Спрощений бухоблік для підприємств. Спрощені правила бухобліку для малого бізнесу Бухоблік у малому бізнесі

Більшість суб'єктів малого підприємництва наділені правом ведення спрощеного бухгалтерського обліку. Цей спосіб дозволяє фірмам, які мають значних оборотів і застосовуючи спеціальний податковий режим, не заповнювати окремих видів звітності, як внутрішньої, і зовнішньої. Крім того, компанія, яка застосовує такий варіант, отримує можливість використовувати скорочений план рахунківта інші припущення.

Спрощене ведення бухгалтерського облікурегулюється документами:

Кожен документ містить окремі відомості про порядок застосування системи спрощеного бухгалтерського обліку, затвердження нових форм звітності.

Що таке спрощений бухоблік?

Суть спрощеного бухобліку полягає у наданні невеликим компаніям можливості організувати облік надходжень та здійснених господарських операцій максимально простим та зрозумілим способом. Іншими словами, компанії, що використовує спрощені способи ведення, отримують можливість самостійно вибрати порядок та умови організації обліку госпопераційпідприємства.

Керівник також повинен враховувати той момент, що відомості, викладені в незважаючи на спрощений варіант, повинні відрізнятися достовірністю, правильністю та відсутністю помилок. При складанні облікової політики підприємство може вказати ведення бухобліку за простою системою без використання подвійного запису.

Спрощений бухгалтерський облік має такі переваги:

Додатково важливо наголосити, що всі умови ведення бухобліку прописуються в обліковій політиці підприємства.

Умови застосування спрощеного бухобліку

У статті 6 ФЗ-402 від 06.12.2011 рокувказані основні умови застосування спрощеного бухобліку. Відповідно до положень цього законодавчого акта, спрощена форма ведення бухгалтерського обліку призначена для:

1. ШМД – суб'єктів малого підприємництва.
2. Компанії некомерційного плану.
3. Підприємств, які мають статус учасника проекту "Сколково".

Згідно ст.4 ФЗ-209 від 24.07.2007 року, До суб'єктів малого підприємництва можна віднести компанії:

• кооперації споживчого типу;
• комерційні фірми;
• Фермерські господарства.

Щоб увійти в групу малих підприємств, компанії повинні відповідати таким умовам:

• кількість найманих співробітників за рік не більше 100 осіб;
• надходження від продажу та надання послуг (без ПДВ) за рік до 400 млн рублів;
• розмір пайової участі іноземного капіталу компанії до 25%.

Водночас не всі підприємства мають право перейти на спрощений бухоблік. У переліку зазначено, хто може не отримати такого права:

1. Компанії, звітність яких підлягає обов'язковій аудиторській перевірці.
2. Кооперативи житлово-будівельної та споживчої спрямованості.
3. Мікрофінансові організації
4. Компанії держсектора, політичні партії.
5. Адвокатські бюро, колегії, консультації.
6. Палати адвокатів та нотаріусів.
7. Некомерційні об'єднання, є іноземними агентами.

Порядок ведення спрощеного бухоблікусвідомо прописується ТОВ в обліковій політиці. Документ є основним в організацію обліку господарських операцій підприємства. Для малих підприємств, облікова політика також регулює всі питання, пов'язані із застосуванням певної системи оподаткування, порядком обліку доходів та витрат.

Приклад по веденню спрощеного бухобліку для ШМД

Андрій організував ТОВ, не повідомивши, що займатиметься наданням юридичних послуг населенню, крім іншого виду діяльності. Потім, як СМП, Андрій переклав своє підприємство на спрощений бухоблік.

Наступним кроком чоловіка стало відкриття адвокатської консультації. Андрій протягом півроку надавав юридичні послуги та застосовував спрощений бухгалтерський режим.

Після перевірки, ця обставина була з'ясована і на компанію було накладено одразу кілька штрафів. По-перше, через те, що керівник ТОВ не повідомив про новий вид діяльності, а по-друге, за організацію бухобліку у спрощеному вигляді, без наявності на це законних підстав.

У результаті Андрія зобов'язали і внести необхідні корективи в організацію роботи підприємства.

Висновок

На завершення можна сформулювати ряд висновків:

1. Спрощена форма бухгалтерського облікуможе бути використана більшістю малих підприємств. Регулює порядок надання такого права спеціальними законодавчими актами.
2. У 2016 році малим підприємствам Мінфін дозволив спростити бухгалтерський облік за рахунок зміни звітних форм виключення деяких обов'язкових умов при організації бухобліку підприємства.
3. До малим компаніямналежать організації відповідають групі критеріїв. Певні фірми не можуть вибрати такий варіант бухобліку.
4. Основні положення ведення бухобліку прописуються в обліковій політиці держави.

Найбільш популярні питання та відповіді на них щодо ведення спрощеного бухгалтерського обліку для ШМД

Запитання:Здрастуйте, мене звати Марина. Я працюю бухгалтером у ТОВ. Ми перебуваємо на УСН. В обліковій політиці прописано, що ми маємо право спрощений варіант бухобліку, що робили упродовж року.

Днями засновники компанії прийняли рішення про прийняття нового учасника – іноземну фірму, яка розпоряджатися 30% часткою статутного капіталу підприємства. Підкажіть, яким чином тепер вчинити з бухобліком, якщо в обліковій політиці прописано, що він організований спрощеним чином. І ще, з якого часу ми маємо будемо перейти на організацію повноцінного обліку?

Відповідь:Доброго дня, Марино. У ст. 6 ФЗ-402 від 06.12.2011 рокудійсно вказано, що за участю у компанії іноземного представника з часткою статутного капіталу від 25%, компанія втрачає право на використанняспрощеного бухобліку.

У вашій ситуації відбувається саме це, тому ви будете зобов'язані перейти на звичайний порядок ведення бухоблікупісля того, як відбудеться реєстрація включення іноземної фірми до учасників ТОВ.

Щодо облікової політики, то в цьому документі право на застосування спрощеного порядку ведення бухобліку, як правило, носить рекомендаційний характер і зазвичай не потребує внесення поправок.

Якщо зміни все ж таки необхідні, то цим має зайнятися спеціальна особа, в установленому законом порядку.

Організації, що належать до представників малого бізнесу, можуть користуватися деякими «поблажками» щодо ведення бухгалтерського обліку. Найбільш актуальне це питання для тих юросіб, які використовують податкові спецрежими. Що таке поняття «спрощений бухгалтерський облік»?

Сильно полегшити ведення бухгалтерського обліку на УСН, а також податкового та кадрового обліку може цей сервіс, спробуйте, щоб мінімізувати ризики та економити час.

Спрощений бухгалтерський облік для малих підприємств

Почнемо з того, що бухгалтерський облік повинні вести всі організації, цей обов'язок ніяк не пов'язаний з тим, який податковий режим вони застосовують. Спрощеним варіантом бухобліку можуть скористатися лише ті юрособи, які відповідають параметрам бізнесу. Про критерії, за якими представники бізнесу класифікуються на мале, середнє та велике підприємництво, ми вже писали раніше.

Тому невеликі юрособи, як і раніше, мають сенс проаналізувати показники діяльності своєї компанії та визначити, до якого типу бізнесу вона належить. Зі збільшенням граничних обсягів виручки для малих фірм із 400 до 800 млн. рублів ваша організація цілком може потрапити саме до цієї групи.

Можливість вести спрощений варіант бухобліку закріплено за малим бізнесом законом «Про бухгалтерський облік» № 402-ФЗ від 06.12.2011 р. та іншими нормами законодавства, які затверджують зміни до нього. Описів конкретних моментів, якими можуть користуватися малі організації, закон не містить. Щоб зрозуміти, що можуть робити представники малого бізнесу, слід вивчити інші нормативні акти, які регламентують бухгалтерський облік.

Спочатку, слід зазначити, що малий бізнес може не застосовувати ряд ПБО або окремі положення.Наприклад, суб'єкти малого підприємництва (СМП) можуть не застосовувати такі стандарти як ПБО 18/02 (про податок на прибуток) та ПБО 8/2010 (про умовні активи/зобов'язання, оціночні зобов'язання). ШМД має право списувати відсотки за кредитами в інші доходи, незалежно від статті витрачання замінних грошей, інші представники бізнесу згідно з ПБО 15/2008 (про витрати за кредитами) повинні окремо враховувати кредитні кошти, витрачені на придбання інвестиційних активів.

Для ШМД згідно з ПБО 22/2010 (про виявлення та виправлення помилок) дозволено виправляти всі виявлені помилки в поточному періоді, при цьому не має значення те, який характер носить помилка – істотна вона чи ні. Необхідності у ретроспективному перерахунку показників також немає.

Що означає спрощений бухгалтерський облік?ШМД можуть застосовувати не всі рахунки існуючого плану рахунків - простіше кажучи, укрупнити деякі рахунки, відкинувши зайві. Найпростіший приклад: для тих, хто займається виробництвом, облік витрат можна вести на рахунку 20, а при необхідності передбачити до нього субрахунки – якщо з метою управління компанією є сенс отримання більш детальної інформації. Інші рахунки цієї групи – 23, 25, 26, 28 та 29 – для ШМД просто зайві, тому їх можна прибрати. Аналогічно можна переглянути рахунки бухобліку, які використовуються для обліку інших операцій.

Де відображати всю інформацію

Для деяких ШМД достатньо вести лише Книгу обліку фактів господарської діяльності – це найпростіший варіант, придатний у випадках, коли операцій у компанії зовсім небагато. Якщо операцій багато, або якщо діяльність компанії пов'язана серйозними витратами матеріальних ресурсів, то до Книги слід додатково передбачити спеціальні облікові регістри на кожну групу майна. При веденні бухобліку представникам ШМД слід завжди пам'ятати два моменти:

1. Бухоблік повинен вестись в обсязі, який дозволятиме виводити залишки за рахунками та складати бухгалтерську звітність, плюс забезпечуватиме керівництво необхідним обсягом інформації.
2. Будь-який об'єкт ШМД може зрости у більшу організацію – життя не стоїть на місці, а мета будь-якого бізнесу – розширення діяльності та нарощування обсягів прибутку. Щоб у майбутньому вас не торкнулися складності зі складанням справжньої бухгалтерської звітності та забезпеченням порівнянності поточних показників із цифрами попередніх періодів, запускати бухоблік не можна – вести його слід якісно.

Для ШМД є ще один найважливіший момент у можливості ведення спрощеного бухобліку: такі юрособи можуть застосовувати касовий метод, тобто визнавати доходи/витрати за фактом їх оплати. У чому тут плюс? Це дуже зручно для тих, хто використовує спрощенку. У цьому випадку ШМД використовуватиме той самий метод і для ведення бухгалтерії, і для обчислення суми податку.

ШМД можуть формувати звітні бухгалтерські форми як за стандартними правилами (баланс + усі додатки + пояснення до нього), так і за «спрощеними» — надавати лише дві форми — баланс та звіт про фінансові результати. При виборі останнього з двох варіантів значення показників у таблицях звітних форм дозволяється показувати укрупнено, а програми заповнювати тільки тоді, коли, на вашу думку, вони є дуже суттєвими. Пояснення не є обов'язковими – вони також потрібні лише у виняткових випадках, коли вам є що пояснювати.

Для ШМД є спеціальні спрощені форми звітності: спеціальні бланки призначені для балансу та звіту про прибутки та збитки. Їхня відмінність зі стандартними формами виявляється у тому, що показники в них укрупнені ще більше. Наприклад, баланс складається із двох коротких розділів: актив має 5 показників, а пасив – 6. Форми уніфіковані, їх можна побачити серед додатків до Наказу Мінфіну № 66н від 02.07.2010 р.

Для мікропідприємств є особлива поблажка: такі фірми можуть вести облік у регістрах без використання стандартного для бухобліку подвійного запису. Але тут є кілька важливих обмежень. По-перше, подвійний запис нерозривно пов'язані з касовим шляхом обліку. Тобто, якщо ви робите вибір на користь касового методу, то ви в будь-якому випадку ведете бухоблік подвійним записом іншого варіанта бути не може. Якщо ви хочете відмовитися від подвійного запису, облік доведеться вести методом нарахування. По-друге, пільгу у вигляді незастосування подвійного запису слід використовувати з дуже великою обережністю: підприємство може зрости, а ось відновити бухоблік за попередні роки буде дуже складно і в плані фінансових витрат, і в плані трудових ресурсів.

На що звернути увагу малим компаніям в обліку 2019 року

У 2016 році Мінфін Росії випустив Наказ №64н від 16.05.2016 р., яким вніс зміни до окремих нормативних документів, що регламентують ведення бухгалтерського обліку. Про які з них слід пам'ятати малому бізнесу? Ось основні моменти:

• Придбані МПЗ можна враховувати за ціною постачальника (раніше лише за фактичною собівартістю), а решта витрат – винагорода посереднику, витрати на доставку, оплата консультаційних послуг та інше – дозволено приймати до складу витрат у повній сумі у поточному періоді (тобто, коли ці витрати були понесені);
• Мікропідприємства можуть включати вартість матеріалів/сировини, товарів та інших витрат на виробництво та підготовку до продажу продукції та товарів до витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у міру придбання запасів/здійснення витрат (раніше до фактичного витрачання ці категорії мали враховуватися у складі МПЗ );
• Аналогічно списуються та витрати на МПЗ, призначені для управлінських потреб;
• Малі підприємства можуть створювати резерви під зниження вартості МПЗ (раніше створення резерву було обов'язковим);
• Придбані кошти можна приймати до обліку за ціною постачальника, а споруджені / виготовлені на замовлення – за ціною підрядника. Всі інші витрати, пов'язані з купівлею/спорудою/виготовленням основного засобу можна списувати у витрати в повній сумі в тому періоді, коли були понесені (раніше основні засоби необхідно приймати до обліку за повною вартістю);
• Малі підприємства можуть нараховувати річну суму амортизації один раз на рік на 31 грудня або періодами протягом року – періоди можна визначити самостійно (раніше нарахування мало бути щомісячним у розмірі 1/12 від суми за рік);
• Амортизацію за виробничим і господарським інвентарем можна нараховувати одноразово у вигляді 100% їх вартості, за якою вони були прийняті до обліку;
• Витрати на НДДКР також можна списувати до витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі в міру здійснення цих витрат (раніше вони відображалися протягом очікуваного терміну використання результатів таких робіт);
• Мале підприємство може визнавати витрати на придбання/створення НМА у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі в міру їх здійснення (раніше такі витрати можна було враховувати лише відповідно до загальних правил обліку НМА).

Додатково зазначимо, що використання чи невикористання спрощених способів бухгалтерського обліку – вибір лише самої організації. Обов'язковість їх використання не встановлена. Якщо організація вважає, що може використовувати такі спрощені способи, не завдаючи шкоди повноті та достовірності свого бухобліку, то вона вносить зміни до облікової політики та веде бухоблік у «полегшеному» варіанті. Якщо організація хоче використовувати такі методи чи передбачає, що й застосування не раціонально, вона їх просто не використовує.

" № 7/2016

Наказом Мінфіну Росії від 16.05.2016 № 64н внесено зміни до низки положень з бухгалтерського обліку. А в Інформаційному повідомленні від 24.06.2016 № ІС-облік-3 Мінфін пояснив, які проводки слід робити при застосуванні нових спрощених способів бухобліку. Про це читайте в нашій статті.

Наказ Мінфіну Росії від 16.05.2016 № 64н (набув чинності 20.06.2016, далі – Наказ № 64н) доповнив низку положень щодо бухгалтерського обліку. Зазначені зміни стосуються тих суб'єктів господарювання, яким дозволено застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку та подавати спрощену звітність. До таких з Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» належать суб'єкти малого підприємництва, некомерційні організації та учасники проекту «Сколково». А невдовзі в Інформаційному повідомленні від 24.06.2016 № ІС-облік-3 фінансисти пояснили, які проводки слід робити при застосуванні нових спрощених способів бухобліку.

Тож у чому суть правок бухгалтерського законодавства? Подивимося.

Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів

Оцінюємо МПЗ за ціною постачальника

За загальним правилом матеріально-виробничі запаси (МПЗ) приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю – сумою фактичних витрат організації на придбання (за винятком ПДВ), що включає (п. 5, 6 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів») ):

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику;
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням МПЗ;
• митні збори;
• податки, що не відшкодовуються;
• винагороди, що сплачуються посередницькою організацією;
• витрати на заготівлю та доставку МПЗ до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;
• витрати на доведення МПЗ до стану, в якому вони придатні до використання;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ.

Не включаються до фактичних витрат на придбання МПЗ загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ.

Наказ № 64н, який вніс зміни до ПБО 5/01, надав організаціям малого бізнесу та НКО можливість оцінювати придбані МПЗ за ціною постачальника(п. 13.1 ПБО 5/01), а інші витрати включати до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у тому періоді, в якому вони були понесені. Нагадаємо, раніше такі витрати, враховані як МПЗ, чекали свого часу списання до фактичного витрачання МПЗ.

Застосування спрощеного способу в бухобліку, що розглядається, супроводжується такими записами:

Оприбуткування придбаних МПЗ за ціною постачальника
Списання інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням МПЗ, у тому періоді, коли вони були понесені	суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його до стану, придатного для використання; суми, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами; суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; мита та митні збори; податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів; винагороди, сплачувані посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів. Але «малюкам» надано можливість визначати «усічену» первісну вартість об'єктів (аналогічно тому, як робиться щодо МПЗ). Іншими словами, малі підприємства та НКО можуть оцінювати об'єкти ОЗ (п. 8.1 ПБО 6/01): при їх придбанні за плату – за ціною постачальника (продавця) та витрат на монтаж (за наявності таких витрат і якщо вони не враховані у ціні); при їх спорудженні (виготовленні) – у сумі, що сплачується за договорами будівельного підряду та іншими договорами, укладеними з метою придбання, спорудження та виготовлення основних засобів. При цьому інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у тому періоді, в якому вони були понесені. Застосування цього спрощеного способу ведення бухгалтерського обліку супроводжується такими записами: Оприбуткування придбаних (споруджених, виготовлених) ОС у розмірі ціни постачальника (підрядника) 08 «Вкладення у необоротні активи» 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Списання інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням МПЗ, спорудженням та виготовленням об'єкта ОЗ, у періоді, в якому вони були понесені Також (у повній сумі у міру здійснення витрат) визнаються витрати на придбання (створення) об'єктів, які підлягають прийняттю до бухгалтерського обліку як нематеріальні активи (п. 3.1 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів»). В обох зазначених випадках в обліку треба зробити вже знайоме нам проведення: за дебетом рахунка (інших рахунків обліку витрат на виробництво - при їх використанні) та кредитом рахунків розрахунків з контрагентами, персоналом з оплати праці та ін. Зверніть увагу Зазначені спрощені способи ведення бухгалтерського обліку не передбачають формування в ньому та відображення у бухгалтерській звітності залишку за статтею «Результати досліджень та розробок». Замість ув'язнення «Малюки» та НКО мають можливість самостійно обрати спосіб ведення бухобліку. На вибір впливають умови господарювання, величина організації та інші відповідні чинники. Слід також враховувати вимоги повноти та раціональності, що пред'являються до облікової політики організації (п. 6 ПБУ 1/2008 «Облікова політика організації»), адже бухгалтерська звітність повинна давати достовірне уявлення про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух коштів за звітний період, необхідне користувачам цієї звітності до ухвалення економічних рішень . Свій вибір, нагадаємо, компанії мають зафіксувати в обліковій політиці. Щодо нових, розглянутих у статті способів обліку, рішення щодо їх застосування організація приймає самостійно – будь-які обов'язкові вимоги Наказом № 64н не запроваджено. Виходячи з того, що з метою забезпечення сумісності бухгалтерської звітності за ряд років зміна облікової політики проводиться з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною зміни організації малого бізнесу та НКО вправі прийняти рішення про застосування кожного із встановлених Наказом № 64н спрощених способів ведення бухобліку щодо бухгалтерської звітності як за 2016, так і за будь-який наступний рік. Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н. Стаття 4 Федерального закону від 24.07.2007 № 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації". Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н. Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 115н. Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н. Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н. Частина 1 ст. 13 Федерального закону «Про бухгалтерський облік». Частина 7 ст. 8 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».

Мінфін Росії Наказом від 16.05.2016 № 64н доповнив низку ПБО новими правилами. Вони адресовані компаніям, які мають право застосовувати спрощені правила бухгалтерського обліку. У Наказі № 64 вони умовно називаються малими підприємствами. Справа в тому, що коло таких суб'єктів визначено пунктами 4 і 5 статті 6 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та малими підприємствами не вичерпується.

У цій статті розберемо: у чому полягають новації, як їх впровадити на практиці*, яка від них користь і які проблеми може спричинити їх застосування. А у наступному номері ми докладно розповімо, кому і чому нові правила бухгалтерського обліку полегшать ведення податкового обліку.

* У всіх прикладах розрахунки з ПДВ опускаємо.

Облік матеріально-виробничих запасів

Почнемо із змін, які торкнулися ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

Малі підприємства отримали можливість брати до обліку матеріально-виробничі запаси (МПЗ) за ціною постачальника. Всі інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ, тепер дозволено включати до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у тому періоді, коли вони були понесені.

ПРИКЛАД 1. ОЦІНЮЄМО МПЗ

Торгова фірма «Вітрило» закупила товари на суму 100 000 руб. і витратила з їхньої доставку 7000 крб. За загальновстановленими правилами товари слід надходити за фактичною собівартістю, що становить 107 000 руб. (100000 + 7000). Але на підставі нових спрощених правил бухгалтер «Вітрила» зробив такі записи:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. - Оприбутковані товари;

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 76
- 7000 руб. - Віднесено на витрати витрати на доставку товарів.

Прийнятий спрощений порядок оцінки МПЗ поширюється попри всі їх види. Застосовувати одних видів (наприклад, матеріалів) спрощений порядок, а інших (наприклад, товарів) – загальновстановлений, неправомірно. Наступна новела, воістину революційна, полягає в тому, що мікропідприємствам дозволено списувати на фінансові результати, прийняті до обліку МПЗ, не чекаючи їх фактичного використання в діяльності.

ПРИКЛАД 2. СПИСАННЯ МПЗ НА МІКРОПІДПРИЄМСТВІ

Виробнича фірма "Вимпел" є мікропідприємством. При закупівлі партії сировини в постачальника у сумі 50 000 крб. витрачено на консультаційні послуги 2000 руб. За спрощеними правилами облікові записи цих операцій виглядають так:

а) на дату витрат -

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. – оприбутковано сировину;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 76
- 2000 руб. – списано на витрати витрати на послуги консультанта;

б) наприкінці календарного місяця (поза зв'язком з витрачанням матеріалів у виробництві) –

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів»   КРЕДИТ 20
- 52 000 руб. (50 000 + 2000) – списано собівартість продажів витрати на сировину.

Такий спосіб призведе до того, що в бухгалтерському обліку та в бухгалтерській звітності не формуватимуться залишки МПЗ – сировини, матеріалів, покупних товарів та незавершеного виробництва. А такий вид МПЗ як готова продукція взагалі не виникне. Його просто «ні з чого» формувати.

Подібний метод обліку витрат відомий як "котловий", він не передбачає ведення аналітичного обліку.

А як вести облік продажів?

ПРИКЛАД 3. ВІДБИРАЄМО ПРОДАЖУ

Скористаємось умовами прикладу 2. Припустимо, сировина придбана у березні 2017 року. Цього місяця продажів у «Вимпелу» не було. У квітні реалізована готова продукція у сумі 20 000 крб. Бухгалтер зробить записи:

в березні -

ДЕБЕТ 99   ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів»
- 52 000 руб. – віднесено на фінансовий результат витрати місяця;

у квітні -

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»
- 20 000 руб. – визнано виторг.

Внаслідок такої облікової політики оперативний контроль за МПЗ буде втрачено. Управлінський облік доведеться вести окремо. Тим часом спрощений бухоблік має важливу перевагу.

Згадаймо, що мікропідприємства мають право визнавати виручку в міру надходження коштів (п. 12 ПБО 9/99 «Доходи організації»), а витрати – після здійснення погашення заборгованості (п. 18 ПБО 10/99 «Витрати організації»). Тепер уявіть, що за фірмою «Вимпел» у березні – квітні 2017 р. не було: сировини не сплачено, гроші від покупця не надходили. Приклади 2 та 3 належать до облікової політики за методом нарахування (абз. 5 п. 5 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації»). Якщо ж «Вимпел» ухвалить рішення вести бухоблік касовим методом, то умовах прикладів 2 і 3 не виникне взагалі жодних фактів господарського життя (п. 8 ст. 3 Федерального закону «Про бухгалтерський облік»).

На перший погляд це екзотика. Проте за умов застосування у «Вимпелу» нічого очікувати записів й у податковому обліку (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Адже основу УСН лежить саме касовий метод (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). У результаті розбіжностей між податковим та бухгалтерським обліком у «Вимпелу» не виникне.

Таким чином, спрощений порядок списання сировини та матеріалів привабливий для виробничих мікропідприємств на УСН. Для торгових операцій впроваджувати спрощений порядок сенсу немає, оскільки у податковому обліку вартість товарів належить на витрати у міру реалізації зазначених товарів (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пам'ятайте: ви маєте право встановити застосування спрощеного порядку списання для МПЗ лише одного виду – скажімо, для сировини чи матеріалів. При цьому товари ви списуватимете за загальновстановленими правилами – у міру реалізації. Внесено ще одне спрощення, дуже зручне для бухгалтерій. Мінфін Росії дозволив списувати витрати витрати на придбання МПЗ, призначених для управлінських потреб, у повній сумі в міру їх придбання. На практиці це означає, що бухгалтерам більше не доведеться обтяжувати контроль за витрачанням канцтоварів.

ПРИКЛАД 4. ВЛІЧУЄМО «УПРАВЛІНСЬКІ» МПЗ

Мале підприємство «Паритет» придбало папір для офісних цілей обсягом річний потреби у сумі 30 000 крб. Замість того, щоб приходити папір, а потім його поступово списувати, бухгалтер «Паритету» має право зробити єдиний запис:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. – списано папір для принтерів.

І останнє полегшення роботи з обліку МПЗ на малих підприємствах – скасовано обов'язок щорічної переоцінки запасів за поточною ринковою вартістю у разі її зниження. Іншими словами, створювати резерви для зниження вартості матеріальних цінностей (п. 25 ПБО 5/01) тепер необов'язково. Втім, досі такі резерви формували рідкісні ентузіасти.

Облік основних засобів

Спрощення у ПБО 6/01 «Облік основних засобів» торкнулися порядку формування первісної вартості та їхньої амортизації.

Якщо мале підприємство придбало об'єкт ОС за плату, його початкову вартість формують лише з ціни постачальника (продавця) і витрат за монтаж.

Іншими словами, первісна вартість покупного основного засобу має лише дві складові.

Якщо ж об'єкт ОЗ споруджений чи виготовлений, його початкова визначається сумі, сплачуваної за договорами будівельного підряду та інших договорів, укладеним із метою придбання, спорудження та виготовлення основних засобів.

Всі інші витрати можна включати до складу витрат за звичайними видами діяльності. Капіталізувати їх (з наступним списанням через амортизацію ОС) необов'язково.

ПРИКЛАД 5. АМОРТИЗУЄМО ОС

Виробнича фірма "Вимпел" уклала договір будівельного підряду на зведення нового цеху в сумі 1 500 000 руб., а також придбала автоматизовану лінію для штампування пластмасових виробів вартістю 500 000 руб.

Крім того, понесено витрати:

На придбання давальницьких будматеріалів, відданих підряднику, - 100 000 руб.;

На оплату праці та соціальне страхування працівників «Вимпелу», спрямованих на будмайданчик, - 90 000 руб.;

на доставку лінії - 10 000 руб.;

На монтаж лінії - 50000 руб.

Керуючись новими правилами, бухгалтер «Вимпелу» зробив облікові записи:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Цех»   КРЕДИТ 60
- 1600000 руб. (1 500 000 + 100 000) – відображено витрати за договорами будівельного підряду та постачання будматеріалів;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 70, 69
- 100 000 руб. – списано витрати на оплату праці та соціальне страхування персоналу, який бере участь у будівництві;

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Автоматизована лінія»   КРЕДИТ 60
- 550 000 руб. (500 000 + 50 000) – відображено витрати на придбання та монтаж обладнання;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 76
- 10 000 руб. – списано витрати на доставку обладнання.

До правил амортизації також внесено два спрощення.

По-перше, амортизацію не обов'язково нараховувати щомісячно. Періодичність її нарахування мале підприємство може встановити самостійно – наприклад, виконувати цю операцію щокварталу. Крім того, мале підприємство має право нарахувати річну амортизацію одноразово в повній сумі 31 грудня. Однак якщо протягом року ОС вибуває, зволікати з нарахуванням його амортизації є неправомірним.

По-друге, амортизацію виробничого та господарського інвентарю дозволено нараховувати одноразово у розмірі первісної вартості об'єктів таких коштів при їх прийнятті до бухгалтерського обліку. Питання в тому, що вважати виробничим та господарським інвентарем. Конкретні приклади таких об'єктів можна знайти у Постанові Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп».

Зокрема, до виробничого та господарського інвентарю належать:

• споруди для занять спортом та відпочинку – код ОКОФ 220.42.99.12;
• килими, килимові вироби, театральні костюми – код ОКОФ 330.13.92.29.190;
• меблі медичні, включаючи хірургічні, стоматологічні або ветеринарні, перукарські крісла та аналогічні крісла, та їх частини – код ОКОФ 330.32.50.30.

ПРИКЛАД 6. АМОРТИЗУЄМО ІНВЕНТАР

Мале підприємство «Паритет» придбало броньований сейф для зберігання грошей та документів за 30 000 руб. Згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, такий сейф класифікується як «Інвентар виробничий та господарський» (код ОКОФ 330.25.99.21.110). Дотримуючись спрощених правил, бухгалтер нарахував амортизацію сейфа при прийнятті його до обліку:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
- 30 000 руб. - Придбано сейф;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
- 30 000 руб. - сейф включений до складу основних засобів;

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 02
- 30 000 руб. – нараховано амортизацію сейфа.

Незважаючи на повну амортизацію, об'єкт ОС не списується з бухгалтерського обліку до фактичного вибуття (припинення використання).

Як видно, спрощений підхід призведе до зниження їхньої первісної вартості та збільшення амортизації, а значить – до зменшення залишкової вартості ОС.

Якщо мале підприємство застосовує спрощену систему оподаткування, то зниження сукупної залишкової вартості ОЗ сприятливо тому, що відсуває момент втрати права цей пільговий режим. Про це йдеться у підпункті 16 пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ.

Проте переглянути первісну вартість «старих» основних засобів за рахунок застосування нової облікової політики не вдасться. Переоцінка ОС допустима лише у випадках, прямо передбачених нормативними документами. Це правило закріплено у пункті 14 ПБО 6/01.

Мінфін дозволив малим підприємствам спростити бухгалтерський облік. Можна скоротити план рахунків, нараховувати амортизацію щорічно і ще. Але не всі способи однаково вигідні всім. Розкажемо про спрощену форму бухгалтерського обліку, що і як можна спростити в обліку саме вашої компанії.

Хто має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку

Спрощений бухгалтерський облік доступний лише малим підприємствам. З 1 серпня 2016 року на сайті ФНП запрацював реєстр суб'єктів малого підприємництва. Але не всі компанії зі списку мають право спростити бухгалтерію.

Які ТОВ вправі застосовувати спрощений облік:

• Чисельність працівників менша за 100 осіб.
• Доходи менше 400 млн рублів, для інших компаній обов'язковий аудит (ч. 5 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ)
• Валюта балансу менше 60 млн рублів
• Сумарна частка участі іноземних і російських організацій, які є малими, трохи більше 49 %.

Які підприємства не можуть застосовувати спрощені способи бухгалтерського обліку:

• АТ, оскільки вони мають проводити обов'язковий аудит (п. 1 год. 5 ст. 6 закону № 402-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ)
• Державні та муніципальні унітарні підприємства, оскільки вони не належать до малих (п. 1 ст. 4 Федерального закону від 24.07.2007 № 209-ФЗ)
• Житлові та житлово-будівельні кооперативи, кредитні споживчі кооперативи, мікрофінансові та інші організації, що названі у частині 5 статті 6 закону № 402-ФЗ.

Хто має право застосовувати спрощений бухгалтерський облік у 2018 році

Відмовитися від складних способів обліку мають право малі компанії, некомерційні організації та учасники проекту "Сколково". У 2018 році до малих будуть ставитись компанії з середньообліковою чисельністю співробітників за 2016 рік до 100 осіб і доходами не більше 800 млн рублів за той же період. При цьому потрібно виконувати ще хоча б одну умову із частини 1.1 статті 4 Федерального закону від 24.07.07 № 209-ФЗ. Наприклад, частка участі іноземних та російських організацій, які не належать до малих, не повинна перевищувати 49%.

Не всі малі підприємства мають право використовувати спрощені методи. Спрощувати звітність не можна, якщо фірма має проводити аудит. А ця вимога стосується всіх акціонерних товариств, організацій з валютою балансу понад 60 млн. рублів або виручкою понад 400 млн. рублів за рік, що передує звітному (ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ). Чиновники планують підняти ліміт за виторг до 800 млн рублів. Проект закону вже внесли до Держдуми (законопроект №273179-7).

Для спрощеного обліку є обмеження щодо видів діяльності. Зокрема, користуватися пільгою на праві кредитні та житлові кооперативи (п. 2–12 ч. 5 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ). Якщо вид бізнесу не забороняє спрощений облік, перевірте компанію за іншими критеріями (див. схему). Переконайтеся, що ви маєте право спростити облік, а потім включіть нові правила до облікової політики на 2018 рік.

Чи вправі компанія застосовувати спрощені способи обліку: алгоритм

Способи спрощення бухалтерського обліку

Для підприємств немає спеціальних стандартів, але у різних ПБУ перераховані спрощені методи. Ми привели найпопулярніші у підверстці.

Компанії мають право використовувати всі доступні спрощені способи, лише деякі з них або взагалі вести облік без скорочень. Спочатку слід оцінити, як спрощення позначиться на звітності та яку інформацію отримають користувачі. Наприклад, якщо в початкову вартість основних засобів включати тільки ціну купівлі, у балансі буде менше активів. Це може вплинути на рішення банку щодо надання кредиту.

Один із спрощених способів – скорочена звітність. Компанія має право складати її за бажанням незалежно від того, чи використовує вона інші спрощені способи.

З 2017 для малих компаній з'явилося нове правило при виборі способу обліку. Коли російських стандартах немає відповідного методу, такі організації вправі не вивчати МСФЗ і рекомендації. Вони можуть вибрати зручний спосіб лише з урахуванням критерію раціональності (п. 7.2 ПБО 1/2008). Тобто із співвідношення витрат на облік та цінності даних у звітності.

Способи, які підходять компанії, потрібно прописати в обліковій політиці. Тут також є особливість. Ті, хто має право застосовувати спрощені способи, враховують зміни перспективно (п. 15.1 ПБО 1/2008). Це означає, що вони не повинні перераховувати заднім числом усі показники за новими правилами.

Про спрощені способи обліку розповідає Альмін Мойсейович Рабінович, керівник управління бухгалтерського та податкового консалтингу ТОВ «Фінекспертиза», к. в. н.