Як не платити ліцензійний роялті. Зразок ліцензійного договору використання винаходу (невиключна ліцензія). Чинники, що відбивають економічні аспекти угоди

Найчастіше організації з іноземною участю беруть назву у своєї закордонної "мами", адже розпочинати діяльність із "розкрученим" брендом набагато легше. Проте для російської фірми у разі виникає обов'язок сплачувати звані роялті користування торговим найменуванням.

Роялті (англ. royalty - королівські привілеї) - періодичний платіж за право користуватися ліцензією на товари, винаходи, патенти, нововведення, випуск книг, прокат фільмів.

З звичаїв ділового обороту роялті сплачуються щомісяця за відповідними ліцензійними договорами про право користування, припустимо, товарним найменуванням.

У рамках цивільно-правових відносин роялті будуть винагородою за ліцензійним договором #M12293 0 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279(П. 5 ст. 1235 Цивільного кодексу РФ) # S. Російським законодавством не встановлені обмеження щодо максимального розміру роялті, що виплачуються за ліцензійними договорами.

Тому сторони, ґрунтуючись на свободі юридичної волі, мають право встановлювати будь-яку розумну вартість такого договору. Ці ліцензійні договори підлягають державній реєстрації, без якої вони визнаються недійсними ( #M12293 1 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249365133пп. 2, 3, 6 ст. 1232#S , #M12293 2 902019731 0 0 0 0 0 0 0 249627279абз. 2 п. 2 ст. 1235#S , #M12293 3 902019731 0 0 0 0 0 0 0 346424057п. 1 ст. 1490 ЦК РФ # S) * 1.

*1 Найчастіше під час передачі прав на товарні знаки укладається підвид ліцензійного договору - договір комерційної концесії ( #M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 395903771гол. 54 ГК РФ # S).

Податок на прибуток

Для цілей оподаткування прибутку щомісячні платежі (роялті) за використання винаходу ліцензіара (найменування) при виробництві продукції визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346227452підп. 37 п. 1 ст. 264#S , #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345637623підп. 8 п. 2 ст. 256 Податкового кодексу РФ#S ), і враховуються для формування податкової бази з податку прибуток.

Такі витрати на підставі #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023п. 1 ст. 318 НК РФ#S є непрямими й у повному обсязі ставляться до витрат поточного звітного (податкового) періоду ( #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395445023п. 2 ст. 318 НК РФ # S).

Відповідно до #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395117342підп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ#S до доходів іноземної організації (які не пов'язані з її підприємницькою діяльністю в РФ, що здійснюється через постійні представництва), отриманим від джерел у Росії та оподатковуваним податком на прибуток, утримуваним організацією - джерелом виплати доходів, відносяться доходи від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності, зокрема платежі будь-якого виду, які отримують іноземна організація як відшкодування за використання (надання права використання) будь-яких патентів.

Обчислення та утримання суми податку на прибуток із зазначених доходів, що виплачуються іноземним організаціям, виробляються російською організацією (податковим агентом) у всіх випадках, крім виплати доходів, які відповідно до міжнародних договорів (угод) не оподатковуються в РФ, за умови пред'явлення іноземною організацією податковому агенту підтвердження, передбаченого #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877п. 1 ст. 312 НК РФ # S ( #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395051804підп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ # S).

Як приклад розглянемо ситуацію, коли договір комерційної концесії укладено зі швейцарською компанією.

Відповідно до #M12293 7 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249299594ст. 7 НК РФ#S та #M12293 8 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 1 ст. 12#S угоди між Російською Федерацією та Швейцарською Конфедерацією від 15.11.1995 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи і капітал" роялті, що виникають у РФ і виплачуються резиденту Швейцарії, оподатковуються тільки у Швейцарії, якщо такий резидент має фактичне право на роялті.

Положення #M12293 9 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 1 ст. 12#S Угоди не застосовуються, якщо особа, яка має фактичне право на роялті, будучи резидентом Швейцарії, здійснює підприємницьку діяльність у РФ (в якій виникають роялті) через розташоване там постійне представництво, і право чи майно, щодо яких виплачуються роялті, дійсно пов'язані з таким постійним представництвом ( #M12293 10 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 3 ст. 12#S угоди). У даному випадку діяльність не призводить до утворення в РФ постійного представництва швейцарської фірми, отже, застосовується #M12293 11 901714421 0 0 0 0 0 0 0 249823888п. 1 ст. 12#S угоди і російська організація не утримує з доходів, що виплачуються, податок на прибуток організації.

Однак нерезидент - одержувач роялті відповідно до #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 395182877п. 1 ст. 312 НК РФ#S повинен подати податковому агенту підтвердження того, що він має постійне місцезнаходження в державі, з якою Росія має договір (Швейцарія), що регулює питання оподаткування. Підтвердження має бути засвідчене компетентним органом відповідної іноземної держави (апостиль).

Податок на додану вартість

На підставі #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 248971910підп. 4 п. 1 ст. 148#S та #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ#S , якщо російська організація сплачує іноземній фірмі роялті за ліцензійним договором, предметом якого є виняткові права на винахід (торгове найменування), то у російської організації як податковий агент виникає обов'язок утримати і сплатити ПДВ із сум винагороди, що виплачуються іноземній організації за ліцензійним договором.

Оподаткування провадиться за ставкою 18% ( #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628п. 4 ст. 164 НК РФ # S).

Виходячи з роз'яснень МНС Росії, викладених у листі від 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "Про порядок обчислення та сплати податку на додану вартість", податкова база, зазначена в #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294257334п. 1 ст. 161 НК РФ#S при реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту, що визначається податковим агентом, розраховується шляхом перерахунку витрат податкового агента в іноземній валюті в рублі за курсом ЦБ РФ на дату реалізації товарів (робіт, послуг), тобто . на дату перерахування коштів податковим агентом в оплату товарів (робіт, послуг) іноземній особі, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платник податків. Податковий агент здійснює перерахунок податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту в рублі за курсом ЦБ РФ на дату фактичного здійснення витрат (в т.ч. якщо ці витрати є авансовими або іншими платежами) незалежно від прийнятої облікової політики для цілей оподаткування.

Сума ПДВ, що утримується в іноземної фірми, сплачується до бюджету одночасно з перерахуванням коштів іноземній фірмі за ліцензійним договором ( #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137

Сума ПДВ, сплачена організацією до бюджету як податковий агент, підлягає відрахуванню відповідно #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ # S. Податковий вирахування надається під час виконання умов, встановлених #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ # S.

Відповідно до п. 16 Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затв. # M12291 901776354 постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 # S, у книзі продажів реєструються всі виписані та виставлені рахунки-фактури у всіх випадках, коли виникає обов'язок обчислювати ПДВ, в т.ч. виконувати обов'язки податкових агентів. Аналогічної думки дотримується Мінфін Росії у листі від 11.05.2007 N 03-07-08/106: "...Рахунки-фактури доцільно складати у двох примірниках. При цьому перший екземпляр слід зберігати в журналі обліку виставлених рахунків-фактур та реєструвати у Книзі продажів, а другий примірник - у журналі обліку отриманих рахунків-фактур та реєструвати у Книзі покупок у міру виникнення права на податкове відрахування".

У податковому обліку позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при зміні курсу валют, є позареалізаційним доходом (витратою) ( #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165п. 11 ст. 250 НК РФ#S ), і за методу нарахування датою отримання зазначеного доходу визнається останній день поточного місяця ( #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346882816підп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ # S).

Бухгалтерський облік

При укладанні ліцензійного договору нематеріальні активи (торгове найменування), отримані у користування, враховуються користувачем на позабалансовому рахунку в оцінці, що визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої в договорі (п. 39 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів", утв. 902081954 наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 N 153н # S).

Оскільки Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, утв. #M12291 901774800 наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н#S , не передбачений окремий позабалансовий рахунок обліку НМА, отриманих у користування, організація може відкрити рахунок, наприклад 012 "Нематеріальні активи, отримані у користування". При цьому платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, що здійснюються періодично, обчислюються та сплачуються в порядку та строки, встановлені договором, включаються користувачем (тобто російською організацією) у витрати звітного періоду за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБУ 10/99 "Витрати організації", утв.

Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків зазначені витрати щомісяця (на останню дату поточного місяця при виконанні умов п. 16 ПБО 10/99) відображаються в обліку організації з дебету рахунку 20 "Основне виробництво" та кредиту рахунку обліку розрахунків з ліцензіаром, наприклад, рахунки 76 " Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

приклад

ТОВ "Ромашка" уклало зі швейцарською компанією Romashka ліцензійний договір про надання торговельного найменування. Роялті, що сплачуються щомісяця (до 20 числа поточного місяця) за договором, становлять 900 000 дол. США.

Припустимо, курс долара США на 20 серпня 2011 року становив 30 руб., На 31 серпня 2011 року - 31,5 руб.

На момент укладання ліцензійного договору в обліку мають бути зроблені проведення:

Д-т 012 - відображено надходження нематеріального активу у користування (в оцінці, встановленій договором);

Д-т 76/60 К-т 68 - 4118644 руб. (900 000 * 18/118 * 30) - утримано ПДВ із суми, що сплачується іноземній фірмі за ліцензійним договором;

Д-т 76/60 К-т 52 - 26588 155,92 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 30) - відбито сплату роялті за серпень;

Д-т 68 К-т 51 - 4118644 руб. - сплачено до бюджету ПДВ, утриманого з доходу іноземної фірми;

Д-т 20 К-т 76/60 – 24 025 423,72 руб. (900 000 - 900 000 * 18/118) * 31,5) - відображено витрати, пов'язані з використанням виняткових прав;

Д-т 19 К-т 76/60 - 4118644 руб. - Відбито ПДВ, сплачений з доходу іноземної фірми за серпень;

Д-т 76/60 К-т 91-1 - 1144067,796 руб. (900 000 – 900 000 * 18/118) * (31,5 – 30) – відображена позитивна курсова різниця;

Д-т 68 К-т 19 - 4118644 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, сплаченого до бюджету;

На дату закінчення строку дії договору:

К-т 012 – списано вартість нематеріального активу, отриманого у користування.

Як зазначалося вище, сума ПДВ, яка утримується в іноземної фірми, сплачується до бюджету одночасно з перерахуванням коштів іноземній фірмі за ліцензійним договором ( #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295699137абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ # S).

У бухгалтерському обліку перерахування коштів іноземній фірмі відображається за кредитом рахунку 52 "Валютні рахунки" та дебетом рахунка 76. При цьому сума ПДВ, що утримується, відображається за дебетом рахунку 76 та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". Сплата ПДВ до бюджету відображається за дебетом рахунку 68 та кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Податковий вирахування з ПДВ у розмірі сплаченої суми відображається за дебетом рахунку 68 та кредитом рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями".

Максимальне обмеження розміру роялті

Відповідно до #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237ст. 252 НК РФ#S витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати, за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

З цього платник податків має підтвердити реальне використання товарного знака (фірмового найменування) у діяльності, спрямованої на одержання прибутку. А структура вироблених витрат за видами діяльності, включаючи ліцензійні платежі, має відповідати структурі доходів підприємства.

Іншими словами, якщо дохід компанії становить 1 000 000 дол. США, а ліцензійні платежі (роялті), припустимо, - 999 999 дол. США, то, швидше за все, податкові органи визнають їх економічно невиправданими (необґрунтованими) та спрямованими на заниження податкової бази з податку прибуток.

Слід зазначити, що згідно #M12293 1 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603ст. 40 НК РФ#S з метою оподаткування приймається вартість товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами угоди. Поки не доведено протилежне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цен*1.

*1 18 липня 2011 року Президентом РФ було прийнято та підписано Закон N 227-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням принципів визначення цін для цілей оподаткування" (див. статтю "Закон про трансфертне ціноутворення: короткий огляд на с. 18).

Однак на підставі #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603п. 2 ст. 40 НК РФ#S податкові органи під час здійснення контролю над повнотою обчислення податків вправі перевіряти правильність застосування цен:

по угод між взаємозалежними особами;

За товарообмінними (бартерними) операціями;

При вчиненні зовнішньоторговельних угод;

При відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення чи зниження рівня цін, застосовуваних платником податків за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послугам) у межах нетривалого часу.

У свою чергу, у аналізованій нами ситуації ліцензійний договір з іноземною особою є зовнішньоторговельною угодою (або можливо, що сторонами ліцензійного договору є взаємозалежні особи), внаслідок чого податкові органи отримують право перевіряти ціну угоди та у разі її відхилення від рівня ринкових цін більше ніж на 20% донарахувати податки та пені.

Оскільки товарні знаки (фірмове найменування) – річ суто індивідуальна, визначити ринкову ціну конкретних ліцензійних прав та захистити свої докази в суді податковим органам навряд чи вдасться. Хоча поодинокі випадки негативного для платників податків результату справ все ж таки траплялися (див. наприклад, постанова ФАС Північно-Західного округу від 06.10.2005 N А66-5524/2004).

Таким чином, незважаючи на те, що російським законодавством не визначено максимальний розмір роялті за ліцензійними договорами, якщо вони будуть надмірно високими (відхилення від ринкових цін більш ніж на 20%) з метою оподаткування, податкові органи, ґрунтуючись на #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295633603ст. 40 НК РФ#S можуть донарахувати відповідні суми ПДВ і податку на прибуток.

Досить простий: роялті - це частина виручки від продажу продукту, яку отримує його (продукту) автор. Незважаючи на простоту формулювання, тема досить велика і у зв'язку з цим оподаткування та бухгалтерський облік таких операцій має низку особливостей. Спробуймо розібратися з деякими з них.

Сфера застосування та деякі правові питання

Поняття роялті можна віднести відразу до кількох правових сфер. Так, воно використовується як одна з форм платежу за договором широко нині сфери франчайзингу і позначає авторські та ліцензійні виплати за комерційне використання належної іншій особі (патенту, витвору мистецтва тощо).

І, нарешті, роялті в економіці та земельному праві (термін, що використовується у світовій практиці) — рентна плата за право розробки природних ресурсів, яку підприємць вносить власнику землі чи надр.

Правовідносини сторін щодо роялті що належить до франчайзингової діяльності регламентує глава 54 ДК РФ (основа відносин: договір комерційної концесії). Відповідно до п. 4 статті 1027 ЦК України до договору комерційної застосовуються всі правила ЦК України про ліцензійний договір. Єдиною відмінністю договору комерційної концесії від ліцензійного договору з юридичного погляду є об'єкт договору. У договорі комерційної концесії об'єкт – це комплекс виняткових прав, водночас у ліцензійному договорі – право користування об'єктом інтелектуальної власності.

На підставі п. 2 ст. 1028 ДК РФ договір комерційної концесії підлягає у федеральному органі з інтелектуальної власності (Роспатент). За загальним правилом ст. 1031 ЦК України (яке може бути змінено договором) договір комерційної концесії повинен реєструвати правовласник (франшизодавець). При недотриманні вимоги реєстрації договір вважається нікчемним (відповідно до ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ЦК України).

Відносини між фізичними особами (авторами) та особами, які отримують виняткові права на твори, регулює глава 70 ЦК України. Вона визначає, що відносини мають бути підтверджені письмово у вигляді договору певного типу. Це такі види договорів як:

• договір про відчуження виняткового права на твір та на право використання твору за ліцензією (ст.1285 ЦК України);
• ліцензійний договір про надання права використання твору (ст. 1286 ЦК України);
• договір авторського (ст. 1288 ЦК України).

Що стосується роялті в економіці, то з погляду світової практики введений в Російській Федерації в 2002 податок на видобуток корисних копалин фактично виконує на даний момент функції роялті (платежу власнику ресурсів за право розробки запасів).

Слід окремо зупинитися на договорах із контрагентами, т.к. Виникає питання щодо застосовного права (російського чи іноземного). Відповідно до п. ст. 1211 ЦК України за умовчанням до договору застосовується право країни, з якою договір найбільш тісно пов'язаний. Відносини сторін за ліцензійним договором регулюються правом тієї держави, де є ліцензіар. Водночас ст. 1210 ДК РФ дає можливість сторонам договору вибрати право, яке підлягає застосуванню до їх прав та обов'язків за цим договором. При застосуванні російського права відносини автоматично підпадають під регулювання частиною 4 ЦК України.

Податкові аспекти

Податок на прибуток

Витрата у вигляді роялті визнають у тому періоді, до якого він належить, на дату відповідно до умов або на дату пред'явлення користувачеві документів, які є підставою для проведення розрахунків, або в останній день звітного (податкового) періоду (пп.3 п.7 ст. . 272 ​​НК РФ).

З метою оподаткування прибутку доходи від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності, згідно з п. 5 ст. 250 НК РФ, належать до позареалізаційних доходів, якщо вони не визначаються платником податків у порядку, ст. 249 НК РФ, як прибутки від реалізації майнових прав. Так, якщо для правовласника такий вид діяльності є одним із основних видів діяльності, то дохід визнається відповідно до ст. 249 НК РФ, а якщо ні, то відповідно до ст. 250 НК РФ.

У п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ визначено, що для позареалізаційних доходів у вигляді роялті за датою отримання доходу визнаються дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення платнику податків документів, що є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду.

Важливо:

Міжнародний аспект

Одна з найпоширеніших схем податкового планування - передача прав на інтелектуальну власність компанії-офшору з метою акумуляції роялті у безподатковій юрисдикції.

За оцінками ЮНКТАД, світова офшорна промисловість оцінюється в 12 трлн дол. США (http://www.unctad.org). Не обходяться без використання офшорного бізнесу та російські організації. Використання російськими організаціями офшорних юрисдикцій зачіпає як їхні внутрішні інтереси, а й інтереси Росії загалом. Ухилення від скорочує громадського сектору економіки країни, а компанії, що ухиляються від сплати податків за допомогою подібних схем, можуть виявитися в більш становищі, ніж із законослухняними платниками податків.

Бухгалтерський облік

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою є надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю. Таким чином, винагороду слід включити до складу доходів від звичайних видів діяльності у тому звітному періоді, в якому вони були нараховані за умовами договору (п.12 та 15 ПБО 9/99).

Витрати організації на сплату роялті, пов'язані з основною діяльністю, визнаються витратами на звичайні види діяльності відповідно до п.5 ПБО 10/99, затвердженого Наказом від 06.05.1999 N 33н.

приклад

У жовтні 2011 року ТОВ «Альфа» передало Компанії право використання комплексу виняткових прав на об'єкти інтелектуальної власності (ця послуга є основним видом діяльності). Щомісячні платежі встановлені у фіксованій сумі в євро і підлягають отриманню на умовах 100% передоплати в рублях за офіційним курсом на день сплати. Щомісячний платіж за договором встановлено у розмірі 118 євро (включно з ПДВ) і підлягає отриманню не пізніше 15 числа місяця, що передує розрахунковому. Курс євро, встановлений Банком Росії, на 15 жовтня 2011 року становить 41,6638 руб./євро.

Д-т 51 «Розрахункові рахунки» К-т 76-5 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами»

4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Отримана передоплата від
користувача за листопад

Д-т 76-ПДВ К-т 68-2 «Розрахунки з ПДВ» 750 руб. (4916 руб. x 18/118) - Обчислений ПДВ з отриманої передоплати

Д-т 76-5 К-т 90.1 «Продажі» 4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Відображено дохід за
листопад

Дп 90-3 "Податок на додану вартість" К-т 68.2 750 руб. (4916 руб. x 18/118) - Обчислений ПДВ з доходу

Д-т 68-2 К-т 76-ПДВ 750 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, обчислений із суми передоплати за листопад

Франчайзинг – це одна з найпопулярніших та найвигідніших форм організації сучасного бізнесу. Його базові інструменти, франшиза та роялті є джерелом постійного доходу для власника. За умови правильного підходу до справи, бажання заробляти мільйони на одному імені бренду стає реальністю.

Термін роялті: що він означає?

Що таке роялті? Цей термін походить від англійського слова "royalty" (королівські привілеї) і означає періодичні виплати за право використання назви торгової марки, логотипу, а в ширшому сенсі - предмета ліцензійної угоди (комп'ютерних програм, винаходів, фонограм, комерційної таємниці тощо). ). Також може означати авторський гонорар, рентну плату за право розробки природних ресурсів чи використання підприємцем землі, її надр.

Виключення з правил

Поняття не поширюється на такі об'єкти інтелектуальної власності, як:

• основи інформації;
• програми організацій мовлення;
• знаки для товарів та послуг, які вважаються загальновідомими чи мають міжнародну реєстрацію;
• винахід (не спосіб його створення, а результат);
• компонування інтегральних мікросхем;
• породи тварин;
• сорти рослин.

Розрахунок ставки виплат

Розрахунок ставки виплат може змінюватись за роками дії ліцензійного договору або щомісяця залежно від обсягів виробництва, продажів – ковзна ставка. Чим більший рівень реалізації чи виробництва, тим нижче роялті. Це стимулює франчайзі до успішного створення, збуту продукції. Часто ліцензійну угоду не підписують без наявності особливого пункту про виплати мінімальної суми винагороди, яка має перераховуватись ліцензіатом у будь-якому випадку.

Відсоток роялті залежить від кількості продажів за певний період часу або визначається у розрахунку на одиницю продукції, що випускається. Як правило, він коливається в межах 1-12%, найчастіше використовують діапазон 2-6%. Але деякі галузі користуються емпіричною шкалою середньостатистичних роялті (їх ще називають ринковою ціною ліцензії). Слід враховувати, що з різних країн світу середня ціна роялті дуже відрізняється. Наприклад, для фармацевтичної промисловості США вона становить 3-10%, Франції – 4-5%, Росії – 10-15%.

Ліцензійний договір: роялті. Франшиза як інструмент створення нового бізнесу

Щоб зрозуміти місце роялті в економічних відносинах, важливо дати раду значенню деяких понять. Розвиток сучасної бізнес-сфери багато в чому залежить від тенденцій франчайзингу. Так називають підприємницьку діяльність, яка полягає у передачі новому діловому партнеру прав на використання назви торгової марки, реалізації продукції бренду – франшиза. Обидві сторони укладають договір франчайзингу, де фіксують мету діяльності, правничий та обов'язки, розміри інвестицій.

Кожен франчайзер (власник торгової марки) пропонує свій формат співробітництва. Але у будь-якому разі він повинен надати партнеру право на використання його бренду, сприяти зростанню його справи, а той, у свою чергу, зобов'язаний внести інвестиції. Як правило, це паушальний внесок та роялті. Хоча в деяких випадках франчайзі окремо оплачує вартість торговельного обладнання, оренду приміщення, витрати на рекламоносії без підтримки франчайзера як стартові інвестиції.

Роялті це, насправді, кінцева мета франшизи. Якщо вона передбачає створення співробітництва, то регулярні виплати за право використання успішного бренду для розвитку свого бізнесу є кінцевою метою, яка дає прибуток франчайзеру.

Під час підписання договору франчайзі повинен ретельно вивчити всі його пункти та звернути особливу увагу на суму та періодичність виплат роялті. У документі має бути чітко зазначено предмет угоди, термін дії співробітництва, територія, де здійснюватиметься підприємницька діяльність.

Місце франчайзингу у світі бізнесу

У багатьох виникне питання: «Чому франчайзинг став таким популярним?». Відповідь проста: «Бо це вигідно для обох сторін». Власник відомої мережі магазинів, бренду, торгової марки має квітучий бізнес. На чому йому ще заробити, крім розширення мережі своїх торгових точок, підприємств (що вимагає значних капіталовкладень та втрати часу)? Він може продати право використання назви його бренду людині, яка хоче створити свій успішний бізнес. Тобто надати йому франшизу. А підприємець, у свою чергу, зможе продавати, наприклад, речі відомого бренду без витрат на рекламу, у нього будуть контакти постачальників, підтримка у роботі та закупівлі.

Відповідь на запитання "що таке роялті?" допоможе початківцю франчайзі правильно проаналізувати співвідношення "ризик-користування".

Права та обов'язки партнерів

Франчайзер зобов'язується надати право користуватись його торговою маркою, продавати продукцію, обіцяє проводити навчання персоналу, надавати рекламні матеріали, допомагати у дизайнерському оформленні приміщення. Франчайзі натомість вносить певну суму грошей як інвестицій у відкриття бізнесу або одноразового паушального внеску (плата за вступ до торговельної мережі). Що таке роялті? Це періодичні виплати із продажу, які здійснюють уже в процесі роботи. Їх розмір обов'язково фіксується у договорі.

Класифікація роялті

Іноді користуються усередненою ставкою роялті, орієнтуючись на показник фіксованого значення виплат для даної сфери підприємництва. Договір франшизи може затвердити навіть нульовий рівень роялті або період, протягом якого не потрібно буде нічого платити (у випадку, коли довгострокова окупність інвестицій).

Різні види роялті дозволяють ефективно врегулювати фінансові відносини між франчайзером та партнером, гарантуючи власнику стабільний дохід.

Податки та періодичні платежі франшизи

Багатьох підприємців турбує питання оподаткування роялті. Податки можуть відраховуватись у різних розмірах та регулюватися концептуально різними кодексами. Усе залежить від законодавчої політики країни. У більшості випадків положення законів, покликаних регулювати оподаткування таких виплат, мають основу недовіру до платника податків.

Але жодні виправлення у їхніх статтях не зможуть повністю нейтралізувати оптимізаційні схеми виплат роялті. Держава завжди зацікавлена ​​у поповненні податкових надходжень у контексті франчайзингових операцій та, зокрема, виплат роялті. А один із найпопулярніших способів мінімізувати витрати для підприємця – це оптимізувати податок на прибуток за рахунок періодичних платежів франшизи. Доходи від використання об'єктів інтелектуальної власності оподатковуються 20% (ст. 309 НК РФ). Сума повинна бути перерахована податковим агентом до федерального бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати доходу.

Договір франшизи дає франчайзі право використовувати авторське право на об'єкт інтелектуальної власності у своїх інтересах. Що таке роялті? Це регулярні періодичні платежі за цю послугу. Знання важливості та результативності інструментів франчайзингу значно підвищить шанси створення успішного бізнесу.

періодичні відрахування продавцю (ліцензіару) за право користування предметом ліцензійної угоди, наприклад, франшизою, патентом, авторським правом, торговою маркою, логотипом, слоганом, інтелектуальною власністю, ноу-хау, технологією

Розгорнуте визначення поняття роялті, види роялті, розмір роялті, метод роялті, періодичність виплати роялті, облік роялті, податок на роялті, договір роялті, розмір роялті, розрахунок роялті, звільнення від роялті

Розгорнути зміст

Згорнути зміст

Роялті - це визначення

Роялті - цеперіодична компенсація, як правило грошова, за використання патентів, авторських прав, природних ресурсів та інших видів власності, при виробництві яких якраз і використовувалися дані патенти, авторські права та ін. прибутку чи доходу. А також може бути у вигляді фіксованої виплати, у такому вигляді має деякі подібності до орендної плати.

Роялті - цедохід правовласника франшизи за сумою залежить від валового доходу ліцензіата, або, можливо, що являє собою фіксовану суму, передбачену в договорі. В ідеалі це є міра та показник доходу від придбаної франшизи. Багато в чому саме роялті визначає, наскільки перед вами вигідна франшиза.

Роялті - цеоплата послуг франчайзора, які той надає бізнесу франчайзингового партнера. У послуги франчайзора можуть бути включені: логістика, товарознавство, управління маркетингом, розробка та проведення рекламних кампаній, побудова та підтримка системи відносин із постачальниками, навчання персоналу, підтримка корпоративного сайту. При розрахунку роялті, крім вартості послуг франчайзора, враховуються витрати на контроль за діяльністю франчайзингових підприємств. У сфері послуг роялті – це аналог оптової націнки товару (оптова націнка послугу).

Роялті - цевид ліцензійної винагороди, періодична компенсація, як правило грошова, за використання патентів, авторських прав, франшиз, природних ресурсів та інших видів власності, при виробництві яких таки використовувалися дані патенти, авторські права та ін. Може виплачуватись у вигляді відсотка від вартості проданих товарів та послуг, відсотка від прибутку чи доходу. А також може бути у вигляді фіксованої виплати, у такому вигляді має деякі подібності до орендної плати.

Роялті - цевиплати, які набули широкого поширення у франчайзингу. У ньому грошова компенсація стягується за торговельну марку, логотип, слогани, корпоративну музику та інші знаки, якими кінцевий покупець може відрізнити компанію від конкурентів.

Роялті- цеперіодичні виплати продавцю за право користування предметом ліцензійної угоди У угодах ставка Р. встановлюється у відсотках вартості чистих продажів ліцензійної продукції чи визначається розрахунку одиницю своєї продукції; плата за право розробки та добування природних ресурсів.

Роялті- цеперіодичні відрахування продавцю (ліцензіару) за право користування предметом ліцензійної угоди. Встановлюються як фіксованих ставок у відсотках вартості чистих продажів ліцензійної продукції, її собівартості, валовий прибуток або визначається розрахунку одиницю своєї продукції.

Роялті - цеперіодичні відрахування за прокат кінофільмів, випуск книг, музичних дисків, а також право користування патентом, винаходом або ліцензією на товар або технологію. Відрахування здійснює ліцензіат на користь власника ліцензії через узгоджені тимчасові проміжки. Розмір виплат фіксують у вигляді процентної ставки, підставою підрахунку є економічна вигода від перерахованої діяльності (наприклад, вартість чистого продажу або валовий прибуток). Найчастіше гонорар становить фіксований відсоток сумарної вартості продажів продукції.

Роялті - цевиплати, що також називають авторським гонораром. Утримувач авторських прав отримує роялті щоразу, коли його інтелектуальну власність використовують у комерційних цілях (за кожне відтворення пісні чи музики, публікацію тощо).

Роялті - цевинагороду продавцю (ліцензіару) за надане покупцю (ліцензіату) прав на використання ліцензії, ноу-хау, винаходу, товарного знака, інших об'єктів, предметів ліцензійної угоди. Роялті встановлюються виходячи з дійсного економічного ефекту від використання ліцензії, або з передбачуваного прибутку ліцензіата, не пов'язаного в часі з фактичним використанням ліцензії. У першому випадку передбачаються відсоткові відрахування від вартості ліцензійної купівлі (роялті), що виробляється і продається, або участі в прибутку ліцензіата. У другому випадку - виплати твердо встановлених сум (фіксовані роялті) згідно з умовами та положеннями ліцензійної угоди.

Роялті - це, винагороди, що виплачуються творцю або учаснику творчої роботи, засновані на продажах її результатів окремій особі/ам. Щоб мати право на отримання роялті, робота має отримати авторське право чи патент. Також сума роялті, як правило, фіксується у контракті.

Роялті – цетермін, що застосовується у ряді випадків стосовно виплат за право видобутку природних ресурсів та розробки родовищ. У країнах, де природні ресурси вважаються власністю держави або монархії (наприклад, у Великій Британії), роялті - це податок, що виплачується підприємствами, що спеціалізуються на видобутку копалин. У США, де діє право приватної власності на надра, роялті не входить до числа податкових відрахувань, а є рентною платою за використання ресурсів.

Існують різні види роялті, які визначаються видами діяльності, в яких застосовуються дані платежі.

До таких видів можна віднести роялті на природні ресурси, роялті у франчайзингу, роялті в авторському праві.

Роялті на природні ресурси

Природна рента- це платіж за право розробки та експлуатації природних ресурсів.

p align="justify"> Під економічною рентою розуміється ціна (або орендна плата), яка сплачується за користування природними ресурсами, кількість яких (запаси) обмежені. Проблема розподілу вилученої ренти між рівнями та структурами державної влади може вирішуватись по-різному. Наприклад, у Канаді та США значна частина доходів акумулюється у регіонах – провінціях та штатах, а федеральний центр має переваги у стягненні податків на прибуток. В інших державах центральні структури влади зосереджують роялті у себе.

Вилучення ренти державою може відбуватися і через механізми експортного мита на природні ресурси, різноманітних акцизів. Така політика зараз характерна для Росії.

У світовій практиці держава зазвичай намагається вилучати та використовувати ренту для потреб суспільства через різноманітні механізми. Для цього часто використовується спеціальний податок – роялті. Його часто визначають як частку випуску чи відсоток виробленої сировини. Роялті можуть доходити до 4-10% вартості видобутого металу та до 10-20% вартості нафти та газу. При визначенні розмірів роялті потрібно прагнути оптимальної величини з метою встановлення розумного поєднання його ролі як, з одного боку, кошти збільшення податків держави, а, з іншого боку, його розміри нічого не винні ставати перешкодою збільшення обсягу видобутку.

У процес освоєння надр і видобутку вуглеводнів контролюється урядом. Видобувані запаси систематично перераховуються, дані параметри видобутку направляються до органів державного регулювання, там узгоджують місця буріння свердловин і вводять обмеження темп вилучення копалин. Названі заходи прямо чи опосередковано призводять до формування умов, які забезпечують раціональне надрокористування, а також зростання віддачі. Для вилучення ренти використовують такі інструменти як бонуси, ренталс, роялті. При цьому роялті мають фіксований характер.

Вилучення основної частини природної ренти та її використання здійснюється не лише на рівні федеральної влади, але в рівні штатів. Прикладом штату, де є ефективне законодавство з регулювання видобувних галузей, є Аляска. Там більшість ренти, отриманої у сфері нафтовидобутку, прямує в економіку на розвиток виробничої та соціальної інфраструктури, а також на створення Постійного фонду. До нього входить 25% всіх доходів штату від ліцензійних та рентних платежів, а також роялті, бонуси, федеральні платежі за мінеральними ресурсами в частині, яка належить штату.

Рентні галузі в Канаді

У Канаді механізм надання надр у користування ґрунтується на ліцензійно-орендній системі. У веденні провінцій знаходиться приблизно 80% всіх мінерально-сировинних ресурсів, а решта - у вільному користуванні, тобто у власності приватних власників та федерального уряду. Провінції відрізняються високим ступенем самостійності у законотворчій сфері. Для цієї системи надрокористування характерні переважання державної власності на мінерально-сировинні ресурси, відсутність прямої участі держави у комерційних проектах, пов'язаних із видобутком мінерально-сировинних ресурсів, відсутність додаткових вимог до надрокористувачів щодо вирішення проблем соціально-економічного розвитку території.

Роялті на природні ресурси у Норвегії

У Норвегії уряд прагне до того, щоб якомога більша частка нафтових доходів діставалася суспільству. Для цього вживаються заходи державного регулювання. Видобуток природних копалин відбувається з урахуванням ліцензій. Податкова система держави характеризується послідовністю. В її основі лежить спеціальний галузевий податок на прибуток, величина якого становить 50%, та загальний податок на прибуток, що дорівнює 28%. Використання спеціального податку не дозволяє нафтовим компаніям спрямовувати дохід від видобутку нафти на покриття збитків від інших видів діяльності, скорочуючи тим самим податкову базу. Крім того, в системі оподаткування Норвегії важливе місце займають роялті, що визначаються за шкалою, що ковзає.

Роялті на ресурси у Великій Британії

У Великій Британії та Північній Ірландії також використовується ліцензування. З 2002 р. у цих країнах застосовується податок на доходи від видобутку нафти та газу у розмірі 10%, що доповнює 30% податок на прибуток корпорацій. Також використовується спеціальний податок – роялті, який виплачується з прибутку від видобутку вуглеводнів. При обчисленні роялті не допускається його зниження з допомогою збитків з інших видів діяльності, але можливе отримання знижки у частині витрат за розробку іншого родовища досі окупності. На початковому етапі освоєння родовища спеціальним податком не оподатковується частка прибутку, що відповідає 15% рентабельності. Для забезпечення енергобезпеки країни та поповнення стратегічних запасів держава може стягувати роялті не лише у грошовій формі, а й у натуральному вираженні.

Royalty рентних галузей у Єгипті

У Єгипті існують угоди про розподіл продукції, які укладаються між державною нафтовою компанією та закордонними нафтовими компаніями-контракторами. Останні зобов'язуються забезпечити фінансування на стадії розвідки. Держава компенсує контрактору суму інвестицій при виявленні рентабельних запасів нафти та надає родовище в оренду строком на 20–30 років. Далі створюється операційна компанія, що належить у рівних частках двом сторонам. Термін дії угоди не може перевищувати 35 років. Незважаючи на 50% участь державної нафтової компанії, операційна компанія вважається приватною. Роялті виплачується в такий спосіб. Певну частку нафти, що видобувається, дорівнює 10%, державна нафтова компанія зі своєї частки постачає в натуральній або грошовій формі уряду Єгипту. Контрактор у свою чергу сплачує податок на прибуток корпорацій у розмірі 40,55%. Усі податки, сплачені державною компанією на користь контрактора, сприймаються як прибуток контрактора.

Royalty на ресурси в Нігерії

Відносини надрокористування в Нігерії ґрунтуються на різних формах взаємодії. Ліцензійні договори передбачають сплату податку на нафтові доходи та роялті, які доповнюються угодами про розподіл продукції відповідно до акціонерних частин. У сервісних угодах застосовується правило про гарантований мінімум прибутку у розмірі 2,30 дол. на барель та отримання бонусів за відкриття запасів. Інший тип відносин практикується у разі, коли родовища перебувають у важкодоступних районах країни. Контрактор несе витрати з розвідки та видобутку. Якщо запаси нафти не виявлено, держава не компенсує витрати, пов'язані із розвідкою. У разі виявлення родовища розділ продукції відбувається в такий спосіб. Перша частина видобутої продукції використовується для сплати податків, роялті та концесійних платежів уряду. Друга частина продукції є нафтою, призначену для відшкодування контрактору капітальних інвестицій та операційних витрат у межах певних лімітів. Залишок продукції, тобто. різниця між загальною величиною нафтовидобутку та нафтою, призначеною для сплати податків та відшкодування витрат, ділиться між контрактором та національною компанією.

Роялті у франчайзингу

Роялті – одне з найважливіших понять франчайзингу, щомісячний платіж, ставка якого встановлюється франчайзером. Ставка роялті вказується у договорі франшизи, періодичність платежів також затверджується під час узгодження умов договору.

Розмір роялті зазвичай коливається від 1 до 5% від валового доходу франчайзі та залежить від таких факторів, як:

Престижність торгової марки. Найбільші ставки роялті відзначені у сфері готельного бізнесу, оскільки відомі в усьому світі мережі готелів надзвичайно дорожать своєю репутацією та прагнуть захистити себе від співпраці з випадковими у цій галузі підприємцями;

Розмір потенційного прибутку. Розраховуючи величину ставки регулярного платежу, франчайзер оцінює – яку вигоду отримає новий франчайзі від відкриття магазину, наскільки високою є рентабельність, торгова націнка тощо;

Витрати на франшизу, наприклад, якщо компанія безкоштовно надала рекламні матеріали, надала допомогу в оформленні торгового залу та навчанні персоналу, то повернути витрачені кошти можна не тільки завдяки паушальному внеску, а й ставці роялті;

Витрати утримання власного персоналу франчайзера: бухгалтерії, відділу маркетингу, служби централізованих поставок.

У франчайзингу, як правило, застосовуються три схеми розрахунку роялті:

Відсоток з обороту - найчастіше зустрічається форма розрахунку роялті. Характеризує право франчайзора частку ринку, розроблюваного франчайзинговим партнером. Варіант «відсоток з обороту» використовується, якщо франчайзор відомий обсяг продажів на франчайзинговому підприємстві;

Відсоток з маржі – франчайзинговий партнер сплачує певний відсоток від різниці між роздрібною ціною та ціною оптової закупівлі. Такий варіант може бути найцікавішим для франчайзингового партнера, в магазині якого встановлено різний рівень націнки на різні групи товарів. Варіант «відсоток з маржі» може бути використаний, якщо франчайзор чітко контролює ціну та вартість оптових закупівель та роздрібних продажів на франчайзинговому підприємстві;

Фіксовані роялті - єдина регулярна сума платежу, прив'язана до вартості послуг франчайзора, пори року, площі магазину, кількості підприємств, кількості клієнтів, що обслуговуються, інфляції, терміну життя підприємства і т.д. Фіксовані роялті характерні для сфери послуг, де часом неможливо точно визначити обсяг прибутків франчайзингового партнера. Наприклад, туризм, фаст-фуд, ресторанний бізнес;

Можливі комбінації з перерахованих вище варіантів. Наприклад, «відсоток із обороту, але не менше…». Рідше зустрічається варіант "відсоток з обороту, але не менше ... і не більше ...".

Найбільшого поширення набула така періодичність оплати роялті:

Попередня – найоптимальніша для франчайзера періодичність збирання роялті з франчайзингових партнерів. Найчастіше реалізується в агентських схемах, коли гроші в момент приходу від кінцевого покупця перераховуються спочатку на рахунок франчайзора, а вже потім частина їх йде на рахунок франчайзингового партнера;

Щотижнева або 2 рази на місяць – оплата платежу за роялті відбувається один раз на тиждень/2 рази на місяць;

Щомісячна – оплата платежу за роялті відбувається раз на місяць, зазвичай прихід грошей протягом місяця здійснюється пізніше 5-го числа наступного месяца. Найбільш ризикова форма збирання доходів, т.к. гроші можуть "зависнути" у франчайзингового партнера.

Роялті в авторському праві є періодичну плату власнику авторських прав за кожне використання його продукту. Це може використовуватись у комерційних цілях музичних творів, кінофільмів та будь-яких інших видів інтелектуальної власності. На Заході питання про сплату авторських відрахувань – це нормальна практика, а в нас низка телеканалів та підприємств сфери розваг, побутового обслуговування, транспорту ухиляються від подібної оплати. Більшість залишається дивним і незрозумілим, чому використання у своїх цілях чиїхось авторських продуктів, треба платити.

Розмір авторського гонорару на практиці – це фіксована ставка, яка виплачується власнику прав після закінчення раніше обумовленого проміжку часу, доки погоджений договір має юридичну силу. На відміну від комісії чи плати роялті не є одноразовим бонусом. Сума авторського гонорару обчислюється від ціни чистого продажу ліцензійного продукту, валового прибутку, собівартості або закріплюється у розрахунку на ціну одиниці продукції, що реалізується. Найпоширеніший метод – це нарахування відсоткової частки ціни продажу товару.

Повне чи часткове відтворення твору у матеріальній формі (відтворення);

Подання твору громадськості у нематеріальній формі шляхом розміщення його як експозиції, зображення, в рамках радіо- та телепередачі та ін.

Методики розрахунку роялті

Роялті використовується для розрахунків з ліцензіаром у 80 - 90% випадків укладання ліцензійних угод. У літературі визначають величину роялті як «розумну» чи «справедливу». Очевидно, що такою вона має бути для обох сторін угоди. Роялті повинні не тільки виправдати витрати ліцензіата та принести йому прибуток, але й принести дохід ліцензіару, необхідний для проведення подальших досліджень, що частково компенсує витрати на наукові дослідження щодо створення об'єкта ліцензії та підготовку ліцензійної документації, а у фармацевтичній промисловості – і проведення досліджень, необхідних для створення та реєстрації нових лікарських препаратів.

Роялті прийнято представляти ставкою Р (у зарубіжній літературі зазвичай використовується буква R), що у % від бази - ефекту (результату) у ліцензіата (покупця). Як база може використовуватися:

Валовий дохід (ефективний валовий дохід, сума продажу, обсяг реалізації);

Чистий дохід;

Додатковий прибуток (що виникає у підприємства, яке купило та використовує ОІВ);

Ціна одиниці (партії) продукції;

Собівартість;

Поодинока потужність цеху (виробництва);

Вартість основної переробленої сировини та ін.

У таблиці вказані стандартні (приблизні) ставки роялті, які використовуються спеціалізованими великими зовнішньоторговельними організаціями стосовно такої бази на основі аналізу світової практики укладання ліцензійних угод у різних галузях промисловості.

Ставки роялті для об'єктів нерухомості

Відсутність патенту, як правило, знижує розмір роялті на величину 10 - 30% порівняно з аналогічним об'єктом, який передається за патентною ліцензією. Виходячи з того, що вартість конструкторської документації зазвичай становить до 30% вартості всього пакета техдокументації, при передачі в рамках ліцензійної угоди лише конструкторській документації розмір роялті доцільно зменшити до 30% стандартних (табличних) ставок. Зазначені в таблиці стандартні ставки роялті Р зазвичай застосовуються до таких видів промисловості, як винаходу.

Розмір роялті для ноу-хау

Якщо ліцензія полягає на передачу ноу-хау, величина Р зазвичай знижується на 20 - 60% (порівняно з табличною), залежно від ряду факторів. Наприклад, знижується на:

20-40%, якщо ОІВ передається за простою (невиключною) ліцензією;

20-40%, якщо освоєння ОІС необхідні значні капіталовкладення (наприклад, на додаткові дослідження);

40-60%, якщо ноу-хау передається на ОІС, відомий на ринку, але все ж таки представляє інтерес для ліцензіата;

70-80%, якщо передається не весь пакет техдокументації, лише конструкторська документація.

Спостерігається тенденція підвищення значимості ОІВ у створенні нових технологій, продуктів, послуг, у зв'язку з чим у практиці все частіше трапляються випадки, коли ставка Р приймається рівною 20% і навіть 50% від додаткового прибутку (або СЧД - скоригованого чистого доходу), джерелом якого є наукомісткий ОІС, що оцінюється.

При оцінці ІС з метою укладання ліцензійних угод, можна використовувати рекомендації щодо внесення поправок до ставок роялті, зазначених у таблиці.

Cтавки royalty для об'єктів авторського права

Винагороди автору (правовласнику) у вигляді роялті, стосовно об'єктів авторського права (зокрема - літературних творів) має низку особливостей. Нижче перераховані основні сучасні форми роялті, що застосовуються для об'єктів авторського права.

По ній автор отримує певний відсоток з усього обороту, виручки правоодержувача (ліцензіата) без будь-яких змін залежно від того, скільки примірників продає правоодержувач (ліцензіат). Ця система дуже проста і доступна для огляду, вона досить часто застосовується на практиці.

Дегресивне роялті

Нею автор отримує певний відсоток, який із збільшенням продажів примірників твору чи зі збільшенням доходів правоодержувача зменшується. Наприклад, під час продажу перші 100 тис. прим. - 10% винагороди, наступні 100 тис. - 9% тощо. При правильному розрахунку відсоткові ставки ця система задовольняє інтереси як автора, і правоодержувача. Її досить часто застосовують у країнах Заходу.

Прогресивне роялті

Зі зростанням обсягу продажів збільшується ставка винагороди, яку виплачує автору. Ця система може гальмувати стимулювання збуту твору правоодержувачами. Однак, якщо попит на твір зростає, така система може бути прийнятною як для авторів, так і правоодержувачів (ліцензіатів).

Роялті з урахуванням прибутку

Основа розрахунку винагороди автора – прибуток від продажу екземплярів твору, а не валовий дохід. Ця система часто зустрічається в авторських договорах, які укладаються російськими авторами. Для них подібна умова вкрай невигідна, оскільки нерідко виникають сумніви щодо правильності розрахунків, які проводять правоодержувач (ліцензіат). І можливі складні суперечки з приводу розміру винагороди.

Система, мінімального часу роялті

Ця форма часто використовується, якщо автор (правовласник) має намір форсувати збут екземплярів твору. І тут правоодержувач (ліцензіат) надає автору нижчий розмір платежів визначений обмежений термін. До такої форми вдаються при інтенсифікації збуту твору, що приносить високий прибуток, або за націленому збуті твори визначення груп покупців і каналів збуту. Недолік цієї форми в тому, що правоодержувачі будь-якими способами прагнуть продовження часу дії знижок.

Система мінімального розміру роялті

Останнім часом набула поширення практика закріплення в авторському договорі обов'язку правоодержувача гарантувати мінімальний розмір роялті, що спонукає правоодержувача (ліцензіата) інтенсифікувати продаж екземплярів твору.

Система мінімальної ціни екземпляра

Мета, подібну до системи гарантованого мінімуму роялті, має і система, що фіксує мінімальну продажну ціну екземпляра твору, від якої обчислюватиметься роялті. Справа в тому, що правоодержувач (ліцензіат) може мати можливість продажу законних екземплярів твору за заниженими цінами дочірніх фірм ліцензіата. Це дозволяє приховати від автора (правовласника) значні суми доходів від реалізації. У зв'язку з цим вважається за доцільне включити до авторського договору умову, що визначає розмір продажної ціни екземплярів твору, від якої обчислюється роялті.

Правові аспекти роялті

Поняття роялті можна віднести відразу до кількох правових сфер. Так, воно використовується як одна з форм платежу за договором широко поширеної нині сфери франчайзингу і позначає авторські та ліцензійні виплати за комерційне використання інтелектуальної власності, що належить іншій особі (патенту, товарного знаку, витвору мистецтва тощо).

І, нарешті, роялті в економіці та земельному праві (термін, що використовується у світовій практиці) – рентна плата за право розробки природних ресурсів, що вноситься підприємцем власнику землі чи надр.

Правовідносини сторін щодо роялті що належить до франчайзингової діяльності регламентує глава 54 ДК РФ (основа відносин: договір комерційної концесії). Відповідно до п. 4 статті 1027 ЦК України до договору комерційної концесії застосовуються всі правила ЦК України про ліцензійний договір. Єдиною відмінністю договору комерційної концесії від ліцензійного договору з юридичного погляду є об'єкт договору. У договорі комерційної концесії об'єкт – це комплекс виняткових прав, водночас у ліцензійному договорі – право користування об'єктом інтелектуальної власності. На підставі п. 2 ст. 1028 ЦК України договір комерційної концесії підлягає державній реєстрації в федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (Роспатент). За загальним правилом ст. 1031 ЦК України (яке може бути змінено договором) договір комерційної концесії повинен реєструвати правовласник (франшизодавець). При недотриманні вимоги реєстрації договір вважається нікчемним (відповідно до ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ЦК України).

Відносини між фізичними особами (авторами) та особами, які отримують виняткові права на твори, регулює глава 70 ЦК України. Вона визначає, що відносини мають бути підтверджені письмово у вигляді договору певного типу. Це такі види договорів як:

Договір про відчуження виняткового права на твір та на право використання твору за ліцензією (ст.1285 ЦК України);

Ліцензійний договір про надання права використання твору (ст. 1286 ЦК України);

Що стосується роялті в економіці, то з погляду світової практики введений в Російській Федерації в 2002 податок на видобуток корисних копалин фактично виконує на даний момент функції роялті (платежу власнику ресурсів за право розробки запасів).

Слід окремо зупинитися на договорах із іноземними контрагентами, т.к. Виникає питання щодо застосовного права (російського чи іноземного). Відповідно до п. ст. 1211 ЦК України за умовчанням до договору застосовується право країни, з якою договір найбільш тісно пов'язаний. Відносини сторін за ліцензійним договором регулюються правом тієї держави, де є ліцензіар. Водночас ст. 1210 ДК РФ дає можливість сторонам договору вибрати право, яке підлягає застосуванню до їх прав та обов'язків за цим договором. При застосуванні російського права відносини автоматично підпадають під регулювання частиною 4 ЦК України.

Оподаткування роялті

За кордоном податок на суму роялті встановлено, як правило, у межах 10 – 40%. При цьому на роялті, що послідовно сплачуються, податок часто буває вище, ніж на лампсам роялті. У низці країн, особливо у податкових сховищах, платежі роялті взагалі не оподатковуються. Крім того, завдяки дії в західних країнах системи податкових кредитів при переведенні прибутку із закордонної філії у вигляді роялті міжнародна компанія отримує податкові знижки в країні базування на суму податків, сплачених за кордоном.

У сучасних умовах Росії спосіб переведення прибутку через механізм виплати роялті, комісійних за управлінські послуги тощо. має особливе значення. До 1.01.2002 р. наше податкове законодавство чітко не регламентувало порядок придбання організаціями ліцензій, ноу-хау (в Інструкції МНС Росії «Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток підприємств та організацій» №62 від 15 червня 2000 р. доходи та витрати у формі роялті та комісійні платежі не виділені). Це знижувало ефективність державного контролю за вивезенням коштів за кордон, зменшувало потенційні доходи бюджету. Крім того, оподаткування роялті на основі укладених нашою країною угод про усунення подвійного оподаткування носить у цілому більш пільговий характер порівняно з податковим регулюванням дивідендів, що репатріюються, що служить додатковим стимулом використання ліцензійних платежів для вивезення з Росії доходів.

У зв'язку з тим, що не всі платежі за передачу права на використання об'єктів права інтелектуальної власності є роялті в поняттях ПКУ, то багато платників податку можуть мати труднощі з відображенням операцій з роялті в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств.

З метою виключення помилок під час заповнення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств зупинимося на цьому питанні докладніше.

Суми роялті включаються до доходів:

Від операційної діяльності (код рядка 02 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств);

Інші доходи (код рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств).

До доходів від операційної діяльності включається роялті, нараховане за договорами, відповідно до яких виконані роботи та надані послуги.

Умовний приклад. За ліцензійним договором розробник комп'ютерної програми (ліцензіар) передав дистриб'ютору (ліцензіату) права на субліцензію. За субліцензійним договором ліцензіат передає права використання комп'ютерної програми кінцевому користувачеві (суліцензіяту). З кожної проданої ліцензії використання комп'ютерної програми ліцензіат нараховує ліцензіару роялті у вигляді 70 відсотків вартості ліцензії, наданої кінцевому користувачеві. Роялті, нараховане ліцензіатом за передачу права використання комп'ютерної програми кінцевому користувачеві, включаються ліцензіатом у доходи від операційної діяльності.

До інших доходів включаються роялті як пасивний дохід (п. 14.1.268 ст. 14 ПКУ). Для того, щоб у цьому переконатися, достатньо заглянути до Додатку “ІД” до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (код рядка 03.2).

Умовний приклад. За ліцензійним договором власник патенту на винахід, виняткові майнові права, на яке визнані його нематеріальним активом, надав промисловому підприємству ліцензію на спосіб виготовлення промислових виробів. За використання винаходу промислове підприємство щомісяця перераховує власнику патенту роялті. Це роялті є пасивним доходом власника патенту.

Мінімізація податку на роялті

Вже став класичним спосіб структурування виплат роялті за допомогою використання триланкового договірного ланцюжка, що складається з офшорної компанії - правовласника, транзитної компанії - ліцензіата (наприклад, на Кіпрі або в іншій державі, що має Угоду з Росією про уникнення подвійного оподаткування) та російської компанії як субліцензат.

Роялті виплачуються російською компанією (субліцензіатом) кіпрському ліцензіату, потім кіпрською компанією - офшорному власнику права на товарний знак. Кіпрська компанія використовується як проміжна ланка, оскільки виплати з Росії на її користь звільняються від податку у джерела через зазначену двосторонню угоду. У результаті об'єкт інтелектуальної власності використовується в Росії, а роялті зрештою акумулюються в офшорній зоні.

Доходи від використання у Росії інтелектуальних прав підлягають відповідно до статті 309 НК РФ оподаткуванню 20-відсотковим податком з прибутку. Цей податок підлягає утриманню у джерела виплати доходів, тобто в російській компанії. Разом з тим, оскільки йдеться про платежі роялті на користь компанії, яка перебуває в країні, з якою Росія має податкову угоду (у нашому прикладі це Республіка Кіпр), виплата роялті не оподатковуватиметься в Росії податком на прибуток (на підставі пункту 1 статті 12). Угоди 1998 р. і підп. На Кіпрі прибуток місцевої компанії за субліцензійним договором підлягає оподаткуванню за ставкою 10%, але база оподаткування зменшується на виплати за ліцензійною угодою, які здійснюються на користь власника виняткових прав на нематеріальний актив.

Щодо юридико-організаційної та податкової складової російської частини схеми структурування виплат Роялті необхідно враховувати три моменти:

Субліцензійний договір відповідно до п. 5 ст. 13 Патентного закону РФ від 23 вересня 1992 р. N 3517-1 та (у випадку з товарними знаками) згідно зі ст. 27 Закону РФ від 23 вересня 1992 р. N 3520-1 «Про товарні знаки, знаки обслуговування та найменування місць походження товарів», підлягає реєстрації в Роспатенті і без реєстрації вважається недійсним. З 1 січня 2008 року ці закони втрачають чинність у зв'язку із набранням чинності четвертою частиною Цивільного кодексу, проте принципових змін щодо правил про реєстрацію товарних знаків, винаходів, корисних моделей та ін. - ні;

З 1 січня 2006 року із сум виплачуваних роялті російська компанія – джерело виплати визнається податковим агентом і має сплачувати ПДВ. Відповідно до п.4 ст. 148 ПК, місцем реалізації робіт (послуг) визнається Росія, якщо покупець робіт (послуг) здійснює тут діяльність. Це положення застосовується і за «передачі, надання патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав чи інших аналогічних прав». До 2006 року цей пункт ст. 148 ПК звучало так: «передача у власність чи переуступка патентів, ліцензій…», тобто. ПДВ оподатковувалась лише передача виняткових прав (прав власності) на ці нематеріальні активи. Сплачений з роялті ПДВ, підлягає відрахуванню. І якщо російська компанія має «резерв» податку до сплати, то у разі використання прав на нематеріальні активи в діяльності, що оподатковується ПДВ, для неї не виникає додаткового податкового навантаження;

Нерезидент – одержувач роялті відповідно до п.1 ст. 312 ПК має подати податковому агенту підтвердження того, що він має постійне місцезнаходження в державі, з якою Росія має договір, що регулює питання оподаткування. Підтвердження має бути засвідчене компетентним органом відповідної іноземної держави.

За всієї зовнішньої невразливості схеми, податкові органи, звичайно, не могли спокійно дивитися на те, як компанії під виглядом будь-якої непотрібної (на думку митарів) «дребедені» «структурують» багатомільярдні платежі в низькоподаткові юрисдикції. А тому протягом останніх кількох років були неодноразові спроби з їхнього боку так чи інакше перешкодити цьому. В даний час можна виділити кілька факторів, що виділяються податковими органами, за наявності яких можливе визнання схеми з виплатою незаконної роялті:

Товарний знак (патент, секретна формула тощо) не використовується в діяльності, спрямованій на отримання прибутку. Наслідки – визнання витрат на виплату роялті за ліцензійними договорами економічно необґрунтованими. Дотримуючись цієї логіки, платник податків має підтвердити реальне використання товарного знака (патенту, прав на інший нематеріальний актив) у діяльності, спрямованій на одержання прибутку. А структура вироблених за видами діяльності витрат, включаючи ліцензійні платежі, має відповідати структурі доходів підприємства. Інакше кажучи, якщо компанія виробляє дитячі санчата, то ліцензійні платежі використання торгової марки Marlboro буде визнано судом економічно необгрунтованими;

Платником податків створено протиправну схему з метою ухилення від сплати податку на прибуток та ПДВ із сум ліцензійних платежів, що сплачуються за фіктивними (нікчемними) договорами. Основний «ухилистський» ресурс схем з ліцензійними платежами: зареєструвати права на щось непотрібне (або вартість, що має насправді набагато меншу, ніж на папері), а потім за використання цього непотрібного платити конкретні ліцензійні платежі. Наріжний камінь у доказі протиправності схеми – виявлення взаємозалежності ліцензіара та ліцензіата, доказ податковими органами наміру на ухилення від сплати податків, відсутність ділової мети у діях платника податків;

Помилки документального оформлення відносин із виплати роялті. Традиційна помилка – відсутність підтвердження постійного місцезнаходження ліцензіара у державі, з яким Росія має договір про уникнення подвійного оподаткування. Відповідно до п.1 ст. 312 ПК утримання податку на прибуток не провадиться тільки в тому випадку, якщо іноземна організація до дати виплати доходу надала податковому агенту підтвердження, завірене компетентним органом відповідних іноземних держав (наприклад, для Кіпру це місцеве Міністерство фінансів). Іноді платники податків помилково вважають, що для підтвердження постійного місцезнаходження достатньо свідоцтва про інкорпорацію.

Як уникнути ризиків при виплаті роялті

Загалом, роялті – це хороший інструмент податкового планування для виробничих підприємств, ЗМІ, IT та компаній інших галузей, де використання патентів, торгових марок має чітке економічне обґрунтування. Дещо складніше зі сферами торгівлі та послуг. Але в будь-якому разі, податкові ризики виникають лише в тому випадку, коли цей інструмент використовується «в лоб» або розмір ліцензійних платежів перевищує всі розумні межі.

Дії, які, на наш погляд, необхідно зробити для того, щоб ліцензійні платежі не виявилися небезпечною податковою схемою:

Платежі за ліцензійним договором мають бути економічно обґрунтованими. Повинна простежуватися їхній зв'язок з доходами компанії; 5-7% з обороту – розмір ліцензійних платежів використання товарних знаків, який зазвичай відповідає ринковому рівню. Для підтвердження виробничої спрямованості головний документ це, звичайно, ліцензійний договір. У ньому має бути чітко зазначено, який термін і випуск якого обсягу продукції його укладено. Хорошим доказом реальності відносин з ліцензіаром буде наявність переддоговірного листування з ним, протоколів зустрічей та переговорів. Реальність та зв'язок ліцензійного договору з реалізацією можуть підтвердити звичайні бухгалтерські та технологічні документи: рахунки-фактури та накладні із зазначенням марочного найменування товару, виробничі та технологічні карти та ін.

Ліцензіат та ліцензіар не повинні бути взаємозалежними. Податкові органи нічого не винні мати можливість визначити, що кошти, сплачені за ліцензійним договором, реінвестуються в російську організацію. Дотримання цієї умови не усуне ризик донарахування податків за ст. 40 ПК у разі укладання договору з іноземною компанією в рамках зовнішньоторговельного правочину. Але податківцям буде складніше довести прямий умисел на ухилення від сплати податків, отримання необґрунтованої податкової вигоди, якщо невиключні права на інтелектуальну власність чи засоби візуалізації отримано від неафілійованої особи;

Дотримання вимог документарного оформлення ліцензійних відносин. Ліцензійний договір має бути зареєстрований у Роспатенті заздалегідь до початку виплат за ним; ліцензіар повинен надати підтвердження свого місця перебування із проставленим апостилем до першої виплати йому доходу; зміни до договору також мають бути зареєстровані. Відповідно до п.4 ст. 310 ПК податковий агент одночасно з поданням податкової декларації з податку на прибуток повинен надати інформацію про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків за минулий звітний (податковий) період.

Практичні схеми виплати роялті

У міжнародній практиці дуже поширене використання зарубіжних, передусім офшорних, компаній володіння інтелектуальної власністю (авторські права, патенти, товарні знаки тощо.). Справа в тому, що інтелектуальна власність - найбільш мобільний вид майна, який легко допускає передачу закордонному власнику. Тому природна тенденція – переміщення такої власності у ті юрисдикції, де її експлуатація (тобто отримання роялті – ліцензійних відрахувань за надання права її комерційного використання) пов'язане з найменшими податковими втратами.

Оскільки більшість офшорних зон немає податкових угод з розвиненими країнами, при виплаті роялті на офшорну компанію країни, звідки виплачується дохід, стягується податку джерела. У певних випадках сплати податку можна уникнути або зменшити його ставку, якщо використовувати в схемі як транзитний елемент компанію з оподатковуваної країни, з якою податкова угода є.

Виплата роялті компанії на Кіпрі

Згідно з новим податковим законодавством Кіпру, кіпрські компанії можуть бути резидентними (якщо вони управляються з Кіпру) або нерезидентними (інакше).

Нерезидентна компанія не сплачує податків на доходи, отримані поза Кіпром, проте не підпадає під дію податкових договорів Кіпру. Таким чином, при виплаті роялті з РФ вони оподатковуватимуться у джерела за ставкою 20%, на Кіпрі податку не виникає. Податка у джерела при розподілі прибутку кіпрської компанії немає.

Резидентна компанія підпадає під податковий договір Кіпру з РФ, тому податок у джерела при виплаті роялті з РФ у цьому випадку не стягується. Отримані резидентною кіпрською компанією роялті входять до бази оподаткування, ставка податку становить 10%.

Можливе використання кіпрської резидентної компанії як транзитний елемент. При цьому власником патенту (знаку) є іноземна компанія. Можливе використання з цією метою компанії з будь-якої безподаткової офшорної юрисдикції (наприклад, БВО). Ця компанія за ліцензійним договором передає кіпрській компанії права видачу субліцензій використання даного патенту (знака) до. Кіпрська компанія отримує роялті з РФ та виплачує роялті на БВО.

Податка у джерела до немає у силу податкового договору. На Кіпрі оподатковується різниця між отриманими та виплаченими роялті за ставкою 10%. Маржа між виплаченими та отриманими роялті може бути 1-3%, тому ефективна ставка податку становитиме десяті частки відсотка. Податку джерела на Кіпрі на вихідні роялті не виникає. Податку з доходу і вихідні дивіденди на БВО немає.

Виплата royalty компанії у Нідерландах

Альтернативою Кіпру можуть бути Нідерланди. У силу високої ставки податку на прибуток (34,5%) доцільно використовувати нідерландську компанію лише як транзитний елемент. Власником патенту (знаку) є іноземна компанія. Можливе використання з цією метою компанії з будь-якої безподаткової офшорної юрисдикції (наприклад, БВО). Ця компанія за ліцензійним договором передає нідерландській компанії права видачу субліцензій використання даного патенту (знака) до. Нідерландська компанія отримує роялті з РФ та виплачує роялті на БВО.

Податка у джерела до немає у силу податкового договору. У Нідерландах оподатковується різниця між отриманими та виплаченими роялті за ставкою 34,5% (ця різниця має становити, як правило, не менше 7%, що дає ефективну ставку приблизно 2,4%). Податку джерела в Нідерландах на вихідні роялті не виникає. Податку з доходу і вихідні дивіденди на БВО немає.

Швейцарія на даний момент підписала 91 договір про уникнення подвійного оподаткування. Договори з Азербайджаном, Білорусією, Казахстаном, Киргизстаном, Росією, Україною та Узбекистаном надають можливість оптимізувати оподаткування пасивних доходів холдингових структур.

За угодою між Росією та Швейцарією, отримані резидентною швейцарською компанією роялті входять до бази оподаткування, ставка податку становить всього 5%. Тому багато власників інтелектуальної власності реєструють свої фірми саме у Швейцарії.

Нарахування роялті в Ірландії

Існує кілька схем оптимізації ліцензійних платежів (роялті) в Ірландії. Найбільш відома – «подвійний ірландський». Ця схема дуже популярна серед американських IT-компаній. Їй, зокрема, користується компанія Facebook, а одними з перших її почали використовувати представники компанії Apple.

Спочатку компанія А передає своїй афілійованій ірландській компанії Б1 право на інтелектуальну власність. При цьому штаб-квартира компанії Б1 має знаходитись у класичному офшорі з нульовою ставкою оподаткування. Це можуть бути Сейшели, Бермуди, острови Кайман, Невіс, Беліз тощо.

У результаті компанія Б1 з'являється можливість не сплачувати податок на роялті в Ірландії, оскільки відповідно до ірландських законів компанія вважається резидентом тієї держави, звідки вона управляється. Далі Б1 передає права інтелектуальну власність своєї дочірньої ірландської компанії Б2. Після цього Б2 веде підприємницьку діяльність, одержуючи прибуток.

Згодом більшість прибутку використання інтелектуальних прав передається Б1, яка, як зазначалося вище, податку роялті не сплачує взагалі, т.к. працює у офшорному режимі. Невелика частина прибутку, що залишився у Б2, оподатковується ірландським корпоративним податком за ставкою 12,5%. Насправді мають місце випадки, коли фірма, що грає роль Б2 і зовсім збиткова.

Джерела та посилання

ru.wikipedia.org - Вікіпедія – вільна енциклопедія, WikiPedia

bank24.ru - сайт банку Банк24.ру

btimes.ru – новини Російського бізнесу

mybank.ua – інформаційний фінансовий портал

retailidea.ru - сайт рітейл-франчайзингу

5tm.ru - сайт патентного повіреного

grandars.ru - енциклопедія економіста

allfi.biz - інформаційний портал про інвестиції та інвестиційні інструменти

fransh.ru - сайт компанії FRANSH - консалтинг у сфері франчайзингу

vocable.ru - національна економічна енциклопедія

franshisa.ru - сайт про франчайзинг

psychomedia.org - інформаційно-пізнавальний ресурс

klerk.ru - інформаційний портал про бухгалтерський облік, податкове право

taxpravo.ru - Російський податковий портал

taxgroup.ru - сайт консалтингової компанії Tax Group

geoglobus.ru - геолого-географічний та техно-екологічний огляд

m-economy.ru - проблеми сучасної економіки, науково-аналітичний журнал

roche-duffay.ru - сайт компанії Roche & Duffay - міжнародне податкове планування

rbis.su - Російська бібліотека інтелектуальної власності

ocenchik.ru - сайт незалежної оціночної компанії Атлант Оцінка

gestion-law.com - сайт компанії "Гестіон" - юридичні та бухгалтерські послуги

Роялті - зараз дуже модне та гарне слово. Що ж за ним ховається? Відповідь питання досить проста: роялті - це та частина виручки від продажу продукту, яку отримує його (продукту) автор. Незважаючи на простоту формулювання, тема досить велика і у зв'язку з цим оподаткування та бухгалтерський облік таких операцій має низку особливостей. Спробуймо розібратися з деякими з них.

Сфера застосування та деякі правові питання

Поняття роялті можна віднести відразу до кількох правових сфер. Так, воно використовується як одна з форм платежу за договором широко поширеної нині сфери франчайзингу і позначає авторські та ліцензійні виплати за комерційне використання інтелектуальної власності, що належить іншій особі (патенту, товарного знаку, витвору мистецтва тощо).

І, нарешті, роялті в економіці та земельному праві (термін, що використовується у світовій практиці) — рентна плата за право розробки природних ресурсів, яку підприємць вносить власнику землі чи надр.

Правовідносини сторін щодо роялті що належить до франчайзингової діяльності регламентує глава 54 ДК РФ (основа відносин: договір комерційної концесії). Відповідно до п. 4 статті 1027 ЦК України до договору комерційної концесії застосовуються всі правила ЦК України про ліцензійний договір. Єдиною відмінністю договору комерційної концесії від ліцензійного договору з юридичного погляду є об'єкт договору. У договорі комерційної концесії об'єкт – це комплекс виняткових прав, водночас у ліцензійному договорі – право користування об'єктом інтелектуальної власності.

На підставі п. 2 ст. 1028 ЦК України договір комерційної концесії підлягає державній реєстрації в федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (Роспатент). За загальним правилом ст. 1031 ЦК України (яке може бути змінено договором) договір комерційної концесії повинен реєструвати правовласник (франшизодавець). При недотриманні вимоги реєстрації договір вважається нікчемним (відповідно до ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ЦК України).

Відносини між фізичними особами (авторами) та особами, які отримують виняткові права на твори, регулює глава 70 ЦК України. Вона визначає, що відносини мають бути підтверджені письмово у вигляді договору певного типу. Це такі види договорів як:

• договір про відчуження виняткового права на твір та на право використання твору за ліцензією (ст.1285 ЦК України);
• ліцензійний договір про надання права використання твору (ст. 1286 ЦК України);
• договір авторського замовлення (ст. 1288 ЦК України).

Що стосується роялті в економіці, то з погляду світової практики введений в Російській Федерації в 2002 податок на видобуток корисних копалин фактично виконує на даний момент функції роялті (платежу власнику ресурсів за право розробки запасів).

Слід окремо зупинитися на договорах із іноземними контрагентами, т.к. Виникає питання щодо застосовного права (російського чи іноземного). Відповідно до п. ст. 1211 ЦК України за умовчанням до договору застосовується право країни, з якою договір найбільш тісно пов'язаний. Відносини сторін за ліцензійним договором регулюються правом тієї держави, де є ліцензіар. Водночас ст. 1210 ДК РФ дає можливість сторонам договору вибрати право, яке підлягає застосуванню до їх прав та обов'язків за цим договором. При застосуванні російського права відносини автоматично підпадають під регулювання частиною 4 ЦК України.

Податкові аспекти

Податок на прибуток

Витрату у вигляді роялті визнають у тому періоді, до якого він належить, на дату розрахунків відповідно до умов укладеного договору або на дату пред'явлення користувачеві документів, які є підставою для проведення розрахунків, або в останній день звітного (податкового) періоду (пп.3 п .7 ст. 272 ​​НК РФ).

З метою оподаткування прибутку доходи від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності, згідно з п. 5 ст. 250 НК РФ, належать до позареалізаційних доходів, якщо вони не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, як прибутки від реалізації майнових прав. Так, якщо для правовласника такий вид діяльності є одним із основних видів діяльності, то дохід визнається відповідно до ст. 249 НК РФ, а якщо ні, то відповідно до ст. 250 НК РФ.

У п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ визначено, що для позареалізаційних доходів у вигляді роялті за датою отримання доходу визнаються дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення платнику податків документів, що є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду.

Важливо:

Міжнародний аспект

Одна з найпоширеніших схем податкового планування - передача прав на інтелектуальну власність компанії-офшору з метою акумуляції роялті у безподатковій юрисдикції.

За оцінками ЮНКТАД, світова офшорна промисловість оцінюється в 12 трлн дол. США (http://www.unctad.org). Не обходяться без використання офшорного бізнесу та російські організації. Використання російськими організаціями офшорних юрисдикцій зачіпає як їхні внутрішні інтереси, а й інтереси Росії загалом. Ухилення від сплати податків скорочує фінансування громадського сектору економіки країни, а компанії, що ухиляються від сплати податків за допомогою подібних схем, можуть виявитися в більш вигідному становищі, ніж із законослухняними платниками податків.

Однак, інвестування капіталу в країни, що мають низькі податкові ставки або звільнення від оподаткування у "джерела виплати" таких доходів як роялті з іншого боку, має і свої позитивні сторони для організації бізнесу за рахунок підвищення конкурентоспроможності компаній на національному та глобальному рівнях за рахунок використання більш гнучких. стратегії розвитку.

Оподаткування іноземних організацій, які здійснюють діяльність через постійні представництва та одержують доходи від джерел у РФ, має деякі особливості.

Платниками податку на прибуток організацій визнаються іноземні організації, які отримують доходи від джерел у РФ (абз.3 п.1 ст. 246 НК РФ).

Об'єктом оподаткування прибуток для таких іноземних організацій визнаються доходи, визначені у п.п.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. До них відносяться платежі будь-якого виду, які отримуються як відшкодування за використання (надання права використання) будь-яких патентів, товарних знаків, креслень або моделей, планів, секретної формули або процесу або використання (надання права використання) інформації, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду. .

У цьому обов'язок з обчислення, утримання і перерахування до бюджету прибуток з доходів іноземної організації доручається податкового агента - російську організацію (п.1 ст. 310 НК РФ).

На замітку:

Якщо в іноземної організації відсутні постійні представництва біля РФ, її доходи відповідно до п.п.1 п.2 ст. 284 НК РФ оподатковуються за ставкою 20%. Однак, якщо іноземна компанія є резидентом однієї з держав, з якими РФ має міжнародну угоду про уникнення подвійного оподаткування, може застосовуватися знижена ставка податку або звільнення від сплати податку в РФ (п.п.4 п.2 ст.310 НК РФ) . Докладно подібні ситуації розглянуто у Листі УФНС по м. Москві № 19-12/109890 від 25.11.2008.

Для цілей обчислення ПДВ діяльність правовласника сприймається як надання послуг, як діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, і навіть реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності (п. 5 ст. 38 НК РФ). На суму винагороди правовласник зобов'язаний нарахувати ПДВ та виставити користувачеві належним чином оформлений рахунок-фактуруну на суму роялті - на дату здійснення розрахунків відповідно до умов договору.

Що ж до відносин із іноземними компаніями, то тут ситуація така.

З огляду на пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ.

Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) з метою застосування податку додану вартість встановлено ст. 148 НК РФ. Місцем реалізації послуг із передачі, надання патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав чи інших аналогічних прав визнається територія РФ, якщо покупець послуг здійснює діяльність цієї території (пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ).

При реалізації послуг іноземною особою, яка не перебуває на обліку в російських податкових органах, місцем їх реалізації яких є територія РФ, ПДВ обчислюється та сплачується до російського бюджету податковим агентом, який набуває даних послуги у іноземної особи (ст. 161 НК РФ). Податкова база також визначається податковими агентами. Сума податку рахується з використанням розрахункової ставки за правилами п.4 ст. 164 НК РФ. Податкова база визначається на дату отримання кожного щомісячного платежу виходячи з фактично одержаної суми в рублях (абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ, п.п.2 п.1 ст. 167 НК РФ).

Російська організація, що сплатила до бюджету як податковий агент відповідні суми податку, має право на відрахування даних сум у порядку, передбаченому ст.171, 172 НК РФ за умови, що послуги придбані для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій, при цьому відрахування провадиться в повному обсязі після ухвалення послуг на облік. Підставою для їх застосування будуть документи, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковим агентом (п.3 ст. 171 НК РФ і п.1 ст. 172 НК РФ).

ПДФО

Отримані фізичною особою роялті оподатковуються ПДФО. Організація, яка виплачує роялті, є податковим агентом, тому вона має обчислити, утримати в одержувача і сплатити суму (п.1 і п.2 ст. 226 НК РФ).

При цьому необхідно врахувати, що відповідно до норми ст. 221 НК РФ за винагородами за виконання або інше використання творів науки, літератури та мистецтва, винагородам авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків передбачені професійні податкові відрахування.

Бухгалтерський облік

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, виручкою є надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю. Таким чином, винагороду слід включити до складу доходів від звичайних видів діяльності у тому звітному періоді, в якому вони були нараховані за умовами договору (п.12 та 15 ПБО 9/99).

Витрати організації на сплату роялті, пов'язані з основною діяльністю, визнаються витратами за звичайними видами діяльності відповідно до п.5 ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 06.05.1999 N 33н.

приклад

У жовтні 2011 року ТОВ «Альфа» передало Компанії право використання комплексу виняткових прав на об'єкти інтелектуальної власності (ця послуга є основним видом діяльності). Щомісячні платежі встановлені у фіксованій сумі в євро і підлягають отриманню на умовах 100% передоплати в рублях за офіційним курсом Банку Росії на день сплати. Щомісячний платіж за договором встановлено у розмірі 118 євро (включно з ПДВ) і підлягає отриманню не пізніше 15 числа місяця, що передує розрахунковому. Курс євро, встановлений Банком Росії, на 15 жовтня 2011 року становить 41,6638 руб./євро.

Д-т 51 «Розрахункові рахунки» К-т 76-5 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами»

4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Отримана передоплата від
користувача за листопад

Д-т 76-ПДВ К-т 68-2 «Розрахунки з ПДВ» 750 руб. (4916 руб. x 18/118) - Обчислений ПДВ з отриманої передоплати

Д-т 76-5 К-т 90.1 «Продажі» 4916 руб. (118 євро * 41, 6638) - Відображено дохід за
листопад

Дп 90-3 "Податок на додану вартість" К-т 68.2 750 руб. (4916 руб. x 18/118) - Обчислений ПДВ з доходу

Д-т 68-2 К-т 76-ПДВ 750 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, обчислений із суми передоплати за листопад