Непрямі податки: види, переваги, недоліки. Переваги та недоліки прямих та непрямих податків
Державний бюджет є сукупність коштів, з допомогою яких держапарат країни формується з податків, які можна як прямі (покладено громадян країни), і непрямі (покладено громадян країни через посередника - підприємця).
Необхідність поділу податків на дві категорії: прямі та непрямі пов'язана з їхньою класифікацією за способом стягування. Існуюча система оподаткування нашій країні поєднує у собі можливості застосування як прямих, і непрямих варіантів. При цьому прямі стягуються безпосередньо з отримуваного доходу (майна). Вони визначені відсотком та базою для обчислення. Непрямі податки обкладають товари та послуги, що реалізуються. Той, хто продає товари та послуги (підприємець), включає їх у ціну продукції, а потім, отримавши дохід від продажу, повертає цю частку державі у вигляді збору.
Виходить, що категорія податків, що досліджується, оплачується за рахунок покупця продукції, а продавець лише посередник між кінцевим користувачем і державою. Проте попит щодо своєчасності та обсягів непрямих зборів йде саме з виробника. Дані податки пов'язані саме із споживанням продукції, послуг.
Концепція
Непрямі податки є з тієї причини, що стягуються вони з виробника, і з кінцевого покупця продукції. Вони дають змогу значно поповнити державний бюджет. Їх активно використовують щодо продукції масового попиту.
Загальні властивості
Факт належності ПДВ та акцизів до однієї категорії визначено такими моментами:
- Можливість впливати на зростання чи скорочення виробництва товарів.
- Є чинником регулювання ціни товари.
- Впливає доходи населення.
- генерування бюджетних доходів.
Відмінності між прямими і непрямими
У таблиці нижче зібрано інформацію щодо відмінностей між двома категоріями податків.
ПДВ: характеристики
До основних видів непрямих податків належать:
- податок на додану вартість (ПДВ);
- акцизи.
ПДВ останніми роками забезпечує приблизно 30-35 % всього доходу бюджету нашій країні. ПДВ належить до федерального рівня. Головна особливість у тому, що цим податком обкладено вся вартість продукції, лише її додана частина, що виникає різних стадіях виробництва.
Більшість товарів у нашій країні обкладено саме ПДВ. Однак не належать до цієї категорії такі види продукції та послуг:
- товари медичного призначення;
- послуги з догляду за хворим;
- послуги з дошкільного виховання дітей;
- продукти харчування у шкільних та медичних їдальнях;
- послуги архівування;
- перевезення пасажирів у місті (поселенні);
- ритуальні послуги та ін.
Докладніше цей список представлений у п. 3 ст. 149 НК РФ.
Якщо фірма працює з продукцією (послугами), яка і оподатковується, і не оподатковується, то облік ведеться окремо. Також роздільний облік застосовується за різних ставок ПДВ. Можливі ставки: 0, 10 та 18 %.
Ставка 0% вважається пільгової і застосовна при різних експортних операціях, при міжнародних перевезеннях, у космічній галузі, у транспортуванні газу та нафти тощо.
Ставка 10% застосовна для наступних груп товарів:
- ряд продуктів (цукор, сіль, хліб, борошно тощо);
- дитячі товари;
- медичного призначення;
- друк та періодика;
- перевезення літаком;
- придбання худоби для племінного розведення тощо.
Інші товари, не включені до цих списків, реалізуються за ставкою 18%. Якщо фірма за квартал отримала дохід нижче 2 000 000 рублів, вона має право подати заяву до органів отримання звільнення від сплати ПДВ.
ПДВ має свої переваги та недоліки в процесі використання.
Основні переваги ПДВ:
- можливість відрахування вхідного ПДВ;
- розвинена мережа партнерських відносин із тими, хто є великим платником ПДВ у країні.
Основні недоліки:
- значні суми сплачуються підприємствами;
- часті перевірки із боку податкових органів.
Акциз
До непрямих податків належить акциз.
Спочатку даним збором передбачалося обкладати лише товари, попит на які негативно позначається на здоров'ї покупців (наприклад, алкогольна продукція та тютюн). За допомогою акцизів держава має на меті скоротити споживання даних товарів. Окремою категорією є предмети розкоші, які також обкладаються акцизами.
На сьогодні список товарів, що обкладаються акцизами, значний:
- алкогольна продукція;
- тютюнова продукція;
- легкові машини;
- мотоцикли;
- бензин та дизель;
- оливи для двигунів;
- гас для літаків у вигляді палива;
- природний газ;
- паливо для печей
Податкові ставки з акцизів зазначені у ст. 193 НК РФ. На сьогодні такі ставки визначено до 2020 року. Обчислення акцизів йде відповідно до податкової бази та ставки по кожному товару. Загальна сума обчислюється за підсумками місяця.
Серед основних переваг акцизного оподаткування можна назвати:
- - момент сплати податку збігається з моментом реалізації товарів;
- ухилення від сплати досить складно;
- сума податку перераховується навіть за відсутності прибутку.
Методика розрахунку ПДВ
Непрямі податки з прикладами розрахунків (ПДВ) представлені нижче.
ПДВ = НБ * З / 100,
де НБ – податкова база, т. н.
З – ставка, %.
Розрахунок ПДВ у тому числі означає, що необхідно виділити податок, закладений у підсумковій сумі. Використовуємо формули:
ПДВ = С/1,18*0,18 - при ставці 18%,
ПДВ = З / 1,1 * 0,1 - за ставки 10 %.
де С - сума, що включає ПДВ, т. н.
Приклад розрахунку ПДВ наведено нижче.
Візьмемо компанію ТОВ «Оріон». Вона реалізує партію продукції у вигляді 50 тис. одиниць за ціною 100 рублів. Використовувана ставка становить 18%. Податок у ціну не включено. Методика розрахунку:
- визначимо вартість партії без урахування ПДВ:
100*50 000 = 5 000 000 руб.;
- визначимо ПДВ:
5 000 000*18/100 = 900 000 рублів;
- визначаємо суму з ПДВ:
5000000 + 900000 = 5900000 руб.;
- інший варіант розрахунку підсумкової суми:
5000000 * 1,18 = 5900000 рублів.
У документах бухгалтер зазначає значення:
- вартість без ПДВ – 5 000 000 рублів;
- ПДВ 18% - 900 000 рублів;
- Ціна з ПДВ - 5 900 000 рублів.
Приклад розрахунку акцизів
Існує кілька формул для розрахунку даного податку:
- застосування твердих ставок:
де В – обсяг виручки за підакцизними товарами, од.
СА – ставка акцизу, руб.
- застосування процентних ставок (адвалорних):
А = Ст * САк / 100%,
де Ст - вартість підакцизних товарів реалізованих, т. н.;
Сак - ставка акцизу у % вартості товару;
- комбіновані ставки:
А = В * СА + Ст * Сак / 100%.
Податок на прибуток та непрямі податки
Прямі податки відносяться до майна та доходів, які перебувають у власності платника податків. Такі податки, як прямі, поповнюють бюджет країни значним чином. Однак є один недолік: можливе приховування частини розрахункової бази та податків у тому числі. Такий стан справ веде до дестабілізації фінансової системи країни.
Податок з прибутку і непрямі податки мають певну міру співвіднесення. У той час як категорія зборів, що досліджується, формується за принципом надбавки на вартість товару або послуги. Продавці у товари, що реалізуються, включають частку таких податків. Потім віддають її державі. Ця частка не належить до прибутку підприємства міста і не оподатковується прибуток.
Ввезення товарів та оподаткування
Ввезення товарів та сплата непрямих податків - це варіант для обчислення та виплат країні, чий митний орган випускає товар.
- При імпорті товарів із країн, які не беруть участь у Митному союзі, цей податок потрібно сплачувати до РФ.
- А за імпорту з країн ЄАЕС податок треба перерахувати до тієї країни, де стоїть на обліку власник товарів. До складу ЄАЕС входять такі країни, як Білорусь, РФ, Казахстан, Киргизстан, Вірменія.
Порядок сплати
Порядок сплати непрямих податків передбачає відповідальність декларанта, тобто покупця.
Необхідно взяти до уваги такі моменти:
- наявність звільнення з ПДВ;
- митна процедура при ввезенні цінностей;
- ставка ПДВ;
- формула розрахунку податку.
Визначено випадки звільнення від сплати ПДВ. У ст. 150 НК РФ є перелік товарів, при ввезенні яких не треба сплачувати ПДВ.
Порядок сплати непрямих податків також залежить від митної процедури, під яку підпадають товари імпорту.
На митну процедуру впливають мети випуску товарів у РФ, що відображено у таблиці нижче.
Звіти подають за непрямими податками до місцевої ІФНС, де покупець стоїть на обліку.
Визначати ПДВ необхідно у день прийняття товарів до обліку відповідно до супровідної документації. Якщо суми позначені іноземній валюті, всі вони переводяться у рублі за актуальним курсом Центробанку РФ.
Термін виплати податку - до 20 числа включно місяця, що йде за місяцем приходу товарів. Разом із оплатою готують частину документів:
- податкова декларація з ПДВ;
- банківська виписка;
- документація під час транспортування;
- договір від постачальника;
- інше.
Декларація
Строки подання декларації з непрямих податків зазначені у пункті 20 Договору про Євразійський економічний союз від 29.05.2014 року.
У цьому протоколі йдеться, що декларація має бути подана до 20 числа місяця, наступного за звітним. Як звітний місяць виступає:
- місяць приходу товарів, що імпортуються;
- місяць, у якому необхідно внести лізингову плату відповідно до умов контракту.
На додаток до декларації платники податків мають надати низку документів.
Декларація по непрямих податках складається із стандартної титульної сторінки та трьох розділів.
Перший включає дані про ПДВ на імпортовані товари. У розділах 2 та 3 міститься інформація про акцизи, заповнюються вони лише за необхідності. Тобто якщо компанія не сплачує акцизи, необхідно лише передати титульну сторінку і перший розділ.
Цей розділ містить суму ПДВ до оплати. І тут весь ПДВ ділиться залежно від типу товару. Для відображення загальної суми податку відведено стор. 030.
У другому розділі міститься інформація про всі підакцизні товари, за винятком спиртової продукції. Акцизи реєструються на кшталт підакцизних товарів. У цьому розділі для кожного типу товарів надано відомості про країну, з якої поставляється товар.
Третій розділ містить інформацію про алкоголь.
Документація з оплати
Заява про ввезення та сплату непрямих податків є важливою документацією для:
- товарів, що оформлюються імпортерами з країн ЄАЕС;
- посвідчення факту ввезення товарів до Російської Федерації з території держави-учасниці до ЄАЕС та сплати податків;
- надання податковим органам одночасно з декларуванням податків та інших відповідних документів.
Основною метою заяви є підтвердження факту сплати даних податків та обмін цією інформацією з податковими органами країни, з якої було імпортовано товар.
У заяві містяться три розділи та один додаток:
- У першому розділі інформація запроваджується покупцем або посередником (якщо за законами держави, на територію якої імпортуються товари, ці особи сплачують непрямі податки).
- Другий розділ призначений для розміщення запису про реєстрацію заявки до податкового органу.
- Третій розділ не завжди заповнюється – лише у певних випадках, перерахованих у четвертому пункті правил щодо заповнення заявки на непрямі податки.
Висновок
У разі непрямого оподаткування продавець товару чи послуги стає агентом грошових відносин, виступаючи посередником між державою і платником (кінцевим споживачем продукту).
Непрямі податки характеризуються простотою збору та оплати до бюджету. Оскільки ці податки включені у ціну товарів та послуг, всі вони невидимі і психологічно легше сприймаються платниками.
Переваги даних податків переважно пов'язані зі своїми роллю у формуванні дохідної статті бюджету.
Для держави з розвиненою економічною структурою непрямі податки порівняно з прямими податками мають переваги завдяки збільшенню добробуту населення та зростанню його купівельної спроможності.
Регулярність і швидкість надходжень непрямих податків безпосередньо залежить від купівельної спроможності. Ці податки зручні споживача, оскільки вимагають певних накопичень, визначаються саме розміром споживання кінцевого товару за відсутності примусового стягнення (хочеш купувати товар – плати , не хочеш платити податок – не купуй товар). Крім того, стягнення та контроль за надходженням цього виду податку не потребує розширення штату податкової служби.
Недоліки непрямих податків
За всіх переваг непрямих податків існують і їхні недоліки. Найсерйозніший недолік – здійснення податку за принципом самооподаткування. Платник самостійно регулює індивідуальну платоспроможність. Непрямий податок поділяється на кожного покупця непропорційно до його доходу, внаслідок чого підвищення ставок на ці податки стає непідйомним для соціально незахищеного малозабезпеченого населення.
Непрямі податки мають фіскальну спрямованість. Крім цього, існує необхідність утримання великої кількості персоналу для здійснення контролю за товаром, що надходить на сегмент ринку, та за його правильним оподаткуванням. Митний збір вимагає утримання величезного апарату митної служби для недопущення завезення контрабандного товару в країну і, як наслідок, заниження суми непрямих податків.
Стягнення непрямих податків суперечить інтересам підприємців, обмежує розміри прибутку, оскільки завжди можливо підвищити відпускну ціну пропорційно збільшенню ставки непрямого податку.
Щоб з успіхом стягувати непрямі податки, контролюючі державні органи обмежують виробників обов'язковими правилами виробництва та реалізації продукції, що виробляється.
Враховуючи всі «за» та «проти» стягнення непрямих податків можна підбити підсумок – непрямі податки не можуть очолити податкову систему держави, оскільки не відповідають основним оптимальним вимогам оподаткування. Тільки раціональне поєднання стягнення непрямих та прямих податків може створити податкову систему, яка відповідатиме фіскальним інтересам країни та економічним вигодам платників податків.
Таблиця 1.2.1 - Порівняльна характеристика прямих та непрямих податків
Непрямі податки – це невід'ємна частина країни, частку яких припадає значна частина державних доходів. Відмінності перебувають лише у механізмі їх розрахунків і справляння, що пов'язані з різними уявленнями у країнах про сутність непрямих податків, що склалися внаслідок розподілу податків на прямі і непрямі.
Будь-яка класифікація умовна та має недоліки. Особливо, як зазначає С. Г. Пепеляєв, це стосується класифікації податків, у яких переплетені політичні, юридичні та економічні аспекти. Класифікації, які є коректними з економічних позицій, найчастіше є недосконалими з політичних та правових позицій.
З цієї точки зору, розглянемо класифікацію оподаткування на пряме та опосередковане.
Основна відмінність прямого та непрямого оподаткування полягає у формі стягування податків. У цьому, доречно навести таку думку відомого російського вченого І. Х. Озерова: «Найбільший масштаб, яким визначається розмір суми, належної з кожного платника, ми залишимо осторонь. Зміна цих масштабів має дуже цікаву історію: спочатку таким масштабом була загальна майнова маса; потім остання розпадається окремі форми - поземельне володіння, володіння нерухомістю, капіталом, розмір платні; виступають як об'єкти оподаткування - споживання хліба, горілки, тютюну, цукру, обсяг користування поштовими установами, залізницями тощо. буд. Усе це має власну історію, і визначальним моментом тут є інтереси різних груп, економічний рівень країни та інше. Але це питання - питання про міру, якою вимірюється платність податків, розглядається в іншому місці. Припустимо, що платника податків виміряна, і займемося самим моментом - як сума, призначена з того чи іншого платника, переходить до каси держави. Це питання про форми справляння».
Один із відомих представників вітчизняної фінансово-правової науки І. І. Янжул зазначав, що поділ податків на прямі та непрямі найбільш загальноприйнятий, проте «представляє й найбільші труднощі для точного визначення цих понять і для правильного розподілу між ними окремих видів оподаткування».
Розглянемо ще кілька теоретичних точок зору про непряме оподаткування. Основоположник вітчизняної теорії оподаткування М. І. Тургенєв у роботі «Досвід теорії податків» (1818 р.) писав: «Зазвичай поділяють податки на безпосередні, чи прямі, і посередні, чи непрямі. Під першими розуміють ті податки, які прямо, або безпосередньо, накладаються на особу або на нерухомий капітал. Під останніми розуміють ті податки, які накладаються не прямо на того, хто платить, але на товари, в ціні яких полягає разом і податок, так що той, хто купує товар, платить разом з ціною і подати. Ці податки називаються також податками із споживання».
М. П. Кучерявенко виділив таку особливість непрямих податків: вони стягуються у процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються як надбавки до ціни товару і сплачуються споживачем. Він вважав, що у непрямому оподаткуванні можна виділити формального та реального платника податку. Формальний платник - це продавець продукції (робіт, послуг), який виступає посередником між державою та споживачем продукції (робіт, послуг). Реальний платник – споживач продукції (робіт, послуг). На його думку, дане розмежування можна вважати критерієм поділу податків на прямі та непрямі: для прямих податків характерний збіг формального та фактичного платників податків, для непрямих податків не збіг. Ще одним критерієм, на думку М. П. Кучерявенка, є включення податку ціну продукції (робіт, послуг). Згідно з ним, прямі податки включаються в ціну продукції ще на стадії виробництва, а непрямі виступають надбавкою до ціни продукції (робіт, послуг).
Таким чином, вивчивши літературу та думки різних авторів щодо класифікації оподаткування (на пряме і непряме), можна дійти невтішного висновку, що основою розподілу податків є економічна теорія про розподіл податкового навантаження. Відповідно до неї, прямими називають ті податки, юридичний суб'єкт яких іде й економічний тягар оподаткування. Щодо непрямих податків спочатку передбачається, що тягар їх буде фактично перекладено з особи, яка сплачує податок до бюджету, на якусь іншу особу - носія податку.
Оскільки об'єктом вивчення виступає опосередковане оподаткування, розглянемо переваги та недоліки непрямих податків.
У. Петті, англійський економіст, родоначальник класичної політекономії в «Трактаті про податки та збори» обґрунтував переваги непрямих податків таким чином: «По-перше, природна справедливість вимагає, щоб кожен платив відповідно до того, що він справді споживає. Внаслідок цього такий податок навряд чи нав'язується комусь насильно і його надзвичайно легко платити тому, хто задовольняється предметами природної необхідності. По-друге, цей податок, якщо він тільки не здається на відкуп, а регулярно стягується, сприяє ощадливості, що є єдиним способом збагачення народу. По-третє, ніхто не сплачує вдвічі чи двічі за ту саму річ, оскільки ніщо не може бути спожите більше одного разу. По-четверте, при цьому способі оподаткування завжди можна мати чудові відомості про багатство, зростання, промисли та силу країни у кожний момент».
Недоліком непрямого оподаткування вважатимуться таке: непрямі податки який завжди у повному обсязі можна перекласти на споживача, оскільки немає впевненості у цьому, що за збільшеними цінами користуватиметься попитом ринку товарів (робіт, послуг).
Наведемо зіставлення позитивних та негативних моментів непрямого оподаткування на макрорівні у таблиці 1.2.2.
Таблиця 1.2.2 - Співвідношення позитивних та негативних сторін застосування непрямого оподаткування на державному рівні
Плюси непрямого оподаткування | Мінуси непрямого оподаткування |
Приносять державі дохід, що природно зростає без будь-яких змін у розмірах податків, лише внаслідок збільшення кількості населення та зростання добробуту (А. Н. Гур'єва) | Не можуть торкнутися найбільш оподаткованої частини доходів - заощадження (А. Н. Гур'єва) |
Падає на предмети широкого вжитку (М. М. Соболєв) | Дестимулююче впливом геть економічне зростання, особливо малого підприємництва (М. М. Соболєв) |
Поворотний характер при реалізації для виробників та підприємців, прогресивний метод оподаткування (А. А. Рубанов) | Великі адміністративні витрати на стягнення. |
Висока завуальованість вилучення, коли втрачається безпосередня залежність між платежем податку та усвідомленням цього платежу. | Непрямі податки мають зворотну прогресивність. |
Відмова від споживання тих чи інших товарів дає можливість платникам уникнути цього виду оподаткування. | Порушення принципу загальності. |
Величина сплачуваних непрямих податків прямо пропорційна кількості спожитих товарів та послуг (мінус полягає в тому, що зростання утриманців у сім'ї призводить до суттєвого зростання податку). |
Вже наприкінці ХІХ століття склалася думка необхідність вдосконалення непрямого оподаткування. На думку І. І Янжула, який висловлювався про непряме оподаткування наступним чином: «Держава вважає, що споживання платником товару - ознака існування в доходах цього платника «податкових» частин і ставить податок у залежність від цього споживання» при організації непрямих податків необхідно дотримуватися шести правил. Розглянемо дотримання цих правил на даний момент у податковій системі Російської Федерації (Таблиця 1.2.3).
Таблиця 1.2.3 - Дотримання правил організації непрямих податків сьогодні, сформульованих І. І. Янжулом
№ п/п | Принципи сучасної організації непрямого оподаткування, зокрема ПДВ. |
|
Непрямому оподаткуванню повинні підлягати головним чином предмети другорядної ваги, предмети першої необхідності повинні по можливості звільнятися від нього. Чим більш поширений у споживанні, тим більше необхідний і тим менше слід вважати його здатним до непрямому оподаткуванню. | Об'єктом оподаткування з ПДВ є реалізація товарів біля РФ; передача біля РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) на власні потреби, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування; виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку; ввезення товарів на митну територію РФ. Не підлягає оподаткуванню реалізація медичних товарів; медичних послуг; послуг із утримання дітей у дошкільних закладах; продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими та шкільними їдальнями; інших навчальних закладів, їдальнями медичних організацій, дитячих дошкільних закладів та ін. |
|
Не повинно бути занадто великої кількості непрямих податків, бо за великої кількості вони мають тенденцію стримувати розвиток економіки країни. | У Росії її до непрямих податків нині ставляться акцизи, мита, податку додану стоимость. |
|
Непрямі податки повинні поширюватися лише на такі об'єкти і стягуватися лише в такі моменти, коли є можливість вчасно стежити за предметом, що оподатковується. Податок повинен вражати предмет перед тим, як він встигне перейти до рук споживача. Т. е., найкращими в непрямому оподаткуванні повинні вважатися два способи: по-перше, коли податок повністю сплачується вперед виробником; по-друге, коли податок повністю сплачується продавцем. | При оподаткуванні ПДВ застосовуються обидва способи стягування непрямих податків: При реалізації товару виробником податок сплачується наперед виробником; За реалізації товару продавцем податок сплачується продавцем. |
|
Якщо оподатковуваний продукт поділяється за якістю та ціною, то оклади непрямого податку також повинні бути диференційовані, наскільки це можливо прогресивним чином. | При оподаткуванні ПДВ оклади податку з оподатковуваних товарів, що мають різну ціну, диференціюються застосуванням податкової ставки. Що ціна товару, то вище податковий оклад по реалізованим товарам. |
Продовження таблиці 1.2.3
Висота окладів має співвідноситися як із характером оподатковуваних предметів, і з величиною потреби у яких. При цьому вона не повинна шкодити прибутковості непрямого податку, тобто не повинна переходити межі, за якою внаслідок надмірного зменшення споживання даного продукту дохід від його оподаткування починає падати. | Це правило дотримується встановленням знижених ставок з ПДВ (у Росії - 10%) при реалізації продовольчих товарів (крім підакцизних), товарів для дітей за встановленим переліком. |
|
Непряме оподаткування предметів вітчизняного виробництва має супроводжуватися встановленням відповідних мит на імпортовані предмети. | Дія принципу «у країні призначення», у якому податком оподатковуються імпортовані товари під час перетину кордону, забезпечує конкурентоспроможність предметів вітчизняного виробництва. |
Більшість правил, сформульованих І. І. Янжулом, є актуальними і на сьогоднішній день: наприклад, не підлягає оподаткуванню на додану вартість реалізація соціально значущих товарів та послуг; у Росії можна назвати основний непрямий податок – ПДВ; при оподаткуванні ПДВ дотримується правило стягування непрямих податків виробниками чи продавцями, сплата здійснюється і виробниками, і продавцями на всіх стадіях реалізації товарів; застосовується тверда ставка при стягуванні ПДВ, у результаті сума ПДВ збільшується пропорційно збільшенню ціни продукту, на якій нараховується податок; на співвідношення попиту та пропозиції безпосередньо впливає величина ставки ПДВ (оскільки податок збільшує ціну товару); Проблема імпорту та експорту вирішується встановленням принципу «країни призначення», мита диференціюються з метою підтримки вітчизняного виробника.
На малюнку 1.2.3 представлені основні фактори, що сприяють пошуку підходів до вибору оптимального податку із системи непрямого оподаткування.
Рисунок 1.2.3 - Основні фактори, що сприяють пошуку підходів до вибору оптимального податку із системи непрямого оподаткування
На малюнку 1.2.4 відображено аспекти взаємодії недоліків та переваг непрямого оподаткування з поданими факторами непрямих податків.
Рисунок 1.2.4 – Зіставлення основних факторів, з урахуванням яких має встановлюватися непрямий податок у сучасних умовах, із загальними вадами непрямого оподаткування.
Питання, що стосуються непрямих податків у системі оподаткування, його значення у державному регулюванні економіки, а також аспекти формування найбільш ефективної та досконалої системи оподаткування досліджуються і на сьогоднішній день безліччю вчених та практиків.
Застосування непрямого оподаткування як інструменту оптимізації стану економіки було викликане, головним чином, необхідністю гармонізації власної податкової системи з податковими системами країн Європи та Америки, а також можливістю збільшити доходність бюджетів і досягти високого рівня систематизації бюджетних доходів держави.
Нинішня податкова система Російської Федерації представлена такими непрямими податками: податку додану вартість, акцизи, мита.
При цьому найбільш значущим у всі часи і сьогодні вважається податок на додану вартість, який виступає об'єктом вивчення як на макро-, мезо, так і мікрорівнях.
Характерною рисою податку додану вартість є властивість всіх непрямих податків – перекладення податкового навантаження з платника податків на іншу особу під час обмінних і розподільчих процесів. Що призводить до того, що остаточним платником податку стає особа, яка набуває того чи іншого товару, на який податок перекладається шляхом надбавки до ціни.
При цьому виділяється дві можливості переказування податків:
З продавця на покупця, що найчастіше відбувається при непрямому оподаткуванні;
Із покупця на продавця.
Друга ситуація виникає, якщо ціна товару через завищених ставок податків, наприклад акцизів, перевищує платоспроможність покупця.
Ступінь обтяжливості непрямих податків має визначатися виходячи з тієї частки валового доходу споживачів, яка може бути вилучена без шкоди відтворенню населення країни та забезпечення прийнятної норми накопичення. Більшість економістів склалася думка, що непрямі податки мають більшу фіскальну спрямованість, ніж прямі податки. При цьому непрямим податкам також приділяється інфляційна роль, оскільки зростання цін супроводжується зростанням надходжень від непрямого оподаткування (найбільшою мірою властиво інфляційній економіці із вбудованим механізмом захисту доходів бюджету від знецінення). (Малюнок 1.2.5)
Податок на додану вартість є найбільш вдалим прикладом непрямого податку. Механізм його стягнення виключає оподаткування матеріальних витрат, у зв'язку з чим ПДВ теоретично не впливає на загальні та граничні витрати і не пригнічує виробництво, а також забезпечує повернення платнику податків сум ПДВ, сплачених при забезпеченні потреб виробництва, так що, зрештою, тяжкість на несе покупець, який купує товар для потреб власного споживання, а чи не для виробництва. У зв'язку з цим, теоретично, ПДВ не впливає на виробництво, проте, на практиці, відмінність ставок та умов оподаткування включає ПДВ до складу дієвих механізмів податкового регулювання не тільки попиту, а й пропозиції.
Механізм стягування ПДВ виключає з оподаткування міжгалузеві потоки цінностей (у разі застосування однакової ставки ПДВ та умов стягування). ПДВ як універсальний акциз обкладає по суті все споживання, тоді як акциз на окремі види товарів посилює податковий тиск та обмежує виробництво та споживання підакцизних продуктів.
Сучасними вченими наголошується також, що непрямі податки переносяться на кінцевого споживача та залежно від ступеня попиту на товари та послуги, що оподатковуються цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менше частина податку перекладається на споживача, а більша сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і споживача перекладається дедалі більше непрямих податків. У разі високої еластичності попиту, збільшення непрямих податків веде до скорочення споживання. За високої еластичності пропозиції зростання непрямих податків може призвести до скорочення розмірів чистого прибутку, викликати скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу інші сфери діяльності.
Рисунок 1.2.5 – Загальна характеристика непрямого оподаткування
На основі узагальнення знань про непряме оподаткування можна дійти невтішного висновку, що непрямі податки – це група податків, встановлюваних державою на предмети споживання як надбавки до ціни, формованої платником податків різних стадіях просування товарів (робіт, послуг) до споживача (носія податку), за рахунок якої здійснюється перекладання податків на споживачів. Непрямі форми оподаткування є, в першу чергу, регулятором попиту і широко застосовуються в податковій політиці.
Непрямі податки визначають значну частку податкового навантаження підприємств різних галузей. У цьому аспекті виникає необхідність визначення та вивчення категорії «податковий тягар».
Податкові витрати є основним обмежувачем прибутку підприємства і одночасно одним з основних факторів, що впливають на обсяг пропозиції, тому прийняття управлінських рішень керівництвом підприємства неможливе без детального аналізу як наявного податкового навантаження (прямі податки, що найбільше піддаються прогнозуванню: ПДФО, податок на майно, транспортний податок) , Земельний податок та ін), так і його величини на перспективу з урахуванням непрямого оподаткування.
Податковий тягар – це заходи економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів у сплату податків.
На макроекономічному рівні показник податкового навантаження визначається як відношення загальної суми податкових відрахувань до сукупного національного продукту. Загальносвітова практика показує, що середній рівень податкового навантаження має становити трохи більше 50 %.
Показник податкового навантаження на мікрорівні показує яку частину свого сукупного доходу платник податків сплачує до бюджету держави.
Таким чином, податковий тягар платника податків є відношенням суми всіх нарахованих та сплачених податкових платежів до його отриманого сукупного доходу.
З метою дослідження категорії «податковий тягар» необхідно розглянути його складові елементи, що найчастіше використовуються в економічній літературі: «податкові витрати», «податкові витрати» та «податкові витрати».
Стосовно оподаткування, зокрема непрямого, поняття податкові витрати ширше категорії податкові витрати, податкові витрати є податкові витрати після їх фактичної оплати (Малюнок 1.2.6).
 |
Малюнок 1.2.6 – Структура та алгоритм формування категорії «податковий тягар»
Однак, слід розрізняти поняття та зміст категорії «податковий тягар» з метою оподаткування та управлінського обліку (у рамках побудови управлінської системи).
Податковий тягар з позицій управлінського обліку – це сукупність податкових витрат підприємства, пов'язаних із виникненням, обслуговуванням та виконанням обов'язків платника податків (платника зборів) перед бюджетом по відношенню до сукупного доходу суб'єкта господарювання.
У цьому аспекті у податковому тягарі можна виділити три основні частини:
Основна;
Додаткова;
Факультативна. (Малюнок 1.2.7)
 |
Рисунок 1.2.7 – Зміст податкового навантаження з погляду управлінського обліку
Найбільша питома вага у податковому тягарі мікро- та макрорівнях займають платежі за непрямими податками. Таким чином, останні формують податкове навантаження підприємства, для ефективної оцінки та управління якої важливого значення набуває формування управлінської системи непрямого оподаткування.
1.2.2 Формування та визначення доданої вартості як об'єкта непрямого оподаткування
У основі обчислення податку додану вартість лежить така категорія, як «додана вартість». Податкове законодавство РФ не дає тлумачення даному поняттю, що тягне у себе невизначеність у трактуванні цієї категорії. Тому трактувати його необхідно спочатку через поняття «вартість» та «собівартість».
Собівартість продукції (робіт, послуг) є вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва їх природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво та реалізацію. Додана ж вартість являє собою вартість, створену підприємством під час виробництва продукції, тобто частину собівартості, яка може складатися з таких витрат, як амортизаційні відрахування, заробітна плата працівників, запланована норма прибутку, страхові внески та інші податки, що включаються до собівартості. Відобразимо на малюнку 1.2.8 основні складові вартості та доданої вартості.
Рисунок 1.2.8 – Структура вартості та доданої вартості продукції
Показник доданої вартості є одним із найважливіших показників системи національних рахунків, широко застосовується в статистиці промисловості зарубіжних країн Західної Європи та використовується для обчислення світових та регіональних індексів промислового виробництва статистичною комісією ООН.
Аналіз зарубіжного досвіду показує, що зміст поняття "додана вартість" практично збігається з аналогічним поняттям, що використовується в Росії.
У науково-методичній літературі поняття "додана вартість" розглядається з різних позицій (Таблиця 1.2.4).
Таблиця 1.2.4 – Напрями дослідження категорії «доданої вартості» у науковій літературі
|
"додана вартість" |
|
Та частина капіталу, яка перетворюється на засоби виробництва, тобто на сирий матеріал, допоміжні матеріали та засоби праці в процесі виробництва не змінюють величини своєї вартості... Навпаки, та частина капіталу, яка перетворюється на робочу силу, у процесі виробництва змінюють свою вартість. Вона відтворює свій власний еквівалент і більше надлишок, додаткову вартість. |
|
Макконелл К. Р., | Новостворена вартість, додана до вартості придбаних матеріальних ресурсів, становить додану вартість. У загальному випадку додана вартість є ринковою ціною обсягу продукції, виробленої фірмою, за вирахуванням вартості спожитих сировини та матеріалів, придбаних нею у постачальника. |
Маслова Д. В. | Додана вартість, що на макроекономічному рівні оцінюється величиною ВВП, розпадається на трансформаційні витрати бізнесу (доходи домогосподарств), трансакційні витрати платників податків (доходи бюджету) та первинний інвестиційний ресурс (амортизація основного капіталу та чистий нерозподілений прибуток бізнесу). |
Продовження таблиці 1.2.4
Шувалова Є. Б. | На кожному етапі виробництва та реалізації товарів «додається елемент вартості: він складається із коштів, що спрямовуються виробником або продавцем на виплату зарплати, оренди, нарахування амортизації, погашення відсоткових та інших платежів, а також його прибутку. Це і є «додана вартість», яку оподатковують ПДВ. |
Пансков В. Г. | Додана вартість – це різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт та/або послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. |
Абрютіна М. С. | Додана вартість - це той показник, на якому ґрунтується система національного рахівництва і який у неявному вигляді ховається у бухгалтерських рахунках |
Маслова І. А., Малкіна Є. Л. | Додана вартість – категорія, що складається з таких складових: витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, податки, що включаються до собівартості продукції, інші витрати, норма прибутку, податки, що нараховуються за рахунок фінансового результату |
Проаналізувавши погляди зарубіжних та вітчизняних учених можна констатувати, що у сучасній теорії фінансів існують такі види доданої вартості: економічна додана вартість, бухгалтерська додана вартість та оподатковувана додана вартість.
Роль доданої вартості в сучасній теорії фінансів може бути повноцінно висвітлена на основі визнання існування трьох підходів, що представлені на малюнку 1.2.9.
 |
Рисунок 1.2.9 – Види доданої вартості у сучасній фінансовій науці
Додана вартість є підкатегорією доходу. Треба зазначити, що додана вартість є одним із кількох інструментів, які використовуються для збільшення доходу підприємства.
На основі узагальнення дослідження категоріального поняття доданої вартості є доцільним з метою оподаткування розмежувати поняття доданої вартості мікро- та макрорівні таким чином:
- Додана вартість мікрорівня (господарюючого суб'єкта) являє собою включається в ціну новостворену в процесі виробництва (реалізації) вартість, що відноситься до продукції, реалізованої покупцям; до виробленої, але з реалізованої готової продукції; до продукції, що у незавершеному виробництві;
– додана вартість макрорівня – це сукупність новоствореної всіма господарюючими суб'єктами держави вартості по всіх галузях економіки, вартості колективних послуг держави та чистих податків на споживання (Малюнок 1.2.10).
Вітаю! Все частіше у російських ЗМІ натякають на зміни в податковому кодексі. Бюджети регіонів порожні – їх потрібно терміново наповнювати. Цього разу уряд вирішив серйозно взятися за «багатих». І за кілька років ми, можливо, повернемося до прогресивної шкали прибуткового податку.
Сьогодні поговоримо про те, що таке єдина та прогресивна шкала оподаткування доходів. І спробуємо розібратися, яка система краща для Росії і чому?
У сучасній Росії прибутковий податок було вперше введено у квітні 1916 року за указом Миколи II – у розпал Першої світової війни. До речі, предок сучасного ПДФО мав прогресивну шкалу: від 7% до 12%.
За 100 років, що минули з того моменту, система розрахунку податку неодноразово переглядалася. І на гірший, і на кращий для платників бік.
З 1998 року у Росії діяла прогресивна шкала оподаткування. Чим відрізняється плоска (пряма, єдина) шкала прогресивної? Тим, що у другому варіанті ставка прибуткового податку залежить від обсягу доходу фізособи. Наприкінці 90-х вона становила 12%, 20% та 30%.
У 2001 році було прийнято главу 23 НК РФ «Податок на доходи фізичних осіб». У прибуткового податку з'явилася нова назва ПДФО. А платників поділили на дві категорії: резиденти та нерезиденти.
Ну, та найголовніше: ставка оподаткування доходів стала єдиною для всіх — 13%. З 2001-го росіяни віддають державі трохи більше однієї сьомої заробітної плати та премій, доходів від продажу нерухомості та авто, здачі майна в оренду та дивідендів з акцій. Загалом 13% майже всіх надходжень до сімейного бюджету.
Окремі види доходів стали оподатковуватись підвищеною ставкою в 35% (наприклад, виграші в лотерею). І з'явився довгий перелік доходів, які повністю звільнені від ПДФО (пенсії, стипендії, аліменти, допомоги).
У перші два роки після скасування прогресивної шкали надходження ПДФО до бюджету зросли на третину! У 2000-х пласка система стала візитівкою російської економіки та однією з небагатьох конкурентних переваг податкової системи Росії.
Невже пласка шкала виявилася настільки ефективною? Адже в інших країнах вона майже не використовується. Не все так очевидно.
Вибухове зростання податкових надходжень спровокувало кілька факторів:
- Загальна ставка ПДФО зросла на 1% для більшості фізосіб (до цього мінімум становив 12%, а не 13%)
- Скасували пільги для військових, суддів, працівників прокуратури, митників, міліції та навіть податківців. В результаті кількість платників податків зросла майже на мільйон осіб
- У 2001 році було загалом ослаблено податковий тягар в економіці (урізали ставки з податку на прибуток та ПДВ). Це дозволило бізнесу перенаправити частину заощаджених на податках грошей на виплату ЗП найманим працівникам
- Доходи населення зростали з кожним роком. Росія вступила в період «ситих нафтових років»
Інакше кажучи, ефективність переходу з прогресивної шкали на єдину була перебільшена.
У яких країнах сьогодні діє єдина шкала ПДФО?
Серед країн колишнього СРСР плоску шкалу використовують у Росії, Грузії, Україні, Латвії, Литві, Естонії, Казахстані та Киргизії. За кордоном вона діє в Угорщині, Болгарії, Албанії, Македонії, Румунії, Чехії, Монголії, Гонконгу та на Нормандських островах (Гернсі та Джерсі).
Єдина шкала оподаткування також актуальна окремих федеральних суб'єктів великих держав. Наприклад, для канадської провінції Альберта та деяких штатів США: Массачусетс, Пенсільванія, Мічіган, Індіана та Іллінойс.
Цікавий факт. У розвинених країнах із сильною економікою плоска шкала оподаткування не використовується!
Скажімо, у Франції ставка прибуткового податку варіюється від 5,5 до 75%. Доходи французів ділять на вісім категорій. І розраховуються доходи не так на людину, але в сім'ю. А неоподатковуваний мінімум становить 6011 євро на рік.
Приклади інших країн із прогресивною шкалою: США, Великобританія, Швеція, Данія, Іспанія, Канада, Німеччина, Китай та Ізраїль.
Росія зі своїм 13% ПДФО входить до десятки європейських держав з мінімальною ставкою прибуткового податку. Разом із Казахстаном, Білоруссю, Литвою та Болгарією.
Росія повертається до прогресивної шкали?
За фактом пряму шкалу оподаткування прибутків використовують лише у бідних європейських державах. І майже у всіх країнах колишнього СРСР. Може, тому останні два роки питання про перехід на прогресивну шкалу ПДФО в Росії піднімається все частіше?
У серпні 2016-го депутати ЛДПР внесли до Держдуми гучний законопроект.
У ньому пропонують звільнити від прибуткового податку росіян із зарплатою менше 180 000 рублів на рік. Ставку в 13% радять залишити для людей з річним доходом до 2,4 млн. рублів. А для «багатих» вигадали фіксований податок у 289 тис. рублів плюс 30% від суми доходу понад 2,4 млн. рублів.
Коли запровадять нову шкалу? Поки обіцяють, що цей та подібні проекти будуть розглянуті не раніше закінчення виборів 2018 року.
Доводи проти запровадження прогресивної шкали оподаткування
Чи буде у Росії прогресивна шкала ПДФО? Система має і плюси і мінуси. І мінуси поки що переважують.
- Населення та бізнес почнуть масово «йти в тінь» і ховати свої доходи
Справедливість аргументу побічно підтверджують результати податкової реформи 2000-х. Після запровадження плоскої шкали надходження від ПДФО зросли на 0,7-0,8% ВВП. І багато російських бізнесменів і фізособи, дійсно, перестали ухилятися від оподаткування.
Введення ж прогресивної шкали може спровокувати зворотний процес. Багаті знову «ховають» свої доходи (), і обсяг надходжень до бюджетів зменшиться. А основне фінансове навантаження знову ляже на середній клас.
- Виростуть судові та адміністративні витрати
Чому? Тому що населенню доведеться самостійно декларувати свої прибутки.
Сьогодні майже з усіх доходів фізосіб утримується єдина ставка 13%. І податкові агенти (банки, брокери) повністю беруть на себе «спілкування» з податківцями.
А ось прогресивна шкала змусить росіян самостійно враховувати доходи з різних джерел, підсумовувати їх, заповнювати податкову декларацію та здавати її до відповідних органів.
2017 року ні населення, ні податківці не готові до такої активності.
- Різниця між багатими та бідними регіонами стане глибшою
ПДФО надходить над федеральний, а регіональні і місцевих бюджетів. Іншими словами, Москва та Пітер отримуватимуть ще більше порівняно з жебраками Рязанської та Ярославської областей. Така «дискримінація», напевно, загострить міжрегіональну напруженість.
- Посилиться недовіра бізнесу до влади
З 2001-го президент і уряд РФ купу разів обіцяли не змінювати ставку прибуткового податку. Порушення обіцянок викликає черговий сплеск недовіри бізнесу до влади та відтік приватного капіталу за кордон.
Зменшиться потік інвестицій – скоротиться виробництво – підскочить безробіття. В результаті програють і багаті, і бідні.
Нагадаю, що підвищення страхових внесків у 2011 році було зустрінуте, м'яко кажучи, без захоплення. І введення прогресивної шкали ПДФО лише здолає олії у вогонь.
Якщо не прогресивна шкала, то що?
Ніхто не сперечається з тим, що систему розрахунку ПДФО у Росії треба вдосконалювати. Але зовсім необов'язково міняти плоску шкалу на прогресивну!
Експерти пропонують інші м'якіші варіанти. Один із них: збільшити частку податкових відрахувань у оподатковуваних доходах фізосіб.
Суть податкових вирахувань справедлива і очевидна. Кожен з нас має повсякденні потреби, які потрібно задовольняти – інакше ми не виживемо. І держава не повинна «оподатковувати» ту частину доходу, яка йде на підтримку нормального життя.
Все, що залишається «згори» – економічна вигода платника податків. Яку можна і потрібно оподатковувати. Без податкових вирахувань прибутковий податок перетворюється на «податок для бідних».
Розглянемо умовний приклад. Михайло заробляє 10 000 рублів на місяць, а Олег - 100 000 рублів. Гіпотетично, на 10 000 рублів можна поїсти, одягнутися в секонд-хенд, купити бюджетну побутову хімію для дому та заплатити за крихітну квартиру та Інтернет.
Тобто 10 000 рублів - мінімальна сума для підтримки життя і для Михайла, і для Олега. Але перший витрачає на поточні потреби весь свій дохід, а другий залишається ще 90 000 , накопичень і .
«По-чесному» Мишко взагалі не повинен платити ПДФО. Про який доход йдеться, якщо він витрачає на товари першої необхідності все, що заробляє? А ось «зайві» 90 000 рублів Олега справедливо оподаткувати – це чиста економічна вигода.
У Росії ж податкові відрахування, по суті, прирівняні до пільг. Право на НВ мають ліквідатори наслідків Чорнобильської катастрофи, учасники ВВВ, герої СРСР та РФ. До речі, розміри податкових відрахувань жахають: від 500 до 3000 рублів!
Чому б не збільшити розмір податкового відрахування до адекватного значення? Тоді можна було б забирати НВ із доходу фізособи та обкладати різницю за підвищеною ставкою. Такий підхід набагато справедливіший і за єдину, і прогресивну шкалу прибуткового податку.
А як Ви ставитеся до можливого перегляду шкали ПДФО у Росії?
