Шууд бус татвар: төрөл, давуу тал, сул тал. Шууд болон шууд бус татварын давуу болон сул талууд

Улсын төсөв гэдэг нь шууд (тус улсын иргэдэд олгох) болон шууд бус (тус улсын иргэдэд зуучлагчаар дамжуулан олгох) аль аль нь байж болох татвараас тухайн улсын төрийн аппаратыг бүрдүүлдэг хөрөнгийн багц юм. бизнес эрхлэгч).

Татварыг шууд ба шууд бус гэсэн хоёр төрөлд хуваах шаардлага нь тэдгээрийг хураах аргын дагуу ангилахтай холбоотой юм. Манай улсад мөрдөгдөж буй татварын тогтолцоо нь шууд болон шууд бус хувилбаруудыг ашиглах боломжийг хослуулсан байдаг. Энэ тохиолдолд шууд төлбөрийг хүлээн авсан орлогоос (хөрөнгө) шууд авдаг. Тэдгээрийг тооцооллын хувь, үндэслэлээр тодорхойлдог. Борлуулсан бараа, үйлчилгээнд шууд бус татвар ногдуулдаг. Бараа, үйлчилгээ борлуулагч (бизнес эрхлэгч) нь тэдгээрийг бүтээгдэхүүний үнэд оруулаад дараа нь борлуулалтаас орлого олж, энэ хувийг энэ хураамж хэлбэрээр төрд буцааж өгдөг.

Судлагдсан ангиллын татварыг бүтээгдэхүүн худалдан авагчийн зардлаар төлдөг бөгөөд худалдагч нь зөвхөн эцсийн хэрэглэгч ба төрийн хооронд зуучлагч болдог. Гэсэн хэдий ч шууд бус төлбөрийг цаг тухайд нь, хэмжээ нь үйлдвэрлэгчээс ирдэг. Эдгээр татварууд нь ялангуяа бүтээгдэхүүн, үйлчилгээний хэрэглээтэй холбоотой байдаг.

үзэл баримтлал

Шууд бус татвар нь үйлдвэрлэгчээс биш, харин тухайн бүтээгдэхүүний эцсийн худалдан авагчаас ногдуулдаг учраас ийм байдаг. Тэд улсын төсвийг ихээхэн хэмжээгээр нөхөх боломжийг танд олгоно. Тэдгээрийг олон нийтийн зах зээлийн бүтээгдэхүүнд идэвхтэй ашигладаг.

Ерөнхий шинж чанарууд

НӨАТ болон онцгой албан татварууд нэг ангилалд хамаарах нь дараахь зүйлээр тодорхойлогддог.

• Бараа бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэлийг нэмэгдүүлэх, бууруулахад нөлөөлөх чадвар.
• Энэ нь барааны үнийг зохицуулах хүчин зүйл юм.
• Энэ нь иргэдийн орлогод нөлөөлдөг.
• Төсвийн орлогыг бүрдүүлэх.

Шууд ба шууд бус хоорондын ялгаа

Доорх хүснэгтэд татварын хоёр ангиллын ялгааг нэгтгэн харуулав.

НӨАТ: шинж чанар

Шууд бус татварын үндсэн төрлүүд нь:

• нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ);
• онцгой албан татвар.

Сүүлийн жилүүдэд манай улсын төсвийн нийт орлогын 30-35 орчим хувийг НӨАТ бүрдүүлж байна. НӨАТ нь холбооны түвшинд хамаарна. Гол онцлог нь энэ татварыг үйлдвэрлэлийн бүх зардалд ногдуулдаггүй, зөвхөн үйлдвэрлэлийн янз бүрийн үе шатанд тохиолддог түүний нэмсэн хэсэг юм.

Манай улсын ихэнх бараанд НӨАТ ногдуулдаг. Гэсэн хэдий ч дараахь төрлийн бүтээгдэхүүн, үйлчилгээ энэ ангилалд хамаарахгүй.

• эрүүл мэндийн хангамж;
• өвчтөний тусламж үйлчилгээ;
• сургуулийн өмнөх боловсролын үйлчилгээ;
• сургууль, эмнэлгийн гуанзанд хоол хүнс;
• архивын үйлчилгээ;
• хотод зорчигч тээвэрлэх (суурин);
• оршуулгын үйлчилгээ гэх мэт.

Энэ жагсаалтыг Урлагийн 3-р зүйлд илүү дэлгэрэнгүй харуулав. ОХУ-ын Татварын хуулийн 149.

Хэрэв компани татвар ногдуулдаг, татвар ногдуулдаггүй бүтээгдэхүүн (үйлчилгээ) дээр ажилладаг бол нягтлан бодох бүртгэлийг тусад нь явуулдаг. НӨАТ-ын өөр өөр хувь хэмжээгээр тусад нь нягтлан бодох бүртгэл хийх боломжтой. Боломжит хувь хэмжээ: 0, 10, 18%.

0% -ийн хувь хэмжээг хөнгөлөлттэй гэж үздэг бөгөөд янз бүрийн экспортын үйл ажиллагаа, олон улсын тээвэрлэлт, сансрын салбар, хий, газрын тос тээвэрлэх зэрэгт хамаарна.

Дараах бүлгийн барааны хувьд 10% -ийн хувь хэмжээ хамаарна.

• олон тооны бүтээгдэхүүн (элсэн чихэр, давс, талх, гурил гэх мэт);
• хүүхдийн бүтээгдэхүүн;
• эмнэлгийн зорилго;
• хэвлэх, тогтмол хэвлэл;
• агаарын тээвэр;
• үржлийн зориулалтаар мал худалдан авах гэх мэт.

Эдгээр жагсаалтад ороогүй бусад барааг 18% -ийн үнээр борлуулдаг. Хэрэв компани улиралд 2,000,000 рублиас бага орлого олсон бол НӨАТ-аас чөлөөлөх эрх бүхий байгууллагад өргөдөл гаргах эрхтэй.

НӨАТ нь ашиглалтын явцад давуу болон сул талуудтай.

НӨАТ-ын гол давуу талууд:

• Оруулсан НӨАТ-ыг хасах боломж;
• тус улсын томоохон НӨАТ төлөгчидтэй хамтран ажиллах хөгжсөн сүлжээ.

Гол сул талууд:

• аж ахуйн нэгжүүд ихээхэн хэмжээний төлбөр төлдөг;
• татварын албаны хяналт шалгалтыг байнга хийдэг.

онцгой албан татвар

Онцгой албан татвар бол шууд бус татвар юм.

Эхэндээ энэ төлбөрийг зөвхөн худалдан авагчдын эрүүл мэндэд сөргөөр нөлөөлдөг бараа бүтээгдэхүүнд (жишээлбэл, архи, тамхи гэх мэт) ногдуулах ёстой байв. Онцгой албан татварын тусламжтайгаар төр эдгээр барааны хэрэглээг бууруулах зорилготой. Тусдаа ангилал бол онцгой албан татвар ногдуулдаг тансаг зэрэглэлийн бараа юм.

Өнөөдөр онцгой албан татвар ногдуулах барааны жагсаалт гайхалтай байна.

• согтууруулах ундааны бүтээгдэхүүн;
• тамхины бүтээгдэхүүн;
• Машин;
• мотоцикл;
• бензин, дизель түлш;
• хөдөлгүүрт зориулсан тос;
• түлш болгон нисэх онгоцонд зориулсан керосин;
• Байгалийн хий;
• зуухны түлш.

Онцгой албан татварын хэмжээг Урлагт заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 193. Одоогоор ийм ханшийг 2020 он хүртэл тогтоосон. Бүтээгдэхүүн тус бүрийн татварын суурь, хувь хэмжээгээр онцгой албан татварыг тооцдог. Нийт дүнг сарын эцэст тооцдог.

Онцгой албан татварын гол давуу талууд нь:

• татвар төлөх мөч нь бараа борлуулах мөчтэй давхцаж байгаа;
• зайлсхийх нь нэлээд хэцүү;
• ашиггүй байсан ч татварын дүнг шилжүүлдэг.

НӨАТ тооцох аргачлал

Шууд бус татварыг тооцоолох жишээний хамт (НӨАТ) доор үзүүлэв.

НӨАТ = NB * C / 100,

Энд NB нь татварын суурь, өөрөөр хэлбэл.

С - хувь хэмжээ, %.

НӨАТ-ын тооцоолол нь бусад зүйлсийн дунд эцсийн дүнд багтсан татварыг хуваарилах шаардлагатай гэсэн үг юм. Бид томъёог ашигладаг:

НӨАТ \u003d C / 1.18 * 0.18 - 18% -ийн хувиар,

НӨАТ \u003d C / 1.1 * 0.1 - 10% -ийн хувиар.

Энд С нь НӨАТ орсон дүн, t.

НӨАТ-ын тооцооны жишээг доор үзүүлэв.

Орион ХХК-ийг авч үзье. Энэ нь 50 мянган ширхэг бүтээгдэхүүний багцыг 100 рублийн үнээр зардаг. Ашигласан хувь хэмжээ 18% байна. Үнэд татвар ороогүй болно. Тооцооллын арга:

• НӨАТ ороогүй багцын өртгийг тодорхойлох:

100 * 50,000 = 5,000,000 рубль;

• НӨАТ-ыг тодорхойлох:

5,000,000 * 18/100 = 900,000 рубль;

• НӨАТ-ын дүнг тодорхойлох:

5,000,000 + 900,000 = 5,900,000 рубль;

• Нийт дүнг тооцоолох өөр нэг арга:

5,000,000 * 1.18 = 5,900,000 рубль.

Баримт бичигт нягтлан бодогч дараахь утгыг зааж өгдөг.

• НӨАТ-гүй зардал - 5,000,000 рубль;
• НӨАТ 18% - 900,000 рубль;
• НӨАТ-тай үнэ - 5,900,000 рубль.

Онцгой албан татварын тооцооны жишээ

Энэ татварыг тооцоолох хэд хэдэн томъёо байдаг.

• Тогтмол тарифын хэрэглээ:

Энд B нь онцгой албан татвар ногдуулах барааны орлогын хэмжээ, нэгж.

SA - онцгой албан татварын хувь хэмжээ, урэх.

• хүүгийн хэрэглээ (ad valorem):

A \u003d St * SAk / 100%,

хаана St - борлуулсан онцгой албан татварын барааны өртөг, t. R.;

Сак - барааны үнийн дүнгийн хувиар онцгой албан татварын хувь хэмжээ;

• хосолсон ханш:

A \u003d B * SA + St * Сак / 100%.

Орлогын болон шууд бус татвар

Шууд татвар гэдэг нь татвар төлөгчийн эзэмшиж буй эд хөрөнгө, орлогыг хэлнэ. Ийм татварууд нь шууд гэх мэт улсын төсвийг ихээхэн хэмжээгээр нөхдөг. Гэсэн хэдий ч нэг сул тал бий: тооцооны бааз, түүний дотор татварыг нуун дарагдуулах боломжтой. Энэ байдал нь улс орны санхүүгийн системийг тогтворгүй болгоход хүргэдэг.

Орлогын албан татвар, шууд бус татвар нь тодорхой хэмжээний харилцан хамааралтай байдаг. Судалгаанд хамрагдсан төлбөрийн ангилал нь бүтээгдэхүүн, үйлчилгээний өртөгийг нэмэгдүүлэх зарчмаар бүрддэг. Борлуулагчид ийм татварыг борлуулсан бараанд оруулдаг. Тэгээд л улсад өгдөг. Энэ хувьцаа нь компанийн ашигт хамаарахгүй бөгөөд орлогын албан татвар ногдуулахгүй.

Бараа импортлох, татвар ногдуулах

Бараа импортлох, шууд бус татвар төлөх нь гаалийн байгууллага нь барааг гаргаж байгаа улсад тооцох, төлөх сонголт юм.

• Гаалийн холбоонд ороогүй орнуудаас бараа импортлохдоо энэ татварыг ОХУ-д төлөх ёстой.
• Мөн ЕАЭБ-ын орнуудаас импортлохдоо татварыг тухайн барааны эзэмшигчийн бүртгэлтэй улс руу шилжүүлэх ёстой. ЕАЭБ-д Беларусь, Орос, Казахстан, Киргизстан, Армен зэрэг улс орно.

Төлбөрийн журам

Шууд бус татвар төлөх журам нь мэдүүлэгч, өөрөөр хэлбэл худалдан авагчийн хариуцлагыг илэрхийлдэг.

Дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

• НӨАТ-аас чөлөөлөх боломжтой эсэх;
• үнэт зүйлийг импортлоход мөрдөгдөж буй гаалийн журам;
• НӨАТ-ын хувь хэмжээ;
• татварын тооцооны томъёо.

НӨАТ-аас чөлөөлөх тохиолдлуудыг тодорхойлсон. Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 150-д импортлоход НӨАТ шаарддаггүй барааны жагсаалт байдаг.

Шууд бус татвар төлөх журам нь барааг импортлох гаалийн горимоос мөн хамаарна.

Гаалийн журамд ОХУ-д барааг гаргах зорилтууд нөлөөлдөг бөгөөд үүнийг доорх хүснэгтэд тусгасан болно.

Шууд бус татварын тайланг худалдан авагчийн бүртгэлтэй орон нутгийн IFTS-д ирүүлдэг.

Барааг дагалдах баримт бичгийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдөр НӨАТ-ыг тодорхойлох шаардлагатай. Хэрэв дүнг гадаад валютаар зааж өгсөн бол тэдгээрийг ОХУ-ын Төв банкны одоогийн ханшаар рубль болгон хөрвүүлнэ.

Татварыг төлөх эцсийн хугацаа нь барааг хүлээн авсан сараас хойшхи сарын 20-ны өдрийг хүртэл байна. Төлбөрийн хамт баримт бичгийн нэг хэсгийг бэлтгэсэн болно.

• НӨАТ татварын тайлан;
• Банкны хуулга;
• тээврийн баримт бичиг;
• ханган нийлүүлэгчтэй хийсэн гэрээ;
• бусад.

Тунхаглал

Шууд бус татварын мэдүүлэг гаргах эцсийн хугацааг 2014 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн Евразийн эдийн засгийн холбооны гэрээний 20 дугаар зүйлд заасан.

Энэхүү протоколд мэдэгдлийг тайлангаас хойшхи сарын 20-ны өдрөөс өмнө ирүүлэх ёстой гэж заасан байдаг. Тайлант сар нь:

• импортын бараа ирсэн сар;
• гэрээний нөхцлийн дагуу түрээсийн төлбөрийг төлөх ёстой сар.

Татвар төлөгчид мэдүүлгээс гадна хэд хэдэн баримт бичгийг бүрдүүлэх ёстой.

Шууд бус татварын мэдүүлэг нь стандарт нүүр хуудас, гурван хэсгээс бүрдэнэ.

Эдгээрийн эхнийх нь импортын барааны НӨАТ-ын мэдээлэл юм. 2, 3-р хэсэгт онцгой албан татварын талаархи мэдээллийг агуулсан бөгөөд шаардлагатай үед л бөглөнө. Өөрөөр хэлбэл, хэрэв компани онцгой албан татвар төлөхгүй бол зөвхөн гарчгийн хуудас болон эхний хэсгийг шилжүүлэх шаардлагатай болно.

Үүнтэй ижил хэсэгт төлөх НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан болно. Энэ тохиолдолд бүх НӨАТ-ыг барааны төрлөөс хамааран хуваана. Татварын нийт дүнг тусгахын тулд 030-р хуудсыг хуваарилсан.

Хоёрдахь хэсэгт согтууруулах ундаанаас бусад онцгой албан татвар ногдуулах барааны талаархи мэдээллийг багтаасан болно. Онцгой албан татварыг онцгой албан татварын барааны төрлөөр бүртгэнэ. Энэ хэсэгт бүтээгдэхүүний төрөл тус бүрээр тухайн бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэж буй улс орны талаарх мэдээллийг өгсөн болно.

Гурав дахь хэсэг нь согтууруулах ундааны талаархи мэдээллийг агуулдаг.

Төлбөрийн баримт бичиг

Шууд бус татварыг импортлох, төлөх өргөдөл нь дараахь чухал баримт бичиг юм.

• ЕАЭБ-ын орнуудын импортлогчдын боловсруулсан бараа;
• ЕАЭБ-ын гишүүн улсын нутаг дэвсгэрээс ОХУ-д бараа бүтээгдэхүүн импортлох, татвар төлсөн баримтыг баталгаажуулах;
• татварын албанд татварын мэдүүлэг болон бусад холбогдох баримт бичгийг нэгэн зэрэг гаргаж өгөх.

Мэдэгдэл гаргах гол зорилго нь эдгээр татварыг төлсөн эсэхийг баталгаажуулах, тухайн барааг импортолсон улсын татварын албатай харилцан солилцох явдал юм.

Өргөдөл нь гурван хэсэг, нэг хавсралтаас бүрдэнэ.

• Эхний хэсэгт мэдээллийг худалдан авагч эсвэл зуучлагч оруулсан болно (хэрэв нутаг дэвсгэрт нь бараа импортолсон улсын хууль тогтоомжийн дагуу эдгээр хүмүүс шууд бус татвар төлдөг бол).
• Хоёрдахь хэсэг нь татварын албанд өргөдөл бүртгүүлсэн тухай тэмдэглэлийг байрлуулахад зориулагдсан болно.
• Гурав дахь хэсэг нь үргэлж бөглөгддөггүй - зөвхөн шууд бус татварын мэдүүлэг бөглөх дүрмийн дөрөвдүгээр догол мөрөнд заасан зарим тохиолдолд.

Дүгнэлт

Шууд бус татварын хувьд бараа, үйлчилгээний худалдагч нь төр ба төлбөр төлөгч (бүтээгдэхүүний эцсийн хэрэглэгч) хооронд зуучлагч болж, мөнгөний харилцааны төлөөлөгч болдог.

Шууд бус татвар нь төсөвт төвлөрүүлэх, төлөхөд хялбар байдаг. Эдгээр татварууд нь бараа, үйлчилгээний үнэд багтдаг тул үл үзэгдэх, төлбөр төлөгчдөд сэтгэл зүйн хувьд илүү амархан мэдрэгддэг.

Эдгээр татварын давуу тал нь төсвийн орлогыг бүрдүүлэхэд гүйцэтгэх үүрэгтэй холбоотой байдаг.

Эдийн засгийн бүтэц хөгжсөн улсын хувьд хүн амын сайн сайхан байдал, худалдан авах чадвар нэмэгдэж байгаатай холбоотойгоор шууд бус татвар нь шууд татвараас давуу талтай.

Шууд бус татварын орлогын тогтмол байдал, хурд нь худалдан авах чадвараас шууд хамаардаг. Эдгээр татварууд нь хэрэглэгчдэд тохиромжтой, учир нь тодорхой хэмнэлт шаарддаггүй, эцсийн бүтээгдэхүүний хэрэглээний хэмжээгээр нарийн тодорхойлогддог (хэрэв та бүтээгдэхүүн худалдаж авахыг хүсч байвал түүнийгээ төлнө, хэрэв та худалдан авахыг хүсвэл үүнийг төлнө үү." t татвар төлөхийг хүсч байна, бүтээгдэхүүн худалдаж авахгүй). Түүнчлэн, энэ төрлийн татварыг цуглуулах, хүлээн авахад хяналт тавих нь татварын албаны орон тоог өргөтгөх шаардлагагүй юм.

Шууд бус татварын сул тал

Шууд бус татварын бүх давуу талуудын зэрэгцээ сул талууд бас бий. Хамгийн ноцтой дутагдал нь өөрөө татвар ногдуулах зарчмаар татварыг хэрэгжүүлж байгаа явдал юм. Төлбөр төлөгч нь хувь хүний ​​татварыг бие даан зохицуулдаг. Шууд бус татварыг худалдан авагч бүрийн орлогод нь харьцуулан хуваарилдаг бөгөөд үүний үр дүнд эдгээр татварын хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх нь нийгмийн хамгаалалтгүй бага орлоготой хүн амд тэсвэрлэхийн аргагүй болдог.

Шууд бус татвар нь төсөвт төвлөрдөг. Түүнчлэн зах зээлийн сегментэд орж буй барааг хянах, татварыг нь зөв тогтоохын тулд олон тооны боловсон хүчнийг ажиллуулах шаардлагатай байна. Гаалийн хураамж нь улсын хилээр хууль бусаар бараа бүтээгдэхүүн оруулж ирэх, улмаар шууд бус татварын хэмжээг дутуу тооцохоос сэргийлэхийн тулд гаалийн үйлчилгээний асар том аппаратыг засварлах шаардлагатай болдог.

Шууд бус татвар хураах нь бизнес эрхлэгчдийн ашиг сонирхолд харшилж, ашгийн хэмжээг хязгаарладаг, учир нь шууд бус татварын хувь хэмжээний өсөлттэй харьцуулахад борлуулалтын үнийг нэмэгдүүлэх боломжгүй байдаг.

Шууд бус татварыг амжилттай цуглуулахын тулд хяналтын төрийн байгууллагууд үйлдвэрлэгчдэд бүтээгдэхүүнээ үйлдвэрлэх, борлуулах заавал дагаж мөрдөх журмаар хязгаарладаг.

Шууд бус татвар хураах бүх давуу болон сул талуудыг харгалзан дүгнэж хэлэхэд шууд бус татвар нь татварын үндсэн оновчтой шаардлагыг хангаагүй тул улсын татварын тогтолцоог удирдаж чадахгүй. Шууд болон шууд бус татварыг оновчтой хослуулж байж улс орны төсвийн эрх ашиг, татвар төлөгчдийн эдийн засгийн үр өгөөжийг хангахуйц татварын тогтолцоог бий болгож чадна.

Хүснэгт 1.2.1 - Шууд ба шууд бус татварын харьцуулсан үзүүлэлт

Шууд бус татвар нь аливаа улсын салшгүй хэсэг бөгөөд төрийн орлогын нэлээд хэсгийг бүрдүүлдэг. Татварыг шууд ба шууд бус гэж хуваасны үр дүнд бий болсон шууд бус татварын мөн чанарын талаархи улс орнуудын янз бүрийн үзэл баримтлалтай холбоотой ялгаатай нь зөвхөн тэдгээрийн тооцоо, хураах механизмд байдаг.

Аливаа ангилал нь нөхцөлт бөгөөд сул талуудтай. С.Г.Пепеляевын тэмдэглэснээр энэ нь улс төр, хууль эрх зүй, эдийн засгийн талууд хоорондоо уялдаа холбоотой байдаг татварын ангилалд хамаарна. Эдийн засгийн үүднээс зөв ангилал нь улс төр, хууль эрх зүйн үүднээс төгс бус байдаг.

Энэ үүднээс татварыг шууд ба шууд бус гэж ангилах талаар авч үзье.

Шууд ба шууд бус татварын үндсэн ялгаа нь татварын хэлбэр юм. Үүнтэй холбогдуулан Оросын нэрт эрдэмтэн И.Х.Озеровын дараах дүгнэлтийг дурдах нь зүйтэй: “Төлбөр төлөгч бүрээс төлөх ёстой хэмжээг тогтоодог хуваарийг бид орхино. Эдгээр масштабын өөрчлөлт нь өөрийн гэсэн маш сонирхолтой түүхтэй: эхний үед нийт өмчийн масс нь ийм масштабтай байсан; дараа нь сүүлийнх нь тусдаа хэлбэрт хуваагддаг - газар өмчлөх, үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх, капитал, цалин хөлс; Татварын объект болох талх, архи, тамхи, элсэн чихрийн хэрэглээ, шуудангийн газар, төмөр зам гэх мэт хэрэглээний хэмжээ. Энэ бүхэн өөрийн гэсэн түүхтэй бөгөөд энд тодорхойлох мөч бол янз бүрийн бүлгүүдийн ашиг сонирхол, эдийн засгийн улсын түвшин гэх мэт. Гэхдээ энэ асуултыг - төлбөр төлөгчийн татвар ногдуулах чадварыг ямар хэмжүүрээр хэмждэг тухай асуултыг өөр газар авч үздэг. Төлбөр төлөгчийн татвар ногдуулах чадварыг хэмжсэн гэж бодъё, нэг эсвэл өөр төлбөр төлөгчөөс ногдуулсан дүн нь улсын кассанд хэрхэн орж байгааг яг одоо авч үзье. Энэ бол цуглуулгын хэлбэрийн тухай асуулт юм.

Дотоодын санхүү, эрх зүйн шинжлэх ухааны нэрт төлөөлөгчдийн нэг И.И.Янжул татварыг шууд ба шууд бус гэж хуваах нь нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн зүйл боловч "энэ нь эдгээр ойлголтыг нарийн тодорхойлоход хамгийн их хүндрэл учруулж байна" гэж тэмдэглэжээ. тэдгээрийн хооронд тодорхой төрлийн татварыг зөв хуваарилах.”

Шууд бус татварын талаархи хэд хэдэн онолын үзэл бодлыг авч үзье. Татварын дотоодын онолыг үндэслэгч Н.И.Тургенев "Татварын онолын туршлага" (1818) бүтээлдээ: "Татварыг ихэвчлэн шууд буюу шууд, дунд болон шууд бус гэж хуваадаг. Эхнийх нь хүн эсвэл үл хөдлөх хөрөнгөд шууд буюу шууд ногдуулдаг татварыг хэлнэ. Сүүлийнх нь татварыг төлж буй хүнд шууд ногдуулдаггүй, харин үнэд нь татвар багтсан бараа бүтээгдэхүүнд ногдуулдаг татварыг хэлж байгаа бөгөөд ингэснээр бараа бүтээгдэхүүнийг худалдан авсан хүн үнэ, татвартай хамт төлдөг. Эдгээр татварыг мөн хэрэглээний татвар гэж нэрлэдэг.

Н.П.Кучерявенко шууд бус татварын дараахь шинж чанарыг онцлон тэмдэглэв: тэдгээр нь материаллаг барааг зарцуулах явцад ногдуулдаг, хэрэглээний хэмжээгээр тодорхойлогддог, барааны үнэд нэмэлт хураамж хэлбэрээр ордог бөгөөд хэрэглэгч төлдөг. . Тэрээр шууд бус татвар ногдуулахдаа албан ёсны болон бодит татвар төлөгчийг ялгах боломжтой гэж тэр үзэж байв. Албан ёсны төлбөр төлөгч нь төр ба бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) хэрэглэгчийн хооронд зуучлагчийн үүрэг гүйцэтгэдэг бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) худалдагч юм. Жинхэнэ төлбөр төлөгч нь бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) хэрэглэгч юм. Түүний бодлоор энэхүү ялгааг татварыг шууд ба шууд бус гэж хуваах шалгуур гэж үзэж болно: шууд татвар нь албан ёсны болон бодит татвар төлөгчдийн давхцлаар тодорхойлогддог бол шууд бус татварууд тийм биш юм. Н.П.Кучерявенкогийн хэлснээр өөр нэг шалгуур бол бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээний) үнэд татвар оруулах явдал юм. Үүний дагуу шууд татвар нь үйлдвэрлэлийн үе шатанд байгаа бүтээгдэхүүний үнэд багтдаг бол шууд бус татвар нь бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээний) үнэд нэмэлт хураамж болдог.

Тиймээс, татварын ангиллын (шууд ба шууд бус) асуудлын талаархи ном зохиол, янз бүрийн зохиогчдын санал бодлыг судалж үзээд бид татварыг хуваах үндэс нь татварын ачааллын хуваарилалтын эдийн засгийн онол юм гэж дүгнэж болно. Үүний дагуу эдгээр татварыг шууд гэж нэрлэдэг бөгөөд хуулийн этгээд нь татварын эдийн засгийн дарамтыг үүрдэг. Шууд бус татварын тухайд эхний ээлжинд тэдний ачаа татвар төлж буй хүнээс төсөвт өөр хүн буюу татвар төлөгч рүү шилжинэ гэж таамаглаж байна.

Судалгааны объект нь шууд бус татвар тул шууд бус татварын давуу болон сул талуудыг авч үзье.

Сонгодог улс төрийн эдийн засгийг үндэслэгч, Английн эдийн засагч В.Петти "Татвар хураамжийн тухай трактатын" бүтээлдээ шууд бус татварын давуу талыг дараах байдлаар нотолсон байдаг: "Нэгдүгээрт, байгалийн шударга ёс нь хүн бүр үнэхээр хэрэглэж байгаа зүйлийнхээ дагуу төлөхийг шаарддаг. Иймээс ийм татварыг хэнд ч хүчээр ногдуулдаггүй бөгөөд байгалийн хэрэгцээт зүйлд сэтгэл хангалуун байгаа хүнд төлөхөд туйлын хялбар байдаг. Хоёрдугаарт, энэ татварыг түрээслэхгүй, тогтмол авдаг бол арвич хямгач, ард түмнийг баяжих цорын ганц арга зам юм. Гуравдугаарт, нэгээс олон удаа юу ч хэрэглэж болохгүй тул хэн ч нэг юмны төлөө хоёр, хоёр удаа мөнгө төлдөггүй. Дөрөвдүгээрт, энэхүү татварын аргын тусламжтайгаар хүн тухайн улсын баялаг, өсөлт хөгжил, аж үйлдвэр, хүч чадлын талаар ямар ч үед маш сайн мэдээлэлтэй байх боломжтой.

Шууд бус татварын сул талыг дараахь байдлаар авч үзэж болно: шууд бус татварыг хэрэглэгчдэд бүрэн шилжүүлэх боломжгүй, учир нь нэмэгдсэн үнээр бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) зах зээлд эрэлт хэрэгцээтэй байх болно гэсэн баталгаа байхгүй.

Макро түвшний шууд бус татварын эерэг ба сөрөг талуудыг Хүснэгт 1.2.2-т харьцуулж үзье.

Хүснэгт 1.2.2 - Улсын хэмжээнд шууд бус татварын хэрэглээний эерэг ба сөрөг талуудын харьцаа

Шууд бус татварын давуу тал	Шууд бус татварын сул талууд
Тэд хүн амын өсөлт, нийгмийн халамжийн өсөлтийн үр дүнд л татварын хэмжээг өөрчлөхгүйгээр аяндаа өсдөг орлогыг улсад авчирдаг (А. Н. Гурьева)	Тэд орлогын хамгийн татвар ногдуулдаг хэсэг болох хадгаламжид нөлөөлж чадахгүй (A. N. Гурьева)
Өргөн хэрэглээний барааны уналт (М. Н. Соболев)	Эдийн засгийн өсөлт, ялангуяа жижиг бизнест үзүүлэх нөлөө (М. Н. Соболев)
Үйлдвэрлэгчид, бизнес эрхлэгчдэд зориулсан буцаах шинж чанар, татварын дэвшилтэт арга (А.А. Рубанов)	Захиргааны томоохон зардал цуглуулах.
Татвар төлөлт болон энэхүү төлбөрийн талаарх ойлголт хоёрын шууд хамаарал алдагдах үед өндөр халхавчтай буцаан татах.	Шууд бус татварууд нь хоцрогдсон дэвшилттэй байдаг.
Зарим барааг хэрэглэхээс татгалзах нь төлбөр төлөгчид энэ төрлийн татвараас зайлсхийх боломжийг олгодог	Бүх нийтийн байх зарчмыг зөрчих.
Төлсөн шууд бус татварын хэмжээ нь хэрэглэсэн бараа, үйлчилгээний хэмжээтэй шууд пропорциональ байна (сөрөг тал нь гэр бүл дэх асран хамгаалагчдын өсөлт нь татварыг ихээхэн нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг).

19-р зууны эцэс гэхэд шууд бус татварыг сайжруулах шаардлагатай гэсэн үзэл бодол байсан. Шууд бус татварын тухай өгүүлсэн И.И.Янжулын хэлснээр: “Төлбөр төлөгчийн бараа бүтээгдэхүүн хэрэглэж байгаа нь тухайн төлөгчийн орлогод “татвар ногдох” хэсэг байгаагийн шинж гэж төр үзэж, татварыг энэ хэрэглээнээс хамааралтай болгож байна. ” шууд бус татварыг зохион байгуулахдаа зургаан дүрэм. Одоогийн байдлаар ОХУ-ын татварын тогтолцоонд эдгээр дүрмийг дагаж мөрдөхийг авч үзье (Хүснэгт 1.2.3).

Хүснэгт 1.2.3 - Өнөөдрийг хүртэл шууд бус татварыг зохион байгуулах дүрмийг И.И.Янжул боловсруулсан.

Үгүй p / p		Шууд бус татварын орчин үеийн зохион байгуулалтын зарчим, түүний дотор НӨАТ
	Шууд бус татварыг голчлон хоёрдогч ач холбогдолтой зүйлд ногдуулах ёстой бөгөөд эхний хэрэгцээт зүйлийг боломжтой бол түүнээс чөлөөлөх ёстой. Объект нь хэрэглээнд хэдий чинээ нийтлэг байна, төдий чинээ хэрэгцээтэй, шууд бус татвар ногдуулах чадвар бага байх ёстой.	НӨАТ-ын татварын объект нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа борлуулах явдал юм; ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг тооцохдоо зардлыг хасч тооцохгүй, түүний дотор элэгдлийн суутгал хийх замаар өөрийн хэрэгцээнд зориулж бараа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) шилжүүлэх; өөрийн хэрэглээний барилга угсралтын ажил гүйцэтгэх; ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа импортлох. Эмнэлгийн бараа борлуулахад татвар ногдуулахгүй; эмнэлгийн үйлчилгээ; сургуулийн өмнөх боловсролын байгууллагуудад хүүхдийг асрах үйлчилгээ; оюутны болон сургуулийн цайны газрын шууд үйлдвэрлэсэн хүнсний бүтээгдэхүүн; бусад боловсролын байгууллага, эмнэлгийн байгууллагын хоолны газар, сургуулийн өмнөх боловсролын байгууллага гэх мэт.
	Хэт их шууд бус татвар байх ёсгүй, учир нь олон тооны татвар нь улс орны эдийн засгийн хөгжлийг хязгаарлах хандлагатай байдаг.	ОХУ-д одоогийн байдлаар шууд бус татварт онцгой албан татвар, гаалийн татвар, нэмэгдсэн өртгийн албан татвар орно.
	Шууд бус татвар нь зөвхөн ийм объектод хамаарах бөгөөд татвар ногдох объектыг цаг тухайд нь бүртгэх боломжтой үед л ногдуулах ёстой. Татвар нь хэрэглэгчийн гарт орохоос өмнө тухайн зүйлд хүрэх ёстой. Өөрөөр хэлбэл, шууд бус татвар ногдуулах хоёр аргыг хамгийн сайн гэж үзэх нь зүйтэй: нэгдүгээрт, татварыг үйлдвэрлэгчээс урьдчилан бүрэн төлсөн тохиолдолд; хоёрдугаарт, татварыг худалдагч бүрэн төлсөн тохиолдолд.	НӨАТ-д татвар ногдуулахдаа шууд бус татвар ногдуулах хоёр аргыг хэрэглэнэ. Үйлдвэрлэгч барааг борлуулах үед татварыг үйлдвэрлэгчээс урьдчилан төлдөг; Барааг худалдагч худалдах үед татварыг худалдагч төлдөг.
	Татвар ногдох бүтээгдэхүүнийг чанар, үнээр нь хуваадаг бол шууд бус татварын цалинг ч болж өгвөл дэвшилттэй байдлаар ялгах хэрэгтэй.	НӨАТ ногдуулахдаа өөр өөр үнэ бүхий татвар ногдуулах бүтээгдэхүүний татварын цалинг татварын хувь хэмжээг хэрэглэх замаар ялгадаг. Барааны үнэ өндөр байх тусам борлуулсан барааны татварын цалин өндөр байна.

Хүснэгт 1.2.3-ын үргэлжлэл

	Цалингийн өндөр нь татвар ногдох зүйлийн шинж чанар, тэдгээрийн хэрэгцээний хэмжээтэй хамааралтай байх ёстой. Үүний зэрэгцээ, энэ нь шууд бус татварын ашигт байдалд хор хөнөөл учруулахгүй байх ёстой, өөрөөр хэлбэл тухайн бүтээгдэхүүний хэрэглээ хэт багассаны үр дүнд татвараас олсон орлого нь эхэлдэг хязгаараас хэтэрч болохгүй. унах.	Энэхүү дүрмийг тогтоосон жагсаалтын дагуу хүнсний бүтээгдэхүүн (онцгой татвар ногдуулах бараанаас бусад), хүүхдэд зориулсан бараа бүтээгдэхүүнийг борлуулахдаа НӨАТ-ын хөнгөлөлттэй хувь хэмжээг (ОХУ-д - 10%) тогтоох замаар дагаж мөрддөг.
	Дотоодын үйлдвэрлэлийн зүйлд шууд бус татвар ногдуулахдаа импортын бараанд зохих гаалийн татвар ногдуулах ёстой.	Импортын барааг хилээр нэвтрүүлэхэд татвар ногдуулдаг “Очих улсаар” зарчим үйлчилж байгаа нь дотоодод үйлдвэрлэсэн бараа бүтээгдэхүүний өрсөлдөх чадварыг хангадаг.

I. I. Yanzhul-ийн томъёолсон ихэнх дүрмүүд өнөөг хүртэл хамааралтай хэвээр байна: жишээлбэл, нийгмийн ач холбогдолтой бараа, үйлчилгээг борлуулахад нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулдаггүй; Орос улсад үндсэн шууд бус татварыг ялгаж салгаж болно - НӨАТ; НӨАТ-д татвар ногдуулахдаа үйлдвэрлэгч, худалдагчаас шууд бус татвар ногдуулах дүрмийг дагаж мөрдөж, барааг борлуулах бүх үе шатанд үйлдвэрлэгч, худалдагч аль аль нь төлдөг; НӨАТ ногдуулахдаа тогтоосон хувь хэмжээг мөрддөг бөгөөд үүний үр дүнд НӨАТ-ын хэмжээ нь татвар ногдуулж буй бүтээгдэхүүний үнийн өсөлттэй пропорциональ өсдөг; эрэлт нийлүүлэлтийн харьцаа нь НӨАТ-ын үнэ цэнэд шууд нөлөөлдөг (татвар нь барааны үнийг нэмэгдүүлдэг тул); "Орих улс" гэсэн зарчмыг бий болгосноор импорт экспортын асуудлыг шийдэж, үндэсний үйлдвэрлэгчээ дэмжих зорилгоор гаалийн татварыг ялгаж өгдөг.

Зураг 1.2.3-т шууд бус татварын тогтолцооноос оновчтой татварыг сонгох арга замыг эрэлхийлэхэд нөлөөлж буй гол хүчин зүйлсийг үзүүлэв.

Зураг 1.2.3 - Шууд бус татварын тогтолцооноос оновчтой татварыг сонгох арга замыг эрэлхийлэхэд нөлөөлж буй гол хүчин зүйлүүд.

Зураг 1.2.4-т шууд бус татварын танилцуулсан хүчин зүйлүүдтэй шууд бус татварын сул тал ба давуу талуудын харилцан үйлчлэлийн талыг харуулав.

Зураг 1.2.4 - Орчин үеийн нөхцөлд шууд бус татварыг тогтоох ёстой үндсэн хүчин зүйлсийг шууд бус татварын ерөнхий сул талуудтай харьцуулсан байдал.

Татварын тогтолцоон дахь шууд бус татвартай холбоотой асуудлууд, түүний эдийн засгийн төрийн зохицуулалт дахь ач холбогдол, хамгийн үр ашигтай, төгс татварын тогтолцоог бүрдүүлэх асуудлуудыг өнөөдөр олон эрдэмтэн, мэргэжилтнүүд судалж байна.

Шууд бус татварыг эдийн засгийн байдлыг оновчтой болгох хэрэгсэл болгон ашиглах нь манай улсын татварын тогтолцоог Европ, Америкийн орнуудын татварын тогтолцоотой уялдуулах хэрэгцээ шаардлагаас гадна төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх, өндөр түвшинд хүрэх боломж байсантай холбоотой юм. улсын төсвийн орлогыг системчлэх түвшин.

ОХУ-ын одоогийн татварын тогтолцоог дараахь шууд бус татвараар төлөөлдөг: нэмэгдсэн өртгийн албан татвар, онцгой албан татвар, гаалийн татвар.

Үүний зэрэгцээ макро, мезо, микро түвшинд аль алинд нь судлах объект болох нэмэгдсэн өртгийн албан татвар бол бүх цаг үеийн болон өнөө үед хамгийн чухал зүйл юм.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын нэг онцлог шинж чанар нь бүх шууд бус татварын өмч - солилцоо, хуваарилалтын явцад татварын дарамтыг татвар төлөгчөөс өөр этгээдэд шилжүүлэх явдал юм. Энэ нь татварын эцсийн төлөгч нь тухайн бүтээгдэхүүнийг худалдан авсан хүн болж, татварыг нэмэлт хураамжаар үнэд шилжүүлдэг.

Татварыг шилжүүлэх хоёр боломж байна:

Шууд бус татварын үед ихэвчлэн тохиолддог худалдагчаас худалдан авагч хүртэл;

Худалдан авагчаас худалдагч хүртэл.

Хоёр дахь нөхцөл байдал нь онцгой албан татвар гэх мэт өндөр татварын хэмжээнээс шалтгаалан бүтээгдэхүүний үнэ нь худалдан авагчийн төлбөрийн чадвараас давсан тохиолдолд үүсдэг.

Шууд бус татварын ачааллын түвшинг тухайн улсын хүн амын нөхөн үржихүйд хохирол учруулахгүй, хуримтлалын хүлээн зөвшөөрөгдөх түвшинг хангахуйц хэрэглэгчдийн нийт орлогын эзлэх хувийг үндэслэн тодорхойлох ёстой. Ихэнх эдийн засагчид шууд бус татварууд нь шууд татвараас илүү төсөвт төвлөрдөг гэж үздэг. Үүний зэрэгцээ үнийн өсөлт нь шууд бус татварын орлого нэмэгдэж байгаа тул шууд бус татвар нь инфляцийн үүрэг гүйцэтгэдэг (ихэвчлэн төсвийн орлогыг элэгдлээс хамгаалах механизмтай инфляцийн эдийн засагт байдаг). (Зураг 1.2.5)

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар бол шууд бус татварын хамгийн амжилттай жишээ юм. Үүнийг цуглуулах механизм нь материалын зардалд татвар ногдуулахгүй, үүнтэй холбогдуулан НӨАТ нь онолын хувьд нийт болон ахиу зардалд нөлөөлөхгүй, үйлдвэрлэлд саад учруулахгүй, мөн татвар төлөгчид төлсөн НӨАТ-ын дүнг нөхөн төлөхийг баталгаажуулдаг. үйлдвэрлэлийн хэрэгцээ, ингэснээр эцсийн эцэст татварын ноцтой байдлыг тухайн барааг үйлдвэрлэлийн зориулалтаар бус өөрийн хэрэглээний хэрэгцээнд зориулж худалдан авагч өөрөө хариуцдаг. Үүнтэй холбогдуулан онолын хувьд НӨАТ үйлдвэрлэлд нөлөөлдөггүй боловч практик дээр татварын хувь хэмжээ, нөхцлийн зөрүү нь зөвхөн эрэлтийг төдийгүй нийлүүлэлтийн татварын зохицуулалтын үр дүнтэй механизмд НӨАТ-ыг багтаадаг.

НӨАТ хураах механизм нь салбар хоорондын үнийн урсгалыг татвараас хасдаг (НӨАТ-ын хувь хэмжээ, хураах нөхцлүүд ижил байгаа тохиолдолд). НӨАТ нь бүх нийтийн онцгой албан татвар бөгөөд үндсэндээ бүх хэрэглээнд ногдуулдаг бол зарим төрлийн барааны онцгой албан татвар нь татварын дарамтыг нэмэгдүүлж, онцгой албан татварын бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэл, хэрэглээг хязгаарладаг.

Орчин үеийн эрдэмтэд шууд бус татварыг эцсийн хэрэглэгчдэд шилжүүлж, эдгээр татварт хамаарах бараа, үйлчилгээний эрэлтийн түвшингээс хамаарч байгааг тэмдэглэж байна. Эрэлт бага уян хатан байх тусам илүү их татварыг хэрэглэгчдэд шилжүүлдэг. Нийлүүлэлт бага уян хатан байх тусам татварын бага хэсгийг хэрэглэгчдэд шилжүүлж, илүү их хэсгийг ашгаас төлдөг. Урт хугацаанд нийлүүлэлтийн уян хатан чанар нэмэгдэж, шууд бус татварын хувь хэмжээ нэмэгдэж хэрэглэгчдэд дамждаг. Эрэлтийн өндөр мэдрэмжтэй тохиолдолд шууд бус татвар нэмэгдэх нь хэрэглээг бууруулахад хүргэдэг. Нийлүүлэлтийн уян хатан чанар өндөр байгаа тохиолдолд шууд бус татвар нэмэгдэх нь цэвэр ашгийн бууралт, хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт буурах эсвэл бусад үйл ажиллагааны чиглэл рүү капиталын урсгалд хүргэж болзошгүй юм.

Зураг 1.2.5 - Шууд бус татварын ерөнхий шинж чанар

Шууд бус татварын талаархи мэдлэгийг нэгтгэн дүгнэхэд шууд бус татварууд нь бараа бүтээгдэхүүн (ажил, ажил) сурталчлах янз бүрийн үе шатанд татвар төлөгчийн бий болгосон үнийн урамшуулал хэлбэрээр өргөн хэрэглээний бараа бүтээгдэхүүнд төрөөс тогтоосон татваруудын бүлэг юм гэж дүгнэж болно. үйлчилгээ) хэрэглэгчдэд (татвар төлөгчид), үүгээр дамжуулан татварыг хэрэглэгчдэд шилжүүлдэг. Татварын шууд бус хэлбэрүүд нь юуны түрүүнд эрэлтийг зохицуулагч бөгөөд татварын бодлогод өргөн хэрэглэгддэг.

Шууд бус татварууд нь янз бүрийн салбарын аж ахуйн нэгжүүдийн татварын ачааллын ихээхэн хувийг тодорхойлдог. Энэ тал дээр “татварын дарамт” гэсэн ангиллыг тодорхойлж, судлах шаардлагатай байна.

Татварын зардал нь компанийн ашгийн гол хязгаарлагч бөгөөд нийлүүлэлтийн хэмжээнд нөлөөлдөг гол хүчин зүйлүүдийн нэг тул одоо байгаа татварын дарамтыг (шууд) нарийвчилсан дүн шинжилгээ хийхгүйгээр компанийн удирдлага удирдлагын шийдвэр гаргах боломжгүй юм. хамгийн урьдчилан таамаглаж болох татварууд: хувь хүний ​​орлогын албан татвар, хөрөнгийн татвар, тээврийн татвар, газрын татвар гэх мэт), мөн шууд бус татварыг харгалзан ирээдүйд түүний хэмжээ.

Татварын дарамт гэдэг нь татвар төлөх хөрөнгийг хассанаар бий болсон эдийн засгийн хязгаарлалтын хэмжүүр юм.

Макро эдийн засгийн түвшинд татварын ачааллын үзүүлэлтийг татварын хөнгөлөлтийн нийт дүнг үндэсний нийт бүтээгдэхүүнд харьцуулсан харьцаагаар тодорхойлдог. Дэлхийн практикт татварын ачааллын дундаж хэмжээ 50 хувиас хэтрэхгүй байх ёстойг харуулж байна.

Бичил түвшний татварын ачааллын үзүүлэлт нь татвар төлөгч нийт орлогынхоо хэдэн хувийг улсын төсөвт төлж байгааг харуулж байна.

Тиймээс татвар төлөгчийн татварын дарамт нь бүх хуримтлагдсан болон төлсөн татварын нийлбэрийг хүлээн авсан нийт орлоготой харьцуулсан харьцаа юм.

"Татварын дарамт" гэсэн ангиллыг судлахын тулд эдийн засгийн ном зохиолд хамгийн их хэрэглэгддэг "татварын зардал", "татварын зардал", "татварын зардал" гэсэн түүний бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг авч үзэх шаардлагатай.

Татвар, ялангуяа шууд бус татварын тухайд татварын зардал гэдэг ойлголт нь татварын зардлын ангиллаас илүү өргөн хүрээтэй байдаг бол татварын зардал нь бодитоор төлсний дараах татварын зардал юм (Зураг 1.2.6).

Зураг 1.2.6 - "Татварын дарамт" гэсэн ангиллыг бүрдүүлэх бүтэц, алгоритм.

Гэсэн хэдий ч татвар, удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор (удирдлагын тогтолцоог бүрдүүлэх хүрээнд) "татварын дарамт" гэсэн ангиллын ойлголт, агуулгыг ялгах хэрэгтэй.

Удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн үүднээс татварын дарамт гэдэг нь татвар төлөгч (төлбөр төлөгч)-ийн төсөвт төлөх үүргээ бий болгох, хадгалах, гүйцэтгэхтэй холбоотой аж ахуйн нэгжийн татварын зардлын багц юм. эдийн засгийн нэгж.

Энэ тал дээр татварын ачааллыг үндсэн гурван хэсэгт хувааж болно.

Үндсэн;

Нэмэлт;

Нэмэлт. (Зураг 1.2.7)

Зураг 1.2.7 - Удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд татварын ачааллын агуулга

Микро болон макро түвшний татварын ачаалалд хамгийн их хувийг шууд бус татварын төлбөр эзэлж байна. Ийнхүү сүүлийнх нь аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг бүрдүүлдэг бөгөөд үр дүнтэй үнэлгээ, менежментийн хувьд шууд бус татварын удирдлагын тогтолцоог бүрдүүлэх нь чухал юм.

1.2.2 Нэмэгдсэн өртгийг шууд бус татварын объект болгон бүрдүүлэх, тодорхойлох

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцоолохдоо "нэмэгдсэн өртөг" зэрэг ангилалд үндэслэнэ. ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжид энэ үзэл баримтлалын тайлбарыг өгөөгүй бөгөөд энэ нь энэ ангиллыг тайлбарлахад тодорхойгүй байдал үүсгэдэг. Тиймээс үүнийг эхлээд "зардал", "зардал" гэсэн ойлголтоор тайлбарлах ёстой.

Бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээний) өртөг гэдэг нь үйлдвэрлэлийн явцад ашигласан байгалийн нөөц, түүхий эд, материал, түлш, эрчим хүч, үндсэн хөрөнгө, хөдөлмөрийн нөөц, түүнчлэн түүнийг үйлдвэрлэх, борлуулах бусад зардлын үнэлгээ юм. Нэмүү өртөг гэдэг нь тухайн аж ахуйн нэгжийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд бий болгосон өртөг, өөрөөр хэлбэл элэгдэл, ажилчдын цалин, төлөвлөсөн өгөөж, даатгалын шимтгэл болон бусад татвар зэрэг зардлаас бүрдэх зардлын нэг хэсэг юм. зардалд. Зураг 1.2.8-д үнэ цэнэ ба нэмүү өртгийн үндсэн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг тусгацгаая.

Зураг 1.2.8 - Бүтээгдэхүүний өртөг, нэмүү өртгийн бүтэц

Нэмэгдсэн өртгийн үзүүлэлт нь үндэсний дансны тогтолцооны хамгийн чухал үзүүлэлтүүдийн нэг бөгөөд Баруун Европын гадаад орнуудын аж үйлдвэрийн статистикт өргөн хэрэглэгддэг бөгөөд НҮБ-ын Статистикийн хорооноос дэлхийн болон бүс нутгийн аж үйлдвэрийн үйлдвэрлэлийн индексийг тооцоолоход ашигладаг.

Гадаадын туршлагад дүн шинжилгээ хийх нь "нэмэгдсэн өртөг" гэсэн ойлголтын агуулга нь Орос улсад хэрэглэгддэг ижил төстэй ойлголттой бараг давхцаж байгааг харуулж байна.

Шинжлэх ухаан, арга зүйн ном зохиолд "нэмүү өртөг" гэсэн ойлголтыг янз бүрийн байр сууринаас авч үздэг (Хүснэгт 1.2.4).

Хүснэгт 1.2.4 - Шинжлэх ухааны уран зохиолд "нэмэгдсэн өртөг"-ийн ангилалд хамаарах судалгааны чиглэл

	"нэмэгдсэн үнэ цэнэ"
	Үйлдвэрлэлийн хэрэгсэл, өөрөөр хэлбэл, түүхий эд, туслах материал, хөдөлмөрийн хэрэгсэл болж хувирдаг хөрөнгийн тэр хэсэг нь үйлдвэрлэлийн явцад түүний үнэ цэнийн хэмжээг өөрчилдөггүй ... Харин эсрэгээр, капиталын тэр хэсэг нь ажиллах хүч болж хувирдаг нь үйлдвэрлэлийн явцад өөрчлөгддөг.түүний өртөг. Энэ нь өөртэйгөө дүйцэхүйц, цаашлаад илүүдэл, илүү үнэ цэнийг дахин үйлдвэрлэдэг...
МакКоннелл К.Р.,	Олж авсан материаллаг баялгийн үнэд шинээр бий болсон нэмүү өртөг нь нэмүү өртгийг бүрдүүлдэг. Ерөнхий тохиолдолд нэмүү өртөг нь пүүсийн үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний зах зээлийн үнээс нийлүүлэгчээс худалдан авсан ашигласан түүхий эд, материалын өртгийг хассан дүн юм.
Маслова Д.В.	Макро эдийн засгийн түвшинд ДНБ-ээр тооцсон нэмүү өртөг нь бизнесийг өөрчлөх зардал (өрхийн орлого), татвар төлөгчдийн гүйлгээний зардал (төсвийн орлого) болон хөрөнгө оруулалтын анхдагч нөөц (үндсэн хөрөнгийн элэгдэл ба бизнесийн цэвэр хуримтлагдсан ашиг) гэж хуваагдана.

Хүснэгт 1.2.4-ийн үргэлжлэл

Шувалова Е.Б.	Бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах үе шат бүрт "үнэгийн элемент нэмэгддэг: энэ нь үйлдвэрлэгч эсвэл худалдагчаас цалин, түрээс, элэгдлийн төлбөр, хүү болон бусад төлбөрийг төлөхөд чиглүүлсэн хөрөнгө, түүнчлэн түүний ашгаас бүрдэнэ. Энэ бол НӨАТ ногдуулах “нэмэгдсэн өртөг” юм.
Пансков В.Г.	Нэмэгдсэн өртөг гэдэг нь борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний өртөг болон үйлдвэрлэл, түгээлтийн зардалд хамаарах материалын орцын өртгийн зөрүү юм.
Абрютина М.С.	Нэмэгдсэн өртөг гэдэг нь үндэсний нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог үндэслэсэн, дансанд далд нуугдаж буй үзүүлэлт юм.
Маслова И.А., Малкина Е.Л.	Нэмүү өртөг гэдэг нь хөдөлмөрийн зардал, нийгмийн шимтгэл, үйлдвэрлэлийн өртөгт багтсан татвар, бусад зардал, өгөөжийн хувь хэмжээ, санхүүгийн үр дүнгээс хуримтлагдсан татвар зэрэг бүрэлдэхүүн хэсгүүдээс бүрддэг ангилал юм.

Гадаад, дотоодын эрдэмтдийн санал бодлыг шинжилж үзээд орчин үеийн санхүүгийн онолд эдийн засгийн нэмүү өртөг, нягтлан бодох бүртгэлийн нэмэгдсэн өртөг, татвар ногдох нэмүү өртөг гэсэн дараах төрлүүд байдаг гэж хэлж болно.

Санхүүгийн орчин үеийн онол дахь нэмүү өртгийн үүргийг Зураг 1.2.9-д үзүүлсэн гурван хандлага байгааг хүлээн зөвшөөрсний үндсэн дээр бүрэн тодруулж болно.

Зураг 1.2.9 - Орчин үеийн санхүүгийн шинжлэх ухаанд нэмүү өртгийн төрлүүд

Нэмүү өртөг нь орлогын дэд ангилал юм. Нэмүү өртөг нь аж ахуйн нэгжийн орлогыг нэмэгдүүлэхэд ашигладаг хэд хэдэн хэрэгслүүдийн нэг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Нэмэгдсэн өртгийн тухай ойлголтыг ерөнхийд нь судалсны үндсэн дээр татварын зорилгоор микро болон макро түвшний нэмэгдсэн өртгийн ойлголтуудыг дараах байдлаар ялгах нь зүйтэй гэж үзэж байна.

бичил түвшний (эдийн засгийн нэгжийн) нэмүү өртөг нь хэрэглэгчдэд борлуулсан бүтээгдэхүүнтэй холбоотой үйлдвэрлэлийн (борлуулалтын) явцад шинээр бий болсон үнэд багтсан үнэ юм; үйлдвэрлэсэн боловч зарагдаагүй бэлэн бүтээгдэхүүнд; хийгдэж байгаа бүтээгдэхүүнүүдэд;

– Макро түвшний нэмүү өртөг гэдэг нь эдийн засгийн бүх салбарт төрийн бүх аж ахуйн нэгжийн шинээр бий болгосон нийт үнэ цэнэ, төрийн хамтын үйлчилгээний үнэ цэнэ, хэрэглээний цэвэр татвар юм (Зураг 1.2.10).

Мэндчилгээ! Татварын хуульд удахгүй өөрчлөлт оруулах тухай Оросын хэвлэл мэдээллийн хэрэгслүүд улам бүр сануулж байна. Бүс нутгийн төсөв хоосон байна - тэдгээрийг яаралтай бөглөх шаардлагатай байна. Энэ удаад Засгийн газар "баячуудыг" нухацтай авч үзэхээр шийджээ. Хэдэн жилийн дараа бид орлогын албан татварын дэвшилтэт хувь хэмжээ рүү буцаж магадгүй.

Өнөөдөр бид орлогын албан татварын нэг, дэвшилтэт шатлал гэж юу болох талаар ярилцах болно. Орос улсад аль систем нь илүү дээр вэ, яагаад гэдгийг олж мэдэхийг хичээцгээе.

Орчин үеийн Орос улсад орлогын албан татварыг анх 1916 оны 4-р сард II Николасын зарлигаар - Дэлхийн нэгдүгээр дайны ид үед нэвтрүүлсэн. Дашрамд хэлэхэд орчин үеийн хүн амын орлогын албан татварын өвөг дээдэс нь 7% -иас 12% хүртэл дэвшилтэт хуваарьтай байв.

Түүнээс хойш 100 гаруй жилийн хугацаанд татвар тооцох тогтолцоог нэг бус удаа шинэчилсэн. Төлбөр төлөгчдийн хувьд муу, сайн талтай.

1998 оноос хойш Орос улсад татварын дэвшилтэт шатлал бий болсон. Хавтгай (шулуун, дан) масштаб ба дэвшилтэт хуваарийн хооронд ямар ялгаа байдаг вэ? Хоёрдахь хувилбарт орлогын албан татварын хувь хэмжээ нь хувь хүний ​​орлогын хэмжээнээс хамаарна. 90-ээд оны сүүлээр 12%, 20%, 30% байсан.

2001 онд ОХУ-ын Татварын хуулийн 23-р бүлгийг "Хувь хүний ​​орлогын албан татвар" гэж баталсан. Орлогын татвар нь "хувь хүний ​​орлогын албан татвар" гэсэн шинэ нэртэй болсон. Төлбөр төлөгчдийг оршин суугч, оршин суугч бус гэсэн хоёр ангилалд хуваасан.

За, хамгийн чухал нь: орлогын албан татварын хувь хэмжээ хүн бүрт ижил болсон - 13%. 2001 оноос хойш оросууд цалин урамшуулал, үл хөдлөх хөрөнгө, автомашин худалдсан орлого, түрээс, хувьцааны ногдол ашгийнхаа долооны нэгээс арай илүүг улсад өгчээ. Ерөнхийдөө бараг бүх орлогын 13% нь гэр бүлийн төсөвт байдаг.

Зарим төрлийн орлогыг 35% -иар нэмэгдүүлж эхэлсэн (жишээлбэл, сугалааны хонжвор). Мөн хувь хүний ​​орлогын албан татвараас бүрэн чөлөөлөгдсөн орлогын урт жагсаалт (тэтгэвэр, тэтгэлэг, тэтгэлэг, тэтгэмж) байсан.

Дэвшилтэт шатлалыг халсны дараа эхний хоёр жилд хувь хүний ​​орлогын албан татвараас төсөвт төвлөрүүлэх орлого гуравны нэгээр нэмэгдсэн! 2000-аад онд хавтгай систем нь Оросын эдийн засгийн онцлог шинж чанар бөгөөд Оросын татварын тогтолцооны цөөн тооны өрсөлдөөний давуу талуудын нэг болжээ.

Хавтгай масштаб ийм үр дүнтэй байсан уу? Үнэхээр бусад оронд үүнийг бараг ашигладаггүй. Бүх зүйл тийм ч тодорхой биш.

Татварын орлого огцом өсөхөд хэд хэдэн хүчин зүйл нөлөөлсөн.

1. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын нийт хувь хэмжээ ихэнх хүмүүсийн хувьд 1%-иар өссөн (өмнө нь доод тал нь 13% биш 12% байсан)
2. Тэд цэрэг, шүүгч, прокурор, гааль, цагдаа, тэр байтугай татварын ажилтнуудад олгодог хөнгөлөлтийг цуцалсан. Үүний үр дүнд татвар төлөгчдийн тоо бараг сая хүнээр нэмэгджээ.
3. 2001 онд эдийн засагт үзүүлэх татварын дарамт ерөнхийдөө багассан (орлогын албан татвар, НӨАТ-ын хувь хэмжээг бууруулсан). Энэ нь бизнест татвараас хэмнэсэн мөнгөний тодорхой хэсгийг ажилчдын цалинд шилжүүлэх боломжийг олгосон
4. Хүн амын орлого жил бүр нэмэгдсээр байна. Орос улс "газрын тосны арвин жил"-ийн үе рүү орлоо.

Өөрөөр хэлбэл, дэвшилтэт хэмжүүрээс дан системд шилжих үр нөлөөг ихээхэн хэтрүүлсэн.

Одоогоор ямар улс орнууд хувь хүний ​​орлогын албан татварын нэгдсэн шатлалтай вэ?

Хуучин ЗСБНХУ-ын орнуудаас Орос, Гүрж, Украйн, Латви, Литва, Эстони, Казахстан, Киргиз зэрэг улсад хавтгай масштабыг ашигладаг. Энэ нь Унгар, Болгар, Албани, Македон, Румын, Чех, Монгол, Хонг Конг, Сувгийн арлууд (Гернси, Жерси) зэрэг гадаадад үйл ажиллагаагаа явуулдаг.

Татварын нэгдсэн хуваарь нь томоохон улс орнуудын холбооны субьектүүдэд мөн хамааралтай. Жишээлбэл, Канадын Альберта муж болон АНУ-ын зарим мужуудад: Массачусетс, Пенсильвани, Мичиган, Индиана, Иллинойс.

Сонирхолтой баримт. Хүчирхэг эдийн засагтай өндөр хөгжилтэй орнуудад тэгш татвар ногдуулдаггүй!

Жишээлбэл, Францад орлогын албан татварын хэмжээ 5.5% - 75% хооронд хэлбэлздэг. Францчуудын орлогыг найман төрөлд хуваадаг. Мөн орлогыг нэг хүнээр биш, харин нэг өрхөөр тооцдог. Мөн татвар ногдуулахгүй байх доод хэмжээ нь жилд 6011 евро юм.

Дэвшилтэт масштабтай бусад орнуудын жишээ: АНУ, Их Британи, Швед, Дани, Испани, Канад, Герман, Хятад, Израиль.

13%-ийн хувь хүний ​​орлогын албан татвартай Орос улс орлогын албан татварын хамгийн бага хувьтай Европын эхний аравт багтдаг. Казахстан, Беларусь, Литва, Болгартай хамт.

Орос улс ахиц дэвшил рүү буцаж байна уу?

Үнэн хэрэгтээ орлогын албан татварын шууд хуваарийг зөвхөн Европын ядуу орнуудад ашигладаг. Мөн хуучин ЗХУ-ын бараг бүх улс оронд. Тийм ч учраас сүүлийн хоёр жилд ОХУ-д хувь хүний ​​орлогын албан татварын дэвшилтэт шатлалд шилжих асуудал улам бүр нэмэгдэж байгаа болов уу?

2016 оны 8-р сард ЛДПР-ын депутатууд Төрийн Думд дуулиантай хуулийн төслийг өргөн барьсан.

Жилд 180 мянган рублиас доош цалинтай оросуудыг орлогын албан татвараас чөлөөлөхийг санал болгож байна. Жилийн орлого нь 2.4 сая хүртэл рубльтэй хүмүүст 13% -ийн хүү үлдээхийг зөвлөж байна. Мөн "баячуудын" хувьд тэд 289 мянган рублийн тогтмол татварыг нэмж, 2.4 сая рублиас дээш орлогын дүнгийн 30 хувийг санал болгожээ.

Шинэ жинг хэзээ нэвтрүүлэх вэ? Одоогоор энэ болон үүнтэй төстэй төслүүдийг 2018 оны сонгууль дуусахаас өмнө хэлэлцэхгүй гэж тэд амлаж байна.

Дэвшилтэт татварын эсрэг аргументууд

Орос улсад хувь хүний ​​орлогын албан татварын дэвшилтэт шатлал бий болох уу? Систем нь давуу болон сул талуудтай. Мөн сул талууд нь давсан хэвээр байна.

• Хүн ам, бизнесүүд их хэмжээгээр “сүүдэрт орж” орлогоо нууна

Аргументийн үндэслэлийг 2000-аад оны татварын шинэчлэлийн үр дүн шууд бусаар баталж байна. Нэг жигд шатлалтай болсноор хувь хүний ​​орлогын албан татварын орлого ДНБ-ий 0.7-0.8 хувиар өссөн байна. Оросын олон бизнесмен, хувь хүмүүс татвараас зайлсхийхээ больсон.

Дэвшилтэт масштабыг нэвтрүүлэх нь урвуу үйл явцыг өдөөж болно. Баячууд орлогоо дахин "нуух" болно (), төсвийн орлогын хэмжээ буурна. Мөн санхүүгийн гол ачаа дахиад л дундаж давхарга дээр бууна.

• Шүүхийн болон захиргааны зардал нэмэгдэнэ

Яагаад? Учир нь хүн ам дангаараа орлогоо мэдүүлнэ.

Өнөөдөр хувь хүмүүсийн бараг бүх орлогоос 13% -ийг хадгалдаг. Мөн татварын агентууд (банк, брокер,) татварын албатай "харилцаа" -ыг бүрэн хариуцдаг.

Гэхдээ дэвшилтэт цар хүрээ нь оросуудыг янз бүрийн эх үүсвэрээс олж буй орлогыг бие даан тооцож, нэгтгэн дүгнэж, татварын тайланг бөглөж, зохих байгууллагад өгөхийг шаардах болно.

2017 онд хүн ам ч, татварын алба ч ийм үйл ажиллагаанд бэлэн биш байна.

• Баян, ядуу бүс нутгийн ялгаа улам гүнзгийрнэ

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар нь холбооны биш, харин бүс нутгийн болон орон нутгийн төсөвт ордог. Өөрөөр хэлбэл, Москва, Санкт-Петербург хот ядуурсан Рязань, Ярославль мужуудаас ч илүүг хүлээн авна. Ийм “ялгаварлан гадуурхах” нь бүс нутаг хоорондын хурцадмал байдлыг улам хурцатгах нь дамжиггүй.

• Бизнесийн төрд итгэх итгэл нэмэгдэж байна

2001 оноос хойш ОХУ-ын ерөнхийлөгч, засгийн газар орлогын албан татварын хэмжээг өөрчлөхгүй гэж олон удаа амласан. Амлалтаа зөрчих нь бизнесийн төрд итгэх итгэлгүй байдал, хувийн хөрөнгө гадагш урсахад хүргэнэ.

Хөрөнгө оруулалтын урсгал буурна - үйлдвэрлэл буурна - ажилгүйдлийн түвшин өснө. Үүний үр дүнд баян ядуу хоёулаа хохирно.

2011 оны даатгалын шимтгэлийн нэмэгдлийг зөөлөн хэлэхэд урам зориггүй биелүүлсэн гэдгийг сануулъя. Мөн хувь хүний ​​орлогын албан татварын шат дараалсан шатлалыг нэвтрүүлснээр гал дээр тос нэмэхээс өөр аргагүй.

Хэрэв дэвшилтэт хэмжүүр биш бол яах вэ?

ОХУ-д хувь хүний ​​орлогын албан татварын тооцооны тогтолцоог боловсронгуй болгох шаардлагатай гэдэгтэй хэн ч маргахгүй. Гэхдээ хавтгай масштабаас дэвшилтэт болгон өөрчлөх шаардлагагүй!

Мэргэжилтнүүд бусад зөөлөн сонголтыг санал болгодог. Үүний нэг нь иргэдийн татвар ногдох орлогод татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хувийг нэмэгдүүлэх явдал юм.

Татварын хөнгөлөлтийн мөн чанар нь шударга бөгөөд ойлгомжтой. Бидний хүн нэг бүрийг хангах ёстой өдөр тутмын хэрэгцээ, эс тэгвээс бид амьд үлдэхгүй. Мөн амьжиргааны түвшинг хэвийн байлгахад зарцуулж буй орлогынхоо хэсгийг төрөөс "татвар" авах ёсгүй.

"Дээрээс" үлдсэн зүйл бол татвар төлөгчийн эдийн засгийн үр ашиг юм. Аль нь татвар ногдуулах боломжтой, байх ёстой. Татварын хөнгөлөлт үзүүлэхгүй бол орлогын албан татвар нь "ядуучуудын татвар" болдог.

Таамаглалын жишээг авч үзье. Миша сард 10,000 рубль, Олег 100,000 рубль авдаг. Таамаглалаар та 10,000 рубльд хоол идэж, хуучин хувцас худалдаж авч, байшинд зориулсан төсвийн гэр ахуйн химийн бодис худалдаж авч, жижигхэн орон сууц, интернетийн төлбөрийг төлж болно.

Өөрөөр хэлбэл, 10,000 рубль бол Миша, Олег хоёрын амьдралыг хадгалах хамгийн бага хэмжээ юм. Гэхдээ эхнийх нь бүх орлогоо одоогийн хэрэгцээнд зарцуулдаг бол хоёр дахь нь 90,000, хадгаламжтай хэвээр байна.

"Үнэнийг хэлэхэд" Миша хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлөх шаардлагагүй. Тэр олсон бүхнээ зайлшгүй шаардлагатай бараа бүтээгдэхүүнд зарцуулдаг бол бид ямар орлогын тухай ярьж байна вэ? Гэхдээ Олегийн "нэмэлт" 90,000 рубльд татвар ногдуулах нь шударга бөгөөд энэ нь эдийн засгийн цэвэр ашиг юм.

Орос улсад татварын хөнгөлөлтийг үнэндээ тэтгэмжтэй адилтгадаг. Чернобылийн гамшгийн үр дагаврыг арилгагчид, Дэлхийн 2-р дайнд оролцогчид, ЗСБНХУ, ОХУ-ын баатрууд NV эрхтэй. Дашрамд хэлэхэд татварын хөнгөлөлтийн хэмжээ аймшигтай юм: 500-аас 3000 рубль хүртэл!

Татварын хөнгөлөлтийн хэмжээг зохих хэмжээнд хүргэж яагаад болохгүй гэж? Тэгвэл тухайн хүний ​​орлогоос ХБ хасаад зөрүүг нь нэмсэн хувь хэмжээгээр татвар авах боломжтой. Энэ арга нь орлогын албан татварын жигд болон дэвшилтэт шатлалаас хамаагүй шударга юм.

ОХУ-д хувь хүний ​​орлогын албан татварын шатлалд өөрчлөлт оруулах боломжийн талаар та ямар бодолтой байна вэ?