مالیات های غیر مستقیم: انواع، مزایا، معایب. مزایا و معایب مالیات های مستقیم و غیرمستقیم

بودجه دولتی مجموعه ای از وجوه است که با آن دستگاه دولتی کشور از مالیات تشکیل می شود که می تواند هم مستقیم (تخصیص به شهروندان کشور) و هم غیرمستقیم (تخصیص به شهروندان کشور از طریق یک واسطه) باشد. کارآفرین).

لزوم تقسیم مالیات ها به دو دسته مستقیم و غیرمستقیم با طبقه بندی آنها بر اساس روش وصول همراه است. سیستم مالیاتی موجود در کشور ما امکان استفاده از گزینه های مستقیم و غیرمستقیم را با هم ترکیب می کند. در این صورت هزینه های مستقیم مستقیماً از درآمد (اموال) دریافتی دریافت می شود. آنها بر اساس درصد و مبنای محاسبه تعریف می شوند. مالیات غیر مستقیم از کالاها و خدمات فروخته شده اخذ می شود. فروشنده کالا و خدمات (کارآفرین) آنها را در قیمت محصولات لحاظ می کند و سپس با دریافت درآمد حاصل از فروش، این سهم را در قالب این حق الزحمه به دولت برمی گرداند.

به نظر می رسد که دسته مالیات های مورد مطالعه به هزینه خریدار محصولات پرداخت می شود و فروشنده فقط یک واسطه بین کاربر نهایی و دولت است. با این حال، تقاضا برای به موقع بودن و حجم هزینه های غیرمستقیم از طرف سازنده است. این مالیات ها به طور خاص به مصرف محصولات و خدمات مربوط می شود.

مفهوم

مالیات های غیرمستقیم به این دلیل است که نه از تولیدکننده، بلکه از خریدار نهایی محصول اخذ می شود. آنها به شما امکان می دهند بودجه دولتی را به میزان قابل توجهی پر کنید. آنها به طور فعال در رابطه با محصولات انبوه استفاده می شوند.

خواص عمومی

این واقعیت که مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم به یک دسته تعلق دارند با توجه به نکات زیر مشخص می شود:

• توانایی تأثیرگذاری بر افزایش یا کاهش تولید کالا.
• عاملی در تنظیم قیمت کالاها است.
• بر درآمد مردم تأثیر می گذارد.
• ایجاد درآمدهای بودجه.

تفاوت بین مستقیم و غیر مستقیم

جدول زیر به طور خلاصه تفاوت بین دو دسته مالیات را نشان می دهد.

مالیات بر ارزش افزوده: ویژگی ها

انواع اصلی مالیات های غیر مستقیم عبارتند از:

• مالیات بر ارزش افزوده (VAT)؛
• عوارض جانبی

مالیات بر ارزش افزوده در سال های اخیر تقریباً 30 تا 35 درصد از کل درآمد بودجه کشور ما را تأمین می کند. مالیات بر ارزش افزوده به سطح فدرال اشاره دارد. ویژگی اصلی این است که این مالیات بر کل هزینه تولید اعمال نمی شود، بلکه فقط قسمت اضافه آن است که در مراحل مختلف تولید اتفاق می افتد.

اکثر کالاها در کشور ما مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند. با این حال، انواع محصولات و خدمات زیر به این دسته تعلق ندارند:

• لوازم پزشکی؛
• خدمات مراقبت از بیمار؛
• خدمات آموزش پیش دبستانی؛
• غذا در مدارس و غذاخوری های پزشکی؛
• خدمات بایگانی؛
• حمل و نقل مسافر در شهر (شهرک سازی)؛
• خدمات تشییع جنازه و غیره

این لیست با جزئیات بیشتر در بند 3 هنر ارائه شده است. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

اگر یک شرکت با محصولات (خدمات) کار می کند که هم مشمول مالیات هستند و هم مالیات ندارند، حسابداری جداگانه نگهداری می شود. حسابداری جداگانه نیز با نرخ های مختلف مالیات بر ارزش افزوده قابل اعمال است. نرخ های ممکن: 0، 10 و 18٪.

نرخ 0% ترجیحی در نظر گرفته شده و برای عملیات های مختلف صادراتی، برای حمل و نقل بین المللی، در صنعت فضایی، در حمل و نقل گاز و نفت و غیره قابل اعمال است.

نرخ 10% برای گروه کالاهای زیر قابل اعمال است:

• تعدادی از محصولات (شکر، نمک، نان، آرد و غیره)؛
• محصولات کودکان؛
• هدف پزشکی؛
• چاپ و نشریات؛
• حمل و نقل هوایی؛
• خرید دام برای پرورش و غیره

سایر کالاهایی که در این لیست ها قرار نمی گیرند با نرخ 18 درصد به فروش می رسند. اگر یک شرکت درآمد کمتر از 2،000،000 روبل برای سه ماهه دریافت کرده باشد، این حق را دارد که از مقامات برای معافیت از مالیات بر ارزش افزوده درخواست کند.

مالیات بر ارزش افزوده مزایا و معایب خود را در فرآیند استفاده دارد.

مزایای اصلی مالیات بر ارزش افزوده:

• امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی؛
• یک شبکه توسعه یافته از مشارکت با کسانی که پرداخت کنندگان عمده مالیات بر ارزش افزوده در کشور هستند.

معایب اصلی:

• مبالغ قابل توجهی توسط شرکت ها پرداخت می شود.
• ممیزی مکرر توسط مقامات مالیاتی

مالیات غیر مستقیم

مالیات غیر مستقیم مالیات غیر مستقیم است.

در ابتدا قرار بود این هزینه فقط برای کالاهایی اعمال شود که تقاضا برای آنها بر سلامت خریداران تأثیر منفی می گذارد (به عنوان مثال، مشروبات الکلی و تنباکو). دولت قصد دارد با کمک عوارض مالیاتی، مصرف این کالاها را کاهش دهد. یک دسته جداگانه کالاهای لوکس هستند که مشمول مالیات غیر مستقیم نیز می شوند.

امروزه فهرست کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم چشمگیر است:

• محصولات الکلی؛
• محصولات تنباکو؛
• ماشین ها؛
• موتور سیکلت؛
• بنزین و گازوئیل؛
• روغن برای موتورها؛
• نفت سفید برای هواپیما به عنوان سوخت؛
• گاز طبیعی؛
• سوخت کوره

نرخ مالیات برای مالیات غیر مستقیم در هنر مشخص شده است. 193 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در حال حاضر چنین نرخ هایی تا سال 2020 تعیین می شود. مالیات غیر مستقیم بر اساس پایه مالیاتی و نرخ هر محصول محاسبه می شود. کل مبلغ در پایان ماه محاسبه می شود.

از جمله مزایای اصلی مالیات غیر مستقیم می توان به موارد زیر اشاره کرد:

• لحظه پرداخت مالیات با لحظه فروش کالا منطبق است.
• فرار بسیار دشوار است.
• مبلغ مالیات حتی در صورت عدم وجود سود منتقل می شود.

روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

مالیات های غیرمستقیم با مثال های محاسبه (VAT) در زیر ارائه شده است.

VAT = NB * C / 100،

که در آن NB پایه مالیاتی است، یعنی.

С - نرخ، ٪.

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، از جمله، به این معنی است که شما باید مالیاتی را که در مبلغ نهایی لحاظ شده است، اختصاص دهید. ما از فرمول ها استفاده می کنیم:

VAT \u003d C / 1.18 * 0.18 - با نرخ 18٪

VAT \u003d C / 1.1 * 0.1 - با نرخ 10٪.

که در آن C مقداری است که شامل مالیات بر ارزش افزوده، t است.

نمونه ای از محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در زیر ارائه شده است.

بیایید Orion LLC را بگیریم. این مجموعه ای از محصولات را به مقدار 50 هزار واحد به قیمت 100 روبل می فروشد. نرخ استفاده شده 18 درصد است. مالیات در قیمت لحاظ نشده است. نحوه محاسبه:

• تعیین هزینه دسته بدون مالیات بر ارزش افزوده:

100 * 50000 = 5000000 روبل؛

• تعریف مالیات بر ارزش افزوده:

5000000 * 18/100 = 900000 روبل؛

• تعیین مقدار با مالیات بر ارزش افزوده:

5,000,000 + 900,000 = 5,900,000 روبل؛

• روش دیگری برای محاسبه کل:

5000000 * 1.18 = 5900000 روبل.

در اسناد، حسابدار مقادیر را نشان می دهد:

• هزینه بدون مالیات بر ارزش افزوده - 5،000،000 روبل؛
• مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 900000 روبل؛
• هزینه با مالیات بر ارزش افزوده - 5،900،000 روبل.

نمونه ای از محاسبه مالیات غیر مستقیم

چندین فرمول برای محاسبه این مالیات وجود دارد:

• اعمال نرخ های ثابت:

که در آن B حجم درآمد حاصل از کالاهای مالیات غیر مستقیم، واحد است.

SA - نرخ مالیات غیر مستقیم، مالش.

• استفاده از نرخ های بهره (ad valorem):

A \u003d St * SAk / 100%

جایی که خیابان - هزینه کالاهای غیر مستقیم فروخته شده، t. R.;

Sak - نرخ مالیات غیر مستقیم بر حسب درصد ارزش کالا؛

• نرخ های ترکیبی:

A \u003d B * SA + St * Sak / 100%.

مالیات بر درآمد و مالیات غیر مستقیم

مالیات مستقیم به اموال و درآمدی اطلاق می شود که در مالکیت مالیات دهندگان است. چنین مالیات هایی به عنوان مستقیم، بودجه کشور را به میزان قابل توجهی پر می کند. با این حال، یک اشکال وجود دارد: می توان بخشی از مبنای محاسبه، از جمله مالیات را پنهان کرد. این وضعیت منجر به بی ثباتی سیستم مالی کشور می شود.

مالیات بر درآمد و مالیات غیرمستقیم همبستگی خاصی دارند. در حالی که مقوله مورد مطالعه هزینه ها بر اساس اصل حق بیمه بر بهای تمام شده یک محصول یا خدمات شکل می گیرد. فروشندگان سهمی از این مالیات ها را در کالاهای فروخته شده لحاظ می کنند. سپس آن را به دولت می دهند. این سهم مربوط به سود شرکت نبوده و مشمول مالیات بر درآمد نمی باشد.

واردات کالا و مالیات

واردات کالا و پرداخت مالیات غیرمستقیم گزینه ای برای محاسبه و پرداخت به کشوری است که گمرک آن کالا را ترخیص می کند.

• هنگام واردات کالا از کشورهایی که در اتحادیه گمرکی شرکت نمی کنند، این مالیات باید در فدراسیون روسیه پرداخت شود.
• و هنگام واردات از کشورهای EAEU، مالیات باید به کشوری که صاحب کالا در آن ثبت شده است منتقل شود. EAEU شامل کشورهایی مانند بلاروس، روسیه، قزاقستان، قرقیزستان، ارمنستان است.

روش پرداخت

نحوه پرداخت مالیات غیرمستقیم متضمن مسئولیت اظهارکننده یعنی خریدار است.

نکات زیر باید در نظر گرفته شود:

• وجود معافیت از مالیات بر ارزش افزوده؛
• رویه گمرکی قابل اجرا برای واردات اشیاء قیمتی؛
• نرخ مالیات بر ارزش افزوده؛
• فرمول محاسبه مالیات

موارد معافیت از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده تعریف شده است. در هنر. 150 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از کالاها وجود دارد که واردات آنها نیازی به مالیات بر ارزش افزوده ندارد.

نحوه پرداخت مالیات غیرمستقیم نیز به رویه گمرکی که کالا مشمول واردات می شود بستگی دارد.

رویه گمرکی تحت تأثیر اهداف آزادسازی کالا در فدراسیون روسیه است که در جدول زیر نشان داده شده است.

گزارش ها برای مالیات های غیرمستقیم به IFTS محلی، جایی که خریدار در آن ثبت شده است، ارسال می شود.

تعیین مالیات بر ارزش افزوده در روز پذیرش کالا برای حسابداری مطابق با مستندات همراه الزامی است. اگر مبالغ به ارز خارجی نشان داده شده باشد، با نرخ ارز فعلی بانک مرکزی فدراسیون روسیه به روبل تبدیل می شود.

مهلت پرداخت مالیات تا بیستمین روز با احتساب ماه بعد از ماه دریافت کالا می باشد. همراه با پرداخت، بخشی از اسناد تهیه می شود:

• اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده؛
• صورت حساب بانک؛
• اسناد حمل و نقل؛
• قرارداد از تامین کننده؛
• دیگر.

اعلام

مهلت های ارسال اظهارنامه مالیات های غیرمستقیم در بند 20 معاهده اتحادیه اقتصادی اوراسیا مورخ 29 می 2014 مشخص شده است.

در این پروتکل آمده است که اظهارنامه باید قبل از بیستمین روز ماه بعد از گزارش ارائه شود. ماه گزارش عبارت است از:

• ماه ورود کالاهای وارداتی؛
• ماهی که در آن مبلغ اجاره باید طبق شرایط قرارداد پرداخت شود.

علاوه بر اظهارنامه، مودیان باید تعدادی مدارک ارائه کنند.

اظهارنامه مالیاتی غیرمستقیم شامل یک صفحه جلد استاندارد و سه بخش است.

اولین مورد شامل داده های مالیات بر ارزش افزوده کالاهای وارداتی است. بخش های 2 و 3 حاوی اطلاعاتی در مورد عوارض غیر مستقیم هستند، آنها فقط در صورت لزوم پر می شوند. یعنی در صورت عدم پرداخت عوارض توسط شرکت، فقط باید صفحه عنوان و قسمت اول را انتقال داد.

در همین بخش مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت وجود دارد. در این حالت کلیه مالیات بر ارزش افزوده بسته به نوع کالا تقسیم می شود. برای منعکس کردن مبلغ کل مالیات، صفحه 030 اختصاص داده شده است.

بخش دوم شامل اطلاعات مربوط به تمام کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم، به استثنای محصولات الکلی است. مالیات غیر مستقیم بر اساس نوع کالاهای مشمول مالیات ثبت می شود. در این قسمت برای هر نوع محصول اطلاعاتی در مورد کشوری که محصول از آن ارسال شده است داده می شود.

بخش سوم حاوی اطلاعاتی در مورد الکل است.

اسناد پرداخت

درخواست برای واردات و پرداخت مالیات غیرمستقیم یک سند مهم برای موارد زیر است:

• کالاهای پردازش شده توسط واردکنندگان از کشورهای EAEU؛
• گواهی واردات کالا به فدراسیون روسیه از قلمرو یک کشور عضو در EAEU و پرداخت مالیات.
• تسلیم همزمان اظهارنامه مالیاتی و سایر اسناد مربوطه به ادارات مالیاتی.

هدف اصلی این اظهارنامه تأیید پرداخت این مالیات و تبادل این اطلاعات با مقامات مالیاتی کشوری است که کالا از آن وارد شده است.

برنامه شامل سه بخش و یک پیوست است:

• در بخش اول، اطلاعات توسط خریدار یا واسطه وارد می شود (در صورتی که طبق قوانین کشوری که کالا به قلمرو آن وارد می شود، این افراد مالیات غیر مستقیم بپردازند).
• بخش دوم برای قرار دادن سابقه ثبت درخواست در سازمان مالیاتی در نظر گرفته شده است.
• بخش سوم همیشه پر نمی شود - فقط در موارد خاصی که در بند چهارم قوانین برای پر کردن درخواست مالیات غیرمستقیم ذکر شده است.

نتیجه

در مورد مالیات غیرمستقیم، فروشنده کالا یا خدمات به عامل روابط پولی تبدیل می شود و به عنوان واسطه بین دولت و پرداخت کننده (مصرف کننده نهایی محصول) عمل می کند.

مالیات های غیرمستقیم با سهولت جمع آوری و پرداخت به بودجه مشخص می شود. از آنجایی که این مالیات‌ها در قیمت کالاها و خدمات لحاظ می‌شوند، نامرئی هستند و از نظر روان‌شناختی راحت‌تر توسط پرداخت‌کنندگان درک می‌شوند.

مزایای این مالیات ها عمدتاً به نقش آنها در شکل گیری درآمدهای بودجه مربوط می شود.

برای کشوری با ساختار اقتصادی توسعه یافته، مالیات های غیرمستقیم به دلیل افزایش رفاه جمعیت و افزایش قدرت خرید آن، مزایای خود را نسبت به مالیات های مستقیم دارند.

منظم بودن و سرعت دریافت مالیات های غیرمستقیم به طور مستقیم به قدرت خرید بستگی دارد. این مالیات ها برای مصرف کننده راحت است، زیرا نیازی به پس انداز خاصی ندارند، آنها دقیقاً بر اساس میزان مصرف محصول نهایی در صورت عدم اجرا تعیین می شوند (اگر می خواهید محصولی بخرید، آن را بپردازید، اگر نمی خواهید نمی خواهید مالیات بپردازید، محصولی را نخرید). علاوه بر این، وصول و کنترل بر دریافت این نوع مالیات نیازی به گسترش کارکنان سازمان مالیاتی ندارد.

معایب مالیات های غیر مستقیم

با تمام مزایای مالیات های غیر مستقیم، معایبی نیز دارد. جدی ترین اشکال اجرای مالیات بر اصل مالیات بر خود است. پرداخت کننده به طور مستقل مالیات فردی را تنظیم می کند. مالیات غیرمستقیم بر روی هر خریدار به طور نامتناسب با درآمد او تقسیم می شود که در نتیجه افزایش نرخ این مالیات ها برای جمعیت کم درآمد جامعه غیرقابل تحمل می شود.

مالیات های غیرمستقیم تمرکز مالی دارند. علاوه بر این، نیاز به حفظ تعداد زیادی پرسنل برای کنترل کالاهایی که وارد بخش بازار می شوند و مالیات صحیح آن وجود دارد. هزینه گمرکی مستلزم نگهداری دستگاه عظیم خدمات گمرکی برای جلوگیری از ورود کالاهای قاچاق به کشور و در نتیجه دست کم گرفتن میزان مالیات غیرمستقیم است.

اخذ مالیات غیرمستقیم برخلاف منافع کارآفرینان، میزان سود را محدود می کند، زیرا همیشه نمی توان قیمت فروش را متناسب با افزایش نرخ مالیات غیرمستقیم افزایش داد.

به منظور جمع‌آوری موفقیت‌آمیز مالیات‌های غیرمستقیم، نهادهای دولتی کنترل کننده، تولیدکنندگان را با قوانین اجباری برای تولید و فروش محصولات خود محدود می‌کنند.

با در نظر گرفتن تمام جوانب مثبت و منفی جمع آوری مالیات های غیرمستقیم، می توانیم جمع بندی کنیم - مالیات های غیرمستقیم نمی توانند سیستم مالیاتی دولت را هدایت کنند، زیرا آنها الزامات اساسی مالیاتی بهینه را برآورده نمی کنند. تنها ترکیب منطقی از جمع آوری مالیات های غیرمستقیم و مستقیم می تواند سیستم مالیاتی ایجاد کند که منافع مالی کشور و منافع اقتصادی مودیان را تامین کند.

جدول 1.2.1 - ویژگی های مقایسه ای مالیات های مستقیم و غیر مستقیم

مالیات های غیرمستقیم جزء لاینفک هر کشوری است که بخش قابل توجهی از درآمد دولت را تشکیل می دهد. تفاوت ها فقط در مکانیزم محاسبه و جمع آوری آنهاست که با نظرات مختلفی در کشورها در مورد ماهیت مالیات های غیرمستقیم همراه است که در نتیجه تقسیم مالیات ها به مستقیم و غیرمستقیم ایجاد شده است.

هر طبقه بندی مشروط است و دارای اشکالاتی است. همانطور که S. G. Pepelyaev اشاره کرد، تا حدی خاص، این به طبقه بندی مالیات ها مربوط می شود که در آن جنبه های سیاسی، قانونی و اقتصادی در هم تنیده شده اند. طبقه بندی هایی که از منظر اقتصادی صحیح هستند، اغلب از نظر سیاسی و حقوقی ناقص هستند.

از این منظر طبقه بندی مالیات را به مستقیم و غیر مستقیم در نظر بگیرید.

تفاوت اصلی مالیات مستقیم و غیرمستقیم در شکل مالیات است. در این زمینه، شایسته است به قضاوت زیر از دانشمند مشهور روسی I.Kh. Ozerof استناد کنیم: «ما همان مقیاسی را که مبلغ بدهی هر پرداخت کننده را تعیین می کند، کنار می گذاریم. تغییر در این مقیاس ها تاریخچه بسیار جالب خود را دارد: در ابتدا، جرم کل دارایی چنین مقیاسی بود. سپس دومی به اشکال جداگانه تقسیم می شود - مالکیت زمین، مالکیت املاک و مستغلات، سرمایه، حقوق. به عنوان اشیاء مالیات عمل کنید - مصرف نان، ودکا، تنباکو، شکر، حجم استفاده از دفاتر پست، راه آهن، و غیره. سطح کشور و غیره. اما این سؤال - سؤال از معیاری که با آن مالیات پرداخت کننده اندازه گیری می شود - در جای دیگری مورد توجه قرار می گیرد. بیایید فرض کنیم که مالیات پرداخت کننده اندازه گیری شده است، و بیایید به همان لحظه بپردازیم - اینکه چگونه مبلغ تعیین شده از یک پرداخت کننده به صندوق دولت می رود. این یک سوال در مورد اشکال جمع آوری است.

یکی از نمایندگان برجسته علوم مالی و حقوقی داخلی، I. I. Yanzhul، خاطرنشان کرد که تقسیم مالیات به مستقیم و غیرمستقیم پذیرفته شده ترین است، با این حال، «همچنین برای تعریف دقیق این مفاهیم و برای توزیع صحیح انواع خاصی از مالیات بین آنها.

چند نقطه نظر تئوریک دیگر را در مورد مالیات غیرمستقیم در نظر بگیرید. بنیانگذار نظریه داخلی مالیات، N. I. Turgenev، در اثر خود "تجربه نظریه مالیات ها" (1818) می نویسد: "مالیات ها معمولاً به مستقیم یا مستقیم و متوسط ​​یا غیر مستقیم تقسیم می شوند. منظور از اولی مالیاتهایی است که مستقیماً یا مستقیماً بر شخص یا سرمایه غیرمنقول تحمیل می شود. منظور از دومی مالیاتهایی است که مستقیماً بر کسی که آن را پرداخت نمی کند، وضع می شود، بلکه بر کالاهایی که در قیمت آن مالیات لحاظ می شود، وضع می شود تا خریدار کالا به همراه قیمت و مالیات پرداخت کند. به این مالیات ها مالیات بر مصرف نیز می گویند.

N. P. Kucheryavenko ویژگی زیر را در مالیات های غیرمستقیم مشخص کرد: آنها در فرآیند خرج کردن کالاهای مادی اخذ می شوند، بر اساس میزان مصرف تعیین می شوند، به صورت اضافه بر قیمت کالا درج می شوند و توسط مصرف کننده پرداخت می شوند. . وی معتقد بود که در مالیات های غیرمستقیم می توان مالیات دهندگان رسمی و حقیقی را تفکیک کرد. پرداخت کننده رسمی فروشنده محصولات (کارها، خدمات) است که به عنوان واسطه بین دولت و مصرف کننده محصولات (کارها، خدمات) عمل می کند. پرداخت کننده واقعی مصرف کننده محصولات (کارها، خدمات) است. به عقیده وی، این تمایز را می توان معیاری برای تقسیم مالیات به مستقیم و غیرمستقیم در نظر گرفت: مالیات های مستقیم با تقارن مالیات دهندگان رسمی و واقعی مشخص می شود، در حالی که مالیات های غیرمستقیم این گونه نیستند. معیار دیگر، به گفته N. P. Kucheryavenko، درج مالیات در قیمت محصولات (کارها، خدمات) است. بر اساس آن، مالیات های مستقیم در قیمت محصولات در مرحله تولید لحاظ می شود، در حالی که مالیات های غیرمستقیم به عنوان هزینه اضافی بر قیمت محصولات (کارها، خدمات) عمل می کنند.

بنابراین با مطالعه ادبیات و نظرات نویسندگان مختلف در موضوع طبقه بندی مالیات (مستقیم و غیر مستقیم)، می توان نتیجه گرفت که مبنای تقسیم مالیات، نظریه اقتصادی توزیع بار مالیاتی است. بر اساس آن، آن دسته از مالیات ها را مستقیم می گویند که شخص حقوقی آن احتمالاً بار اقتصادی مالیات را به دوش می کشد. با توجه به مالیات های غیرمستقیم، در ابتدا فرض بر این است که بار آنها در واقع از شخص پرداخت کننده مالیات به بودجه به شخص دیگری - حامل مالیات منتقل می شود.

از آنجایی که موضوع مطالعه مالیات غیرمستقیم است، مزایا و معایب مالیات های غیرمستقیم را در نظر بگیرید.

و. در نتیجه چنین مالیاتی به اجبار بر کسی تحمیل نمی‌شود و پرداخت آن به کسی که به نیازهای طبیعی راضی است بسیار آسان است. ثانیاً، این مالیات اگر اجاره داده نشود، اما به طور مرتب وصول شود، به صرفه جویی دامن می زند که تنها راه ثروتمند شدن مردم است. ثالثاً، هیچ کس برای یک چیز دو یا دو بار پول نمی دهد، زیرا هیچ چیز را نمی توان بیش از یک بار مصرف کرد. رابعاً با این روش مالیاتی می توان در هر لحظه اطلاعات بسیار خوبی از ثروت، رشد، صنایع و قدرت کشور داشت.

از مضرات مالیات غیرمستقیم می توان موارد زیر را در نظر گرفت: مالیات های غیرمستقیم را نمی توان همیشه به طور کامل به مصرف کننده منتقل کرد، زیرا هیچ اطمینانی وجود ندارد که کالاها با قیمت های افزایش یافته در بازار کالاها (کارها، خدمات) مورد تقاضا باشند.

اجازه دهید جنبه های مثبت و منفی مالیات های غیرمستقیم را در سطح کلان در جدول 1.2.2 مقایسه کنیم.

جدول 1.2.2 - نسبت جنبه های مثبت و منفی استفاده از مالیات غیرمستقیم در سطح ایالتی

مزایای مالیات غیر مستقیم	معایب مالیات غیر مستقیم
آنها درآمدی را برای دولت به ارمغان می آورند که طبیعتاً بدون هیچ تغییری در میزان مالیات افزایش می یابد ، فقط در نتیجه افزایش جمعیت و افزایش رفاه (A. N. Gurieva)	آنها نمی توانند بر مشمول مالیات درآمد - پس انداز تأثیر بگذارند (A. N. Guryeva)
سقوط روی کالاهای مصرفی (M. N. Sobolev)	اثر مخرب بر رشد اقتصادی، به ویژه مشاغل کوچک (M. N. Sobolev)
ماهیت برگشت پذیر در اجرا برای تولید کنندگان و کارآفرینان، روش مترقی مالیات (A. A. Rubanov)	جمع آوری هزینه های اداری بزرگ
برداشت با حجاب بالا، زمانی که رابطه مستقیم بین پرداخت مالیات و آگاهی از این پرداخت از بین برود.	مالیات های غیرمستقیم پیش رونده عقب مانده هستند.
امتناع از مصرف برخی کالاها، پرداخت کنندگان را قادر می سازد تا از این نوع مالیات اجتناب کنند	نقض اصل جهانی بودن.
میزان مالیات غیرمستقیم پرداختی با میزان کالاها و خدمات مصرفی نسبت مستقیم دارد (نقطه منفی این است که رشد افراد تحت تکفل در خانواده منجر به افزایش قابل توجه مالیات می شود).

در پایان قرن نوزدهم، نظری در مورد نیاز به بهبود مالیات غیرمستقیم وجود داشت. به گفته I.I. Yanzhul که در مورد مالیات غیرمستقیم چنین صحبت می کند: "دولت معتقد است که مصرف کالا توسط پرداخت کننده نشانه وجود بخش های "مشمول مالیات" در درآمد این پرداخت کننده است و مالیات را وابسته به این مصرف می کند. هنگام سازماندهی مالیات های غیر مستقیم، شش قانون. بیایید رعایت این قوانین را در حال حاضر در سیستم مالیاتی فدراسیون روسیه در نظر بگیریم (جدول 1.2.3).

جدول 1.2.3 - مطابقت با قوانین سازماندهی مالیات های غیرمستقیم تا به امروز، تدوین شده توسط I. I. Yanzhul

شماره p / p		اصول سازماندهی مدرن مالیات های غیرمستقیم از جمله مالیات بر ارزش افزوده
	مالیات غیرمستقیم باید عمدتاً مشمول اقلامی باشد که دارای اهمیت ثانویه هستند، اقلام ضروری اول در صورت امکان باید از آن معاف شوند. هر چه یک شیء در مصرف بیشتر باشد، ضرورت آن بیشتر است و کمتر باید قابلیت مالیات غیرمستقیم را در نظر گرفت.	موضوع مالیات بر ارزش افزوده فروش کالا در قلمرو فدراسیون روسیه است. انتقال کالاها (اجرای کار، ارائه خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه برای نیازهای شخصی که هزینه های آن در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکتی از جمله از طریق کسر استهلاک برای کسر پذیرفته نمی شود. انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف خود؛ واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه. فروش کالاهای پزشکی مشمول مالیات نمی شود. خدمات درمانی؛ خدمات نگهداری از کودکان در موسسات پیش دبستانی؛ محصولات غذایی که مستقیماً توسط غذاخوری های دانش آموزان و مدارس تولید می شود. سایر موسسات آموزشی، غذاخوری های سازمان های پزشکی، موسسات پیش دبستانی و غیره.
	مالیات های غیرمستقیم نباید زیاد باشد، زیرا با تعداد زیاد آنها باعث مهار توسعه اقتصاد کشور می شود.	در روسیه، مالیات های غیر مستقیم در حال حاضر شامل عوارض، عوارض گمرکی، مالیات بر ارزش افزوده است.
	مالیات غیرمستقیم باید فقط برای چنین اشیایی اعمال شود و فقط در مواقعی وضع شود که امکان پیگیری به موقع موضوع مشمول مالیات وجود داشته باشد. مالیات باید قبل از اینکه زمان آن به دست مصرف کننده برسد، به کالا ضربه بزند. یعنی در مالیات غیرمستقیم باید دو روش را بهترین در نظر گرفت: اول اینکه مالیات به طور کامل توسط تولیدکننده پیش پرداخت شود. ثانیاً هنگامی که مالیات به طور کامل توسط فروشنده پرداخت شود.	هنگام مالیات بر ارزش افزوده، هر دو روش اخذ مالیات غیرمستقیم اعمال می شود: هنگامی که کالا توسط سازنده فروخته می شود، مالیات توسط سازنده پیشاپیش پرداخت می شود. هنگامی که کالا توسط فروشنده فروخته می شود، مالیات توسط فروشنده پرداخت می شود.
	اگر محصول مشمول مالیات بر اساس کیفیت و قیمت تقسیم شود، در صورت امکان، حقوق مالیات غیرمستقیم نیز باید به صورت تصاعدی تفکیک شود.	هنگام اعمال مالیات بر ارزش افزوده، حقوق مالیات برای محصولات مشمول مالیات با قیمت های متفاوت با اعمال نرخ مالیات متمایز می شود. هر چه قیمت کالا بالاتر باشد، حقوق مالیاتی برای کالاهای فروخته شده بیشتر است.

ادامه جدول 1.2.3

	ارتفاع حقوق باید هم با ماهیت اقلام مشمول مالیات و هم با میزان نیاز به آنها مرتبط باشد. در عین حال، نباید به سودآوری مالیات غیرمستقیم آسیب برساند، یعنی نباید از حدی فراتر رود که در نتیجه کاهش بیش از حد مصرف یک محصول، درآمد حاصل از مالیات آن شروع شود. افتادن.	این قانون با ایجاد نرخ های کاهش یافته برای مالیات بر ارزش افزوده (در روسیه - 10٪) هنگام فروش محصولات غذایی (به استثنای کالاهای غیر مستقیم)، کالاهای کودکان طبق لیست تعیین شده رعایت می شود.
	مالیات غیرمستقیم اقلام تولید داخل باید با وضع حقوق گمرکی مناسب برای اقلام وارداتی همراه باشد.	اجرای اصل "بر اساس کشور مقصد" که در آن کالاهای وارداتی هنگام عبور از مرز مشمول مالیات می شوند، رقابت پذیری اقلام تولید داخل را تضمین می کند.

اکثر قوانینی که توسط I.I. Yanzhul تدوین شده است امروزه نیز مرتبط هستند: برای مثال، فروش کالاها و خدمات مهم اجتماعی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست. در روسیه ، مالیات غیر مستقیم اصلی قابل تشخیص است - مالیات بر ارزش افزوده. هنگام مالیات بر ارزش افزوده، قاعده اخذ مالیات غیرمستقیم توسط تولیدکنندگان یا فروشندگان رعایت می شود، پرداخت توسط تولیدکنندگان و فروشندگان در تمام مراحل فروش کالا انجام می شود. نرخ ثابتی هنگام اخذ مالیات بر ارزش افزوده اعمال می شود که در نتیجه مقدار مالیات بر ارزش افزوده متناسب با افزایش قیمت محصولی که مالیات بر آن اعمال می شود افزایش می یابد. نسبت عرضه و تقاضا به طور مستقیم تحت تأثیر ارزش نرخ مالیات بر ارزش افزوده است (زیرا مالیات قیمت کالا را افزایش می دهد). مشکل واردات و صادرات با برقراری اصل "کشور مقصد" حل می شود، عوارض گمرکی به منظور حمایت از تولیدکننده داخلی تفکیک می شود.

شکل 1.2.3 عوامل اصلی را نشان می دهد که به جستجوی رویکردهای انتخاب مالیات بهینه از سیستم مالیات غیرمستقیم کمک می کند.

شکل 1.2.3 - عوامل اصلی مؤثر در جستجوی رویکردهای انتخاب مالیات بهینه از سیستم مالیات غیر مستقیم

شکل 1.2.4 جنبه هایی از تعامل معایب و مزایای مالیات غیرمستقیم با عوامل ارائه شده مالیات های غیرمستقیم را نشان می دهد.

شکل 1.2.4 - مقایسه عوامل اصلی با در نظر گرفتن اینکه مالیات غیرمستقیم باید در شرایط مدرن ایجاد شود، با معایب کلی مالیات غیرمستقیم.

مسائل مربوط به مالیات های غیرمستقیم در نظام مالیاتی، اهمیت آن در تنظیم دولتی اقتصاد و همچنین جنبه های شکل گیری کارآمدترین و کامل ترین نظام مالیاتی امروزه توسط بسیاری از دانشمندان و متخصصان مورد بررسی قرار گرفته است.

استفاده از مالیات های غیرمستقیم به عنوان ابزاری برای بهینه سازی وضعیت اقتصاد عمدتاً به دلیل نیاز به هماهنگ سازی نظام مالیاتی خود با نظام مالیاتی کشورهای اروپایی و آمریکایی و همچنین فرصت افزایش درآمدهای بودجه و دستیابی به سطح بالایی بود. سطح نظام مندی درآمدهای بودجه دولتی.

سیستم مالیاتی فعلی فدراسیون روسیه با مالیات های غیرمستقیم زیر نشان داده می شود: مالیات بر ارزش افزوده، عوارض مالیاتی، عوارض گمرکی.

در عین حال مهم ترین آن در همه زمان ها و امروزه مالیات بر ارزش افزوده است که در سطوح کلان، میانی و خرد مورد مطالعه قرار می گیرد.

ویژگی بارز مالیات بر ارزش افزوده، دارایی کلیه مالیات های غیرمستقیم است - انتقال بار مالیاتی از مالیات دهنده به شخص دیگری در فرآیندهای مبادله و توزیع. این منجر به این واقعیت می شود که پرداخت کننده نهایی مالیات، شخصی است که این یا آن محصول را خریداری می کند، که مالیات بر روی آن از طریق هزینه اضافی به قیمت منتقل می شود.

دو امکان برای انتقال مالیات وجود دارد:

از فروشنده تا خریدار که اغلب با مالیات غیرمستقیم اتفاق می افتد.

از خریدار تا فروشنده.

حالت دوم در صورتی ایجاد می شود که قیمت محصول به دلیل نرخ های مالیاتی متورم مانند مالیات غیر مستقیم از توان خریدار برای پرداخت بیشتر باشد.

میزان سنگینی مالیات‌های غیرمستقیم باید بر اساس سهمی از درآمد ناخالص مصرف‌کنندگان تعیین شود که می‌توان بدون لطمه به بازتولید جمعیت کشور و اطمینان از نرخ قابل قبول انباشت، از آن برداشت کرد. اکثر اقتصاددانان بر این عقیده اند که مالیات های غیرمستقیم تمرکز مالی بیشتری نسبت به مالیات های مستقیم دارند. در عین حال، مالیات‌های غیرمستقیم نیز نقش تورمی را ایفا می‌کنند، زیرا رشد قیمت‌ها با افزایش درآمدهای ناشی از مالیات غیرمستقیم همراه است. (شکل 1.2.5)

مالیات بر ارزش افزوده موفق ترین نمونه مالیات غیر مستقیم است. مکانیسم جمع آوری آن شامل مالیات بر هزینه های مادی نمی شود، که در رابطه با آن مالیات بر ارزش افزوده از نظر تئوری بر هزینه های کل و حاشیه ای تأثیر نمی گذارد و مانع تولید نمی شود، و همچنین تضمین می کند که مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده برای تأمین هزینه ها به مالیات دهنده بازگردانده شود. نیازهای تولید، به طوری که در نهایت، شدت مالیات بر عهده خریدار است که کالا را برای مصرف خود خریداری می کند نه برای تولید. در این راستا، از نظر تئوری، مالیات بر ارزش افزوده بر تولید تأثیر نمی گذارد، اما در عمل، تفاوت در نرخ ها و شرایط مالیات، مالیات بر ارزش افزوده را در مکانیسم های مؤثر تنظیم مالیات نه تنها تقاضا، بلکه همچنین عرضه می کند.

مکانیسم جمع آوری مالیات بر ارزش افزوده، جریان های ارزش بین صنعتی را از مالیات خارج می کند (در مواردی که نرخ مالیات بر ارزش افزوده و شرایط جمع آوری یکسان اعمال می شود). مالیات بر ارزش افزوده به عنوان یک مالیات غیر مستقیم جهانی اساساً برای تمام مصرف ها، در حالی که مالیات غیر مستقیم بر انواع خاصی از کالاها فشار مالیات را تشدید می کند و تولید و مصرف محصولات مشمول مالیات غیر مستقیم را محدود می کند.

دانشمندان مدرن همچنین خاطرنشان می کنند که مالیات های غیر مستقیم به مصرف کننده نهایی و بسته به میزان تقاضا برای کالاها و خدمات مشمول این مالیات ها منتقل می شود. هرچه کشش تقاضا کمتر باشد، مالیات بیشتری به مصرف کننده منتقل می شود. هرچه کشش عرضه کمتر باشد، بخش کمتری از مالیات به مصرف کننده منتقل می شود و بخش بیشتری از سود پرداخت می شود. در بلندمدت کشش عرضه افزایش می یابد و سهم فزاینده ای از مالیات های غیرمستقیم به مصرف کننده منتقل می شود. در صورت کشش بالای تقاضا، افزایش مالیات های غیر مستقیم منجر به کاهش مصرف می شود. با کشش عرضه بالا، افزایش مالیات های غیرمستقیم می تواند منجر به کاهش سود خالص، کاهش سرمایه گذاری سرمایه یا سرریز سرمایه به سایر حوزه های فعالیت شود.

شکل 1.2.5 - مشخصات کلی مالیات غیر مستقیم

بر اساس تعمیم دانش در مورد مالیات غیرمستقیم، می‌توان نتیجه گرفت که مالیات‌های غیرمستقیم گروهی از مالیات‌هایی هستند که توسط دولت بر کالاهای مصرفی در قالب حق بیمه به قیمتی که توسط مالیات‌دهنده در مراحل مختلف تبلیغ کالاها (کارها، خدمات) به مصرف کننده (صاحب مالیات) که از طریق آنها مالیات به مصرف کنندگان منتقل می شود. اشکال غیرمستقیم مالیات، اول از همه، تنظیم کننده تقاضا هستند و به این ترتیب، به طور گسترده در سیاست مالیاتی مورد استفاده قرار می گیرند.

مالیات های غیرمستقیم سهم قابل توجهی از بار مالیاتی بنگاه ها در صنایع مختلف را تعیین می کند. در این زمینه نیاز به تعریف و بررسی مقوله «بار مالیاتی» وجود دارد.

هزینه های مالیاتی محدود کننده اصلی سود شرکت و در عین حال یکی از عوامل اصلی موثر بر حجم عرضه است، بنابراین اتخاذ تصمیمات مدیریتی توسط مدیریت شرکت بدون تحلیل دقیق بار مالیاتی موجود (مستقیم) غیرممکن است. مالیات، قابل پیش بینی ترین: مالیات بر درآمد شخصی، مالیات بر دارایی، مالیات حمل و نقل، مالیات زمین و غیره) و میزان آن در آینده با در نظر گرفتن مالیات غیر مستقیم.

بار مالیاتی معیاری از محدودیت های اقتصادی است که با کسر وجوه برای پرداخت مالیات ایجاد می شود.

در سطح اقتصاد کلان، شاخص بار مالیاتی به عنوان نسبت کل مبلغ کسر مالیات به کل محصول ملی تعریف می شود. رویه جهانی نشان می دهد که سطح متوسط ​​بار مالیاتی نباید بیش از 50٪ باشد.

شاخص بار مالیاتی در سطح خرد نشان می دهد که مالیات دهندگان چه بخشی از کل درآمد خود را به بودجه دولت می پردازند.

بنابراین، بار مالیاتی مؤدی، نسبت مجموع کلیه پرداخت‌های مالیاتی تعلق گرفته و پرداخت شده به کل درآمد دریافتی آن است.

برای بررسی مقوله «بار مالیاتی»، لازم است عناصر تشکیل دهنده آن را که بیشتر در ادبیات اقتصادی استفاده می شود، در نظر گرفت: «هزینه های مالیاتی»، «هزینه های مالیاتی» و «هزینه های مالیاتی».

با توجه به مالیات، به ویژه مالیات غیرمستقیم، مفهوم هزینه های مالیاتی گسترده تر از مقوله هزینه های مالیاتی است، در حالی که هزینه های مالیاتی پس از پرداخت واقعی، هزینه های مالیاتی هستند (شکل 1.2.6).

شکل 1.2.6 - ساختار و الگوریتم تشکیل رده "بار مالیاتی"

با این حال، باید بین مفهوم و محتوای دسته "بار مالیاتی" برای اهداف مالیاتی و حسابداری مدیریت (در چارچوب ایجاد یک سیستم مدیریت) تمایز قائل شد.

از دیدگاه حسابداری مدیریت، بار مالیاتی مجموعه ای از هزینه های مالیاتی یک شرکت مرتبط با پیدایش، نگهداری و انجام وظایف یک مالیات دهنده (پرداخت کننده هزینه ها) به بودجه در رابطه با کل درآمد است. یک نهاد اقتصادی

از این نظر، بار مالیاتی را می توان به سه بخش اساسی تقسیم کرد:

اصلی؛

اضافی؛

اختیاری. (شکل 1.2.7)

شکل 1.2.7 - محتوای بار مالیاتی از نظر حسابداری مدیریت

بیشترین سهم در بار مالیاتی در سطوح خرد و کلان به پرداخت مالیات های غیرمستقیم اختصاص دارد. بنابراین، دومی بار مالیاتی بنگاه را تشکیل می دهد که برای ارزیابی و مدیریت مؤثر آن تشکیل یک سیستم مدیریتی مالیات غیرمستقیم از اهمیت بالایی برخوردار است.

1.2.2 تشکیل و تعریف ارزش افزوده به عنوان موضوع مالیات غیر مستقیم

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده بر اساس مقوله ای به عنوان «ارزش افزوده» است. قانون مالیات فدراسیون روسیه تفسیری از این مفهوم ارائه نمی دهد، که مستلزم عدم اطمینان در تفسیر این دسته است. بنابراین، ابتدا باید از طریق مفاهیم «هزینه» و «هزینه» تفسیر شود.

بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) ارزیابی منابع طبیعی، مواد خام، مواد، سوخت، انرژی، دارایی های ثابت، منابع نیروی کار مورد استفاده در فرآیند تولید و همچنین سایر هزینه های تولید و فروش آن است. ارزش افزوده ارزش ایجاد شده توسط شرکت در تولید محصولات است، یعنی بخشی از هزینه که می تواند شامل هزینه هایی مانند استهلاک، دستمزد کارکنان، نرخ بازده برنامه ریزی شده، حق بیمه و سایر مالیات ها باشد. در هزینه اجازه دهید در شکل 1.2.8 اجزای اصلی ارزش و ارزش افزوده را منعکس کنیم.

شکل 1.2.8 - ساختار هزینه و ارزش افزوده محصولات

شاخص ارزش افزوده یکی از مهم‌ترین شاخص‌های سیستم حساب‌های ملی است که در آمارهای صنعتی کشورهای خارجی اروپای غربی کاربرد فراوانی دارد و برای محاسبه شاخص‌های جهانی و منطقه‌ای تولید صنعتی توسط کمیسیون آمار سازمان ملل متحد استفاده می‌شود.

تجزیه و تحلیل تجربه خارجی نشان می دهد که محتوای مفهوم "ارزش افزوده" عملاً با مفهوم مشابه مورد استفاده در روسیه مطابقت دارد.

در ادبیات علمی و روش شناختی، مفهوم «ارزش افزوده» از مواضع مختلفی مورد توجه قرار گرفته است (جدول 1.2.4).

جدول 1.2.4 - جهت گیری های تحقیق به مقوله "ارزش افزوده" در ادبیات علمی

	"ارزش افزوده"
	آن بخشی از سرمایه که به وسیله تولید تبدیل می شود، یعنی به مواد خام، مواد کمکی و ابزار کار، در میزان ارزش آن در فرآیند تولید تغییر نمی کند... برعکس، آن بخشی از سرمایه که تبدیل به نیروی کار در فرآیند تولید تغییر می کند. معادل خود را بازتولید می کند و علاوه بر این، یک مازاد، یک ارزش اضافی...
مک کانل کی آر،	ارزش افزوده جدید ایجاد شده به ارزش منابع مادی به دست آمده، ارزش افزوده را تشکیل می دهد. در حالت کلی، ارزش افزوده، قیمت بازار حجم محصول تولید شده توسط شرکت، منهای هزینه مواد اولیه مصرفی و مواد خریداری شده توسط آن از تامین کننده است.
ماسلوا دی.و.	ارزش افزوده که در سطح اقتصاد کلان توسط تولید ناخالص داخلی تخمین زده می شود، به هزینه های تبدیل کسب و کار (درآمد خانوار)، هزینه های مبادله مالیات دهندگان (درآمد بودجه) و منبع سرمایه گذاری اولیه (استهلاک سرمایه ثابت و خالص سود انباشته کسب و کار) تقسیم می شود.

ادامه جدول 1.2.4

شووالووا ای. بی.	در هر مرحله از تولید و فروش کالا، «یک عنصر ارزش افزوده می‌شود: این عنصر شامل وجوهی است که تولیدکننده یا فروشنده برای پرداخت دستمزد، اجاره، استهلاک، بازپرداخت سود و سایر پرداخت‌ها و همچنین سود او هدایت می‌کند. این "ارزش افزوده" مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.
پانسکوف V. G.	ارزش افزوده تفاوت بین بهای تمام شده کالاها، کارها و/یا خدمات فروخته شده و هزینه نهاده های مواد منتسب به هزینه های تولید و توزیع است.
ابریوتینا م.س.	ارزش افزوده شاخصی است که سیستم حسابداری ملی بر آن استوار است و به طور ضمنی در حساب ها پنهان است.
ماسلوا I. A.، Malkina E. L.	ارزش افزوده مقوله‌ای است که از اجزای زیر تشکیل شده است: هزینه‌های نیروی کار، مشارکت‌های اجتماعی، مالیات‌های شامل بهای تمام شده تولید، سایر هزینه‌ها، نرخ بازده، مالیات‌های حاصل از نتیجه مالی.

پس از تحلیل دیدگاه های دانشمندان خارجی و داخلی می توان بیان کرد که در نظریه مدرن مالی انواع ارزش افزوده زیر وجود دارد: ارزش افزوده اقتصادی، ارزش افزوده حسابداری و ارزش افزوده مشمول مالیات.

نقش ارزش افزوده در تئوری مدرن مالی را می توان به طور کامل بر اساس تشخیص وجود سه رویکرد ارائه شده در شکل 1.2.9 روشن کرد.

شکل 1.2.9 - انواع ارزش افزوده در علم مالی مدرن

ارزش افزوده زیرمجموعه درآمد است. لازم به ذکر است که ارزش افزوده یکی از چندین ابزاری است که برای افزایش درآمد یک بنگاه اقتصادی استفاده می شود.

بر اساس تعمیم مطالعه مفهوم طبقه بندی ارزش افزوده، برای اهداف مالیاتی مناسب به نظر می رسد که بین مفاهیم ارزش افزوده در سطوح خرد و کلان به شرح زیر تمایز قائل شود:

- ارزش افزوده سطح خرد (یک واحد اقتصادی) ارزشی است که در قیمت ایجاد شده جدید در فرآیند تولید (فروش) مربوط به محصولات فروخته شده به مشتریان است. به محصولات نهایی تولید شده اما فروخته نشده؛ به محصولاتی که در حال کار هستند؛

- ارزش افزوده در سطح کلان، کل ارزش ایجاد شده توسط همه واحدهای اقتصادی دولت در تمام بخش‌های اقتصاد، ارزش خدمات جمعی دولت و مالیات خالص بر مصرف است (شکل 1.2.10).

با درود! رسانه های روسی به طور فزاینده ای به تغییرات آتی در کد مالیاتی اشاره می کنند. بودجه مناطق خالی است - آنها باید فوراً پر شوند. این بار دولت تصمیم گرفت به طور جدی با "ثروتمندان" برخورد کند. و در چند سال آینده، ممکن است به نرخ مالیات بر درآمد تصاعدی برگردیم.

امروز ما در مورد اینکه مقیاس واحد و مترقی مالیات بر درآمد چیست صحبت خواهیم کرد. و بیایید سعی کنیم بفهمیم کدام سیستم برای روسیه بهتر است و چرا؟

در روسیه مدرن، مالیات بر درآمد برای اولین بار در آوریل 1916 با فرمان نیکلاس دوم - در اوج جنگ جهانی اول - معرفی شد. به هر حال، جد مالیات بر درآمد شخصی مدرن یک مقیاس مترقی داشت: از 7٪ تا 12٪.

در طول 100 سالی که از آن زمان می گذرد، سیستم محاسبه مالیات بیش از یک بار تجدید نظر شده است. هم برای بدتر و هم به نفع پرداخت کنندگان.

از سال 1998، روسیه دارای مقیاس مترقی مالیات است. تفاوت بین مقیاس مسطح (مستقیم، تک) و مترقی چیست؟ اینکه در گزینه دوم نرخ مالیات بر درآمد بستگی به میزان درآمد یک فرد دارد. در اواخر دهه 90، 12٪، 20٪ و 30٪ بود.

در سال 2001، فصل 23 قانون مالیات فدراسیون روسیه "مالیات بر درآمد شخصی" به تصویب رسید. مالیات بر درآمد نام جدید «مالیات بر درآمد شخصی» دارد. پرداخت کنندگان به دو دسته مقیم و غیر مقیم تقسیم شدند.

خوب، و از همه مهمتر: نرخ مالیات بر درآمد برای همه یکسان شده است - 13٪. از سال 2001، روس ها اندکی بیش از یک هفتم دستمزد و پاداش، درآمد حاصل از فروش املاک و اتومبیل، اجاره املاک و سود سهام را به دولت داده اند. به طور کلی، 13٪ از تقریبا تمام درآمد در بودجه خانواده است.

برخی از انواع درآمد شروع به افزایش نرخ 35٪ (به عنوان مثال، برنده شدن در قرعه کشی) کردند. و لیست بلندبالایی از درآمدهای کاملاً معاف از مالیات بر درآمد شخصی (مستمری، کمک هزینه تحصیلی، نفقه، مزایا) وجود داشت.

در دو سال اول پس از لغو مقیاس مترقی، درآمد حاصل از مالیات بر درآمد شخصی به بودجه یک سوم افزایش یافت! در دهه 2000، سیستم مسطح به نشانه اقتصاد روسیه و یکی از معدود مزیت های رقابتی سیستم مالیاتی روسیه تبدیل شد.

آیا مقیاس مسطح تا این حد مؤثر بوده است؟ در واقع، در کشورهای دیگر تقریباً هرگز استفاده نمی شود. همه چیز آنقدر واضح نیست.

رشد انفجاری در درآمدهای مالیاتی توسط چندین عامل ایجاد شده است:

1. نرخ کلی مالیات بر درآمد شخصی برای اکثر افراد 1٪ افزایش یافته است (قبلا حداقل 12٪ بود نه 13٪).
2. آنها مزایای ارتش، قضات، دادستان ها، افسران گمرک، پلیس و حتی مقامات مالیاتی را لغو کردند. در نتیجه، تعداد مالیات دهندگان تقریباً یک میلیون نفر افزایش یافت.
3. در سال 2001، بار مالیاتی بر اقتصاد به طور کلی کاهش یافت (نرخ مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده کاهش یافت). این به کسب و کار اجازه داد تا بخشی از پول پس انداز شده در مالیات را برای پرداخت حقوق به کارمندان هدایت کند
4. درآمد جمعیت هر سال افزایش می یافت. روسیه وارد دوره «سال‌های نفتی خوب» شده است.

به عبارت دیگر، اثربخشی گذار از مقیاس مترقی به مقیاس واحد بسیار اغراق آمیز بود.

کدام کشورها در حال حاضر یک مقیاس مالیات بر درآمد شخصی دارند؟

در میان کشورهای اتحاد جماهیر شوروی سابق، مقیاس مسطح در روسیه، گرجستان، اوکراین، لتونی، لیتوانی، استونی، قزاقستان و قرقیزستان استفاده می شود. در خارج از کشور در مجارستان، بلغارستان، آلبانی، مقدونیه، رومانی، جمهوری چک، مغولستان، هنگ کنگ و جزایر کانال (گرنزی و جرسی) فعالیت می کند.

مقیاس مالیاتی یکپارچه برای افراد تک تک افراد فدرال کشورهای بزرگ نیز مرتبط است. به عنوان مثال، برای استان آلبرتا در کانادا و برخی از ایالت های ایالات متحده: ماساچوست، پنسیلوانیا، میشیگان، ایندیانا و ایلینوی.

حقیقت جالب. در کشورهای توسعه یافته با اقتصاد قوی از مالیات مقطوع استفاده نمی شود!

به عنوان مثال، در فرانسه، نرخ مالیات بر درآمد از 5.5٪ تا 75٪ متغیر است. درآمد فرانسوی ها به هشت دسته تقسیم می شود. و درآمد نه برای هر نفر، بلکه برای هر خانواده محاسبه می شود. و حداقل غیر مشمول مالیات 6011 یورو در سال است.

نمونه هایی از کشورهای دیگر با مقیاس مترقی: ایالات متحده آمریکا، انگلستان، سوئد، دانمارک، اسپانیا، کانادا، آلمان، چین و اسرائیل.

روسیه با 13 درصد مالیات بر درآمد شخصی در میان ده کشور اروپایی با کمترین نرخ مالیات بر درآمد قرار دارد. همراه با قزاقستان، بلاروس، لیتوانی و بلغارستان.

آیا روسیه به مقیاس مترقی بازمی گردد؟

در واقع، مقیاس مستقیم مالیات بر درآمد فقط در کشورهای فقیر اروپایی استفاده می شود. و تقریباً در تمام کشورهای اتحاد جماهیر شوروی سابق. شاید به همین دلیل است که در دو سال اخیر، موضوع تغییر به مقیاس مالیات بر درآمد شخصی مترقی در روسیه بیشتر و بیشتر مطرح شده است؟

در آگوست 2016، نمایندگان LDPR یک لایحه هیجان انگیز به دومای ایالتی ارائه کردند.

پیشنهاد می کند روس ها با حقوق کمتر از 180000 روبل در سال از مالیات بر درآمد معاف شوند. نرخ 13٪ برای افرادی با درآمد سالانه تا 2.4 میلیون روبل توصیه می شود. و برای "ثروتمندان" مالیات ثابت 289 هزار روبل به اضافه 30٪ از مقدار درآمد بیش از 2.4 میلیون روبل را ارائه کردند.

ترازو جدید کی معرفی میشه؟ آنها تاکنون قول داده اند که این پروژه و پروژه های مشابه زودتر از پایان انتخابات 2018 مورد بررسی قرار گیرد.

استدلال علیه مالیات تصاعدی

آیا مقیاس مالیات بر درآمد شخصی مترقی در روسیه وجود خواهد داشت؟ سیستم مزایا و معایب دارد. و معایب هنوز هم بیشتر است.

• جمعیت و کسب و کار به طور انبوه "به سایه ها می روند" و درآمد خود را پنهان می کنند

صحت استدلال به طور غیرمستقیم توسط نتایج اصلاحات مالیاتی در دهه 2000 تأیید می شود. پس از معرفی یک مقیاس مسطح، درآمد حاصل از مالیات بر درآمد شخصی 0.7-0.8٪ از تولید ناخالص داخلی افزایش یافت. و بسیاری از تجار و افراد روسی، در واقع، از پرداخت مالیات فرار نکرده اند.

معرفی یک مقیاس پیشرونده می تواند یک روند معکوس را تحریک کند. ثروتمندان دوباره درآمد خود را "پنهان" می کنند () و حجم درآمدهای بودجه کاهش می یابد. و بار اصلی مالی دوباره بر دوش طبقه متوسط ​​خواهد بود.

• هزینه های دادرسی و اداری افزایش خواهد یافت

چرا؟ زیرا مردم باید درآمد خود را به تنهایی اعلام کنند.

امروزه نرخ واحدی معادل 13 درصد تقریباً از تمام درآمدهای افراد حفظ می شود. و عوامل مالیاتی (بانک ها، کارگزاران،) به طور کامل "ارتباطات" با مقامات مالیاتی را به عهده می گیرند.

اما مقیاس مترقی روس ها را وادار می کند تا به طور مستقل درآمد را از منابع مختلف در نظر بگیرند، آنها را خلاصه کنند، اظهارنامه مالیاتی را پر کنند و به مقامات مربوطه ارائه کنند.

در سال 2017، نه جمعیت و نه مقامات مالیاتی آمادگی چنین فعالیتی را ندارند.

• شکاف بین مناطق غنی و فقیر عمیق تر خواهد شد

مالیات بر درآمد شخصی نه به فدرال، بلکه به بودجه های منطقه ای و محلی تعلق می گیرد. به عبارت دیگر، مسکو و سن پترزبورگ حتی بیشتر از مناطق فقیر ریازان و یاروسلاول دریافت خواهند کرد. چنین "تبعیض" مطمئنا تنش های بین منطقه ای را تشدید خواهد کرد.

• افزایش بی اعتمادی تجاری به دولت

از سال 2001، رئیس جمهور و دولت فدراسیون روسیه بارها قول داده اند که نرخ مالیات بر درآمد را تغییر ندهند. شکستن وعده ها باعث افزایش بی اعتمادی تجاری به دولت و خروج سرمایه های خصوصی به خارج از کشور می شود.

جریان سرمایه گذاری کاهش می یابد - تولید کاهش می یابد - نرخ بیکاری افزایش می یابد. در نتیجه، هم فقیر و هم ثروتمند ضرر خواهند کرد.

یادآوری می کنم که افزایش حق بیمه در سال 2011، به بیان ملایم، بدون شور و شوق برآورده شد. و معرفی یک مقیاس مالیات بر درآمد شخصی مترقی فقط به آتش آتش می افزاید.

اگر مقیاس مترقی نیست، پس چیست؟

هیچ کس با این واقعیت بحث نمی کند که سیستم محاسبه مالیات بر درآمد شخصی در روسیه نیاز به بهبود دارد. اما لازم نیست که از مقیاس مسطح به مقیاس مترقی تبدیل شود!

کارشناسان گزینه های نرم تر دیگری را ارائه می دهند. یکی از آنها افزایش سهم کسر مالیات در درآمد مشمول مالیات افراد است.

ماهیت کسر مالیات منصفانه و آشکار است. هر کدام از ما نیازهای روزانه ای داریم که باید برآورده شوند وگرنه زنده نمی مانند. و دولت نباید از آن بخشی از درآمدی که برای حفظ استاندارد زندگی عادی صرف می شود، «مالیات» بگیرد.

تنها چیزی که «از بالا» می ماند، نفع اقتصادی مؤدی است. که می تواند و باید مشمول مالیات شود. بدون کسر مالیات، مالیات بر درآمد تبدیل به "مالیات برای فقرا" می شود.

بیایید یک مثال فرضی را در نظر بگیریم. میشا 10000 روبل در ماه و اولگ 100000 روبل حقوق می گیرند. به طور فرضی، با 10000 روبل می توانید غذا بخورید، لباس های دست دوم بخرید، مواد شیمیایی خانگی را برای خانه بخرید و هزینه یک آپارتمان کوچک و اینترنت را بپردازید.

یعنی 10000 روبل حداقل مبلغ برای حفظ زندگی برای میشا و اولگ است. اما اولی تمام درآمد خود را صرف نیازهای جاری می کند، در حالی که دومی هنوز 90000، پس انداز و.

"راستش" میشا اصلاً مجبور نیست مالیات بر درآمد شخصی بپردازد. اگر او هر آنچه را که به دست می آورد خرج کالاهای ضروری کند، از چه نوع درآمدی صحبت می کنیم؟ اما 90000 روبل "اضافی" اولگ برای مالیات منصفانه است - این یک سود خالص اقتصادی است.

در روسیه، کسر مالیات، در واقع، برابر با مزایا است. انحلال کنندگان عواقب فاجعه چرنوبیل، شرکت کنندگان در جنگ جهانی دوم، قهرمانان اتحاد جماهیر شوروی و فدراسیون روسیه حق دارند NV. به هر حال، اندازه کسر مالیات وحشتناک است: از 500 تا 3000 روبل!

چرا مقدار کسر مالیات را به مقدار کافی افزایش نمی دهید؟ سپس می توان HB را از درآمد یک فرد کم کرد و مابه التفاوت را با نرخ افزایشی مالیات داد. این رویکرد بسیار منصفانه تر از مقیاس مالیات بر درآمد یکنواخت و تصاعدی است.

و در مورد تجدید نظر احتمالی در مقیاس مالیات بر درآمد شخصی در روسیه چه احساسی دارید؟