2.2.3 Плата за забруднення навколишнього природного середовища

У Росії стягується плата такі види забруднень: викид у повітря забруднюючих речовин від стаціонарних і пересувних джерел забруднення; скидання забруднюючих речовин у поверхневі та підземні водні об'єкти; розміщення відходів.

Ці платежі виконують такі основні функції: є найважливішим засобом компенсації шкоди, що завдається довкіллю, здоров'ю населення та матеріальним цінностям внаслідок викидів (скидів) шкідливих речовин та розміщення відходів; використовуються для фінансування природоохоронних заходів, оздоровлення довкілля та підвищення екологічної безпеки виробництва та споживання; стимулюють дотримання екологічних нормативів та стандартів, а також реалізацію природоохоронних інвестицій. Порядок встановлення плати включає три етапи: визначення базових нормативів плати; визначення диференційованих ставок; визначення конкретних розмірів платежів.

Базові нормативи визначаються за видами забруднюючих речовин чи шкідливих впливів (шум, вібрація, електромагнітні випромінювання) з урахуванням ступеня небезпеки для довкілля та здоров'я населення.

Базові нормативи платежів за окремими видами забруднюючих речовин і відходів з урахуванням ступеня їх небезпеки для довкілля та здоров'я населення встановлюються централізовано федеральним урядом.

Базові нормативи представлені у двох видах - за викиди, скиди, розміщення відходів у межах встановлених нормативів, понад встановлені нормативи, але в межах затверджених лімітів або тимчасово узгоджених викидів.

Диференційовані нормативи встановлюються з урахуванням базових нормативів, але з поправкою на коефіцієнти, враховують екологічну ситуацію у регіонах. Ці плати розраховуються шляхом множення базових ставок на регіональні екологічні коефіцієнти, що відображають природно-кліматичні, економічні особливості та значущість об'єктів, що охороняються (територій, басейнів, річок, морів і т.д.).

Конкретні розміри платежів підприємств-забруднювачів визначаються місцевими виконавчими органами за участю органів охорони навколишнього середовища, санепіднагляду та самого підприємства. З урахуванням екологічної ситуації місцеві виконавчі органи вправі підвищувати коефіцієнти екологічної значимості: у великих промислових містах до 20 %, а зонах екологічних лих і особливо територіях (національні парки, заповідники, курорти) - 100 %. Ці платежі виробляються з допомогою собівартості продукції, а й за перевищення лімітів - з допомогою прибутку підприємства.

Платежі за забруднення носять податковий характері і стягуються в безакцептному порядку. Постановою уряду роз'яснюється, що й платежі підприємства рівні прибутку чи перевищують його, можна розглядати питання про зупинення чи припинення діяльності даного господарюючого суб'єкта.

Слід зазначити, що у Росії, як та інших країнах, емісійні платежі занижуються. Основними причинами цього є недостатня платоспроможність підприємств-забруднювачів середовища проживання і, як наслідок, страх влади викликати розорення компаній і масові звільнення, побоювання, пов'язані зі зниженням конкурентоспроможності національних товаровиробників у системі міжнародної торгівлі внаслідок «надмірного тягаря екологічних витрат», хоча російським законодавством платежів, але вона значно відстає від темпів інфляції та загального підвищення індексу цін.

Екологічні платежі ставляться до основних елементів російського економічного механізму охорони навколишнього середовища. Відповідно до Закону Російської Федерації «Про охорону навколишнього середовища» від 2002 р (ст. 16) передбачена плата за забруднення навколишнього природного середовища, що стягується за викиди, скиди забруднюючих речовин, розміщення відходів та інші види забруднення в межах встановлених лімітів та понад встановлені лімітів.

2.2.4 Плата за користування лісовим фондом

Платежі за користування лісовим фондом здійснюються на підставі:

Лісового кодексу РФ від 29.01.97 №22-ФЗ;

Постанови Уряду РФ від 19.02.01 №124 "Про мінімальні ставки плати за деревину, що відпускається на корені";

Постанови Уряду від 24.03.98 №345 "Про затвердження Положення про оренду ділянок лісового фонду";

Постанови Уряду РФ від 29.04.02 №278 "Про розмір, порядок стягування та обліку плати за переведення лісових земель у нелісові та за вилучення земель лісового фонду".

Платниками за користування лісовим фондом визнаються організації, індивідуальні підприємці та фізичні особи, які здійснюють користування лісовим фондом РФ. Відповідно до Лісового кодексу РФ платними є види лісокористування, які вимагають оформлення відповідних правовстановлюючих документів. Плата не стягується за загальне природокористування в лісах: перебування з метою відпочинку, збирання дикорослих плодів, ягід, передача ділянок у безоплатне користування та ін., що не потребують спеціального дозволу.

Види платежів користування лісовим фондом визначено Лісовим кодексом РФ - це лісові подати і орендну плату. Лісові податки стягуються при короткостроковому користуванні ділянками лісового фонду, орендна плата - під час оренди ділянок лісового фонду більш тривалі терміни.

Лісові подати та орендна плата стягуються за:

Заготівлю деревини, що відпускається на корені;

Заготівлю живиці;

Заготівлю другорядних лісових матеріалів, сінокосіння, пасть худоби, заготівлю в підприємницьких цілях деревних соків, дикорослих плодів, ягід, грибів, лікарських рослин, технічної сировини, розміщення вуликів і пасік та інших видів побічного лісового користування за переліком, що затверджується федеральним органом управління;

Потреби мисливського господарства;

Культурно-оздоровчі, туристичні чи спортивні цілі.

Не визнається об'єктом плати за користування лісовим фондом, проведення державними органами управління лісовим господарством лісогосподарських заходів, лісообстеження науково-дослідних та проектних робіт для потреб лісового господарства, а також здійснення вирубок під контрольно-слідові смуги, лінії зв'язку, інші інженерно-технічні споруди або об'єкти на прикордонній території.

Звільняються від плати за користуванням лісовим фондом учасники ВВВ, інваліди І та ІІ груп, пенсіонери, особи, які постраждали від стихійних лих, переселенці, фермерські господарства та ін.

Мінімальні ставки плати за деревину, що відпускається на корені, та порядок їх застосування встановлені Постановою Уряду РФ від 19.02.01 №127. Ці ставки діють і в даний час з урахуванням коефіцієнта 1.12, прийнятого ФЗ №194-ФЗ "Про федеральний бюджет на 2002 рік".

По решті видів лісокористування (крім відпустки деревини на корені) ставки лісових податей встановлюються органами державної влади суб'єкта РФ.

Мінімальні ставки встановлюються в рублях за одиницю лісового ресурсу, що використовується, або за одиницю площі (га) що перебувають у користуванні ділянок лісового фонду.

Платежі за користування лісовим фондом у розмірі мінімальних ставок плати за деревину, що відпускається на корені, у розмірі 100% надходять до бюджету суб'єкта РФ за кодами бюджетної класифікації 1050401 – лісові подати та 1050402 – орендна плата.

Відповідно до ФЗ №176-ФЗ "Про федеральний бюджет на 2003 рік" кошти, що надходять понад мінімальні ставки за деревину, що відпускається на корені, плата за інші види лісокористування, а також плати за переведення лісових земель у нелісові зараховуються у розмірі 50% доходи бюджетів суб'єктів РФ та надходять за кодом бюджетної класифікації 2010616.

Відповідно до Лісового кодексу РФ частина сум, що надходять за користування лісовим фондом, рекомендується направляти на фінансування заходів щодо охорони, захисту та відтворення лісових ресурсів. У Московській області частина платежів користування лісовим фондом, які у бюджет області, використовують у реалізацію програми " Ліси Підмосков'я " на 2001-05 гг. для проведення лісовідновлювальних робіт.

2.2.5 Водний податок

Податок запроваджено Федеральним законом РФ від 28 липня 2004 р. № 83-ФЗ, оподаткування здійснюється відповідно до гл.25.2 Податкового кодексу РФ. Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне та (або) особливе водокористування відповідно до законодавства РФ із застосуванням споруд, технічних засобів або пристроїв, що підлягають ліцензуванню в порядку, встановленому РФ. Об'єктом оподаткування визнається користування водними об'єктами із застосуванням споруд, технічних засобів або пристроїв, з метою:

Здійснення забору води із водних об'єктів;

Задоволення потреби гідроенергетики у воді;

Використання акваторії водного об'єкта лісосплаву, що здійснюється без застосування суднової тяги (у плотах та гаманцях), а також для видобутку корисних копалин.

Податкова база в залежності від виду користування водним об'єктом визначається як:

Об'єм води, забраної з водяного об'єкта;

Загальна продукція (робіт, послуг), виготовлена ​​при користуванні водними об'єктами без забору води; обсяг стічних вод, які скидаються у водні об'єкти.

Мінімальні та максимальні податкові ставки встановлюються у таких розмірах:

70 руб. за 1 тис. куб. м води, забраної з поверхневих водних об'єктів у межах встановлених лімітів – для платників, які здійснюють забір води;

4,32-14,88 руб. за 1 тис. куб. м води, забраної з територіального моря РФ та внутрішніх морських вод - для платників здійснюваних забір води;

4,80-13,70 руб. за 1 тис. квт. год вироблюваної електроенергії - для платників, які здійснюють експлуатацію гідроелектростанцій та інші.

Податковим періодом визнається квартал. Платник податків обчислює суму самостійно. Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки. Податок підлягає сплаті пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

2.3 Проблема вдосконалення системи оподаткування при надрокористуванні на прикладі нафтовидобувної галузі

Чинна Росії система платного надрокористування (система податків і платежів при користуванні надрами) регулюється Законом РФ "Про надра" від 8 серпня 2001 р. З 1 січня 2002р. набула чинності остання редакція згаданого закону, а також глави 25, 26 НК РФ, які регламентують порядок оподаткування податком на прибуток та податком на видобуток природних ресурсів.

Система платного надрокористування в рамках ліцензованого режиму базується на двох основних компонентах:

1 - система податків (Податковий кодекс, інші законодавчі та нормативні акти про податки):

Податок на видобуток корисних копалин;

Водний податок; податок на додатковий прибуток від видобутку вуглецю (проект);

Податок на прибуток;

Податки та збори (податок на землю та ін);

2 - система податкових платежів та зборів (Закон РФ "Про надра"):

Разові платежі за користування надрами у разі настання певних подій, обумовлених у ліцензії;

Регулярні платежі за користування надрами: - збір за участь у конкурсі; збір за видачу ліцензії: плата за геологічну інформацію про надра.

У рамках внесення змін до Закону про надра із системи виключено: відрахування на ВСМБ, акцизи та платежі на видобуток корисних копалин у складі плати за користування надрами (замінені податком на видобуток корисних копалин). За новим порядком система також включає податки та збори, встановлені відповідно до чинного законодавства.

Нова редакція Закону про надра у частині платежів при користуванні надрами представляє більш систематизовану та деталізовану систему платежів. Законодавчо закріплено: порядок визначення часу сплати разових платежів, мінімальний розмір разових платежів (не менше 10% від величини суми податку на видобуток корисних для середньорічної проектної потужності добувної організації). Уточнено порядок визначення ставок, умови справляння регулярних платежів (разові, як раніше, фіксується в ліцензії): межі встановлює Уряд РФ, конкретні ставки - виконавчий орган суб'єкта Федерації, якщо конкретний розмір не встановлено, він приймається рівним максимальної ставці.

Ситуація, що склалася, вимагає зусилля державного контролю за виконанням умов ліцензійних угод, головним чином, на предмет виконання наміченої програми та своєчасного введення родовищ у промислову експлуатацію. Відсутня ефективний механізм припинення права користування надрами. Оцінка видобутого корисних копалин, у разі сирої нафти, конденсату, попутної продукції, з метою визначення основи оподаткування видобуток природних ресурсів, з прибутку, на додану вартість та інших. є ключовою проблемою діючої податковий системы.

Причина - високою мірою вертикальної інтеграції нафтового ринку, коли одна нафтова компанія об'єднує весь технологічний ланцюжок просування нафтової сировини від видобутку до експорту або роздрібного продажу продуктів його переробки. Прагнення держави вилучити високий рентний дохід, що створюється в нафтовидобувній галузі, наштовхується на перерозподіл доходу з видобувного сектора збуту через трансфертне ціноутворення, знижуючи тим самим у 2-3 рази податковий тягар на тонну, що видобувається, і позбавляючи "нафтові регіони" левів. .

У зв'язку з цим вирішення проблеми визначення "справедливої" ціни нафти (ринкової ціни) має велику актуальність не лише з метою компенсації випадаючих доходів, а й реалізації права держави як власника надр на частину створюваного за рахунок їх використання доходу - ренту.

У Росії її спеціалізованими організаціями щорічно видобувається і реалізується з метою подальшої переробки чи експорту понад 300 млн. т. сирої нафти. Процес реалізації продукції у разі супроводжується документальним оформленням, і ринок угод формується у разі. Також проводиться моніторинг цін на ринку сирої нафти та нафтопродуктів.

Сутність проблеми не в тому, що немає угоди або пропозиції щодо ідентичних товарів і недоступна інформація, як правило, через її високу вартість, а в тому, що трансферна політика нафтових компаній штучно формує на регіональних рамках сирої нафти необхідні ціни. У зв'язку з цим велике значення у прийнятті рішення про застосування непрямих методів з метою розрахунку податкової ціни реалізації повинна грати не тільки не можливість визначення ціни на ринку продавця, але й ступінь його самостійності у визначенні умов реалізації сирої нафти.

У старій редакції Закону "Про надра" позначався рентний характер платежів за видобуток корисних копалин, які мали визначатися "з урахуванням виду корисних копалин, кількості та якості його запасів, природно-географічних, гірничотехнічних та економічних умов освоєння та розробки родовищ, ступеня ризику" . Було введено мінімальні та максимальні ставки плати (від 6 до 16% щодо нафти та газу). Однак відсутність чіткого механізму диференціації властиво чинному податковому законодавству.

Новий податок на видобуток нафти не виключено. Його передбачуваний рентний характер у ході розробки проекту, коли передбачалося три різні коефіцієнти нафти, було реалізовано у дуже слабкому вигляді. Відсутні відмінні особливості рентного оподаткування: прибуток від розробки кращих за якістю родовищ як база оподаткування, облік диференційованого підходу до якості родовища, системи пільг для родовищ з складами, що важко вилучаються, вирівнювання початкових умов для діяльності підприємства.

Звичайно, облік усіх цих особливостей ускладнить порядок визначення податку, проте дає змогу об'єктивно оцінити прибутковість конкретного родовища.

Висновок

Працюючи над розрахунковою частиною, коефіцієнт ефективності капвкладень (Ек) показав більше значення, ніж Ен – нормативний коефіцієнт економічної ефективності капітальних вкладень середовищного призначення. Це один із критеріїв доцільності проведення чи впровадження природоохоронного заходу.

Працюючи над матеріалом теоретичної частини, я дійшла таких висновків: по-перше, використання природних ресурсів здійснюється за відповідну плату, в основу якої покладено рентну складову. Різноманітність рентних складових визначає різний рівень плати користування природними ресурсами.

Нині у Росії діє система різних державних платежів до бюджету, позабюджетні та інші фонди.

Існує два напрями, що визначають роль ресурсних податків.

Однією з цих напрямів є встановлення платежів санкціонального характеристики. Другим напрямом є встановлення заохочувальних заходів, коли розробляється регресивна шкала сплати.

Розробка систем регресивного оподаткування особливо у сфері ресурсних платежів є найважливішою проблемою, яку необхідно вирішити найближчим часом; по-друге, розглядаючи це питання також, я з'ясувала, що для встановлення розміру плати за використання природними ресурсами розроблено нормативи з розрахунками оцінки отриманих паперів та шкоди у сферах використання землі, надр землі, повітряних і водних середовищ.

Існує три методи оцінки природних ресурсів:

Відтворювальний метод;

результативний метод;

Рентний та монопольно - відомчий метод.

По-третє, я розглянула особливості ресурсного оподаткування, які включають:

Плата за користування надрами;

Плата за забруднення довкілля;

плата за користування лісовими фондами;

Водний податок;

Податок на видобуток корисних копалин.

По-четверте, на мій погляд, найважливішим аспектом, який я спробувала розкрити в цій темі, є проблема вдосконалення системи оподаткування при надрокористуванні.

Чинна в Росії система платного надрокористування регулюється Законом РФ "Про надра" від 8 серпня 2001 року.

Існує два основних компоненти системи платного надрокористування: система податків; система податкових платежів та зборів.

Законодавчо закріплено порядок визначення часу сплати разових платежів та мінімальний розмір разових платежів. Уточнено порядок визначення ставок, умови справляння регулярних платежів.

Система ресурсного оподаткування цьому етапі досить досконала і потребує глибшому вивченні.

надрокористування орендна плата

бібліографічний список

1. Гризлова, Є.В. Про оподаткування у сфері природокористування [текст] О.В. Гризлова Журнал "Податковий вісник", 2010.

2. Ляпіна, О.А. Економічне стимулювання природокористування: тлумачення та застосування [текст] О.А. Ляпіна / / Журнал російського права, 2010. - № 10, с. 78 – 85.

3. Юмаєв, М.М. Про податок у сфері природокористування [текст] М.М. Юмаєв // Журнал "Податковий вісник", 2011. - № 6.

4. Ялбулганов, А.А. Коментар законодавства "Про природоресурсні платежі". Міститься у правовій системі «Гарант».

5. Вершило, Н.Д. Правові основи стягування платежів за природокористування та негативний вплив на довкілля [текст] Н.Д. Вершило Відомості Верховної Ради, 2008.- № 12.

Розміщено на Allbest.ru

Подібні документи

Особливості системи ресурсного оподаткування у реалізації інтересів суб'єктів господарювання. Механізм обчислення та стягування платежів за користування природними ресурсами. Аналіз динаміки податкових надходжень щодо використання природних ресурсів.

курсова робота , доданий 03.01.2016


Роль податкової політики у системі природокористування. Види податків і платежів користування природними ресурсами, чинне у Російської Федерації. Основні проблеми системи оподаткування природокористування та пропозиції щодо її вдосконалення.

контрольна робота , доданий 20.01.2016


Економічна сутність та значення платежів за природні ресурси. Плата за користування надрами та об'єктами тваринного світу. Процес оподаткування. Види податків у ЗАТ "Тираспольський Хлібокомбінат". Розрахунок платежів за відходи, що розміщуються на полігонах.

курсова робота , доданий 29.06.2013


Орендна плата та рентні платежі за користуванням лісовими ресурсами. Основні причини несплати лісових платежів. Аналіз податку на майно та зобов'язань зі сплати податків та лісових платежів підприємства. Усунення проблем зі сплати лісових платежів.

дипломна робота , доданий 06.05.2009


Сутність податків. Принципи та концепції оподаткування. Основні податки. Податки – основне джерело доходів держави. Податкова система - одне із основних елементів ринкової економіки. Нестабільність податкової системи. Проблеми оподаткування.

контрольна робота , доданий 14.08.2004


Податки, збори та внески, що сплачуються під час застосування спрощеної системи оподаткування (УСНО). Обмеження під час переходу на УСНО. Порядок та умови початку та припинення застосування системи. Спрощена система оподаткування з прикладу Росії та України.

курсова робота , доданий 20.02.2009


Економічний зміст та види податків на природні ресурси. Історія розвитку оподаткування природних ресурсів у Росії та у світі. Роль податків на природні ресурси у податкових системах країн. Удосконалення цього різновиду оподаткування.

дипломна робота , доданий 07.10.2011


Напрями реформування податкової системи. Інституційні проблеми страхової справи у Росії. Особливості оподаткування страхової діяльності. Сучасний стан оподаткування страхових операцій. Зарахування податкових платежів до бюджету.

курсова робота , доданий 15.01.2010


Еволюційні економічні реформування, що призвели до створення системи оподаткування 1990 року. Структура оподаткування та критерії ефективності податкової політики. Побудова її оптимальної моделі. Особливості оподаткування Швеції.

контрольна робота , доданий 04.02.2015


Поняття податкової системи. Правове значення об'єкту оподаткування. Податкова система Російської Федерації. Структура оподаткування РФ. Основні податки, що стягуються до. Тенденції розвитку податкової системи у світі та РФ.

Тема №3. Податкова система держави.

1. Податковою системою визнається:

Тема №4. Податкова політика держави

1. Податкову політику Російської Федерації розробляє:

Тема №5. Акцизи

1. Вкажіть платників акцизу:

Тема №6. Податок на додану вартість

1. З наведених нижче осіб платниками ПДВ є:

2. Виберіть організації, які зможуть скористатися правом на звільнення від обов'язків платника ПДВ:

3. Розподіліть подані нижче операції у таблиці відповідно до запропонованих класифікаційних ознак:

4. Розташуйте подані ситуації щодо реалізації товарів, робіт, послуг у колонках таблиці згідно із запропонованим принципом розподілу:

5. Моментом обчислення податкової бази з ПДВ є дата (виберіть найбільш повну відповідь):

6. Зіставте подані нижче операції з реалізації товарів (робіт, послуг) зі ставкою пдв, яка використовується при їх оподаткуванні:

8) Обов'язковими умовами можливості застосування податкових відрахувань щодо придбаних товарів є:

10. У яких із наведених випадків виникають обов'язки обчислення ПДВ податковим агентом:

Тема №7. Податок на прибуток організації

1. Платниками податку на прибуток організацій є:

Тема №8. Податок на майно організації

1. Виберіть суб'єкти, які фактично сплачують податок на майно організацій:

Тема №9. Оподаткування природокористування

9.1. Водний податок

1. Платниками податків водного податку є організації та фізичні особи:

9.2. Податок на видобуток корисних копалин

1. Платниками податків ПДВ є наступні користувачі надр:

2. Платники податків ПДВ підлягають постановці на облік за місцезнаходженням:

3. Об'єктом оподаткування ПДВ є:

4. Відповідно до гол. 26 нк корисними копалинами визнається:

5. Метод визначення кількості видобутої корисної копалини з метою обчислення НДПІ, затверджений платником податків в обліковій політиці, може бути змінений:

6. При видобутку нафти, газу та вугілля податкова база визначається як:

7. Податковим періодом з ПДВ є:

8. Кількість видобутої корисної копалини з метою обчислення податкової бази з ПДВ визначається:

9.3. Збори за користування об'єктами тваринного світу та за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

1. Платником зборів за користування об'єктами тваринного світу є:

Тема №10 Податок на доходи фізичних осіб

1. У разі виїзду фізичної особи за межі країни в дні фактичного перебування на території Росії включається:

14. Проданий автомобіль знаходився у власності фізичної особи два роки та шість місяців; є документи, що підтверджують, що сума придбання автомобіля більша за суму продажу:

Тема №11. Податок на майно фізичних осіб

1.Виберіть фізичних осіб, які фактично не сплачують податок на майно:

2.Виберіть фізичних осіб, які сплачують податок на майно:

Тема №12. Інші податки та збори

12.1. Державне мито

1. Державне мито є:

8. Заява про повернення надміру сплаченого (стягненого) суми державного мита може бути подана:

9. Функції щодо забезпечення дотримання положень податкового законодавства про державне мито покладено:

12.2. Податок на гральний бізнес

1. Об'єктом податку на гральний бізнес є:

12.3. Земельний податок

1. Об'єктом оподаткування земельним податком є:

12.4. Транспортний податок

1. Платниками податків можуть бути визнані:

Тема №13. Спеціальні податкові режими

13.1 Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

1. Організації, які перейшли на ЕНВД, не сплачують:

13.2. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (Єдиний сільськогосподарський податок)

1. Організації, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, звільняються від сплати:

13.3. Патентна система оподаткування

1. Індивідуальних підприємців, які перейшли на патентну систему оподаткування, звільнено від сплати:

13.4. Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції

1. Платниками податків, що застосовують систему оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, є:

13.5. Спрощена система оподаткування

1. Індивідуальні підприємці, які перейшли на усні, звільняються від сплати:

Теми рефератів

Теми есе

Глосарій

Нормативно-правова база

Перелік основної та додаткової літератури та ресурсів інформаційної мережі «Інтернет» Основна література

додаткова література

Нормативно-правові акти

Матеріали періодичного друку

Комплект питань проміжного контролю

Тема №9. Оподаткування природокористування

9.1. Водний податок

В результаті вивчення цього розділу студент повинен:

знати

Нормативно-правові засади оподаткування водним податком;

Елементи водного податку;

вміти

використовувати отримані знання у проведенні податкових розрахунків з водного податку;

володіти

Навичками самостійної роботи із законодавчими актами, нормативно-довідковими документами та методичними I матеріалами з оподаткування водним податком;

Навичками обчислення водного податку практичної діяльності.

Запитання та завдання для самоконтролю

1. З якими видами користування водними об'єктами пов'язане виникнення обов'язків платників податків водного податку?

2. Які особливості визначення об'єктів оподаткування та формування податкової бази водного податку з різних видів водокористування?

3. За якими ознаками здійснюється диференціація ставок водного податку з різних видів водокористування?

4. У чому полягають особливості застосування ставок водного податку при заборі води з водних об'єктів, які їх економічні причини?

5. Із чим пов'язані тривалість податкового періоду, порядок сплати водного податку?

6. Які зміни доцільно внести з водного податку, щоб підвищити ефективність його застосування у Росії? Які аргументи можна обґрунтувати відповідні пропозиції?

Тестові завдання

1. Платниками податків водного податку є організації та фізичні особи:

а) які мають водні об'єкти на праві власності;

б) які здійснюють спеціальне або особливе водокористування;

в) які здійснюють загальне водокористування;

г) уклали договір із виконавчим органом влади на використання водного об'єкта.

2. Об'єктом оподаткування водним податком визнаються:

а) скидання стічних вод у поверхневі та підземні водні об'єкти;

б) плавання на річкових та морських суднах по водних об'єктах;

в) використання акваторії водяних об'єктів.

3. Як податкова база з водного податку може служити:

а) обсяг води, забраної із водного об'єкта;

б) обсяг води, скинутої у водний об'єкт;

в) потужність двигуна морських чи річкових суден.

4. Податкові ставки з водного податку виражені:

а) у рублях за 1 кв. км використовуваної акваторії;

б) у рублях за 1 т скидів шкідливих речовин у водний об'єкт

в) у відсотках вартості виробленої електроенергії.

5. Сума водного податку для організацій:

а) обчислюється податковими органами;

б) обчислюється самостійно організаціями;

в) обчислюється виконавчими органами суб'єктів РФ.

6. Податковим періодом з водного податку є:

а) півріччя;

б) календарний квартал;

в) календарний рік;

г) календарний місяць.

7. Податкові ставки водного податку:

а) встановлюються законами суб'єктів РФ;

б) можуть бути зменшені для певних категорій платників податків, які мають очисні споруди;

в) можуть застосовуватись з підвищуючим коефіцієнтом 5.

8. Сума водного податку обчислюється як:

а) відсоткова частка податкової бази;

б) добуток податкової бази та ставки податку, збільшеної у п'ять разів, при заборі води понад встановлені ліміти

в) добуток податкової бази та ставки податку, зменшеної вдвічі, при заборі води з метою водопостачання населення.

Відповіді на тестові завдання:

Завдання

1. Організація має ліцензію на забір води, у тому «ледь з метою водопостачання населення з підземних придатних об'єктів басейну річки Печора у Північному економічному районі. Обсяг забраної води за квартал становив 500 000 куб. м у межах встановленого ліміту, у тому числі за договором із органом виконавчої влади їм населення поставлено 200 000 куб. м води, решта обсягу використана для інших цілей. Визначте суму водного податку за відповідний кроковий період (квартал).

2. Сільськогосподарська організація, що у Центральному економічному районі Росії і має ліцензію на водокористування, здійснює забір води з поверхневих вод річки Дніпро. Фактичний обсяг забраної води за другий квартал становив 250 000 куб. м, у тому числі для забезпечення водою тваринницьких ферм та поливу овочів 210 000 куб. м. Решта води використовується в переробному виробництві та для інших господарських потреб. Ліміт забору води для промислових цілей на рік для організації встановлено у розмірі 120 000 куб. м води; квартальний ліміт не встановлено. Визначте суму водного податку за податковий період та строк його сплати.

3. Гідроелектростанція на річці Об виробила за квітень

2 000 000 кВтг електроенергії, за травень – 2 100 000 кВтг, за червень – 2 050 000 кВтг електроенергії. На площі акваторії 0,15 кв. км розміщені гідротехнічні споруди гідроенергетичного призначення. Визначте суму водного податку за податковий період.

4.Організація має ліцензію на забір води із підземних водних об'єктів басейну річки Дон Поволзького економічного району. Обсяг забраної води за перший квартал становив 150 000 куб. м. у межах встановленого ліміту. Крім того, в організації є ліцензія на використання акваторії річки для розміщення об'єктів бази відпочинку, площа акваторії 0,4 кв. км. Визначте суму водного податку за податковий період.

Практична ситуація

Організація здійснює видобуток вуглеводневої сировини (нафти). При видобутку нафти здійснюється паркан попутної пластової води (у суміші з нафтою), тобто. цілеспрямований видобуток води організація не здійснює. Відповідно до ч. 3 ст. 9 ВК юридичні особи набувають права користування підземними водними об'єктами і на підставах, і в порядку, встановлених законодавством про надра.

Чи є паркан попутної води в суміші з нафтою об'єктом оподаткування з водного податку, враховуючи, що організація закачує воду назад у пласт?