Облікова аналітична система забезпечення управління організацією. Аналітичне дослідження сучасного стану облікового забезпечення управління. у сільськогосподарських організаціях

Зміст дисертації кандидат економічних наук Кравченко, Олена Андріївна

Теоретичні основи заліково-аналітичного забезпечення основними засобами організації.1. обліково-аналітичного забезпечення основних засобів управління організацією. номічний і бухгалтерський зміст базових категор] забезпечення основних засобів.". шфікація основних засобів сільськогосподарських організацій. ^ Аналіз основних засобів сільськогосподарських організаційного краю.

Введення дисертації (частина автореферату) на тему «Обліково-аналітичне забезпечення управління основними засобами сільськогосподарських організацій»

Актуальність теми дослідження. Стан основних засобів та можливості їхнього оновлення визначають рівень конкурентоспроможності вітчизняного виробництва, а також передумови розвитку економіки в цілому.

В "сучасних умовах підвищення ефективності процесу відтворення та використання основних засобів у сільськогосподарських організаціях безпосередньо залежить від наявності дієвої системи управління. Ця система представляє складний механізм, що поєднує процеси обліку та економічного аналізу з метою створення обліково-аналітичного забезпечення, що дозволяє формувати об'єктивну інформацію відповідно до інтересами користувачів* та напрямів розвитку галузі Розвиток економічних відносин, що базується на ринкових засадах, зростання інвестицій у сільському господарстві, інноваційні способи оновлення основних засобів, потребують удосконалення обліку та аналізу, адаптації їх методів* до вимог зацікавлених користувачів.

Це визначило необхідність розвитку теоретичних та методичних положень формування облікової та аналітичної інформації* про основні засоби, джерела відтворення, про результати реалізації відтворювального процесу сільськогосподарської організації для вироблення та прийняття ефективних управлінських рішень. У зв'язку з цим дослідження, орієнтоване на розвиток теоретико-методичних положень формування обліково-аналітичного забезпечення (УАТ) управління основними засобами сільськогосподарської організації є актуальним.

Ступінь розробленості проблеми. Значний внесок у дослідження теоретико-методологічних засад у галузі обліку та формування інформації у бухгалтерській звітності про основні засоби організації, їх аналізу з погляду реалізації відтворювального процесу зробили такі вітчизняні автори, як Алборов P.A., Баканов М.І., Банк С.В. , Бланк І.А., В.KD Бу і вей, П:Г. Буніч, Д.А. Баранов, Бєлов Н.Г., Багата «І.М., Безруких П.С., Бичкова С.М., Васькін Ф.І., Гіляровська Л.Т., Гетьман B:F., Говдя В.В. , Єндовіцький Д.А., Ковальов

B.В., Кокорєв H.A., Костюкова Є.І., Крилов Е.І., Кутер М.А., Любушин Н.П., Мельник М.В., Мізіковський Є.А., Новодворський В.Д., Палій В.Ф., А.Ф. Пацкалев, Пізенгольц М.З., Попова Л.В., В.В. Регуш, Рудановський А.П., Соколов Я.В., Ткач В.І., Хоружій Л.І., Чиркова М.Б., Шеремет А.Д., Щербакова Н.Ф., Широбоков В.Г. та ін.

Різною мірою проблеми формування та використання основних засобів, їх обліку та аналізу досліджено у роботах цілого ряду зарубіжних учених: Андерсона X., Берндт Е.Р., Бетге Й., Бірмана Г., Ван Бреда М.Ф., Брю

C.Л., Герстнер П., Друрі К., Кейнса Дж. М., Колдуелла Д., Макконнела K.P., Мідлтона Д., Міллера Д., Метьюса М.Р., Нідлза Б., Перера М.Х.Б ., Рішара Ж., Хендріксена Е.С., Хойєра Ст, Фішера С., Шмаленбаха Е., Шумпетера І.А., Шмідта С. та ін.

Однак, незважаючи на наявність безперечних досягнень у досліджуваній галузі, безперервний процес розвитку економіки та її нинішній стан вимагає проведення подальших досліджень, спрямованих на відображення галузевої специфіки при формуванні обліково-аналітичного забезпечення управління основними засобами організації, адаптації методичних підходів до прийняття управлінських рішень до вимог внутрішніх та зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації, посилення облікових функцій у ході побудови та реалізації амортизаційної політики формування основних засобів сільськогосподарської організації з метою фінансового, податкового та управлінського обліку.

Недостатня вивченість зазначених питань та необхідність розвитку теоретико-методичних положень формування обліково-аналітичного забезпечення управління основними засобами сільськогосподарських організацій визначили мету та завдання дослідження.

Відповідність теми дисертації вимогам паспорта спеціальностей ВАК (з економічних наук). Дослідження виконано у межах. спеціальності 08.00.12 «Бухгалтерський облік, статистика» та відповідає п. 1.4. «Методичні основи та цільові установки; бухгалтерського обліку та економічного аналізу», п. 1.8. «Бухгалтерський облік та організація різних організаційно-правових форм, всіх сфер і- галузей» Паспорти спеціальностей ВАК Міністерства освіти і науки РФ (економічні науки).

Мета та завдання дисертаційного дослідження. Мета дисертаційної роботи; полягає у розвитку теоретико-методичних положень обліково-аналітичного забезпечення управління; основними засобами сільськогосподарської організації. Сформульована мета дослідження зумовила необхідність вирішення наступних завдань: - розвиток теоретичних засад обліково-аналітичного забезпечення; управління основними засобами організації; розкриття бухгалтерського змісту категорій «основний капітал», «основні фонди» та «основні засоби», визначення зв'язку між ними та їх елементами; обґрунтування класифікаційних ознак основних засобів сільськогосподарської організації. контекст дослідження обліково-аналітичного забезпечення процесів управління економічним суб'єктом; розробка методичних положень аналізу політики формування основних засобів сільськогосподарської організації; побудова моделі формування аналітичних процедур, залежно від складу інформаційної бази аналізу основних засобів сільськогосподарської організації;

Обґрунтування. обліково-аналітичної моделі проведення амортизаційної політики при формуванні основних засобів сільськогосподарської організації.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних та методичних питань обліково-аналітичного забезпечення управління основними засобами організації.

Об'єктом дослідження є обліково-аналітичні процеси управління основними засобами в сільськогосподарських організаціях в умовах реформування та адаптації російського обліку до міжнародних стандартів.

Теоретичною та методологічною основою дисертаційної роботи послужили наукові праці вітчизняних та зарубіжних авторів, присвячені питанням обліку та аналізу основних засобів організацій, законодавчі та нормативні акти з бухгалтерського обліку та звітності, бухгалтерські стандарти, матеріали наукових конференцій, статті у наукових фахових виданнях, монографічні дослідження. У процесі роботи як інструментарію дослідження застосовувалися загальнонаукові методи пізнання, такі, як аналіз та синтез, моделювання, конкретизація та абстрагування – методи статистичної класифікації, угруповань; використовувалися історичний та логічний, системний та комплексний підходи до отримання доказів та аргументації нових положень дисертаційної роботи.

Інформаційною основою стали дані Федеральної служби державної статистики, статистична та бухгалтерська звітність сільськогосподарських організацій Ставропольського краю, а також результати вибіркових обстежень підприємств, виконаних автором у процесі роботи.

Наукова новизна дисертаційного дослідження полягає у вдосконаленні теоретичних положень та розробці методичного інструментарію обліково-аналітичного забезпечення управління, основними засобами сільськогосподарської організації.

Розширені теоретичні уявлення про «парно-аналітичне забезпечення управління основними засобами в частині1-уточнення поняття «обліково-аналітичне забезпечення» та визначення його місця в системі управління організацією, а також обґрунтування структурної моделі УАТ основними засобами, що включає п'ять взаємопов'язаних блоків;

Доведено необхідність розмежування складових елементів основного капіталу в умовах наявності теоретико-функціональних протиріч між категоріями «основні фонди», «основні засоби», «основний капітал» та показано взаємозв'язок між ними, що дозволило методично обґрунтувати багатофункціональність основних засобів для розробки оцінного механізму впливу їхнього взаємозв'язку. ряд ключових характеристик функціонування господарюючого суб'єкта;

Виділено класифікаційні ознаки основних засобів (за ступенем схильності до екологічних ризиків, за стадіями життєвого циклу організації, за рівнем генерування економічних вигод, за типами політики щодо процесу фондооснащення, за способами освіти і т.д.) та відповідні їм групи активів, яким дана лінгвістична характеристика з погляду впливу інструментарій обліково-аналітичного забезпечення управління основними засобами;

Запропоновано методичний підхід щодо ідентифікації політики щодо формування основного капіталу, в рамках якого вироблено порядок аналітичних дій, що включає виділення ідентифікаційної ознаки, структуризацію інформаційних запитів користувачів та диференційовану систему показників у рамках техніко-економічної, фінансово-інвестиційної, інноваційної та екологічної політики;

Обґрунтовано, модель розмежування аналітичних дій залежно від складу та обсягу інформаційної бази для проведення розрахункових процедур, що дозволяє проводити детальну комплексну діагностику стану основних засобів та індивідуалізовану оцінку політики щодо-формування: основних”засобів сільськогосподарської організації;

Розроблено та апробовано обліково-аналітичну модель диференційованого вибору та реалізації; амортизаційної політики формування основних засобів сільськогосподарської організації з метою фінансового, податкового та управлінського обліку.

Практична значимість результатів дисертаційного дослідження полягає у можливості широкого використання розроблених методів та моделей обліково-аналітичного забезпечення управління основними засобами сільськогосподарської організації. Теоретичні результати доведено, до практичних висновків та організаційно-методичних рекомендацій, що застосовуються у господарській практиці сільськогосподарських організацій Ставропольського краю, що підтверджено-довідками: про: впровадження. Самостійне практичне значення мають: *

Класифікаційні ознаки основних засобів, які відповідають потребам формування обліково-аналітичного забезпечення. процесів управління сільськогосподарською організацією;

Методичні засади, що визначають порядок ідентифікації політики формування основних засобів сільськогосподарської організації;<

Модель розмежування аналітичних дій, залежно від складу та обсягу інформаційної бази аналізу основних засобів сільськогосподарської організації;

Обліково-аналітична модель диференційованого вибору та реалізації амортизаційної політики - формування - основних засобів сільськогосподарських організацій; "

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження доповідалися та отримали схвалення на міжнародних, всеросійських, регіональних наукових конференціях Княгино, Москви, Ставрополя, П'ятигорська, Черкеська у 2005-2011 рр.

Розроблені методичні положення та практичні рекомендації впроваджені та використовуються у сільськогосподарських організаціях Ставропольського краю: колгоспі Орловський; (акт впровадження від 15.06.2011р.) та в Управлінні сільського господарства та охорони навколишнього середовища Адміністрації Кіровського муніципального району Ставропольського краю. Рр.).

Наукові результати-дослідження використовуються у навчальному процесі Північно-Кавказького державного технічного університету; (Довідка про впровадження від 07.07.2011р.).

Публікації. За матеріалами, дисертаційного дослідження опубліковано 13 друкованих праць, загальним; об'ємом 3,59 д.а. (авторських 3,59 д.а.:) в тому числі 3 статті у виданнях, рекомендованих ВАК РФ. Обсяг та структура дисертації обумовлені метою та завданнями, поставленими та вирішеними в ході дослідження. Робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних; джерел, (224 найменування), включає 34 таблиці, 27 малюнків, 5 додатків.

Подібні дисертаційні роботи за спеціальністю "Бухгалтерський облік, статистика", 08.00.12 шифр ВАК

Удосконалення бухгалтерського обліку амортизаційних процесів 2009 рік, кандидат економічних наук Мамедов, Рашад Ільхам Огли
Удосконалення амортизаційної політики у сільськогосподарських організаціях: бухгалтерський та податковий аспект 2007 рік, кандидат економічних наук Костюков, Костянтин Іванович
Методологія формування обліково-аналітичного забезпечення управління основним капіталом в організаціях АПК 2011 рік, доктор економічних наук Проняєва, Людмила Іванівна
Облік та аналіз відтворення основних засобів в умовах адаптації до вимог МСФЗ у сільськогосподарських організаціях 2011 рік, кандидат економічних наук Агошкова, Наталія Миколаївна
Аналіз відтворення основних засобів та формування амортизаційної політики у сільському господарстві: на матеріалах організацій Оренбурзької області 2009 рік, кандидат економічних наук Іванова, Юлія Олегівна

Висновок дисертації на тему «Бухгалтерський облік, статистика», Кравченко, Олена Андріївна

Висновок

На основі виконаних у роботі досліджень з проблеми обліково-аналітичного забезпечення управління основними засобами сільськогосподарських організацій та розроблених теоретичних та практичних положень зроблено такі висновки та пропозиції:

1. Система обліково-аналітичного забезпечення та організаційного управління грає одну з ключових ролей у функціонуванні системи управління, забезпечуючи взаємодію різних структурних підрозділів, реагуючи на зовнішні та внутрішні зміни. Обліково-аналітичне забезпечення, це інтегрована система, що включає бухгалтерський облік (фінансовий, податковий, управлінський), планування, контроль, аналіз роботи сільськогосподарської організації в розрізі бізнес-процесів та центрів відповідальності, з метою прийняття "управлінських рішень щодо вдосконалення виробництва, зниження витрат і підвищення фінансових результатів діяльності організації.

2. Обліково-аналітичне забезпечення слід розглядати як інструмент ефективного управління організацією. Цей процес необхідно детально розглядати у розрізі видів майна, оскільки понятійний апарат, обліковий, аналітичний та інші розділи відрізнятимуться залежно від виду майна чи джерела. Так, нами розроблено модель обліково-аналітичного забезпечення управління основними засобами. Модель містить п'ять взаємопов'язаних блоків, що відображають обліково-аналітичну інформацію формування та управління основними засобами. До них відносяться: 1. Понятийний аппарат.2. Інвестиційно-інноваційний інструментарій. 3. Обліковий інструментарій. 4. Аналітичний інструментарій. 5. Управлінський інструментарій.

3. У сучасних умовах основні засоби виступають як базовий елемент потенціалу виробничої організації, що відрізняються своєю багатофункціональністю. Обґрунтовано основні засоби як елемент активу, засобів праці, майновий комплекс, об'єкт оподаткування, об'єкт застави, джерело забруднення навколишнього середовища та ін., що у свою чергу дає основу для розробки* оціночного механізму впливу основних засобів на ряд ключових характеристик функціонування виробничої організації (у роботі виявлено механізм впливу основних засобів на проміжні та кінцеві результати діяльності сільськогосподарської організації).

4. Амортизованное майно це особливий вид бізнес - ресурсів організації, які використовуються тривалий час у процесі виробництва та вимагають поступового перенесення вартості на новостворений продукт з метою створення додаткових фінансових ресурсів, необхідних для процесу відтворення та пожвавлення інвестиційної діяльності сільськогосподарських організацій.

5. Для відповідності запитам обліково-аналітичної діяльності сільськогосподарських організацій слід класифікувати основні засоби за 20 ознаками (за ступенем схильності до екологічних ризиків, за стадіями життєвого циклу організації, за рівнем генерування "економічних вигод, за розподілом між сегментами бізнесу і т.д.).

6. Розрахований коефіцієнт оновлення, який виражає частку нововведених в експлуатацію у звітному році основних засобів у загальній вартості всіх основних засобів на кінець року. Так, з 2004 по 2008 рік постійно спостерігається зростання цього показника. Тільки у 2009 році коефіцієнт оновлення знижується, однак щодо 2004 року його величина вище на 1,8.3а досліджуваний період коефіцієнт вибуття знизився "на 5,75 і в 2009 році склав 4,0. Зменшення спостерігається і щодо величини коефіцієнта ліквідації, - до 2009 року він знизився на 1,1 і становив 1,2.В цілому по Росії коефіцієнт оновлення основних засобів сільського господарства з 2004 по 2009 рік зростає, спостерігається лише незначне зниження в 2009. У свою чергу, коефіцієнт вибуття за досліджуваний період не відчував значних коливань, а з 2006 по 2009 рік його величина залишалася незмінною.

7. Розрахований коефіцієнт зношування виражає ступінь зношеності основних засобів. З 2004 по 2009 рік спостерігається постійне зменшення даного коефіцієнта, причому у 2004 році він становив 42,37%, у 2009 р. – 37,2%). Назад пропорційно змінюється коефіцієнт придатності, який виражає ставлення залишкової вартості основних засобів до повної (відновлювальної) вартості. Маючи розрахунки у роботі можна дійти такого висновку: фізичний стан основних засобів сільського господарства Росії характеризується зростанням ступеня зношеності, що підтверджує необхідність оновлювати основні засоби сільського господарства хоча б простого відтворення. Показник придатності своєю чергою зростає. Цей факт підтверджує те, що кошти потрібно не ремонтувати, а замінювати на нові.

8. Використовувати систему економічного аналізу основних засобів та порядок ідентифікації політики щодо формування основних засобів сільськогосподарської організації та структурований набір аналітичних дій економічного аналізу.

9. Для формування інформації про нараховані суми амортизації, що приймаються при розрахунку податку на прибуток, на наш погляд, до рахунку 02 Амортизація основних засобів було б доцільно відкрити додатковий субрахунок 02.2 Амортизація для цілей оподаткування.

10. З метою підвищення результативності ведення податкового обліку в організації до складу рахунку 02 «Амортизація основних засобів» та рахунку 01 «Основні кошти» слід запровадити другу групу аналітичних рахунків, які дозволять формувати інформацію про початкову вартість основних засобів та суму нарахованої амортизації у бухгалтерській та податковому обліку:

02.1.1 – «Нараховано амортизаційних відрахувань у бухгалтерському обліку»;

02.1.2 – «Нараховано амортизаційних відрахувань у податковому обліку»;

01.9.1 – «Початкова вартість основних засобів у бухгалтерському обліку»;

01.9.2 - «Початкова вартість майна, що амортизується». Однією із найсерйозніших проблем є нецільове використання амортизаційних відрахувань. На сьогоднішній день ліквідовано амортизаційний фонд як фінансовий актив суб'єктів господарської діяльності. Але якщо немає амортизаційного фонду як об'єкта обліку, то не можуть діяти й механізми забезпечення його цільового використання. З метою вирішення цієї проблеми у роботі запропоновано узагальнити інформацію про інвестиційний резерв на відтворення основних засобів організації на окремих позабалансових рахунках, що забезпечить контроль за цільовим використанням коштів інвестиційного резерву та підвищить відтворювальну функцію амортизації.

11. Впроваджувати авторський розрахунково-аналітичний підхід до управління основними засобами через управління амортизаційними відрахуваннями основних засобів для цілей фінансового, податкового, управлінського обліку, який включає: фактори, що визначають передумови формування амортизаційної політики (вартість основних засобів, методи оцінки основних засобів, термін корисного використання) майна, що амортизується, норми амортизації, склад і структуру основних засобів та ін); вибір відповідного способу нарахування амортизації основних засобів для цілей бухгалтерського та податкового обліку;

Облікове забезпечення нарахованої амортизації;

Аналіз вибраного способу нарахування амортизації;

Оцінка його ефективності.

12. Зроблені у роботі розрахунки підтверджують, що використання лінійного методу нарахування амортизації стосовно активної частини основних засобів організації, саме до транспортних засобів є недоцільним. Це пояснюється рівномірним списанням вартості основних засобів протягом усього нормативного терміну їхньої служби, що негативно позначається на формуванні та використанні амортизаційних відрахувань, які до кінця експлуатації втрачають свою купівельну спроможність та не забезпечують повного відтворення основних засобів. У зв'язку з цим у роботі запропоновано використання прискорених методів нарахування амортизації, які дають можливість більшу частину вартості об'єктів основних засобів списати у перші роки їх експлуатації та, тим самим, убезпечити організацію від збитків у зв'язку з інфляцією та моральним зносом основних засобів. З метою підвищення ефективності управлінських рішень, а також збільшення інвестиційної активності організації у роботі запропоновано методичні підходи та розроблено механізм управління амортизацією основних засобів через оцінку впливу способу амортизації на формування грошового потоку.

Список літератури дисертаційного дослідження кандидат економічних наук Кравченко, Олена Андріївна, 2011 рік

1. Російська Федерація. Конституція 1993. Конституція Російської Федерації: офіц. текст. М: Маркетинг, 200г. – 39 с.

2. Російська «Федерація. Закони. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч. Ill: Федеральний закон від 26 листопада 2001 р. № Г46-Ф3; / / Зібр. законодавства РФ. 2002. - №34., -Ст. 1759.

3. Російська Федерація. Закони. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини I та IT М.: ІГТФРА-М, 2006. - 480 с.

4. Російська Федерація. Закони. Про бухгалтерський облік:.Утв. наказом Мінфіну РФ від 21.11.96г. № 129-ФЗ // Фіш газ. - 1996. № 50. - С. 1-4:

5. Російська Федерація. Уряд Російської Федерації; Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності: Постанова від 6 березня 1998 р. № 283.

6. Російська Федерація. , Міністерство фінансів. Концепція-розвитку бухгалтерського, обліку та- звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу: Утв. наказом; Мінфіну Росії від 01 липня 2004 р. №180.

7. Російська Федерація. Міністерство фінансів. Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва: Утв. наказом Мінфіну Росії від 21 грудня. 1998 р. № 64н.

8. Російська-Федерація. Міністерство фінансів. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБО 6/01): затв. Наказом

9. Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. №26н// Положення з бухгалтерського обліку (ЛБО 1-19). 6-те вид. – М;: ІНФРА-М, 2002. – 144 с.

10. Російська Федерація. Міністерство фінансів. . Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБО 10/99): затв. Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999р. №ЗЗн// Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 119). - 6-те вид. - М: ІНФРА-М; 2002.-144 с.

11. Російська Федерація. Міністерство фінансів. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів: Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 13 жовтня "2003 р. № 91н // Зібр. зак-ва РФ.-2004. - № 24.-Ct.1290.

12. Російська Федерація. Уряд. Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп: постанова Уряду Ріс. Федерації від 1 січня 2002 р. № 1 // Ріс., Газ.-2003. - № 8.-С.5. ■

13. Російська Федерація. Про єдині норми амортизаційних відрахувань повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР: Постан. Рад.мин.СССР від 22 жовтня 1990р. №1070 // Зібр. Постан: Правіт. СРСР. 1990. - №29-30. - ст. 140.

14. Російська Федерація. Про заходи щодо вдосконалення. порядку та методів визначення амортизаційних відрахувань: Постан. Править. РФ від 31 грудня 1997 р. № 1612II Фінансова газета. 1998. - № З.-С. 9:

15. Російська Федерація: Про переоцінку основних фондів: 1997 р.: Постан. Править. РФ від 7 грудня 1996 р. № 1442 "7/Бухгалтерський» облік. -1997.-№2.-З 112. .

16. Російська Федерація. Про порядок надання державних гарантій та розміщення централізованих ресурсів: Постанов: Правіт. РФ №1470 від 22.11.97.

17. Російська Федерація. Про уточнення порядку розрахунку амортизаційних відрахувань та переоцінку основних фондів:. Постан. Править. РФ від 24 червня 1998р. №627IIРос. газ. 1998. -2 липня. – 0.3.

18. Російська Федерація. Про основні напрями податкової реформи у Російській Федерації та заходи щодо зміцнення дисципліни: Указ Президента РФ від 8 травня 1996р. №6 // Зібр. Законодавства РФ. 1996. - № 20. - С. 4999 - 5000.

19. Російська Федерація. Про прискореної амортизації персональні комп'ютери: лист Мінекономіки Росії от17.01.20г. №МВ -32/6 51 // Глав.бух. №■ 1С.

20. Російська Федерація. Про уточнення порядку розрахунку ■ амортизаційних відрахувань та переоцінку основних фондів: Постан. Править. РФ від 24 червня 1998 р. № 627 // Бухгалтерський облік: Офіційні матеріали: -1998. № 8. – С. 20 – 23.

21. Російська Федерація. Про включення в собівартість продукції (робіт, послуг) амортизаційних відрахувань. Лист Мінфіну? РФ від 17.12.96 р. №16-00-17-163.

22. Російська Федерація. Постанова-Уряди РФ від 01.01.2002 N 1 (ред. Від 08.08.2003) «Про класифікацію основних засобів, що включаються до: амортизаційні групи»

23. Російська Федерація. «Лист» Мінфіну РФ від 16.09-2002 N 16-001 14/359 «Про бухгалтерський облік1 основних засобів після набрання чинності главою 25 податкового кодексу Російської Федерації»

24. Російська Федерація. «Лист» Мінфіну РФ від 21.10.2004 N 07-0514/275 «Про нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, а також про відрахування з ПДВ щодо придбання земельних ділянок»

25. Російська Федерація. «Лист» Мінфіну РФ від 29.07.2004:N 07-0514/199 «Про нарахування» амортизації- за нематеріальними активами у вигляді виняткового права на товарний знак»

26. Агропромисловий комплекс Ставропілля: Статичний: збірник. / За ред. Н.М. Ніколаєва.:: Ставропольський! крайовий комітет державної статистики, 2010. – 184 с.

27. Аніскін, Ю.П. Планування та контролінг: Підручник / Ю.П. Аніскін, А.М. Павлова; -М.:. Омега-Л, 2003. 280 с.

28. Астахов, В.П. Бухгалтерський: фінансовий облік: Навчальний посібник/В.П; Астахов: М;: ІКЦ «Березень», 2001. - 832 с.

29. Астахов, В.П. Теорія бухгалтерського обліку/В.П. Астахов; -Видавничий центр «Березень», 2001.- 448 е.

30. Бабаєв, A.C. Облікова політика організації/AC. Бабаєв, Л.З. Шнейдман. - М;: Видавництво. "Бухгалтерський облік", 2003.-112с.

31. Банк, В.Р. Фінансовий аналіз Текст.: навч. Посібник/В.Р. Банк, C.B. Банк, А.В. Тараскіна. - M.: ТК Велбі. Вид-во Проспект, 2005. 344 с.

32. Бакаєв, A.C. Тлумачний бухгалтерський словник.- М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2006.-176с.

33. Біншток, Ф.І. Ціноутворення: Навч. посібник/Ф.І; Біншток. М.: ІНФРА-М, 2001. – 197 с.

34. Бланк, І.А. Основи фінансового управління. Т.1./І.А. бланк. К.: Ніка-Центр, 1999. – 592 с. - (Серія «Бібліотека фінансового менеджера»; Вип. 3.

35. Бланк, І.А. Основи фінансового управління. Т.2. / І.А. бланк. К.: Ніка-Центр, 1999. - 512 с.

36. Бланк, І.А. Управління прибутком/І.А. бланк. К.: «Ніка – Центр», 1998.-544 с.

37. Багата, І.М. Бухгалтерський облік. Серія "Вища освіта". 3-тє вид., перераб. та дод. / І.М. Багата, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: "Фенікс", 2004. - 800 с.

38. Багата, І.М: Стратегічний облік власності підприємства / І.М. Багата. Серія «50 (способів». Ростов н/Д.: «Фенікс», 200k 320 с.

39. Великий економічний словник/Под ред. О.М. Азріліяна. - 4-те вид. дод. та перероб. -М: Інститут нової економіки, 1999. 1248с.

40. Бородіна, В.В. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник/В.В. Бородіна. -М: Книжковий світ, 2002. 299 с.

41. Бороненкова, С.А. Економічний аналіз в управлінні підприємством/С.А. Бороненкова. М.: Фінанси та статистика, 2003. – 224 с.

42. Будавей В.Ю. Проблеми амортизації у промисловості. М.: Фінанси, 1970. - 191с.

43. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Облік активів та розрахункових операцій. Навч. Посібник/В.А. Піпко, В.І. Бережний, J1.H. Булавіна та ін. М.: Фінанси та статистика, 2002. – 416 с.

44. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Облік виробництва, капіталу, фінансових результатів та фінансова звітність: Навч. посібник/За ред. Проф. В.А. Піпко: М.: Фінанси та статистика, 2004. – 352 с.

45. Бухгалтерський облік: Підручник/І.І. Бочкарьова, В.А. Биків та ін; За ред. Я В. Соколова. М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. – 768 с.

46. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів/За ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2001. – 476 с.

47. Бичков, М.Ф. Бухгалтерський облік у підприємствах АПК: Навч. Посібник/М.Ф. Бичків. М.: Фінанси та статистика, 2004. – 208 с.

48. Вакуленко, Т.Г. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності до ухвалення управлінських рішень / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф; Фоміна. - СПб.: "Видавничий дім Герда", 2001. 288 с.

49. Бахрушіна, М.А. Управлінський аналіз/М.А. Бахрушина. М: Омега-Л; 2004. – 432 с.

50. Бахрушина, М. А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. 2-ге вид., дод. та пров. / М. А. Бахрушіна. М.: ІКФ Омега-JI; Вис. щк.,2002. 528 с.

51. Веретенникова, І Ml Амортизація та амортизаційна політика Текст.: навч. посібник/І.І. Веретенникова. -М:. Фінанси та статистика, 2004. 192 с.

52. Виноградова; Є.А. Бухгалтерська концепція амортизації та її розвиток Текст./Е.А. Виноградова// Сибірська фінансова школа: науково-практичний журнал. 2009. – № 2. – с. 17-19.

53. Вісник ІПБ: Випуск 3. Довідник кореспонденцій рахунків бухгалтерського обліку/За ред. A.C. Бакаєва. М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії: Інформаційне агентство «ІПБ – БІНФА», 2002. – 608 с.

54. Гетьман, В.Г. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник Текст.: Підручник/В.Г. Гетьман, В. А. Терехова. - М: Видавничо-торговельна корпорація «Дашков і К0», 2008. 496 с.

55. Гетьман, В.Г. Міжнародні стандарти фінансової звітності Текст.: Підручник/В.Г. Гетьман. М.: Фінанси та статистик,. 2009. – 656 с.

56. Гіляровська, JI.T. Бухгалтерський облік фінансових резервів підприємства Текст./JI.T. Гілярівська, JI.A. Мельникова. СПб.: Пітер, 2003. - 192 с.

57. Кошти: облік, аналіз, аудит: Навчально-практичний посібник /

58. B.А. Піпко, Є.А. Батищева, Є.І. Костюкова, О.Е. Ситник; за ред. В.А. Піпко. Ставрополь: Вид-во СтДАУ «АГРУС», 2004. – 184 с.

59. Джаарбеков, С.М. Методи та схеми оптимізації оподаткування /

60. C.М. Джаарбеків. -М: МЦФЕР, 2004. 672 с.

61. Димова, І.А. Бухгалтерська звітність та принципи її складання відповідно до міжнародних стандартів. Методика трансформації/І.А. Димова. - М: Сучасна економіка і право, 2001. - 160 с.

62. Димова, І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку/І.А. Димова. М.: Головбух, 2000. – 156 с.

63. Єндовіцький, Д. А. Інвестиційний аналіз у реальному секторі економіки Текст.: навч. посібник/Д.А. Єндовіцький; за ред. Л.Т. Гілярівській. М.: Фінанси та статистика, 2003. -352 с.

64. Єндовіцький, Д.А. Економічний аналіз активів "організації: підручник/Д.А. Єндовіцький та ін. М.: Ексмо, 2009. - 608 с.

65. Єфімова, О.В. Аналіз фінансової звітності Текст.: навч. посібник/О.В. Єфімова, М.В. Мельник, Є.І. Бородіна.- М.: Омега-Л, 2008.- 341 з:

66. Захар'їн, В.Р. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник/В.Р. Захар'їн. М.: ІНФРА М: ФОРУМ, 2004. – 304 с.

67. Захар'їн, В.Р. Менеджмент на підприємствах агропромислового комплексу: Навчальний посібник / В.Р. Захар'їн. М.: ФОРУМ: ІНФРА-М.2003. - 176 с.

68. Івашкевич, В. Б. Бухгалтерський управлінський облік: Навч. для вузів /

69. B. Б. Івашкевич. М.: Економіста, 2003. – 618 с.

70. Іноземцева, М.М. Формування облікової політики організації на 2004 рік/М.М. Іноземцева / / Сучасний бухгалтерський облік. – 2004. № 11.-С. 16-19.

71. Каморджанова, H.A. Бухгалтерський облік. 3-тє вид. / H.A. Каморджанова, І.В. Карташова. СПб: Пітер, 2002. – 304 с.

72. Катаєв, В. Системи оподаткування у сільському господарстві / В. Катаєв,

73. C. Маркелова * / / Економіка сільського господарства Росії. 2005. - № 2. - С. 30

74. Каверіна, О.Д. Управлінський облік: системи, методу, процедури. / О.Д,. Каверіна М., 2003. – 332 с.

75. Карпова, Т.П. Основи управлінського обліку: навч. посіб. для студ./Т.П. Корпова. М. 2001. – 230с.

76. Кірейцев Г.Г. Функції обліку у механізмі управління сільськогосподарським виробництвом. Київ.: УСХАД992. -240 с.

77. Ковальов, В.В. Аналіз господарської діяльності-підприємства. Підручник/В.В. Ковальов, О.Н.Волкова.- М.ЮОО «ТК Велбі», 2002. 424 с.

78. Ковальов, В.В. Введення у фінансовий менеджмент/В.В. Ковальов. – М.: Фінанси та статистика, 2004. – 768 с.

80. Ковальов, В.В: Фінансовий облік та аналіз: концептуальні основи / В.В. Ковальов. - М.: Фінанси та статистика, 2004. 720 с.

81. Ковальов, В.В. Аналіз господарської діяльності підприємства Текст.: навч. посібник/В.В. Ковальов, О.М. Волкова. - М: Проспект, 2000. 424 с.

82. Ковальов, Г.Д. Інноваційні комунікації Текст.: навч. посібник/Г.Д. Ковальов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 288 з.

83. Кожин, B.JI. Амортизація Текст.: навч. посібник/B.JI. Кожинів. -М.: Іспит, 2004. 320 с.

84. Кокорєв, H.A. Бухгалтерський облік інвестицій у докорінне поліпшення земель сільськогосподарського призначення Текст. / Н. А. Кокорєв // Бухоблік у сільському господарстві. 2008. – № 1. – с. 11 – 14.

85. Кожин, В.Я. Бухгалтерський та податковий облік: управління прибутком / В.Я. Кожинів. М.: Видавництво «Іспит», 2005. – 416 с.

86. Козлов, М.П. Сільськогосподарський товаровиробник: оцінка поточних змін, шляхи економічного розвитку/М.П. Козлов // Питання статистики. 2005. – № 2. – С. 71-76.

87. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник/Н.П. Кондраків. 4-те вид., перероб і доп. – М.: ІНФРА-М, 2001. – 640 с.

88. Конкін Ю.А. Амортизація техніки у сільському господарстві. Економічні засади визначення термінів служби тракторів та машин у сільському господарстві. М: Сільгоспгіз, 1961 . - 176с.

89. Коркін С.К. Кругообіг фондів у соціалістичному відтворенні. Казань: Вид-во Казанського університету, 1990. -200с.

90. Короткий словник сучасних понять та термінів. - 3-тє вид., Дораб. та доп./Н.Т. Бунімович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнілова та ін. Упоряд., заг. ред. В.А. Макаренка. М.: Республіка, 2000. - 670с.

91. Крилов, Е.І. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції: Навч. Посібник/Е.І. Крилов., В.М. Власова, І.В. Журавкова. М.: Фінанси та статистика, 2005. – 720 с.

92. Кутер, М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник/М.І. Кутер. 2-ге вид., перераб. І"доп.-М.: Фінанси та статистика, 2003. - 640 с.

93. Кутер, М.І. Теорія різноманіття балансів Ж.П. Савари* Текст./М.І. Кутер // Бухгалтерський облік. - 2003. №6. - УПС «Консультант Плюс».

94. Кутер, М.І. Теорія бухгалтерського обліку Текст.: Підручник/М.І. Кутер. 3-тє вид., перераб. та дод. – М.: Фінанси та статистика, 2006. – 592 с.

95. Кутер, М.І. Капіталізація, декапіталізація та рекапіталізація витрат на придбання основних засобів Текст./М.І. Кутер, В.Ю. Паздерова, Е.Б. Деліболтоян// Офіційні матеріали для бухгалтера. Коментарі та консультації.-2005.- №14.- с. 31-32.

96. Кутер, М.І. Про резерв з переоцінки основних засобів та збереження в обліку первісної вартості об'єктів при їх переоцінках Текст./М.І. Куттер, Д.І. Понокова, Р.І. Мамедов//Все для бухгалтера. - 2007. - № 9. -СПС «Консультант Плюс».

97. Ларіонов, А.Д. Бухгалтерський облік Текст: підручник/. А.Д. Ларіонов, А.І. Нечитайло. -М: ТК Велбі. Видавництво Проспект, 2007. 360 с.

98. Ларіонов, А.Д. Бухгалтерська фінансова звітність Текст.: навч. посібник/А.Д. Ларіон, H.H. Карзаєва, А.І. Нечитайло. -М: ТК Велбі. вид. Проспект, 2006. 208 с.

99. Ларіонов, А.Д. Бухгалтерський облік та оподаткування фінансових результатів: учеб.- практичний посібник / О.Д. Ларіонов, А.І. Нечитайло. -М: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. 320 с.

100. Лісович, Г.М. Сільськогосподарський облік (фінансовий та управлінський): Підручник. Серія «Економіка та управління» / Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Видавничий центр "Березень", 2002. - 720 с.

101. Лужков, Ю.М. Сільський капіталізм в Росії: зіткнення з майбутнім: Аграрне питання уряду / Б.М. Лужків. М.: ВАТ «Московські підручники та Картолітографія», 2005. – 128 с.

102. Любимцев Ю.І. Цикл відтворення та амортизація основних фондів. М: Економіка, 1973. -174с.

103. Макар'єва, В.І. Бухгалтерський облік та оподаткування малих підприємств (з урахуванням змін, внесених Федеральним законом від 31.12.20002 № 191 ФЗ) / В.І. Макар'єва. - М: «Податковий вісник», 2003. -304 с.

104. Мале підприємництво Ставропілля / За ред. Н.М. Миколаїв. Ставропольський крайовий комітет державної статистики, 2003.-48 с.

105. Малі та середні підприємства. Управління та організація / За ред. Піхлера Й.Х., Пляйтнера Х.І., Шмідта К.Х. Пров. з ним. І.С. Алексєєвої та Г.І. Токарєвої. М: Міжнар. Відносини, 2002. – 280 с.

106. Малявкіна, Л:І. Облік в організаціях, які застосовують різні режими оподаткування/Л.І. Малявкіна// Бух. облік. 2004. – № 7. – С. – 10-13.

107. Маркс К., Енгельс Ф. Соч.: 2-ге вид.-М.: Політвидав, 1960:-Т.23. 907с.

108. Маркс К., Енгельс Ф. Соч.: 2-ге вид. М.: Політвидав, 1961. - Т. 24. -648с.

109. Маслова, І.А. Обліково-аналітична мікро- та макросистема Росії та її адаптація до МСФЗ Текст.: Монографія / І.А. Маслова. - Тула: Вид-во ТулДУ, 2005. - 186с.

110. Медведєв, М.Ю. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція щодо його застосування: Коментар. М.: Юрист, 2001. - 523 с.

111. Методичні рекомендації щодо розробки бізнес-плану розвитку сільськогосподарського підприємства, селянського (фермерського) господарства / С.М. Чемезов, В.С. Мимрін, А.Н.Семін, В.М. Самойлів. М.: Фінанси та статистика, 2003. – 24 с.

112. Мізіковський, Є.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності та бухгалтерський облік в Росії Текст.: навч. посібник/Е.А. Мізіковський, Т.Ю. Дружилівська. М: Бухгалтерський облік, 2006, - 304 с.

113. Мізіковський, Є.А. Оцінка за справедливою вартістю Текст./Е.А. Мізіковський, М.М. Чинченко // Аудиторські відомості. 2006. – № 12. -СПС «Консультант Плюс».

114. МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» (Електронний ресурс).-http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002712.

115. Мудров, Е.А. Рахівництво всіх родів торгівлі Текст.: / Е.А. Мудров.-Спб. 1846.

116. Метіос, М.Р. Теорія бухгалтерського обліку Текст.: Підручник/М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера; пров. з англ. за ред. Я В. Соколова, І.А. Смирновий. -М: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 з.

117. Податкове планування/Є.С. Вилкова, М.В. Романівський. СПб.: Пітер, 2004. – 634 с.

118. Нідзл, Б. Принципи бухгалтерського обліку Текст.: підручник / Б. Нідзл, X. Андерсон; Д. Колдуелл. - М:: Фінанси та статистика, 1994. 496 с.

119. Ніколаєва, O.E. Міжнародні стандарти фінансової звітності: Навчальний посібник. 4-те вид. / O.E. Ніколаєва, Т.В. Шишкова. М.: Едиторіал УРСС, 2003. – 240 с.

120. Ніколаєва, С.А. Облікова політика організації/С.А. Ніколаєва М.: ІНФРА-М., 2004. – 176 с.

121. Новікова, Т.А. Облікова політика організацій як інструмент оптимізації оподаткування/Т.А. Новікова / / Фінанси. № 5. – 2003. -С. 24-28.

122. Новодворський, В.Д. Бухгалтерський облік на малих підприємствах: навч. / В.Д. Новодворський, P.JL Сабанін. М: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. -296 с.

123. Новодворський В.Д., Хорін О.М. Онові підходи до методів амортизації основних засобів // Бухгалтерський облік. - 1996. - № 7. - С. 37-43.

124. Огійчук Н. Ф. Облік основних фондів на підприємствах АПК. Київ.: Урожай, 1990. – 128с.

125. Павлов П.М. Зношування та амортизація основних фондів. М: Госфініздат, 1957.

126. Палій, В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової "звітності. / В.Ф. Палій. М.: ІНФРА-М, 2002. - 456 с.

127. Палій, В.Ф. Сучасний бухгалтерський облік. М.: Вид-во «Бухгалтерський облік», 2003. – 792 с.

128. Палій, В.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: сучасні проблемы.- М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2007-88 з.

129. Палій, В.Ф. Фінансовий облік: Навчальний посібник/В.Ф. Палій, В.В. Палій. 2-ге вид., перераб. та дод. -М.: ВД ФБК-ПРЕС, 2001. - 672 с.

130. Панков Д.А. Бухгалтерський облік та аналіз у зарубіжних країнах: Навч. допомога. -Мн.: ІП «Екоперспектива», 1998.-238 с.

131. Пізенгольц, М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1. 4.1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. 4-те вид., перероб. та дод. / М.З. Пізенгольц. -М.: Фінанси та статистика, 2003. – 488 с.

132. Пізенгольц, М.З. Бухгалтерський облік у сільськогосподарських підприємствах (за журнально-ордерною формою)/М.З Пізенгольц, А.П. Варава. -М., "Статистика", 1975. 359 с.

133. Піпко, В.А. Ази бухгалтерського обліку: Навчальний посібник та практикум. Бібліотечка бухгалтера та аудитора. Вип. 4. / В.А. Піпко, Н.В. Куліш, А.В. Піпко. Ставрополь: Вид-во СтДАУ «АРГУС», 2004. – 184 с.

134. Піпко, В.А. Бухгалтерський облік та аудит необоротних активів. Бібліотечка бухгалтера та аудитора. Вип. 1. / В.А. Піпко, JI.H. Булавіна. -Ставрополь: Вид-во СтДАУ «АГРУС», 2004. 192 с.

135. Піпко В.А. Бухгалтерський облік основних засобів та інших необоротних активів. – Ставрополь, 1994. – 150с.

136. Піпко, В.А. Облік допоміжних та обслуговуючих виробництв: Навчальний посібник/В.А. Піпко, В.І. Кузнєцова. Ставрополь: Вид-во "АГРУС", 2004.-168 с.

137. Піпко, В.А. Облік виробництва та обчислення собівартості продукції рослинництва: навчально практич. посібник/В.А. Піпко. – Ставрополь: Вид-во СтДАУ «АГРУС», 2005. – 192 с.

138. Подільський, В.І. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для вузів/В.І. Подільський, В.В. Дік, А.І. Уринцов. За ред. В.І. Подільського .- М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 з.

139. Попов, В.М. Цілеорієнтоване управління в АПК: теорія та практика / В.М. Попов. - Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. 196 з.

140. Пушкін, В.В. Проблеми підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва на підприємствах різних форм власності та господарювання / В.В. Пушкін. М.: АгріПрес, 2003. – 223 с.

141. П'ятов, М.П. Аналіз фінансової стійкості організації/М.П. П'ятов // Бухгалтерський місячник БУХ. 1С 2005. - №1 – С. 19-23.

142. Роздільний облік: бухгалтерський та податковий. 2-ге вид., перераб. та дод. -М: Інформцентр XXI століття, 2001.-416 с.

143. Райан, Б. Стратегічний облік для керівника: пер з англ. За ред. В.А. Мікрюкова. / Б. Райан. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 з.

144. Ріполь-Сарагосі, Ф.Б. Системний аналіз мотиваційного механізму бізнесу/Ф.Б. Риполь-Сарагосі. Ростов-на-Дону: Видавництво Зростання. Ун-та, 1995.-76 с.

145. Рудановський, А.П. Теорія балансового обліку. Введення у теорію балансового обліку. Баланс як об'єкт обліку Текст.: / Рудановський А.П. - М: Макіз, 1928. - 177 с.

146. Рішар, Ж. Аудит та аналіз господарської діяльності підприємства Текст./Ж. Рішар; перев. із фр. І. Р. Тащана; за ред. J1. П. Білих. - М: Аудит; Вид. Обр-ня «ЮНІТІ», 1997. 375 з.

147. Рибакова, O.B. Міжнародна та російська практика обліку необоротних активів Текст./О.В. Рибакова// Бухгалтерський облік. 2008. -№13. -С. 75-79.

148. Савицька, Г.В. Аналіз господарську діяльність підприємств АПК: Підручник / Г.В. Савицька. 2-ге вид., Випр. Мн.: Нове знання, 2002. – 687 с.

149. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник/Г.В. Савицька. - М.: ІНФРА-М, 2002. 336 с.

150. Селезньова, H.H. Фінансовий аналіз: Навч. Посібник/H.H. Селезньова, А.Ф. Іонова. М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2002. – 479 с.

151. Селіванов А.І. Основи теорії старіння машин. М: Машинобудування, 1971.

152. Сенчагов В.К., Остапенко В.В., Міляєв В.А. Амортизаційний фонд в умовах інтенсифікації виробництва. -М: Фінанси, 1975. -190с.

153. Сергєєв, І.В. Оподаткування суб'єктів малого підприємництва/І.В. Сергєєв. М.: Фінанси та статистика, 2003. – 224 с.

154. Смирнова, С.А. Облікова та податкова політика організації. 2-ге вид., перераб. та дод. -М.: Вид - в «Бухгалтерський облік», 2006. - 368 с.

155. Соколов, Я.В. Основи бухгалтерського обліку. / Я В. Соколів. М.: Фінанси та статистика, 2003. – 496 с.

156. Соловйов, B.C. Стратегічний менеджмент: Підручник. / B.C. Соловйов. Ростов-на-Дону: Фенікс; Новосибірськ: Сибірська угода, 2002. – 448 с.

157. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку та звітності. М.: Аналітика – Прес, 1998. – 288с.

158. Соловйова, О.В. МСФЗ та ДААП: облік та звітність / О.В. Соловйова. -М.: ВД ФБК-ПРЕС, 2003. 328 с.

159. Соколов, В.Я. Оцінка за справедливою вартістю Текст./В.Я. Соколов// Бухгалтерський учет.-2006.- №1.- УПС «Консультант Плюс».

160. Соколов, М.М. Зміни у амортизаційної політиці як особлива форма податкового на розвиток економіки, Текст./ М.М. Соколов// «Все про податки». 2008. – № 3. – УПС «Консультант Плюс».

161. Соколов, Я.В. Новий план рахунків та основи ведення бухгалтерського обліку Текст.: навч. посібник / Я: Ст. Соколів. -М.: Фінанси та статистика, 2003.

162. Соколов, Я.В. Бухгалтерський облік: від витоків до наших днів Текст.: навч. посібник для вузів/Я.В. Соколів. М: Аудит, ЮНИТИ, 1996 - 638 з.

163. Соколов, Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку Текст.: Монографія/Я.В. Соколів. М.: Фінанси та статистика, 2000. – 496 с.

164. Соколов, Я. В. Дисертаційні дослідження з бухгалтерського обліку та аудиту / Я. В. Соколов // Бухгалтерський облік. 2008. – № 22. – С. 5-9.

165. Соколова, H.A. Управлінський аналіз: Навчальний посібник/H.A. Соколова, О.Д. Каверін. -М: Вид-во «Бухгалтерський облік», 2007. 184 с.

166. Соколова, І. Н. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік Текст. / І.М. Соколова / / Податковий вісник. 2006. – № 7. – УПС «Консультант Плюс».

167. Сорокіна, Є.М. Бухгалтерська та фінансова звітність Текст.: навч. посібник/Е.М. Сорокіна. - М.: Фінанси та статистика, 2006. 192 с.

168. Сотнікова, JT.B. Бухгалтерська звітність організацій Текст.: навч. посібник/J1.B. Сотнікова; під. ред. Бакаєва A.C.- М.: ІПБР-БІНФА, 2006. -598 с.

169. Довідник з бухгалтерського обліку у сільському господарстві: У 2-х Ч. I/М-во сільського господарства СРСР; За ред. Н.Г. Бєлова та Ф.І. Васькіна. М: Статистика, 1980. -455 с.

170. Довідник з бухгалтерського обліку в сільському господарстві: У 2-х Ч. 2 / М-во сільського господарства СРСР; За ред. Н.Г. Бєлова, Ф.І. Васькіна. М.: Фінанси та статистика, 1981. – 343 с.

171. Стратегічний облік/За ред. В.Е. Керімова. М: Омега-JI 2005. -168 с.

172. Ткач В.І. Міжнародні засади обліку амортизаційних відрахувань // Економіст. -1995. №7. – С. 63-71.

173. Ткач В.І., Сеферова І.Ф., Курсєєв Д.В. Бухгалтерський облік зносу та амортизації. М.: ПРІОР, 2000. – 144с.

174. Теорія бухгалтерського обліку Текст.: навч. посібник/під ред. проф. Є.А. Мізіковського. М: Економіст,. 2004. – 555 с.

175. Теорія бухгалтерського обліку Текст.: навч. посібник/під ред. проф. Н.П. Любушин. М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2002.-312 с.

176. Тепляков, А.Б. Внутрішня бухгалтерська звітність 100 форм довільних звітів для аналізу фактичних витрат Текст.: навч. посібник/А.Б. Тепляків. -М: Гросс Медіа, 2006. 224 с.

177. Ткач, В.І. Бухгалтерський облік амортизації Текст./В.І. Ткач, І.Ф. Сеферова., Г.Є. Крохічова, В.А. Проскурина. М: «Видавництво ПРІОР». 2001.-476 с.

178. Ушачов, І.Г. Перспективи розвитку АПК Росії та її роль у подвоєнні ВВП // Економіка сільськогосподарських та переробних підприємств. -2005.-№5.-С. 3-8.

179. Управлінський облік за видами діяльності: Лекції та практикум у таблицях та схемах / Т.Є. Гварліані, Є.А. Биков, Є.В. Мостова, C.B. Черемшанів/під. ред. проф. тобто. Гварліані. М.: Фінанси та статистика, 2007. – 304 с.

180. Управлінський облік та звітність. Постановка та впровадження / Ігор Аверчев. М.: Вершина, 2006. – 512 с.

181. Філіна, Ф. Н. Нове ПБО 1/2008: облікова політика / Філіна Ф.М. -М.: ГроссМедіа, 2009. - 52 с.

182. Фастова, Є.В. Про основні напрями роботи Мінсільгоспу Росії з подальшого розвитку бухгалтерського обліку у сільському господарстві // Економіка сільськогосподарських та переробних підприємств. – 2005. № 3. – С.26-33.

183. Федяєв, A.M. Організація обліку за журнально-ордерною формою на сільськогосподарських підприємствах/A.M. Федяєв, Н:А. Клімцов: в 2-х ч. Ч. Г. М.: Россільгоспвидав, 1987. - 303 с.

184. Федяєв, A.M. Організація обліку за журнально-ордерною формою на сільськогосподарських підприємствах/A.M. Федяєв, H.A. Клімцов: у 2-х ч. Ч. 2. М.: Росагропроміздат, 1988. – 318 с.

185. Фінансовий облік: Підручник/Під. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Фінанси та статистика, 2002. – 640 с.

186. Хан, Дітгер Планування та контроль: концепція контролінгу: Пер. з ним. / За ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. / Дітгер Хан, Хунгенберг Харальд. М.: Фінанси та статистика, 2005. – 928 с.

187. Хелферт, Еге. Техніка фінансового аналізу. 10-те вид. / Еге. Хелферт. - СПб.: ПітерЮ 2003. 640 с.

188. Холт Р., Барнес С. Планування інвестицій. М.: Де ло ЛТД, 1994. -120 с.

189. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: Пер. з англ. / За ред. Я В. Соколова. / Ч.Т. Хорнґрен, Дж. Фостер. М.: Фінанси та статистика, 2004. – 416 с.

190. Хоружій, Л.І. Проблеми теорії, методології, методики та організації управлінського обліку у сільському господарстві / Л.І. Хоружій. - М.: Фінанси та статистика, 2004. 496 с.

191. Хорін, А.М. Фінансова звітність організації: концепція фізичного капіталу Текст./О.М. Хорін// Бухгалтерський облік. -2001. - №9.-с. 63-68.

192. Хендріксен, Е.С. Теорія бухгалтерського обліку Текст./Е.С. Хендріксен, М.В. Ван Бреда; пров. з англ. І. А. Смирнової; за ред. проф. Я В. Соколова. - М.: Фінанси та статистика, 2000. 574 с.

193. Чернов, В.А. Економічний аналіз: торгівля, громадське харчування, туристичний бізнес Текст.: навч. посібник/В.А. Чернов; за ред. проф. М.І. Баканова.- М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2003. 686 с.

194. Чечевіцина, J1.H. Аналіз фінансово-господарської діяльності: Підручник / Л.М. Чечевіцина, І.М. Чуїв. – М.: ВІНІТІ, 2001. – 352 с.

195. Чиркова, М.Б. Методологія бухгалтерського обліку та аналізу в операціях кредитування комерційних структур. Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук/М.Б. Чиркова. - М., 1999.-39 с.

196. Шеремет, А.Д. Аналіз фінансово-господарської діяльності Текст.: навч. посібник/А.Д. Шеремет. -М: ІПБ Росії. "ІПБ-БІНФА", 2003. - 208 с.

197. Шеремет, А.Д. Методика фінансового аналізу Текст.: навч. посібник/А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллін. - М.: ІНФРА-М, 1995. 176 с.

198. Шеремет, А.Д. Управлінський облік Текст.: навч. посібник/А.Д. Шеремет М.: ФБК-ПРЕС, 1999. - 512 с.

200. Шульман С.І. Основні фонди та амортизація. Мн.: Наука та техніка, 1977.-240с.

201. Економіка: Навч. / За ред. Доц. А.С. Булатова. М. *: Вид-во БЕК, 1996. - 632с.

202. Економіка: Підручник. 3-тє вид., перераб. та дод. / За ред. д-ра екон. наук проф. А.С. Булатова. М.: Юрист, 2001. - 896 с.

203. Ентоні, Р. Облік: ситуації та приклади: Пер. з англ. Під ред. і з передисл. A.M. Петрачкова. 2-ге вид., стереотип. / Р. Ентоні, Дж. Мал. – М.: Фінанси та статистика, 2001. – 560 с.

204. Baxter, W.T. (1970). Depreciating assets: The forward looking approach to value/ Abacus, 19 December.

205. Fremgen, J.M. (1986). On the role of depreciation in governmental accounting. The Government Accountants Journal, 10-12.

206. Goldberg, L. (1962). Concept of depreciation, в W.T. Baxter and S. Davidson (Eds), Studies in Accounting Theory. London: Sweet and Maxwell.

207. Institute of Chartered Accountants in England and Wales (1945). Recommendations on Accounting Principles. No. 9: Depreciation of Financial Assets. London: ICAEW.

208. Institute of Chartered Accountants in Scotland (1988). Maring Corporate Reports Valuable. Kogan Page.

209. Lamden, CW, Gerboth, D.L. і Me Rae, T.W. (1975) / Accounting for Depreciable Assets. Acounting Research Monograph I, AICPA.

210. New Zealand Society of Accountants (1985). Accounting for Depreciation. SSAP 3, Wellington: NZSA.

211. Walker. RG. Asset classification and asset valuation. Accounting and Business Research Reporting. Chicago: University of Chicago. (1974).

Зверніть увагу, наведені вище наукові тексти розміщені для ознайомлення та отримані за допомогою розпізнавання оригінальних текстів дисертацій (OCR). У зв'язку з чим у них можуть бути помилки, пов'язані з недосконалістю алгоритмів розпізнавання. У PDF файлах дисертацій та авторефератів, які ми доставляємо, таких помилок немає.

Нині багато вітчизняних та зарубіжних вчених звертаються до проблем обліково-аналітичного забезпечення управління. При цьому одні вчені використовують поняття обліково-аналітичного забезпечення (Ф.Б. Ріполь-Сарагосі, Н.Т. Лабинцев, В.І. Ткач, І.М. Багата, І.В. Алексєєва), інші оперують поняттям обліково-аналітичної системи ( Л. В. Попова, Б. Г. Маслов, І. А. Маслова, Н. Н. Петрікіна). Низка вчених використовує дефініцію «інформаційне забезпечення». Так, М.А. Бахрушина під інформаційним забезпеченням розуміє збір, обробку та передачу фінансової та нефінансової інформації, що використовується менеджерами для планування та контролю за ходом діяльності довірених їм підрозділів, вимірювання та оцінки отриманих результатів.

Поняття «облікове забезпечення» має, на нашу думку, низку значень. У сенсі слова під інформаційним розуміється система інформаційного відображення діяльності об'єкта управління, необхідна реалізації процесу комплексного економічного аналізу.

Невід'ємною частиною цього поняття є інформаційне забезпечення, яке є складним динамічним комплексним процесом, що забезпечує задоволення інформаційних потреб управлінців і виконує функції раціоналізації діяльності його апарату. Серед різноманіття складових інформаційного забезпечення виділимо такі:

? інформаційне забезпечення як система являє собою органічно взаємопов'язану сукупність елементів, взаємодія яких організована певним чином в єдину технологію, що реалізує правила та методологічні засади ефективного перетворення інформації відповідно до потреб управління;
? інформаційне забезпечення - це відомості, знання, що надаються споживачеві в ході робіт із задоволення його інформаційних потреб, та відповідним чином оброблена інформація;
? інформаційне забезпечення – одна з найважливіших складових сучасних автоматизованих інформаційних систем, а також процес надання інформації окремим особам чи групам – користувачам інформаційних систем відповідно до їх інформаційних потреб.

Професор Л.В. Попова виділяє поняття обліково-аналітичної системи в широкому сенсі - це система, що базується на бухгалтерській інформації, що включає оперативні дані і використовує для економічного аналізу статистичну, технічну, соціальну та інші види інформації. У широкому плані обліково-аналітична система є збиранням, обробкою та оцінкою всіх видів інформації, що споживається для прийняття управлінських рішень на мікро-і макрорівнях.

Облік є одним із функцій управління. Нині актуалізуються питання розвитку облікового забезпечення управління. Професор О.В. Рожнова оперує поняттям «обліковий інформаційний простір». Вона вважає, що облікове інформаційне поле є найважливішою складовою економічного інформаційного простору та виділяє три основні завдання облікового інформаційного простору: 1) забезпечення інформаційної підтримки користувачів у процесі прийняття рішень; 2) підвищення ефективності управління підприємством та державного управління соціально-економічним розвитком суспільства; 3) створення умов ефективного функціонування ринкових механізмів .

Мета бухгалтерського обліку з його виникнення була у формуванні інформації, яка необхідна управління. Лука Пачолі бачив мету обліку як «ведення своїх справ у належному порядку і як слід, щоб можна було без затримки отримати будь-які відомості як щодо боргів, так і вимог» . Для реалізації функцій обліку потрібне використання первинних облікових документів та облікових регістрів. У процесі історичного поступу суспільства змінювалися економічні пріоритети, цілі, методи, їх досягнення. Змінювалися і погляди призначення бухгалтерського обліку. Німецький вчений В. Швайкер (1549) зазначав: «Бухгалтерія є не що інше, як майстерний запис або опис торгових та інших угод, домашнього господарства, доходів, ренти та інших явищ, яка, правильним і вправним способом застосована, могла б безпомилково, негайно і без труднощів призвести до кінцевого результату» . Ще з часів Середньовіччя вчені наголошували на зв'язку бухгалтерського обліку з управлінням. У свою чергу Г. Тексада (1546) зазначав, що бухгалтерський облік ведеться з метою ефективного управління, контролю підлеглих осіб, а XVIII ст. Ф. Ксне розглядав облік як функцію управління, яка відрізняється «крайньою складністю та найбільш схильною до безладів».

Бухгалтерський облік, що спочатку виник як засіб для прийняття управлінських рішень, тривалий час розвивався у відриві від проблем економіки. Сьогодні економічний аналіз, і управлінський облік широко застосовують у практиці управління організаціями. Слід зазначити, що розвиток облікового забезпечення управління - це розвиток бухгалтерської думки, що дозволяє вдосконалювати процес управління господарською діяльністю. Отже, розробляючи підходи до вдосконалення облікового забезпечення управління, з погляду, слід звернути увагу до необхідність органічного взаємозв'язку різних видів бухгалтерського обліку з потребами менеджменту. Для ухвалення управлінських рішень менеджерам необхідна повна, достовірна та оперативна інформація. Професор Я.В. Соколов цілком справедливо зазначає: «Займаючись теорією бухгалтерського обліку, ми повинні представляти його як ідею, що розвивається, вдосконалення процесу управління господарською діяльністю. Але щоб краще керувати, треба вдосконалювати і інструмент управління» .

Отже, розвиток облікового забезпечення управління передбачає вдосконалення методології бухгалтерського обліку, що нерозривно пов'язані з процесом еволюції бухгалтерського обліку. Нині різні автори по-різному розглядають процес еволюції бухгалтерського обліку. Так, М.В. Глаутер виділяє етапи на основі відмінностей у формах контролю, професор В.І. Ткач – на основі історичних етапів розвитку облікових систем, професор Ж. Рішар – залежно від еволюції систем бухгалтерського обліку, професор Я.В. Соколов - на основі застосовуваних елементів методу та методик бухгалтерського обліку, К.Ю. Циганков – на основі літератури, що розкриває методологію бухгалтерського обліку.

Науковий інтерес представляє класифікація видів обліку залежно від типу економічної системи, розробленої Ж. Рішаром. Вчений виділяє такі основні типи обліку: підприємницький тип, акціонерний тип, співуправлінсько-корпоративний, тип бухгалтерського обліку, пов'язаний із державним регулюванням, дирижистський тип, радянський тип, самоврядний тип.

Нами пропонується авторське трактування на проблеми еволюції бухгалтерського обліку. Дане трактування випливає з розвитку основних балансових теорій обліку та звітності та враховує використання бухгалтерського обліку для прийняття управлінських рішень. В основу нашого трактування покладено чотири основні балансові теорії: камеральна, статична, динамічна та еволюційно-адаптивна.

Нині немає єдності поглядів поняття обліково-аналітичного забезпечення. Дослідження в галузі його структури мають також фрагментарний характер, тому нами зроблено спробу визначення структури облікового забезпечення управління підприємствами. Очевидно, що вимоги до облікового забезпечення прийняття управлінських рішень для зовнішніх та внутрішніх користувачів інформації будуть різними. Авторський підхід до визначення структури облікового забезпечення наведено на рис. 7.1.

Облікове забезпечення є найважливішою складовою обліково-аналітичного забезпечення підприємства і включає дані різних видів обліку, а також позаоблікові відомості. Облікові дані, сформовані з урахуванням національних стандартів, МСФЗ є достовірними і доступними підприємствам. З одного боку, облікові дані є базою прийняття рішень менеджерами, з іншого - ці дані дозволяють оцінити якість менеджменту для підприємства за умови їх достовірності і правильної інтерпретації.

В даний час в галузі теорії бухгалтерського обліку та в практичній діяльності введено цілу низку термінів, які раніше не застосовувалися. Як слушно зазначає професор О.М. Хорін: «...Назріла необхідність того, щоб наукова громадськість, законодавчі органи та відомства, покликані здійснювати методологічне керівництво в галузі обліку, системно розробили понятійний та категоріальний апарат даної галузі та регламентували його використання у всіх сферах практичної роботи». Ми дотримуємося погляду, за якою існує єдиний бухгалтерський облік, проте його структура може бути різною кожному конкретному підприємстві. Бухгалтерський облік дозволяє сформувати на рахунках бухгалтерського обліку базу даних, яка є нейтральною та рівновіддаленою з погляду фінансово-економічних інтересів користувачів.

Рис.

Види бухгалтерського обліку є багатоликими і залежать від класифікаційної ознаки, покладеної в основу класифікації. На думку Я.В. Соколова, бухгалтерський облік розпався на фінансовий та управлінський. З нього виділився облік для підприємств. З 2002 р. офіційно проголошено податковий облік. Значно раніше став формуватися на окрему дисципліну фінансовий аналіз. Однак і у фінансовому обліку з'являються нові напрями розвитку бухгалтерської думки, що формують різні види обліку (креативного, соціального, обліку людських ресурсів, роботи з інсайдерами, екологічного). Аналіз різних видів обліку, проведений нами, показав, що їхнє виникнення пов'язане зі спробами підвищити релевантність інформації, посилити її орієнтацію на прийняття управлінських рішень. Слід зазначити, що низку вчених розробили авторські підходи до класифікації управлінського обліку, стратегічного обліку. Приміром, І.В. Алексєєва виділяє такі напрями стратегічного обліку: стратегічний облік власності, стратегічний облік витрат, стратегічний облік грошових потоків, стратегічний облік прибутку. Н.В. Валебнікова в такий спосіб класифікує управлінський облік: виробничий облік; власне управлінський облік; сучасний управлінський облік; прогресивний управлінський облік.

Облікове забезпечення включає різні види обліку, які базуються на теоріях бухгалтерського обліку та обраної балансової теорії. Розвиток бухгалтерського обліку як науки, посилення його взаємозв'язку з менеджментом потребує осмислення та систематизації поглядів різних учених на види обліку. Історія виникнення стратегічного управлінського обліку пов'язані з розвитком стратегічного менеджменту. Стратегічний управлінський облік дозволяє успішно впроваджувати та забезпечує роботу стратегічного менеджменту. Отже, стратегічний управлінський облік можна як облік для стратегічного менеджменту. Ми у своєму дослідженні вважаємо, що бухгалтерський облік єдиний, але він постійно розвивається та вдосконалюється. Саме тому виникають різні економічні модифікації облікової інформації, які нами виділені в окремі види обліку, що є за своєю сутністю складовими частинами бухгалтерського обліку. На основі вивчення думок зарубіжних та вітчизняних учених нами визначено 15 різних класифікацій бухгалтерського обліку, які можуть застосовуватись як у теорії, так і в практиці обліку.

Провідний експерт з корпоративного управління Л. Ловерстайн у такий спосіб характеризує роль фінансового обліку у функціонуванні ринків капіталу США: «Це (фінансовий облік) ще й найважливіший інструмент корпоративного управління. Він у яскравому світлі виявляє поглядам саму об'єктивну, докладну і рельєфну картину управлінської діяльності. Без нього ні фінансова преса, ні акціонери, ні ринки не могли б спостерігати й вивчати цю діяльність, хіба що будуючи здогади на підставі розрізнених даних чи внутрішньої інформації невизначеної якості та достовірності» .

Разом з тим, наголошуючи на фундаментальній ролі обліку як базі для прийняття управлінських рішень, багато сучасних учених відзначають недоліки фінансового обліку. Так, американські вчені, автори книги «Революція в корпоративній звітності: Як розмовляти з ринком капіталу мовою вартості, а не прибутку» висловили думку про те, що «нинішня система бухгалтерського обліку та звітності не забезпечує належної прозорості та поширення якісної та випереджувальної інформації, яка має вирішальне значення для оцінки діяльності (компаній), а також перспектив, що очікують на акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших. Вітчизняні вчені також висловлюють незадоволеність бухгалтерською звітністю, що застосовується, сформованої на основі російських ПБО. Професор О.М. Хорін справедливо зазначає: «Бухгалтерська звітність, складена за стандартним форматом, недостатньо відповідає вимогам управління організацією та розвитку ділового партнерства. Балансові узагальнення необхідно наводити у такому контексті, щоб після застосування відповідних аналітичних процедур можна було б отримати оцінки, що мають керівне значення для осіб, які ухвалюють господарські рішення».

Можна виділити цілу низку недоліків, властивих сучасному обліку:

? облік представляє дезорієнтуючу інформацію, який завжди непридатну прийняття рішень;
? бухгалтерська звітність складається зі значним відставанням від дати, яку подаються її дані. Форми бухгалтерської звітності історичні за своєю природою;
? відомості, що містяться у бухгалтерській звітності (в тому числі і про фінансові результати, вартість чистих активів), спотворені в силу певних умовностей (історичної оцінки, резервування, амортизації тощо);
? бухгалтерська звітність, за оцінками фахівців, дає лише 20% інформації, необхідної щодо фінансового аналізу;
? використання різних методологічних прийомів, наприклад різних оцінок (історичної, змішаної та футуристичної), призводить до неможливості зіставлення даних звітності;
? «усі фінансові результати, отримані в рамках існуючої облікової методології, значною мірою мають умовний характер»;

? облік фокусується на внутрішніх аспектах діяльності організацій та практично не приділяє уваги зовнішнім факторам макросередовища;
? облік не задовольняє вимогам сучасного рівня розвитку виробництва та зростання конкуренції;
? облік мало враховує стратегічних моментів.

Один із напрямів удосконалення сучасного бухгалтерського обліку - розвиток стратегічного обліку. Стратегічний управлінський облік можна як облік для стратегічного менеджменту чи контексті бізнес-стратегій, які організація планує впроваджувати. У цьому його особливістю є концентрація зовнішніх для комерційної організації чинниках, які впливають її діяльність. Система стратегічного управлінського обліку - це засіб, що полегшує процес прийняття рішень, а не форма звітності за минулі періоди. При розробці інформаційної системи необхідно враховувати потенційне нерозуміння між бухгалтерськими працівниками та менш орієнтованими на цифри управлінцями, які ухвалюють стратегічні рішення. Добре розроблена система обліку повинна дозволяти як адаптуватися до великих змін, а й заздалегідь виявляти можливі наслідки цих змін. У результаті система може стати серйозною підмогою у процесі прийняття рішень. Досягти цього допоможе включення аналізу чутливості до системи стратегічного планування та фінансового контролю, а також використання комп'ютерного моделювання щодо нормативних витрат. Зрештою, мета стратегічного управлінського обліку дійсно не просто збір даних, а їх обробка та перетворення на стратегічно цінну фінансову інформацію. Стратегічний управлінський облік прагне поліпшити ситуацію, що склалася, забезпеченням фінансового аналізу, який би сприяв формуванню успішної конкурентної стратегії компанії.

Основоположником системи стратегічного управлінського обліку є інститут бухгалтерів-аналітиків Великобританії, а основними розробниками – Бромвіч та Бхімані. Для розвитку стратегічного обліку багато зробили Райан, Іннз, К. Друрі, О. Ніколаєва.

Іннз (1998) визначив стратегічний управлінський облік як подання інформації, що забезпечує підтримку ухвалення стратегічних рішень. Сіммондз (1981) вважає стратегічний управлінський облік методом аналізу власного бізнесу та бізнесу конкурентів. Бромвіч (1989) визначає стратегічний облік як засіб аналізу фінансової інформації про ринки продукції компанії, витрати виробництва конкурентів, структуру витрат і процесу реалізації стратегій компанії та конкурентів на цих ринках протягом декількох звітних періодів. Лорд (1996) виявив низку основних особливостей стратегічного обліку (рис. 7.2).

Рис.

Результати досліджень, проведених вченими Манчестерського університету, показали, що стратегічний управлінський облік розглядається як одна з основних технологій, найбільш важливих для управлінського обліку в 2000-2005 роках. .

Необхідна система стратегічного обліку, що забезпечує інформацією управління. Теоретично стратегічного обліку увагу акцентується на зобов'язаннях компанії та альтернативних шляхах їх виконання. В даний час стратегічний управлінський облік в Росії знаходиться на стадії зародження і потребує подальшого розвитку.

Удалова З.В.

Детально досліджено та проаналізовано принципи бухгалтерського обліку та аналізу при формуванні обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями. Проведено порівняльний аналіз принципів (допущень) у МСФЗ та РСБУ. Наведено авторський підхід до систематизації облікових принципів залежно від видів обліку (фінансового, управлінського та податкового), що використовуються в обліково-аналітичній системі (УАС).

принципи бухгалтерського обліку та аналізу; обліково-аналітичне забезпечення

обліково-аналітична система сільськогосподарських організацій

Обліково-аналітичне забезпечення включає облікове забезпечення, що підтримується різними видами обліку, що використовуються в рамках обліково-аналітичної системи (УАС) сільськогосподарської організації, та аналітичне забезпечення. Таким чином, говорячи про принципи формування обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями, слід їх класифікувати на облікові принципи, що дозволяють сформувати адекватну УАС, та принципи аналізу, які є основою для проведення аналітичних процедур та узагальнення їх результатів. Слід враховувати і той факт, що оскільки в УАС можуть входити різні види обліку, то склад облікових принципів може змінюватися. Безсумнівним є те, що основою облікових принципів будуть принципи, що згадуються у різних концептуальних засадах.

Великий внесок у узагальнення принципів бухгалтерського обліку належить Вільяму Патону, під керівництвом якого дослідницька група Американської бухгалтерської асоціації (AAA) видала серію монографій за принципами обліку. У монографії, виданої в 1936 р. «Експериментальне положення про облікові принципи, що лежать в основі корпоративної фінансової звітності», були сформульовані теоретичні основи бухгалтерського обліку, спрямовані на систематизацію різних поглядів та оцінок, що використовуються в обліку, та вироблення спільних підходів. По суті, була спроба уніфікації системи бухгалтерського обліку. У докторській дисертації В. Патона на тему «теорія бухгалтерського обліку», опублікованій у 1922 р., було сформульовано цілу низку постулатів, які він розглядав як основні положення бухгалтерського обліку. До них, зокрема, було віднесено:

1) існування конкретного об'єкта господарську діяльність;

2) безперервність діяльності господарюючої одиниці;

3) рівність балансу;

4) грошовий постулат;

5) постулат про витрати;

6) визнання доходу одержаним.

Зміна цілей бухгалтерського обліку у зв'язку із зміною головних користувачів фінансової інформації (ними стали інвестори та акціонери, а не менеджери та кредитори) позначилося і на принципах обліку. У 1938 р. професором Гарвардського університету Томасом Генрі Сандерсом, професором Каліфорнійського університету Генрі Рендом Хатфілдом, професором Єльської школи права Андерхіллом Муром була спроба узагальнення основних принципів бухгалтерського обліку. В опублікованому ними «Положенні про принципи обліку» було сформульовано принципи та правила обліку з метою формування фінансової звітності. Заслуговує на увагу і робота Стефана Гілмана «Бухгалтерські концепції прибутку», в якій було проведено розмежування понять «принципи» та «правила».

Комітет AICPA (Американський інститут присяжних бухгалтерів) запропонував замінити термін "принципи" на "стандарти". У «Положенні про базову теорію обліку» (ASOBAT), випущеному Американської бухгалтерської асоціацією (ААА) у 1966 році, як стандарти розглядаються такі якісні характеристики, як релевантність, перевіряльність, незалежність, вимірюваність. Рада з розробки принципів бухгалтерського обліку (АРВ) у Положенні № 4 «Основні концепції та принципи фінансової звітності підприємств» APB Statement № 4 виділила наступні принципи :

А. Загальні: первинна реєстрація активів та пасивів; реалізація доходу; констатація витрат - причина та слідство, систематичне та розумне віднесення на рахунки; одиниця виміру.

В. Конвенції (угоди): консерватизм; теза про доход; залучення здорового глузду.

С. Сфери дії: відбір; аналіз; оцінка; класифікація; реєстрація; агрегування; пристосування (даних на вирішення завдань); комунікація.

D. Деталізовані: правила, спричинені практичною діяльністю.

Крім цього було виділено такі характеристики (якісні показники) облікової інформації: господарювальна одиниця, реалізує функції бухгалтерського обліку; чинне підприємство; оцінка економічних ресурсів та зобов'язань; періодичність; грошовий вимірник; накопичення (облік витрат та доходів, які ще не відображені на бухгалтерських рахунках); ринкова ціна; приблизні розрахунки; здоровий глузд; фінансова інформація задля досягнення основних цілей; узгодженість фінансових звітів; переважання сутності над формою; суттєвість.

Слід констатувати, що поняття загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку трактується по-різному. Американський інститут присяжних бухгалтерів (AICPA) дав докладний перелік джерел «загальноприйнятих принципів», що включає: положення (statement) і тлумачення (interpretations), що публікуються FASB; положення та думки (opinions) APB; бюлетені дослідження бухгалтерського обліку Американського інституту; галузеві керівництва (guides) з аудиту та керівництва з бухгалтерського обліку Американського інституту; методи бухгалтерського обліку, що застосовуються у різних галузях економіки; заяви інших професійних асоціацій; положення регулятивних органів, таких як SEC; підручники та статті з бухгалтерського обліку; Звичайна комерційна практика. У звіті комісії, призначеної ААА (Американська бухгалтерська асоціація), названого «Теорія бухгалтерського обліку та її схвалення», було зазначено відсутність згоди у питаннях про облікові принципи. На даний момент підтверджується різнорідністю облікових принципів, що виділяються в концептуальних засадах, розроблених у різних країнах. Як показує огляд використовуваних у концептуальних засадах якісних характеристик (принципів), загальновизнаними є такі, як релевантність, надійність, порівнянність (послідовність), своєчасність.

Бухгалтерський облік та економічний аналіз як основні частини інформаційної системи забезпечують оперативну інформацію внутрішніх користувачів для розробки стратегії та тактики діяльності організації. Саме обліково-аналітичне забезпечення створює середовище економічної довіри серед усіх учасників господарських відносин: постачальників та підрядників, покупців та замовників, засновників, податкових органів, кредитних організацій, страхових компаній тощо. Об'єктивність, повнота, своєчасність, обачність, раціональність облікової інформації, що надається контрагентам, виступає гарантом обґрунтованості їх висновків про доцільність участі: у кредитуванні сільськогосподарських організацій; постачання насіння, кормів, добрив, засобів захисту рослин та тварин; при укладанні договорів про закупівлю готової продукції тваринництва та рослинництва (молоко, м'ясо, шерсть, зерно тощо); при лізингу сільськогосподарської техніки тощо.

p align="justify"> При реформуванні системи бухгалтерського обліку велике значення має законодавчо-нормативна база і цивільно-правове середовище. Є сукупність чинників економічного, правового, соціального, біологічного та екологічного характеру, що визначають специфічність рішень проблем розвитку обліково-аналітичного забезпечення управління сільському господарстві, що базуються на певних принципах. У Росії її принципи бухгалтерського обліку сформульовані у ФЗ від 21.11.1996 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», в ПБУ «Облікова політика організації» (ПБУ 1/2008) і «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4/99), і навіть у прийнятій Концепції бухгалтерського обліку у ринковій економіці.

Професор Я.В. Соколов зазначає: «Слово принцип (лат. principium-початок чи основа), базове становище, яке визначає всі наступні твердження. У міжнародному Словнику Webster s поняття «принцип» трактується як «фундаментальна істина (всеосяжний закон чи доктрина), з якої походять усі інші чи де грунтуються інші доктрини; основна істина, найпростіше становище чи основна передумова; аксіома, постулат». В Оксфордському словнику під принципом розуміють "основний закон або правило, прийняте або вироблене для управління діяльністю, - міцна основа поведінки чи практичної діяльності".

Згідно з ПБО 1/2008 «Облікова політика організації», бухгалтерський фінансовий облік ґрунтується на основних та базових засадах. У цьому базові принципи називають припущеннями, а основні, потребують виконання прийнятих правил організації та ведення фінансового обліку - вимогами. На основі припущень формується облікова політика сільськогосподарських організацій, ведення обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності. У ПБО 1/2008 «Облікова політика організації» визначено перелік припущень та вимог:

Допущення майнової відокремленості, припущення безперервності діяльності, припущення послідовності застосування облікової політики та припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;

Вимога повноти, вимога своєчасності, вимога обачності, вимога пріоритету змісту перед формою, вимога несуперечності, вимога раціональності.

Професор М.І. Кутер принципи бухгалтерського обліку поділяє на:

Принципи-допущення (безперервність діяльності, майнова відокремленість, облік за методом нарахувань та послідовність застосування облікової практики);

Принципи-вимоги (повнота, своєчасність, обачність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність, раціональність);

Принципи-правила (грошовий вимірник, документальне оформлення, відображення на бухгалтерських рахунках подвійним записом, балансове узагальнення, інвентаризація, узагальнення звітністю).

Професор Я.В. Соколов теоретично бухгалтерського обліку виділяє такі принципи як: принцип цілісності; принцип самостійності; принцип реєстрації; принцип безперервності; принцип ідентифікації; принцип квантифікованості; принцип відносності; принцип додатковості; принцип контролю (верифікованості); принцип несуперечності; принцип ясності; принцип інтерпретованості; принцип комунікації.

М.Ю. Медведєв вважає, що різницю між припущеннями і вимогами, а то й орієнтуватися на назви, невеликі: і ті, й інші є законодавство, зафіксовані побажання, які згадуються у кожному навчальному посібнику з теорії бухгалтерського обліку, але у практичної бухгалтерії майже непомітні. Відчутне прикладне значення відсутнє - професійний вибір бухгалтера ґрунтується, як правило, на більш конкретних вказівках законодавства, хоча б і не відповідних оголошеним принципам.

Як основний принцип управлінського обліку, що виділяється російськими вченими, слід зарахувати принцип «орієнтації задоволення інформаційних потреб керівників (менеджерів) різного рівня владних повноважень та відповідальності за прийняття економічно обгрунтованих рішень з управління підприємством та його підрозділами» . Останнім часом більшого значення набуває питання момент і величину визнаного доходу. Звертаючись до принципів бухгалтерського обліку при розгляді цього питання, слід відзначити поступову відмову від принципу обачності чи бухгалтерського консерватизму та перехід до принципу реалізації як щодо моменту визнання доходу, так і його величини.

Успіх російських компаній у залученні інвестицій безпосередньо залежить від ступеня розуміння іноземними та вітчизняними інвесторами сформованого економічного середовища російської економіки, економічних умов, у яких працюють компанії. Повною мірою це стосується законодавства, що регулює бухгалтерський облік та звітність. Російські компанії продовжують складати фінансову звітність відповідно до російської системи бухгалтерського обліку (РСБУ). Поступово на додаток до російської звітності, деякі з них починають готувати фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) або загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку США (ОПБУ США). Перехід на міжнародну систему обліку (МСУ) викликає необхідність наближення основних засад бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів (МСФЗ). Розвитку цього процесу сприяє проблема інвестиційної привабливості вітчизняного бізнесу, що полягає у непорівнянності форм бухгалтерської (фінансової) звітності з даними іноземних компаній. У міжнародній практиці як припущення використовуються принцип нарахування; відповідність доходів та витрат; обачність економічного суб'єкта; наявність грошового виміру; періодичність узагальнення економічних подій. Найбільша перевага вченими відводиться двом базовим принципам: безперервності діяльності та методу нарахування (таблиця).

Порівняння принципів (допущень) у МСФЗ та РСБУ

Розглядаючи відмінності в основних принципах відповідно до МСФЗ та РСБУ, можна зробити висновки, що, по-перше, у російській практиці присутні припущення майнової відокремленості організації та послідовності застосування облікової політики (як основні припущення вони не передбачені МСФЗ), по-друге, структура принципів у російському законодавстві відповідає МСФЗ. На думку, склад принципів формування обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями визначається структурою УАС, куди можуть входити різні види обліку. Систематизація облікових принципів залежно від видів обліку, які у УАС, наведено малюнку.

Проте принципи побудови російського бухгалтерського обліку трохи відрізняються від міжнародних. «Вимоги до облікової політики організації, концепції бухгалтерського обліку, іншими словами, основи, на яких будується вся система бухгалтерського обліку, практично дублюють положення міжнародних стандартів, водночас практика організації бухгалтерського обліку в РФ показує, що ще дуже рано робити висновки про його відповідності міжнародним вимогам».

При економічному аналізі діяльності сільськогосподарської організації в його основу повинні бути закладені принципи, адекватні сутності явищ, що вивчаються і процесів. Так, Г.В. Савицька виділяє десять основних принципів АХД:

1) науковість;

2) комплексність;

3) системність;

4) об'єктивність;

5) дієвість;

6) регулярність;

7) оперативність;

8) масовість;

9) державний підхід;

10) ефективність.

Основними принципами економічного аналізу активів є об'єктивність та релевантність результатів, отриманих у процесі економічного аналізу; їхня наукова обґрунтованість; системність та комплексність аналітичних заходів; суттєвість та оптимальність для прийняття раціональних управлінських рішень; співвідношення витрат на проведення аналізу та корисності отриманої інформації для зацікавленого користувача; принцип виділення провідної ланки (при доборі найбільш прийнятних варіантів управлінських рішень); своєчасність отримання вихідних аналітичних даних; кількісна визначеність, варіантність, достовірність, ясність та сумісність (порівняльність) результатів аналізу.

Принципи стратегічного обліку

Докладніше зупинимося на такому найважливішому загальнометодологічному принципі, як системність. Виконання цього вихідного положення представляє економічний аналіз активів (ЕАА) як єдиного цілого - системи, що охоплює в собі логічно взаємопов'язані складові елементи нижчого порядку, і в той же час є невід'ємною частиною системи вищого рівня, в якій ЕАА взаємодіє з іншими підсистемами . Розгляд ЕАА як система, дослідження його логічної цілісності та виявлення різноманітних типів зв'язків усередині цього об'єкта лежать в основі системного підходу (СП) як одного з напрямків методології наукового пізнання. Існує безліч поглядів щодо реалізації системного підходу в економічному аналізі. Одна з найпоширеніших точок зору щодо етапів проведення аналізу, що ґрунтується на СП, знайшла відображення в роботах А.Д. Шеремета.

Дослідження принципів формування обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями показало, що принципи, що застосовуються, визначаються структурою УАС. Таким чином, для формування якісного обліково-аналітичного забезпечення управління сільськогосподарськими організаціями необхідно визначити види обліку, що застосовуються в рамках УАС конкретної організації, та використовувати основні принципи, характерні для кожного виду обліку. При цьому облікові принципи повинні бути доповнені принципами економічного аналізу.

Список літератури

Багата І.М. Бухгалтерський облік/І.М. Багата, Н.М. Хахонова. - 4-те вид., перероб. та дод. – Ростов н/Д: Фенікс, 2007. – 858 с.
Гіляровська Л.Т. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: підручник/Л.Т. Гілярівська, Д.В. Лисенка, Д.А. Єндовіцький. – К.: Проспект Велбі, 2008. – 360 с.
Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: навч. для вузів. - М.: Економіст, 2004. - С. 26.
Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. - 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: Фінанси та статистика, 2003. – 640 с.
Медведєв М.Ю. Загальна теорія обліку: природний, бухгалтерський та комп'ютерні методи. – М.: Справа та Сервіс, 2001. – 752 с.
Савицька Г.В. Аналіз виробничо-фінансової діяльності сільськогосподарських підприємств: навч. - 3-тє вид., Дод. та перероб. – М.: ІНФРА-М, 2010. – 368 с.
Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. – М.: Фінанси та статистика, 2000. – 496 с.
Хендріксен Е.С. Теорія бухгалтерського обліку/Е.С. Хендріксен, М.Ф. Ван Бреда; пров. з англ.; за ред. проф. Я В. Соколова. - М.: Фінанси та статистика, 1997. - 576 с.
Чаю В.Т. Порівняльна оцінка принципів РСБУ та МСФЗ / В.Т. Чаю, О.М. Чичеріна//Міжнародний бухгалтерський облік. – 2009. – № 5. Доступ із довід. - Правова система «КонсультантПлюс».
Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: підручник/О.Д. Шеремет, М.І. Баканов, Мельник М.В.; за ред. М.І. Баканова. - 5-те вид., перероб. та дод. – М.: Фінанси та статистика, 2006. – 536 с.

Рецензенти:

Багата І.М., д.е.н., професор кафедри аудиту «Ростовського державного економічного університету (РІНГ)», Ростов-на-Дону;

Кізілов О.М., д.е.н., професор, зав. кафедрою аудиту «Ростовського державного економічного університету (РІНГ)», Ростов-на-Дону;

Князєва Є.Г., д.е.н., доцент, професор кафедри грошового обігу та кредиту Уральського державного університету ім. А.М. Горького, Єкатеринбург;

Савін К.М., д.е.н., професор кафедри «Економічний аналіз та якість» ГОУ ВПО «Тамбовський державний технічний університет», Тамбов.

Бібліографічне посилання

Удалова З.В. ПРИНЦИПИ ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ ОРГАНІЗАЦІЯМИ // Фундаментальні дослідження. - 2011. - № 4. - С. 168-174;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=21249 (дата звернення: 25.11.2019). Пропонуємо до вашої уваги журнали, що видаються у видавництві «Академія Природознавства»

впорався зі зміною довкілля і до кінця періоду, що вивчається, були підвищені показники фінансової ефективності діяльності організацій.

Список літератури

1. Макушнікова Є.С. Оцінка маркетингової діяльності м'ясопереробних підприємств як чинник ефективності розвитку // ФЕС: Фінанси. економіка. Стратегія. 2012. № 12. С. 3740.

Мартинов С. В.

МЕТОДИ АНАЛІЗУ

ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ СИСТЕМИ УПРАВЛІННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ

Воронезький економіко-правовий інститут

Ключові слова: організація, обліково-аналітичне забезпечення, управління організацією, ефективність управління.

Анотація: у роботі відображено основні методи аналізу обліково-аналітичного забезпечення управління підприємством, розроблено рекомендації щодо підвищення якості управління.

Keywords: організація, бухгалтерський облік і аналітичний підтримка, управління організації, управління ефективності.

Абстрактні: reflected в основний аналіз методів бухгалтерського обліку та аналітичного сприяння для менеджменту бізнесу, розробка ідентифікацій до збереження якості gobernance.

Ефективне управління на всіх рівнях сьогодні тісно пов'язане з організацією ефективної роботи системи збору, обробки та аналізу поточної інформації та передачі управлінських рішень. Це визначає необхідність аналізу цієї системи з метою її вдосконалення. У той самий час, методика аналізу обліково-аналітичного забезпечення нині створено, оскільки визначено предмет і об'єкт аналізу, тобто. невідомо, що аналізувати, які показники тощо.

Так першою та основною перешкодою для розробки методики є підходи до предмета аналізу. Різні автори беруть документообіг або структуру управління організації, як схеми документальних потоків роблячи їх предметом аналізу, але на мою думку

На думку, це лише частини предмета та об'єкта дослідження, і якщо їх брати за основу, то вийде плутанина у визначенні завдань дослідження, і, відповідно, результати аналізу можуть бути сумнівними.

Відповідно до інформаційного підходу до вивчення обліково-аналітичного забезпечення, як предмет аналізу доцільно взяти інформацію, її рух і процеси перетворення, а як об'єкт або саме обліково-аналітичне забезпечення, або все інформаційне забезпечення економічного суб'єкта.

Таким чином, завданнями аналізу обліково-аналітичного забезпечення мають бути такі напрями:

Аналіз процесу формування інформаційної потреби у економічному суб'єкті;

Аналіз формування інформаційних ресурсів системою обліково-аналітичного забезпечення організації;

Аналіз формування інформаційних потоків;

Аналіз процесу обліку інформації та бухгалтерського інформаційного циклу;

Аналіз процедури відповідності інформації аналізу в рамках існуючої обліково-аналітичного забезпечення економічного суб'єкта та аналіз функціонування аналітичного циклу;

Аналіз процедури відповідності інформації рівню прийняття рішення та аналіз інформаційно-управлінського циклу.

Узагальнення результатів аналіз та розробка рекомендацій щодо вдосконалення системи обліково-аналітичного забезпечення.

Система обліково-аналітичного забезпечення відображає деякі процеси та моменти, які формують основну ідею розробки методики аналізу та визначають методичні підходи для дослідження обліково-аналітичного забезпечення економічного суб'єкта.

Таких моментів кілька:

По-перше, процес обліку та здійснення бухгалтерських робіт не можна порівняти, тобто. можна зробити висновок у тому, що облік інформації ширше поняття, ніж бухгалтерська робота;

По-друге, інформаційний підхід збільшує значення бухгалтерських робіт, включаючи в обліково-аналітичне забезпечення процедуру прийняття рішення як якісний визначник;

По-третє, формується виділення кількісних та якісних аспектів обліково-аналітичного забезпечення;

По-четверте, відображається етапи руху інформації та процес її перетворення;

По-п'яте, визначається та уточнюється поняття значень бухгалтерських, аналітичних та управлінських циклів.

Основна проблема відображення процесів обліково-аналітичного забезпечення полягає в тому, що, складно вловити кордон між процесом перетворення інформації та процесу її руху, таким чином, необхідно розглянути зміст перетворення та руху інформації, що має велике значення у розумінні процесу здійснення обліково-аналітичного забезпечення

У процесі здійснення обліково-аналітичного забезпечення можна умовно виділити шість етапів перетворення та/або руху інформації:

1. етап формування інформаційної потреби

2. етап формування інформаційних ресурсів

3. етап формування інформаційних потоків

4. етап обліку інформації

5. етап аналізу інформації

6. етап оцінки достатності інформації для ухвалення рішення.

Для виключення варіантів неправильного трактування понять

руху та перетворення необхідно розглянути їх більш детально. Перетворення та рух інформації - два поняття взаємопов'язаних та взаємозумовлених, тому їх поділ може бути лише умовним. Однак у рамках розробки методики аналізу саме цей поділ робить значний внесок у розвиток уявлення про обліково-аналітичне забезпечення.

Перетворення інформації - це процес зміни спочатку отриманої інформації в такий спосіб, що її сприйняття, можливо, користувачами.

Рух інформації – це переміщення будь-якої інформації між суб'єктами інформаційного забезпечення.

На кожному рівні обліково-аналітичного забезпечення є як перетворення, і рух інформації.

Для розуміння та опису процесу сприйняття системою обліково-аналітичного забезпечення економічної інформації можна уявити цей процес у вигляді правильної піраміди, що складається з чотирьох рівнів, на кожному з яких апріорна інформація перетворюється.

Визначимо етапи відповідно до цілей дослідження як:

2. джерела інформації

3. інформація у вигляді повідомлення

4. економічна інформація

Перший етап передбачає існування апріорної інформації як певної об'єктивної субстанції (підстава піраміди).

На другому етапі чиста апріорна інформація перетворюється в результаті будь-якої події, наукового стрибка, що сприймається джерелом інформації, і перетворюється на загальнодоступний вигляд: думка, знання, ідею, приймаючи форму сприймається більш ніж одним користувачем.

На наступному етапі інформація у вигляді повідомлення рухається від одного рівня до іншого та/або від одного користувача до іншого, досягаючи рівня сприйняття інформаційною системою економічного суб'єкта господарської діяльності (організації, підприємства).

На останньому етапі повідомлення постійно надходять в організацію, але тільки деякі з них сприймаються обліково-аналітичним забезпеченням – це можна уявити у вигляді морських хвиль, які обтікають корабель і лише краплі цієї морської води (у нашому випадку інформації) потрапляють на сам корабель. Інформація всередині інформаційної системи сприймається відповідними елементами цієї системи – так економічна інформація сприймається обліково-аналітичним забезпеченням, юридична – юридичною службою тощо. На цьому рівні відбувається відсікання непотрібної, на думку керівного складу економічного суб'єкта, інформації. Специфічність руху та перетворення інформації має одну особливість - джерелом інформації стає її споживач, на етапах обліково-аналітичного забезпечення цей процес вигладить як послідовне проходження інформації всіх рівнів (етапів) обліково-аналітичного забезпечення. Цей взаємозв'язок процесів обумовлений формуванням трьох інформаційних циклів, які формуються відповідно до такої властивості інформації як «достатність інформації»:

1. Обліково-інформаційний цикл;

2. Інформаційно-аналітичний цикл;

3. Інформаційно-управлінський цикл.

Перший цикл виникає на етапі переходу в процесі руху та/або перетворення інформації в середовищі обліково-аналітичного

забезпечення з руху (тобто передачі переважно кількості інформації) у процес її перетворення.

Виникнення циклів дозволяє виділити елементи кількісного та якісного руху інформації в рамках етапів циркуляції інформації в обліково-аналітичному забезпеченні, коли виникає питання про достатність інформації для її перетворення.

З'яжемо етапи обліково-аналітичного забезпечення з етапами методики аналізу обліково-аналітичного забезпечення. Перший етап руху та перетворення інформації в обліково-аналітичному забезпеченні є першим етапом аналізу обліково-аналітичного забезпечення - це інструмент сприйняття інформації, який є системою запитів інформації, що в сукупності складають потребу в інформаційних ресурсах організації - ці запити, задовольняючись, формують тим самим документи облікового характеру та перетворюються на економіко-інформаційні ресурси.

Процес задоволення запитів формує наступний – другий етап обліково-аналітичного забезпечення – етап формування інформаційних ресурсів (наступний етап методики аналізу обліково-аналітичного забезпечення). Під інформаційними ресурсами у межах обліково-аналітичного забезпечення розуміється економіко-інформаційні дані, що дозволяють достатньо задовольнити інформаційні запити створені у межах обліково-аналітичного забезпечення підприємства. Ступінь достатності в даному випадку підтверджується лише на етапах якісного руху та/або перетворення інформації в системі обліково-аналітичного забезпечення. У рамках обліково-

аналітичного забезпечення інформаційними ресурсами можна назвати первинні дані економічного характеру, перетворені на документальну чи іншу, доступну сприйняття користувача, форму. З другого краю етапі документування має високе значення, але може бути повним навіть за значному документуванні всієї інформації, оскільки більшість інформації створюється наступних етапах обліково-аналітичного забезпечення. Третій заключний кількісний етап функціонування обліково-аналітичного забезпечення – це етап формування інформаційних потоків (етап аналізу побудови та формування інформаційних потоків у методиці аналізу обліково-аналітичного забезпечення). На цьому етапі

необхідно аналізувати принципи побудови інформаційних потоків в організації та як ці інформаційні потоки забезпечують надходження інформаційних ресурсів у

бухгалтерію. Цей етап проміжний, та його значення годі було применшувати, оскільки з його функціонування залежить якісна сторона обліково-аналітичного забезпечення. Від того, як і хто організовує цей етап, залежить економічна ефективність функціонування організації. Етап обліку інформації - це процес формування облікових ресурсів (документів первинного бухгалтерського обліку та звітності) - методика його аналізу не співставна з комплексним економічним аналізом чи аудитом, але має ознаки того й іншого. Цей етап обліково-аналітичного забезпечення формує первинний інформаційний цикл, у якому визначається повнота та достовірність інформації, її якісність, а також рівень своєчасності. цей етап разом із попередніми можна вважати розширеною моделлю бухгалтерського обліку - його завдання та мета більш розширені. Отже, виявляється проблема розширення об'єктів обліку, тобто. необхідність включення до цих об'єктів «потреби в економічній інформації».

Дослідження циклу та конкретного етапу носить складний характер, тому що на кожному етапі необхідно розглядати як ефективність руху інформації, так і якість її перетворення на інформацію необхідну для сприйняття наступних рівнів обліково-аналітичного забезпечення, таким чином, формується ще один етап методики аналізу обліково-аналітичного забезпечення – це аналіз ефективності обліково-інформаційного циклу. Ефективність руху інформації обумовлена: забезпеченням формування інформаційної потреби при економічних, бухгалтерських та інших запитах та їх циркуляції в інформаційно-аналітичному циклі; тривалістю пошуку та формування інформаційних ресурсів за заявленими інформаційними запитами; принципам побудови та функціонування інформаційних потоків, за допомогою яких передається інформація безпосередньо працівникові економічної служби або суб'єкту, що забезпечує рух-отримання результатів за її запитами.

Як видно розглядається лише рух, якісність інформації не торкається, її значення виникає на етапі формування циклу, коли виникає проблема у вирішенні повноти,

правильності, своєчасності та інших вимог бухгалтерського обліку. саме цей цикл може бути критерієм ефективності законодавчого регулювання обліку, оскільки неясність у формулюваннях законодавства чи методичних підходів формує неясність запитів, ускладнюючи пошук та формування інформаційних запитів. Таким чином, показник ефективності руху інформаційно-аналітичного циклу, що відображає тривалість циклу у бік її збільшення, може характеризувати зниження ефективності змін законодавства в економічній галузі та бухгалтерського обліку.

Перетворення інформації на етапі обліку інформації є формуванням з первинної інформації звітної документації або висновків працівників економічної служби. Перетворення несе якісну основу, оскільки визначає достатність інформації на формування економічних, статистичних і бухгалтерських звітів відповідно до всіма вимогами законодавства чи іншими рівнями користувачів інформації - рівень відповідності визначає рівень сприйняття. Для якісного перетворення етапу доцільно використовувати дані аудиту та ревізії, рішення аудиторів чи ревізорів про облік може бути критерієм перетворення інформації на цій стадії.

Етап аналізу інформації у реалізації обліково-аналітичного забезпечення та її осмислення є розгляд окремого функціонування інформаційно-аналітичного циклу та процесу самого аналізу діяльності організації за даними попередньої дії, тобто. перетворення інформації цьому етапі. Таким чином, цей етап повинен, як і попередній, формувати два етапи методики аналізу, а саме: аналіз побудови та забезпечення аналізом економічних процесів організації та аналіз ефективності інформаційно-

аналітичного циклу аналіз циклу на цьому етапі простіше, ніж на попередньому та повністю використовує вже отримані результати, додаючи до них тривалість руху звітів економічної служби та інших її видів за інформаційними потоками організації до персоналу або відділів, які здійснюють аналітичні процедури та формують цикл.

Рівень сприйняття інформації цим циклом пов'язаний з наступним етапом, але оскільки дані аналітичних звітів несуть переважно внутрішній характер, то інформація, яка

запитується цьому рівні, носить, зазвичай, характер даних управлінського обліку. Тому перетворення інформації цьому рівні визначається вимогами користувачів організації та аналітичними здібностями спеціаліста здійснює аналіз.

Останній етап, який формує заключну стадію обліково-аналітичного забезпечення та інформаційно-управлінський цикл сам по собі представляє етап контролю за виконанням вимог ефективності прийняття рішень, забезпечуючи цим даний інформаційно-управлінський цикл. цей етап може знижувати або збільшувати вимоги, що пред'являються на попередньому етапі до інформації, а також формувати нові завдання аналізу, формуючи інформаційні запити. цей етап аналогічно попереднім двом етапам функціонування обліково-аналітичного забезпечення формує два етапи методики аналізу, а саме: аналіз відповідності рівнів контролю за виконанням вимог ефективності прийняття рішень в організації та аналізу ефективності інформаційно-управлінського циклу

Таким чином, формування методики аналізу обліково-аналітичного забезпечення дозволить вирішити низку завдань у галузі управлінського та фінансового обліку щодо їх ефективності, що є неодмінною умовою повної інтеграції структури бухгалтерії в систему управління підприємством, галузі або комплексу підприємств.

Список літератури

1. Ахмедов А.Е. Порівняльний аналіз форм фінансової звітності РСБУ та МСФЗ та прогнозування їх зближення на перспективу // Економічне прогнозування: моделі та методи матеріалів Міжнародної науково-практичної конференції. за редакцією В.В. Давніса. 2005. С. 61-64.

2. Ахмедов A.E., Смольянінова І.В. Фінанси підприємства -Вороніж: ВЕПІ, 2009. -177с.

3. Ахмедов А.Е., Шаталов М.А. Формування адаптивних систем бюджетування підприємств харчової промисловості // ФЕС: Фінанси. Економіка. 2012. № 12. С. 28-31.

4. Шастін Я.А. Застосування факторного аналізу розробки індикативного плану виробничої діяльності підприємства харчової промисловості // Управління економічними системами: електронний науковий журнал. 2011. № 26. С. 28-36.

КУЗЬМИЧОВ ОЛЕКСІЙ АНАТОЛЬОВИЧ

ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

КОНТРОЛЮ ВИТРАТ

У ПРОЦЕСНО-ОРІЄНТУВАНИХ

ВИРОБНИЦТВАХ

Спеціальність 08.00.12 - Бухгалтерський облік, статистика

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Самара 2012

Робота виконана у ФДБОУ ВПО "Мордівський державний університет імені М.П.Огарьова", м.Саранськ

Науковий керівник – доктор економічних наук, доцент

Колесник Наталія Федорівна

Офіційні опоненти: Єрофєєва Віра Арсентіївна,

доктор економічних наук, професор,

ФДБОУ ВПО "Санкт-Петербурзький

державний університет економіки

та фінансів", Вища економічна школа,

директор програми "Бухгалтерський облік,

аналіз та аудит", професор

Маняєва Віра Олександрівна,

кандидат економічних наук, доцент,

ФДБОУ ВПО "Самарський державний

економічний університет",

кафедра "Бухгалтерський облік та економічний

аналіз", доцент

Провідна організація - ФДБОУ ВПО "Московський державний

університет імені М.В.Ломоносова

ради Д 212.214.04 при ФДБОУ ВПО "Самарський державний економічний університет" за адресою: вул. Радянської Армії, д. 141, ауд. 325,
м. Самара, 443090

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці

ФДБОУ ВПО "Самарський державний економічний університет"

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Леонтьєва Т.І.

Загальна характеристика роботи
Актуальність теми дослідження.Найважливішою передумовою успішного функціонування російських підприємств у сучасних умовах розвитку бізнесу є підвищення їхньої конкурентоспроможності та фінансової стійкості. Ця проблема стає особливо актуальною у зв'язку з процесами глобалізації економіки, ускладненням технологічних процесів, інноваційним розвитком підприємств, сегментуванням і диверсифікацією бізнесу, а також вступом Російської Федерації до Світової організації торгівлі, що створює, з одного боку, нові стратегічні можливості для російських підприємств, з другого - пред'являються підвищені вимоги до якості своєї продукції. У умовах менеджмент російських підприємств дедалі більше уваги покликаний приділяти розвитку нових концепцій управління, серед яких важлива роль належить процесному методу, орієнтованому застосування системи взаємозалежних бізнес-процесів і можливість виявлення показників своєї діяльності у всьому технологічному ланцюжку створення кінцевого продукту.

Звідси об'єктивно виникає проблема створення ефективної системи обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат на рівні окремих бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт, яка має стати єдиним процесом спостереження, перевірки та активного впливу у формі зворотного зв'язку на керований об'єкт.

Ефективне здійснення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах можливе на основі розробки та впровадження сучасних методик обліку, що формують його обліково-аналітичне забезпечення. Виникає необхідність перегляду порядку формування інформації про витрати, яка має бути повною, достовірною, своєчасною та забезпечити контрольованість витрат за місцями їх виникнення.

Ступінь розробленості проблеми.Проблеми розвитку теорії, методології та практики контролю розкрито у працях вітчизняних учених – економістів Л.А. Алборова, І.А. Білобжецького, В.В. Бурцева, Н.Т. Бєлухи, Б.І. Валуєва, Ю.А. Данилевського, В.А. Єрофєєвої, П.І.Камишанова,
Т.А. Корнєєва, М.В. Мельник, М.Ф. Овсійчук, В.І. Подільського,
В.П. Суйця, Л.І. Хоружій, А.Д. Шеремета та інших. Питання становлення та практичний досвід організації контролю знайшли свій відбиток у працях зарубіжних дослідників Р. Адамса, А. Аренса, М. Беніса, Ф.Л. Дефлізу,
Дж. Лоббека, А. Файоля та ін.

Значний внесок у дослідження питань обліку та контролю витрат зробили такі вітчизняні та зарубіжні вчені, як В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушіна, М.А. Гільді, В.Б. Івашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняєва, Е.А. Мізіковський, Н.С. Ніколаєва, В.Ф. Палій, В.А. Піскунов, Я.В. Соколов, К. Друрі,

Е. Майєр, Р. Манн, Б. Нідлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен та багато інших. Слід зазначити вчених, праці яких присвячені дослідженню процесно-орієнтованих структур управління, серед них Б. Андерсен,
Й. Беккер, Т. Даверпорт, Ф. Майзе, М. Хаммер, Д. Чампі та ін.

Однак, незважаючи на суттєвий внесок вчених у вирішення цієї складної проблеми, багато досліджень з організації обліку та контролю витрат не адаптовані до процесно-орієнтованих проваджень. Зокрема, не визначено функціональне призначення контролю видатків у системі управління даних підприємств; не розроблено порядок організації обліку та методику контролю витрат за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт у взаємозв'язку з місцями їх виникнення; відсутня ефективна методика обліку та контролю відхилень від заданих параметрів; не досліджено питання оцінки результативності системи контролю витрат та ступінь його впливу на результати діяльності підприємства в цілому та окремих його частин.

Недостатність теоретичних досліджень та практичних рекомендацій щодо формування обліково-аналітичного забезпечення у процесі здійснення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах зумовила мету, завдання та структуру дисертаційної роботи.

Мета та завдання дослідження.Мета дисертаційного дослідження – теоретичне обґрунтування та розробка практичних рекомендацій щодо створення обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах, адаптованих до сучасних вимог управління.

Досягнення поставленої мети у роботі вирішуються такі:

Розкрити функціональне призначення та місце контролю витрат у системі управління процесно-орієнтованих виробництв;

Дослідити вплив особливостей процесно-орієнтованих виробництв формування обліку-аналітичного забезпечення контролю витрат;

Розробити систему показників, покладену в основу формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат за рівнями управління у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт;

Удосконалити методику виявлення та обліку відхилень від заданих параметрів витрат;

Запропонувати методичні прийоми та способи контролю витрат у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт;

Розробити методику оцінки результативності контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах.

Область дослідження.Робота виконана за спеціальністю 08.00.12 – Бухгалтерський облік, статистика, галузь дослідження "Бухгалтерський облік": пп. 1.3. Методологічні засади та цільові установки бухгалтерського обліку; 1.7. Бухгалтерський (фінансовий, управлінський, податковий та ін) облік в організаціях різних організаційно-правових форм, усіх сфер та галузей; 1.8. Особливості формування бухгалтерської (фінансової, управлінської, податкової та ін.) звітності щодо галузей, територій та інших сегментів господарської діяльності; 1.11. Проблеми обліку витрат та калькулювання собівартості продукції; область дослідження "Аудит, контроль та ревізія": пп.3.2. Теоретичні та методологічні засади та цільові установки аудиту, контролю та ревізії паспорта спеціальностей ВАК (економічні науки).

Предметом дослідженняє сукупність теоретичних, методичних та практичних питань, що визначають зміст та організацію обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах.

Об'єктом дисертаційного дослідженнявиступили підприємства текстильного та швейного виробництва Республіки Мордовія.

Теоретичною та методологічною основою дослідженняпослужили наукові праці вітчизняних та зарубіжних авторів з теорії та практики фінансового, управлінського обліку та аналізу, інструктивні матеріали Міністерства фінансів Російської Федерації, офіційні дані Міністерства промисловості та торгівлі Російської Федерації, матеріали періодичних наукових видань та конференцій, аналітичні огляди інформаційних агентств.

Інформаційною базою роботиє законодавчі та нормативні акти Російської Федерації, регістри бухгалтерського обліку та звітність комерційних організацій, дані Федеральної служби державної статистики, інформація періодичних видань, ресурси глобальної інформаційної мережі Інтернет, матеріали первинного обліку та звітності підприємств текстильного та швейного виробництва Республіки Мордовія.

Наукова новизна дослідженняполягає у розробці науково-методичних та практичних рекомендацій щодо формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат, адаптованих до умов функціонування процесно-орієнтованих виробництв.

У процесі дослідження отримані такі найбільш суттєві результати:

Розкрито функціональне призначення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах, яке пов'язане, по-перше, з визначенням його як безперервного (наскрізного) процесу у вигляді попереднього, поточного та подальшого контролю за всіма бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт і, по-друге , з необхідністю розширення та доповнення його функцій в умовах удосконалення системи управління;

Досліджено специфіку діяльності процесно-орієнтованих виробництв, ідентифіковано та систематизовано склад бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт, що послужило основою для розробки системи показників, що впливає на формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат;

Запропоновано порядок організації обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат за бізнес-процесами, субпроцесами, видами робіт та центрами відповідальності, заснований на інтеграції облікових даних, що формуються різними обліковими системами;

Розроблено методичний інструментарій попроцессного контролю витрат, що ґрунтується на комплексному підході до організації контрольних процедур, що дозволяє оперативно оцінити доцільність витрачання ресурсів на всіх стадіях створення продукту в процесно-орієнтованих виробництвах;

Рекомендовано методику оцінки результативності контролю витрат, засновану на системі показників, що дозволяє визначити вплив контрольних дій на результати роботи як окремих бізнес-процесів, так і підприємства загалом.

Практична реалізація дисертаційного дослідженняполягає у розробці рекомендацій, спрямованих на формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат відповідно до сучасних вимог господарювання. Практичну значимість мають рекомендації:

з розробки методики обліку витрат за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт;

Застосування нової методики обліку та контролю відхилень від заданих параметрів витрат;

використання методики попроцессного контролю витрат;

Оцінка результативності контролю витрат.

Апробація та впровадження результатів.Основні положення дисертаційного дослідження були представлені та доповідені на V ювілейній Міжнародній науково-практичній конференції "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики" (м. Тольятті, 2008 р.), VI Міжнародній науково-практичній конференції "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики" (м. Тольятті, 2009 р.), Всеросійської науково-практичної конференції "Удосконалення системи бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту в умовах інноваційних перетворень в економіці регіону" (Саранськ, 2011 р.).

Окремі положення дисертаційного дослідження запроваджено у практику роботи підприємств текстильного та швейного виробництва Республіки Мордовія ЗАТ "Мордівські візерунки", ВАТ "Комбінат кручених виробів "Сура".

Обсяг та структура дисертації.Мета та завдання дослідження визначили структуру дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, бібліографічного списку та додатків.

У у веденніобґрунтовано актуальність обраної теми дисертації, сформульовано суть проблеми, визначено мету та завдання дослідження, його об'єкт та предмет, розкрито наукову новизна, теоретичну та практичну значущість дослідження.

У першому розділі "Теоретичні аспекти обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах" досліджено різні підходи до визначення сутності та змісту контролю, уточнено його функціональне призначення стосовно умов функціонування процесно-орієнтованих виробництв; визначено цілі, завдання та принципи обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат; виявлено вплив особливостей процесно-орієнтованих виробництв на побудову обліково-аналітичного забезпечення контролю за витратами.

У другому розділі "Порядок формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах" досліджено інформаційні запити користувачів про витрати за рівнями управління, визначено склад показників, необхідних для формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат, розроблено систему обліку та обліково-аналітичного забезпечення для здійснення контролю витрат за бізнес-процесами, субпроцесами, видами робіт, центрами відповідальності.

У третьому розділі "Методичні прийоми та способи здійснення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах"проведено аналіз організаційної побудови систем контролю та надано рекомендації щодо вдосконалення його організаційних форм стосовно процесно-орієнтованих проваджень, розглянуто діючі методики контролю витрат та проведено їх критичну оцінку, надано пропозиції щодо зміни методики контролю витрат на основі процесного підходу та рекомендовано методику оцінки його результативності на основі кількісних та якісних показників.

В ув'язненніузагальнено основні результати, сформульовано висновки та практичні рекомендації, отримані в ході дисертаційного дослідження.

ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ І ВИСНОВКИ ДИСЕРТАЦІЙНОГО ДОСЛІДЖЕННЯ, ВИНОСНІ НА ЗАХИСТ
1. Теоретичні аспекти обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат

Зважаючи на те, що подальший розвиток контролю як найважливішої функції управління значною мірою залежить від його співвідношення з сучасними системами управління, у роботі проведено дослідження сучасних концепцій контролю, заснованих на теоріях управління, систем та ризиків.

Особлива увага в дисертації приділяється аналізу ризик-орієнтованих концепцій, що набули розвитку в останні десятиліття, таких як COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, метою яких є максимальна алгоритмізація контрольного процесу для виключення та мінімізації всіх наявних ризиків. Як показало дослідження, більшість учених-економістів розглядають внутрішній контроль як вбудовану систему в бізнес-процесове управління, що складається з певного набору компонентів: контрольного середовища, ризик-менеджменту, інформаційних систем, моніторингу та процедур контролю.

Оскільки предметом дисертаційного дослідження є контроль витрат у процесно-орієнтованих виробництвах, у роботі розкривається його функціональне призначення стосовно особливостей саме цих структур. Контроль витрат у процесно-орієнтованих виробництвах розглядається в дисертації як постійно діюча система оперативного спостереження та перевірки відповідності фактичних витрат заданим параметрам на всіх етапах створення споживчої вартості, що дозволяє провести оцінку виконання контрольних показників та результатів діяльності бізнес-процесів з метою регулювання стратегії та досягнення стратегічних цілей підприємства.

Функціональне призначення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах пов'язане, по-перше, з визначенням його як безперервного (наскрізного) процесу у вигляді попереднього, поточного та подальшого контролю за всіма бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт і, по-друге, з необхідністю розширення та доповнення його функцій в умовах удосконалення систем управління процесно-орієнтованими виробництвами.

У роботі наводиться розгорнута характеристика системи контролю витрат з виділенням структурних елементів, якими є об'єкти, суб'єкти, обліково-аналітичне забезпечення, методика та результати контролю. В якості об'єктів контролю витрат стосовно специфіки підприємств, що розглядаються, виступають матеріальні, нематеріальні, трудові та фінансові ресурси бізнес-процесів з подальшою їх деталізацією за субпроцесами, видами робіт, центрами відповідальності та місцями виникнення.

Суб'єктами контролю витрат є особи, наділені правами та обов'язками щодо виконання контрольних функцій за раціональним використанням ресурсів та формуванням результатів діяльності, які у дисертації розглядаються за вертикальними та горизонтальними рівнями управління.

Важливою складовою системи контролю витрат є його обліково-аналітичне забезпечення, що включає формування необхідної інформації у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт та центрів відповідальності.

Рис. 1.Система контролю витрат

Механізм впливу суб'єкта на об'єкт повинен здійснюватися за допомогою комплексу різноманітних прийомів, методів, процедур, що становлять методику контролю.

Контроль витрат як система передбачає використання коригуючих керуючих впливів у формі прямого та зворотного зв'язку. При цьому, якщо прямий зв'язок передбачає оцінку очікуваного рівня витрат з подальшим зіставленням їх із заданими параметрами та забезпеченням результатів контрольного впливу, то зворотний зв'язок орієнтований на "вході" у вигляді ресурсів та "виході" - у вигляді готового продукту та пов'язаних з ними витрат з визначенням результативності проведеного контролю та ступеня його впливу на керований об'єкт.

Система контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах представлена рис 1.

2. Вплив особливостей процесно-орієнтованих виробництв на формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат

Соціально-економічний розвиток суспільства в сучасних умовах призвело до необхідності вдосконалення принципів та систем управління суб'єктів господарювання. Дослідження показало, що традиційна лінійно-функціональна структура управління не здатна ефективно та комплексно впливати на керований об'єкт. Цю проблему покликані вирішити адаптивні або органічні структури управління, головним напрямом яких є їх здатність змінювати свою форму, пристосовуючись до умов навколишнього середовища, що змінюються. Саме до таких структур належать процесно-орієнтовані виробництва, в основу функціонування яких покладено процесний підхід, що призводить до спрощення багаторівневих ієрархічних організаційних структур, забезпечуючи тим більшу орієнтацію на споживача. Порівняння соціально-економічних результатів діяльності організацій, побудованих на основі функціонального та процесного підходів, показує, що організації, орієнтовані на останній із них, мають суттєві конкурентні переваги на світових ринках.

При побудові системи управління витратами, заснованої на бізнес-процесах, головний акцент робиться на опрацювання механізмів взаємодії структурних одиниць як усередині компанії, так і із зовнішнім середовищем. Це дозволяє врахувати такі важливі аспекти бізнесу, як орієнтація на кінцевий продукт, зацікавленість кожного конкретного виконавця у підвищенні якості кінцевого продукту, а також економного та раціонального витрачання коштів. Одночасно з'являється можливість делегувати частину повноважень щодо прийняття управлінських рішень оперативного та стратегічного характеру з покладанням відповідальності на конкретних виконавців бізнес-процесу, субпроцесу та виду діяльності.

Управління витратами у такому розрізі дозволяє побачити їх склад, структуру та обсяг за конкретними ланками вартісного ланцюжка, а також за тими бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт, які становлять найбільшу частку у структурі витрат. У цьому створюється можливість визначити склад найбільш затратних видів діяльності, які у разі неефективності функціонування підлягають скасування.

Як показало дослідження, у працях зарубіжних та вітчизняних учених представлений великий спектр поглядів та підходів до трактування поняття "бізнес-процес". Проведений аналіз дозволив не лише обґрунтувати необхідність використання системного підходу до розкриття змісту бізнес-процесу, а й виробити авторське уявлення, відповідно до якого під бізнес-процесом розуміється цілеспрямована послідовність різних видів діяльності, що створює результат (продукт, послугу), що має цінність для споживача. (Клієнта).

У вітчизняній та зарубіжній літературі наводяться різні підходи до складу та класифікації бізнес-процесів. Автор приєднується до думки вчених, які класифікують бізнес-процеси на дві групи: основні, що додають споживчу вартість продукту або послузі (виробничі, операційні, інноваційні, інвестиційні, післяпродажного обслуговування), і допоміжні (підтримують або забезпечують) бізнес-процеси, що не додають споживчої цінності товару (послуги). При цьому кожна група включає певний набір бізнес-процесів, що залежить від технологічних і організаційних особливостей виробництва, етапів створення нової споживчої вартості і доведення її до кінцевого споживача.

Для ефективного управління бізнес-процесами важливим є правильне формування процесно-орієнтованої структури, що передбачає їх побудову у певному, взаємопов'язаному порядку, що сприяє ідентифікації та систематизації бізнес-процесів в організаційній структурі підприємства, а головне – дозволить визначити взаємодію та зв'язок входів та виходів процесів, цим даючи повне і системне уявлення про діяльність підприємства.

Класичними представниками процесно-орієнтованих виробництв виступають підприємства з виробництва текстильних і швейних виробів, що є складний набір бізнес-процесів, субпроцесів і видів робіт, представлений на рис. 2.

Однією з необхідних умов успішної реалізації функцій контролю витрат є оптимізація його обліково-аналітичного забезпечення, що є найважливішою умовою обґрунтованості прийнятих управлінських рішень.

Проведене дослідження особливостей підприємств текстильного та швейного виробництва дозволило виявити основні фактори, що впливають на організацію обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат, якими є масовий характер виробництва, різноманітність та нестабільність асортименту продукції, висока матеріаломісткість продукції, відсутність або мінімальний розмір незавершеного виробництва та ін. фактори визначають склад і структуру витрат, надаючи тим самим вплив на вибір калькуляційних об'єктів і методів обліку витрат на виробництво продукції.

Рис. 2.Класифікація бізнес-процесів у швейному виробництві

Під обліково-аналітичним забезпеченням контролю витрат автор розуміє систему збору, зберігання та накопичення відомостей у необхідних аналітичних розрізах для подальшої їх обробки та перетворення на корисну інформацію для задоволення інформаційних запитів користувачів та розробки ними оптимальних управлінських рішень.

У роботі визначено завдання та процедури, пов'язані з формуванням обліково-аналітичного забезпечення контролю, включаючи:

Збір, обробку та передачу інформації у суворій відповідності до особливостей процесно-орієнтованих виробництв;

адресність та повноту інформаційних потоків;

Формування даних щодо витрат бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт на основі інтеграції інформації, що створюється різними видами обліку;

Виявлення відхилень щодо витрат від заданих параметрів;

Оцінку результатів діяльності бізнес-процесів;

Пошук внутрішніх резервів зниження собівартості продукції.

Рис. 3.Модель обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат
p align="justify"> Особлива роль у процесі формування інформації за витратами належить інтегрованому підходу, орієнтованому на взаємозв'язок даних оперативно-технічного, фінансового, управлінського, податкового та статистичного обліку, формуючи , тим самим, єдину інформаційну систему, засновану на первинному обліку, шляхом збору, реєстрації, обробки та подання даних до відповідних інстанцій за рівнями управління відповідно до інформаційних запитів користувачів. У роботі доведено, що, орієнтуючись на гармонізацію та інтеграцію інформаційних потоків, що створюються різними видами обліку, можна сформувати необхідну інформацію для задоволення будь-яких інформаційних запитів усіх зацікавлених груп користувачів: керівників бізнес-процесів, субпроцесів, підрозділів, відділів, служб та конкретних виконавців з метою ефективного контролю витрат. Модель обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат представлена на рис. 3.

3. Порядок формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах

Проведене дослідження показало, що у лінійно-функціональних структурах управління, зазвичай, формування інформації в розрізі структурних підрозділів. Це призводить до ускладнення процесу обміну інформацією як по горизонталі, так і по вертикалі, до багаторазового її дублювання, а головне - до великих накладних витрат та невиправдано тривалих термінів вироблення управлінських рішень. У процесно-орієнтованих структурах, на відміну лінійно-функціональних, створюється можливість формування інформації з витрат бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт і операцій, що дозволяє виявити результати діяльності підприємства за місцями їх виникнення. Необхідно при цьому наголосити, що ефективність управління в процесно-орієнтованих виробництвах може бути досягнута при поєднанні як процесного, так і структурно-функціонального підходів до управління підприємством, внаслідок того, що працівники таких підприємств виконують покладені на них функції в рамках окремих структурних підрозділів та бізнес -процесів.

Оскільки при здійсненні контролю витрат задіяні різні служби та підрозділи підприємства, що входять до бізнес-процесу чи субпроцесу, перебувають у нерозривній єдності, виникає необхідність інтеграції та координації інформаційних потоків щодо використання ресурсів залежно від поставлених цілей та розв'язуваних завдань конкретними рівнями управління. Порядок взаємодії рівнів управління процесно-орієнтованих виробництвах представлений на рис. 4.

Зважаючи на те, що склад та зміст інформації щодо витрат визначаються потребами внутрішніх користувачів, її створення починається з визначення показників, що відображають процес формування витрат бізнес-процесів, субпроцесів та видів робіт.

З метою вироблення коригуючих керуючих впливів автором визначено склад інформації про витрати, який диференційований залежно від запитів кожного рівня управління.

З метою створення належного обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат важливим є їхнє повне та об'єктивне відображення у первинній документації.

Рекомендований перелік показників, поданий у первинній документації, покладено в основу організації аналітичного обліку витрат у розрізі субпроцесів, видів робіт та операцій, а також статей калькуляції та видів продукції.

Управління на рівні вищого керівництва

Власник, засновник

Управління на рівні

керівництва підприємства

Генеральний

директор (Д)

ДМ

ДСн

III

Управління

на рівні

керівників

бізнес-процесів,

субпроцесів

Керівник

Б-П, Суб-П

Директор служби маркетингу – ДМ; директор служби постачання – ДСн; директор з виробництва – ДП; директор служби збуту – ДСб.
Рис. 4.Схема взаємодії рівнів управління

у процесно-орієнтованих виробництвах
Аналітичний облік витрат пропонується здійснювати на рахунку 20 "Основне виробництво" бізнес-процесу "Виробництво": по субрахунках - 20.1 - Проектування, 20.2 - Розкрій, 20.3 - Вишивання, 20.4 - Пошиття,
20.5 – Контроль якості; видів продукції (два розряди); видам робіт (один розряд); статтям калькуляції (один розряд). Рекомендована структура рахунку 20 "Основне виробництво" представлена у таблиці 1.

Для узагальнення та систематизації обліку витрат за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт дисертантом рекомендовано нові форми облікових регістрів, що включають необхідну інформацію про витрати у різних контрольно-аналітичних розрізах.

Дискусійним досі є питання, пов'язане з вибором об'єкта калькулювання у процесно-орієнтованих виробництвах.

Автор вважає за можливе у даних виробництвах застосування методики обліку і калькулювання у системі АВС-метода (Activity Based Costing), що передбачає більш точне визначення собівартості продукції розрізі бізнес-процесів із встановленням відповідальності керівника конкретного виду робіт за вироблені витрати.

Використання даної методики, як показала апробація на підприємствах з виробництва швейних виробів, хоч і призвело до збільшення об'єктів обліку витрат та калькулювання, але в той же час дозволило здійснити систематичний контроль за процесом формування витрат по всьому технологічному циклу виробництва, оперативно виявити відхилення від норм, а головне - прийняти своєчасні управлінські впливи після завершення виробничого процесу, а у період його здійснення.

Таблиця 1

Структура рахунку 20 "Основне виробництво",

бізнес-процес "Виробництво", вид продукції - костюм чоловічий

Шифри субрахунків субпроцесів	Шифри рахунків аналітичного обліку
Шифри субрахунків субпроцесів	вид продукції	вид робіт	статті калькуляції
20.1 Проектування	20.1.01	20.1.01.1. Розробка ескізу моделі 20.1.01.2. Розрахунок виготовлення лекал моделі 20.1.01.3. Розрахунок моделі	20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
20.2 Розкрий	20.2.01	20.2.01.1. Розрахунок шматків тканини 20.2.01.2. Настилання 20.2.01.3. Розкладка та комбінування лекал 20.2.01.4. Обмелівка 20.2.01.5. Крій виробу	20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
20.3 Вишивання	20.3.01	20.3.01.1. Підбір ниток 20.3.01.2. Прокладка крою 20.3.01.3. Запилювання деталей крою 20.3.01.4. Виготовлення вишивки	20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
20.4	20.4.01	20.4.01.1. Розкомплектування крою виробу 20.4.01.2. Пошиття виробу 20.4.01.3. Обметування 20.4.01.4. Пришив гудзиків 20.4.01.5. Вставка блискавок 20.4.01.6. Вставка фурнітури 20.4.01.7. Волога теплова обробка	20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
20.5 Контроль якості	20.5.01	20.5.01.1. Візуальна перевірка 20.5.01.2. Перевірка за табельмером	20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9

Важливою умовою у процесі формування обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат є їх облік за центрами відповідальності, основною метою якого є отримання інформації про витрати у межах кожного центру. Орієнтуючись на специфіку швейного виробництва, у роботі визначено центри відповідальності та показники, що характеризують його діяльність. Автор вважає, що формування облікової інформації щодо витрат у розрізі бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт у взаємозв'язку з центрами відповідальності за умови відповідної обробки з видачею звітів зацікавленим користувачам дозволить підвищити рівень прозорості та аналітичності даних, забезпечуючи тим самим ефективність здійснюваного контролю.

4. Методичні прийоми та способи контролю витрат

Важливою умовою організації контролю витрат є вибір раціональної методики його здійснення, чому передував проведений аналіз діючих методик, що застосовуються в теорії та на практиці. Дослідження показало, що основними недоліками, з якими доводиться стикатися при розробці методичних прийомів та способів контролю, є відсутність нормативно-правових документів, що регламентують порядок проведення контролю, орієнтація переважно на наступний контроль, нерозробленість питань класифікації об'єктів та суб'єктів контролю, їх взаємозв'язки за рівнями управління та функціональним зв'язкам, відсутність науково обґрунтованого підходу до побудови системи бюджетування витрат тощо.

Усунення перерахованих недоліків значною мірою сприятиме рекомендовані автором методичні прийоми та способи, з конкретизацією етапів його проведення. Зміст та основні етапи проведення контролю, у т.ч. витрат, подані у таблиці 2.

p align="justify"> Важливою умовою успішного виконання завдань, спрямованих на підвищення ефективності контролю витрат, є застосування документів, що відображають докладний регламент і технологію його проведення. Для вирішення цього завдання автором розроблено Положення про службу внутрішнього контролю, посадову інструкцію контролера, плани та програми перевірки та інші документи. Крім того, відповідно до особливостей процесно-орієнтованих виробництв, запропоновано склад контрольних показників за бізнес-процесами, субпроцесами та видами робіт, що дозволяють оцінити виконання намічених поточних та стратегічних завдань щодо скорочення рівня витрат. В роботі стосовно особливостей швейного виробництва по кожному субпроцесу рекомендовані схеми послідовності виконання контрольних процедур (карти контролю) (табл. 3) та форми робочої документації, що відображають результати перевірки. Одночасно в роботі представлено перелік контрольних процедур, що передбачають порівняння фактичних показників з їх нормативними значеннями щодо витрат бізнес-процесів, субпроцесів, видів робіт, центрів відповідальності, причин та винуватців відхилень.

Таблиця 2

Етапи	Зміст
1. Вибір організаційних форм контролю	1.1 Вибір варіанта організаційної структури відділу 1.2 Конкретизація функцій відділу контролю
2. Регламентованість діяльності служби контролю	2.1 Розробка становища, посадових інструкцій, що враховують специфіку галузі для закріплення прав, обов'язків, відповідальності, кваліфікаційних вимог 2.2 Комплектація складу служби контролю
3. Забезпечення процесу планування та програмування контролю	3.1 Аналіз чинної системи управління та її елементів 3.2 Розробка планів та деталізованих програм контролю 3.3 Встановлення рівня суттєвості 3.4 Визначення ризику контролю витрат
4. Визначення контрольних показників	4.1 Створення системи вимірювання та відстеження стану параметрів контролю, у т.ч. за витратами 4.2 Вироблення критеріїв оцінки результатів порівняння 4.3 Ухвалення рішення щодо коригування параметрів контролю, у т.ч. за витратами
5. Визначення об'єктів контролю, цілей та завдань перевірки	5.1 Класифікація об'єктів контролю, в т.ч. за витратами 5.2 Конкретизація цілей та завдань контролю, в т.ч. за витратами
6. Забезпечення методичного та технічного інструментарію	6.1 Розробка внутрішніх стандартів 6.2 Вибір контрольних процедур та методичних прийомів 6.3 Визначення напряму перевірки 6.4. Визначення витрат часу на перевірку кожного об'єкта 6.5 Визначення джерел контрольних даних
7. Забезпечення порядку оформлення результатів контролю	7.1 Розробка робочих документів 7.2 Побудова мережевих графіків виконання програми контролю, зокрема. за витратами

Таблиця 3

Карта контролю витрат субпроцесу "Розкрой"

Підприємство:ЗАТ "Мордівські візерунки"

Бізнес процес:Виробництво

Субпроцес:Розкрий

Види діяльності:

Розрахунок шматків тканини

Настилання

Розкладка та комбінування лекал

Обмелівка

Крій виробу

Дата перевірки:

ПІБ контролера:

Іванов І.І.

Підрозділи

Об'єкти контролю

Контрольні процедури

Цех розкрою

1. Технологічні операції розкрою

2. Затверджені норми витрати сировини

та матеріалів

3. Затверджені норми відходів

4. Зовнішній брак тканини

1. Контроль відповідності виконання технологічних операцій встановленим стандартам

2. Перевірка затверджених норм витрат матеріалів

по кожній карті розкрою

3. Контроль утворення наднормативних відходів

4. Перевірка своєчасного та повного документального оформлення відходів з моменту утворення до здачі на склад

5. Контроль виявлення зовнішніх дефектів тканини в процесі розкрою

Виробничий відділ бухгалтерії

1. Порядок списання виробничих витрат

2. Наявність нормативно-кошторисної документації

3. Документація на відпуск матеріалів у розкрій

1. Перевірка списання виробничих витрат за призначенням

2. Перевірка правильності оформлення карт розкрою

3. Перевірка відповідності затверджених норм витрат

Відділ технічного контролю

1. Якість матеріалів, переданих на розкрій

2. Дотримання технічних стандартів при розкрої тканини

1. Своєчасне оформлення виявлених дефектів тканини

2. Подання претензій винуватцям шлюбу

3. Аналіз виникнення шлюбу та некондиційної продукції за текстильними та виробничими вадами

Дисертантом проведено аналіз різних моделей організаційної побудови внутрішнього контролю, що застосовуються на практиці. На основі аналізу централізованого, децентралізованого та комбінованого варіантів побудови внутрішнього контролю в дисертації розкрито недоліки та переваги кожного з них та розроблено схему диференційованого підходу до вибору організаційних форм його побудови залежно від постановки мети та конкретизації розв'язуваних завдань.

Оцінка результативності контролю витрат

При розгляді питання про результативність будь-якої управлінської діяльності або її частини в основі лежить адекватність досягнутих у процесі її здійснення позитивних результатів, відповідних наміченим цілям, з урахуванням вироблених витрат.

Критично оцінюючи думки економістів щодо результативності контролю як найважливішої функції управління, автор надає цій функції комплексного характеру, розглядаючи його з різних позицій, приділяючи особливу увагу рівню оперативності при мінімальних витратах на здійснення контрольних процедур.

Для об'єктивності оцінки результативності контролю необхідною умовою є розробка критеріїв оцінки, виражених у кількісних та якісних показниках. Як кількісні виступають показники продуктивності (виконання затвердженого плану контролю, кількість перевірок на одного контролера, кількість виявлених порушень і т.д.), ефективності (відсоток виявлених помилок, відсоток виконаних рекомендацій, економічний ефект тощо) та економічності (зниження витрат на ведення контролю та зовнішнього аудиту і т.д.) (рис.5).

Якісними є показники, що характеризують якість оформлених документів за результатами контролю, рівень кваліфікації контролерів, відповідність контрольних дій регламентуючим документам, своєчасність та якість усунення невідповідностей у роботі, обґрунтованість висновків за результатами контролю, правильність та доцільність рекомендацій для прийняття управлінських рішень, досягнення цілей. Що ж до визначення суми ефекту від виконання контрольних заходів, це пов'язано з питанням виміру: якщо проведений контроль сприяв зниженню непродуктивних витрат і втрат, поверненню коштів і цей факт підлягав документуванню, можливе визначення абсолютної суми ефекту; якщо виконання рекомендацій дозволило запобігти або знизити ризики непродуктивних витрат і втрат, але при цьому відсутні документи, що фіксують дані факти, виникає певна невизначеність в оцінці і, як наслідок, відсутність можливості визначення абсолютної суми ефекту.

На думку автора, вимірювання результативності контролю за принципом "витрати - ефект" не завжди є точним критерієм оцінки його результативності, тому правильнішим є оцінка результативності кожної контрольної процедури за умови досягнення мети та раціонального використання витрачених коштів на цей захід.

Рис. 5.Кількісні показники оцінки результативності

контролю витрат
Важливою умовою підвищення рівня результативності контролю є наявність якісної та достовірної інформації про здійснені витрати на його здійснення. Автором розроблено систему показників для оцінки якості інформації та запропоновано метод тестування, що дозволяє визначити рівень ризику її недостовірності та ризику суттєвих спотворень.

Для визначення результативності діяльності служби внутрішнього контролю та окремих працівників запропоновано метод експрес-тестування, що включає послідовне виконання наступних етапів: розробка планових завдань, оцінка результатів тестування, визначення показників оцінки результативності.

Для визначення впливу здійснюваного контролю на результати діяльності підприємства, окремих підрозділів та бізнес-процесів запропоновано метод моделювання, що дозволяє визначити ефект у вигляді зниження втрат від браку продукції та інших непродуктивних витрат.

Вважаємо, що розроблені автором висновки та рекомендації, спрямовані на вдосконалення обліково-аналітичного забезпечення контролю витрат на новій методологічній та організаційній основі, сприятимуть виробленню обґрунтованих управлінських рішень та підвищенню ефективності господарювання комерційних організацій.

1. Кузьмічов, А.А. Обліково-аналітичне забезпечення внутрішнього контролю [Текст]/О.О. Кузьмичов, Н.Ф. Колісник // Екон. науки. – 2010. – № 11 (72). – С. 233-237. - 0,44 друк. л.

2. Кузьмічов, А.А. Оцінка ефективності внутрішнього контролю на підприємствах швейної промисловості [Текст]/О.О. Кузьмичов// Питання екон. та права. – 2011. – № 2. – С. 253-257. - 0,47 друк. л.

3. Кузьмічов, А.А. Облікове забезпечення внутрішньогосподарського контролю витрат у швейному виробництві [Текст]/О.О. Кузьмичов // Екон. науки. – 2011. – № 10 (83). – С. 193-196. - 0,33 друк. л.

4. Кузьмічов, А.А. Обліково-аналітичне забезпечення контролю витрат у процесно-орієнтованих виробництвах [Текст]/О.О. Кузьмичов // Вестн. Волжськ. ун-ту імені В.М. Татіщева. – 2012. – № 26 (3). – С. 139-144. - 0,5 друк. л.
В інших наукових фахових виданнях

5. Кузьмічов, А.А. Поняття та класифікація внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Технічні та природничі науки: проблеми, теорія, практика: міжвуз. зб. наук. тр. - Вип. 8 / редкол.: В. Н. Щенніков (поперед.) [та ін]. - Саранськ: Вид-во Мордов. ун-ту, 2008. -

С. 79-83. - 0,23 друк. л.

6. Кузьмічов, А.А. Побудова системи внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Сучасні наукомісткі технології: Міжнар. наук. конф. "Фундаментальні та прикладні дослідження. Освіта, економіка та право" Італія (Рим, Флоренція), 9-16 вер.

2008 р. – № 8. – 2008. – С. 82-83. - 0,16 друк. л.

7. Кузьмічов, А.А. Інформаційне забезпечення внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов // Матеріали V ювілей. міжнар.наук.-практ. конф. "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики" // Актуальні проблеми соціально-економічного розвитку: територіальні та галузеві аспекти. ч. IV. - Тольятті: Волзьк. ун-т ім. В.М. Татіщева, 2008. – С. 91-97. - 0,32 друк. л.

8. Кузьмічов, А.А. Центри відповідальності як об'єкти системи управлінського контролю та обліку [Текст]/О.О. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Актуальні проблеми соціально-економічного розвитку: територіальні та галузеві аспекти: матеріали VI Міжнар. наук.-практ. конф. "Татищевські читання: актуальні проблеми науки та практики". Частина I. – Тольятті: Волжськ. ун-т ім. В.М. Татіщева, 2008. – С. 272-278. - 0,3 друк. л.

9. Кузьмічов, А.А. Ефективне бюджетування як елемент внутрішнього контролю [Текст]/А.А. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Економіка та управління: у пошуках нового: міжвуз. зб. наук. тр. - Вип. VI / редкол.: Бурланков С.П. (поперед.) [та ін]. – Саранськ: РНДІЦ, 2009. – С. 84-88. - 0,41 друк. л.

10. Кузьмічов, А.А. Фінансова звітність у системі внутрішнього контролю [Текст] / А.А. Кузьмичов// Сучасні наукомісткі технології: матеріали Міжнар. наук. конф. "Економіка та менеджмент". Таїланд (Паттайя), 20-30 груд. 2009 р. - № 2. - 2010. - С. 138-139. - 0,07 друк. л.

11. Кузьмічов, А.А. Сутність внутрішнього аудиту та його місце у системі контролю [Текст] / А.А. Кузьмичов// Управління економічними системами: зб. ст. II Міжнар. наук.-метод. конф.- Пенза: Приволзький Дім знань, 2010. – С.94-96. - 0,13 друк. л.

12. Кузьмічов, А.А. Особливості організації внутрішньогосподарського контролю у текстильному та швейному виробництвах [Текст] / О.О. Кузьмичов, Н.Ф. Колесник // Удосконалення системи бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту за умов інноваційних перетворень економіки регіону: матеріали Всерос. наук.-практ. конф., м. Саранськ, 18-21 жовт. 2011р. / редкол.: О.І.Аверіна (відп. ред.) [та ін] - Саранськ: Вид-во Мордов. ун-ту, 2011. – С.66-69. - 0,23 друк. л.
Підписано до друку 13.11.2012.

Формат: 60×84/16. бум. писч. біл. Друк офсетний.

Гарнітура "Times New Roman". Об'єм 1,0 друк. л.

Тираж 150 екз. Замовлення №

Надруковано в друкарні ФДБОУ ВПО "СДЕУ"

443090, Самара, вул. Радянської Армії, 141

Схожі статті

Обговорюють:

Простий і надійний металошукач своїми руками Металошукач на одній мікросхемі к561ла7:Нескладний металошукач схема Щас починається весна.
Чи можливе встановлення лічильника тепла в квартиру?:Наприкінці минулого року Мінбуд запропонував внести відповідні поправки до...
Шпигунати за користувачем Вконтакте Дізнатися все про людину вконтакті:Пошук будь-якого користувача та інформації про нього є досить...
Що таке «Сторінку видалено»?:Багато користувачів соціальної мережі ВКонтакте з вини тих чи інших...

Зміст дисертації кандидат економічних наук Кравченко, Олена Андріївна

Рекомендований список дисертацій

Стратегічний облік амортизації основних засобів у сільськогосподарських організаціях 2007 рік, кандидат економічних наук Фецкович, Ігор Володимирович

Концепція амортизації та її обліково-аналітичне рішення 2009 рік, кандидат економічних наук Виноградова, Євгенія Олександрівна

Організація бухгалтерського обліку основних засобів у сільськогосподарських організаціях 2006 рік, кандидат економічних наук Амеліна, Юлія Олегівна

Введення дисертації (частина автореферату) на тему «Обліково-аналітичне забезпечення управління основними засобами сільськогосподарських організацій»

Подібні дисертаційні роботи за спеціальністю "Бухгалтерський облік, статистика", 08.00.12 шифр ВАК

Удосконалення бухгалтерського обліку амортизаційних процесів 2009 рік, кандидат економічних наук Мамедов, Рашад Ільхам Огли

Висновок дисертації на тему «Бухгалтерський облік, статистика», Кравченко, Олена Андріївна

Список літератури дисертаційного дослідження кандидат економічних наук Кравченко, Олена Андріївна, 2011 рік

Бібліографічне посилання