Учетно аналитическое обеспечение управления деятельностью организации. Семагина А.А. Учетно-аналитическое обеспечение системы управления собственным капиталом коммерческой организации. и себестоимости сельскохозяйственной продукции

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

2.3 Аналитический и синтетический учет продаж готовой продукции

2.4 Анализ продаж готовой продукции

Глава 3. Основные направления совершенствования учета и резервы повышения эффективности продаж готовой продукции в ООО «Птицефабрика «Радон»

3.1 Совершенствование организации учета продаж продукции

3.2 Резервы повышения эффективности продаж в ООО «Птицефабрика «Радон»»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Продажа продукции, работ и услуг завершает кругооборот хозяйственных средств организации. Полученная от продажи выручка позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Кроме того, продажа продукции, работ и услуг позволяет не только возместить затраты по производству и сбыту, но и получить прибыль - важнейший источник расширения и обновления производства. Невыполнение плана продажи вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Продажа продукции является не только последней, но и одной из наиболее важных стадий бизнес цикла. Низкая эффективность ее может нивелировать весь производственный процесс организации и поставить организацию на грань банкротства. В то же время верно и обратное: если организация способна быстро и выгодно продавать свою продукцию и получать за нее денежные средства, то это позволит ей сохранить устойчивость и конкурентоспособность даже при некоторых недостатках в процессе производства. При этом эффективность процесса продаж в большей мере, чем любой другой элемент хозяйственной деятельности, зависит от организации его учета, в частности от своевременного и правильного документального оформления отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг); четкой организации расчетов с покупателями, контроля за выполнением плана поставок по объему и ассортименту реализованной продукции, своевременного и точного расчета сумм, полученных за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, и в конечном итоге, суммы прибыли.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности сельскохозяйственной организации. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продаж. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Проблемы повышения эффективности птицеводческого подкомплекса в рыночной системе и оптимизации его функционирования, учетно-аналитического обеспечения управления обеспечивающего производство конкурентоспособной продукции, остаются изученными в недостаточной степени, что и послужило предпосылкой исследования. Требуют также научно-обоснованного решения проблемы повышению конкурентоспособности продукции птицеводства.

Все вышеизложенное определило актуальность выбранной темы.

Вопросы учета и анализа продаж посвящены труды В.А. Добрынина, В.М. Баутина, Н.Я. Коваленко.

Цель данной дипломной работы является исследование текущего состояния, анализ, поиск путей совершенствования учета и выявление резервов повышения эффективности продаж продукции на примере отдельно взятой организации АПК.

В соответствии с поставленной целью, в работе поставлены следующие задачи исследования:

1) изложение теоретических и правовых основ учета продаж (реализации) продукции, проблемы признания выручки и особенности налогообложения, связанные с реализацией продукции;

2) проведение анализа процесса продаж, методики учета данных операций;

3) выявление путей совершенствования организации, учета и разработка основных направлений по выявлению резервов повышения эффективности продажи продукции.

Объектом исследования было выбрано ООО «Птицефабрика «Радон» Дзержинского района Калужской области.

Предметом исследования учетно-аналитическое обеспечение управлением процессами продаж готовой продукции в организации.

В работе были использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный, аналитический, абстрактно-логический и метод сравнительного анализа.

При проведении исследования основными источниками информации были: справочные и учебные пособия, научная литература, нормативные документы, периодические издания, отчетность ООО «Птицефабрика «Радон» за период с 2008 по 2012 года, первичные бухгалтерские документы исследуемой организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 44 источника и 7 приложений. Работа изложена на 73 страницах машинного текста, содержит 14 таблиц и 2рисунка.

Глава 1. Теоретические и правовые основы учета продаж готовой продукции

1.1 Теоретические аспекты и правовые основы учета продаж готовой продукции

Выпуск готовой продукции для организации сферы материального производства является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии и движении готовой продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.д.). Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01 дано следующее определение: «Готовая продукция относиться к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством» .

Однако Н. П. Кондраков дает следующее определение готовой продукции «Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля сданные на склад готовой продукции» .

Из двух выше приведенных определений, готовая продукция, наиболее точно, полно и четко раскрывается смысл данного понятия в ПБУ 5/01.

В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28. 12. 2001 года № 119н определены следующие основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности:

1) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции;

3) контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

5) проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции .

Специального же определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, к счету 90 «Продажи».

Согласно данной инструкции счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

· готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· товарам;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· услугам связи и т.д.

Определение термина «продажи» инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав .

В налоговом законодательстве определение понятия «реализация» дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе .

В Гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому - продажи товаров - соответствует сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи и мены.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой .

В некоторых литературных источниках мы находим следующие определения:

«Реализация товаров, услуг - продажа имущества, произведенных товаров и услуг или их перепродажа, сопровождающаяся получением денежной выручки; возмездное отчуждение имущества» .

«Реализация - продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением выручки» .

Проведенное исследование понятия и сущности процесса продаж позволило выработать его определение. Процесс продажи в исследовании определен как процесс доведения продукции до потребителя, в котором, с одной стороны, передаются права собственности на объект продажи от продавца к покупателю, а с другой стороны признается ожидаемое поступление экономических выгод - выручка (в денежной или эквивалентной форме). Таким образом, при осуществлении процесса продажи осуществляется сопоставление доходов и расходов, что дает возможность определить финансовый результат процесса продаж - прибыль, убыток или безубыточность.

Правила отражения в бухгалтерском учете продаж определяются требованием п. 2 ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации» .

Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и №33н соответственно, и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерского баланса как дату возникновения у организации права собственности на это имущество и дату утраты организацией права собственности на данные активы . учет продукция организация выручка

Следовательно, отражение имущества в активе баланса организации определяется не его фактическим местонахождением, а наличием права собственности на это имущество. Организация может владеть имуществом, но не быть его собственником, и наоборот.

Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся ее собственностью, отражается на забалансовых счетах .

Реализация продукции (работ, услуг) осуществляется, как правило, посредством договора поставки, комиссии и т. п., коммерческих договоров, либо посредством розничной продажи. Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказании услуг является важнейший показателем, характеризующим показателем и финансовую деятельность коммерческой организации, производственной организации. В бухгалтерском учете организации выручка принимается в сумму исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств, иного имущества или в размере возникшей дебиторской задолженности .

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ и услуг признается при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

С получением предварительной оплаты товаров выполняются все условия, определяемые п. 12 ПБУ 9/99 как необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете:

1) заключенный с покупателем договор определяет право на получение выручки;

2) сумма выручки определяется договором, выставленными счетами и суммой фактически полученных денежных средств;

3) в оплату товаров получен актив - денежные средства;

4) право собственности на товары перешло к покупателю;

5) расходы, связанные с продажей определяются как себестоимость (цена приобретения) товаров .

В условиях нестабильной экономической ситуации в стране существует проблема неплатежей или задержки расчетов за реализованную продукцию. В связи с этим одним из проблемных моментов учета продаж продукции является несогласованность бухгалтерских и налоговых законодательных актов относительно выбора метода определения выручки от реализации продукции. В соответствии с Планом счетов и НК РФ сумма выручки от продажи должна быть отражена сразу после того, как право собственности на продаваемую продукцию перешло к покупателю. Как правило, это происходит в момент отгрузки продукции. Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданной продукции необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (НДС, акцизы и т.д.). Как известно для целей налогообложения выручку от продаж организация должна учитывать по моменту отгрузки продукции (метод начисления), тогда налоги с выручки начисляются после перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию.

До вступления в силу ФЗ №119-ФЗ от 22.07.2005 года для целей налогообложения выручку от продаж организации использовали один из двух методов: по моменту отгрузки и по моменту оплаты продукции (кассовый метод) - налоги начислялись после оплаты продукции покупателем, на данный момент применяется только метод по моменту отгрузки .

Однако можно выделить недостатки метода «по отгрузки» ощутимые при начислении НДС, которые организации приходится уплачивать в бюджет с еще не поступивших сумм в оплату отгруженной продукции. А также при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: в том случае, когда реализация будет определяться «по отгрузки» возможна ситуация, когда размер налога на прибыль, причитающегося к оплате в отдельные отчетные периоды (месяцы), может быть значительно выше всей суммы временно свободных денежных средств организации. Также необходимо отметить, что при данном методе применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором отражается задолженность получателей продукции и показывается по продажным ценам. При этом данный счет корреспондирует по дебету непосредственно с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами по учету денежных средств .

В случае, когда выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, вся информация наличия и движения этой продукции обобщается на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенного для этих целей, а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании) .

Кроме того, необходимо отметить, что бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением организацией.

В управленческом учете обязательным является учет затрат не только в целом по организации, но и по центрам ответственности и местам формирования затрат внутри организации.

Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности (бригада и т.п.).

Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются затраты. Причем оно всегда связано с индивидуальной персональной ответственностью какого-либо должностного лица.

При организации учета по центрам ответственности важно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра. При этом степень детализации планирования (бюджетирования), выявления объектов учета затрат, состава затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений .

Центры ответственности чаще всего обособляют по функциональному принципу: производство, снабжение, сбыт, управление .

Центры ответственности в производстве, являются определяющими в достижении конечных результатов деятельности организации, поскольку именно здесь непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места функционирования.

После обособления центров ответственности и мест затрат организации для каждого вида расходов определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов.

Центр ответственности управления выполняет функции, связанные с общим управлением в организации, не менее важные, чем по предыдущим центрам ответственности. Сюда входит и общее руководство организацией, и специализированные функции, связанные с планированием, учетом, организацией финансов, контролем и т.п.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью мест затрат и центров ответственности внутри организации различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонение между сметой и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места затрат или центра ответственности по сравнению с нормативами, на основе которых производился сметный расчет.

При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, работ, услуг) по каждому подразделению организации выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места затрат или центров ответственности. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, то есть от того, по какой себестоимости (полной или сокращенной) он ведется.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, обеспечить существенное повышение экономической эффективности хозяйствования.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

В качестве типовой формы можно использовать форму № М - 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В методических указаниях по учету материально-производственных запасов рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;

б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах: первый не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» .

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете, в частности, отражаются выручка и себестоимость по готовой продукции. Приведем основные корреспонденции счетов по операциям учета продаж готовой продукции (таблица 1.1.) и проанализируем их:

Таблица 1.1 - Корреспонденции счетов по операциям учета продаж готовой продукции

		Корреспондирующие счета
	Признана сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг
	Отражено списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг		20, 41, 43, 44, 45
	Отражено списание расходов на продажу продукции
	Отражено НДС с выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг за наличный расчет физическим лицам
	Выявлен убыток от продажи продукции
	Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, и выявленное отклонение списывают с дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции (дополнительная проводка или способом «красное сторно») .

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта реализации готовой продукции

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I - IV. Федеральный закон от 31.11.1994 №51-ФЗ (принят Государственной Думой 21.10.1994) (в редакции последующих изменений и дополнений).

Данный нормативный акт регулирует права собственности, порядок заключение и условия сделок и договоров между продавцами и покупателями, возникновение обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Все выше перечисленное находит отражение в бухгалтерском учете продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Так, главой 30 «Купля - продажа» устанавливаются общий порядок заключения и условия основных договоров продаж продукции сельскохозяйственными организациями: договоров купли-продажи и их разновидностей: поставки, контрактации и розничной купли-продажи, а также иных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности экономическими субъектами. В главе 46 «Расчеты» определяются виды расчетов и основные формы безналичных расчетов, используемые при расчетах по поставкам сельскохозяйственной продукции, а также в иных случаях.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117- ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

Налоговый кодекс рассматривает вопросы, связанные с налогообложением процесса реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В данном документе отражаются основные понятия и критерии налогообложения, сроки, порядок и особенности исчисления и уплаты налогов. Так, ст. 39 - 40 определяет понятие «реализация» и факты хозяйственной жизни, которые не признаются реализацией, а также принципы определения цены для целей налогообложения. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 167 устанавливается порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг), требования к оформлению счетов-фактур и ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок применения налоговых вычетов и отнесения сумм налога на затраты по продаже готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Глава 22 «Акцизы» содержит открытый перечень подакцизных товаров, раскрывает понятие режима налогового склада и устанавливает общий порядок определения даты реализации подакцизной продукции. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» отражаются определения понятий доходов и расходов, связанных с реализацией продукции, раскрывается порядок признания доходов и расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а также порядок ведения и особенности налогового учета доходов и расходов от реализации. Налоговый кодекс также содержит раздел VIII «Специальные налоговые режимы», раскрывающий требования признания доходов и расходов от реализации продукции хозяйствующими субъектами, исчисляющих и уплачивающих налоги в рамках специального режима налогообложения.

3. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Данный закон регулирует бухгалтерский учет продаж продукции (работ, услуг) и товаров как вид хозяйственных операций, так как он определяет хозяйственные операции в качестве объекта бухгалтерского учета, разъясняет правила отражения хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правила оценки имущества и обязательств, а также порядок осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

Данное положение более детально рассматривает общие моменты, изложенные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Конкретизируется порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета, порядок оценки имущества и обязательств, проведения инвентаризации. Кроме того, регламентируется порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности, излагаются основные правила сводной бухгалтерской отчетности, приводится порядок хранения бухгалтерских документов, установленный в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26.03.2007 № 26н)

Данное положение является важным нормативным документом правового регулирования бухгалтерского учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В положении представлен перечень активов, относящихся к материально-производственным запасам юридических лиц, определен порядок их оценки и отпуска в производство, а также отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (в редакции приказов Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 № 116н и от 27.01.2006 № 156н).

В данном положении представлены основные определения доходов организации: доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов, участвующих в формировании конечных финансовых результатов производственно - сбытовой деятельности организаций и представляющих собой базу для начисления налогов и отражающихся в «Отчете о прибылях и убытках». Кроме того, в положении излагается общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете, а также приводится порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 01/2008. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 года № 60н (в редакции приказа Министерства финансов от 06.10.2008 №106н)

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов России от 06.05.1999г. №33н. (в редакции приказов Министерства финансов от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н)

Данное положение раскрывает общий порядок признания и определения расходов организации, устанавливает порядок раскрытия информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности. Применительно к бухгалтерскому учету продаж готовой продукции (работ, услуг) и товаров данный документ содержит открытый перечень расходов, на базе которых и формируется себестоимость продукции (работ, услуг) и определяется конечный финансовый результат от продаж продукции (работ, услуг).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н).

План счетов занимает далеко не главенствующее место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, однако в нем есть четкая классификация объектов учета. Готовая продукция, согласно данному документу, может учитываться на счете 10 «Материалы», на счете 43 «Готовая продукция», на счете 41 «Товары» и т.п.; а ее реализация - на счете 90 «Продажи», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. Утверждены приказом Министерства финансов от 28.12.2001 № 119н.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов «готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)».

12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ от 06.06.2003 года № 792

Вышеназванные методические рекомендации рассматривают общие положения учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и детально характеризуют состав затрат (понятие, классификация затрат), на основе которых формируется полная себестоимость продукции, работ, услуг.

Глава 2. Современное состояние учета и анализа продаж готовой продукции

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Птицефабрика «Радон»

Общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Радон» - это одно из современных организаций по производству мяса бройлеров и продуктов его переработки.

Место нахождения, общества с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон»: Российская Федерация, Калужская область, Дзержинский район, деревня Дубинино, улица Центральная д. 2А. Он находиться в северо-западной ее части; расположен в 40 км от города Калуги и в 180 км от города Москвы.

Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон» создано в соответствии с законодательством РФ и действует на основании действующего законодательства РФ и Устава Общества. Следовательно, должно отвечать всем требованиям, указанным в законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон» учрежденное в 1999 году несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Организационная структура управления организации -линейно- функциональная. (Приложение 1)

Учредители: Степанян Андрей Акопович - 77,7 %, Степанян Лариса Георгиевна - 22,3 %. Генеральный директор: Степанян Андрей Акопович. Уставный капитал 19 млн. руб.

ООО «Птицефабрика Радон» обладает на праве собственности земельными участками общей площадью 73 га, на которых размещаются 10 птичников, 1 птичник родительского стада, инкубатор, холодильные камеры, механические мастерские, столовая, административное здание, здание магазина. Промышленное производство бройлеров происходит по технологическому графику, обеспечивающему ритмичное, круглогодовое выращивание. С применением полнорациональных сухих комбикормов, отвечающих биологическим потребностям организма птицы и позволяющих получать высококачественную продукцию при затратах на 1кг прироста на 2,5-3кг.

Строгое выполнение ветеринарно-санитарных правил, обеспечивает высокую сохранность птицы. Производственный цикл составляет 44-45 дней. Кроме того, на Птицефабрике замкнутый цикл производства, оно практически безотходное. Элитное родительское стадо производит яйцо, которое в свою очередь поступает на инкубатор, где в температурном автоматическом режиме происходит вывод цыплят, данные объемы обеспечивают 100% потребность в молодняке. Молодняк в суточном возрасте поступает на птичники. По прошествии 44-45 дней, птица поступает в забойный цех, где производится забой птицы, затем происходит разделка, и упаковка мяса птицы. На всех станциях производства в основном используется автоматический режим, с минимальным использованием ручного труда. При производстве мяса птицы используется новая технология напольного содержания бройлеров, отвечающая всем европейским стандартам, уникальная технология по выращиванию и выкармливанию цыплят-бройлеров экологически чистыми кормами растительного происхождения без использования биологических искусственных добавок, ускорителей роста, что придает мясу птицы необычайный вкус. Последовательная модернизация производства, гибкая ценовая политика, гарантия экологической безопасности продукции, использование внутренних экономических резервов, а так же наличие квалифицированного персонала позволяют птицефабрике обеспечивать стабильное повышение рентабельности.

ООО Птицефабрика «Радон» в первый год вела учет по упрощенной системе, а с 2000г. стала формировать полную годовую бухгалтерскую отчетность.

ООО «Птицефабрика «Радон» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Для оценки работы организации необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства. Только система показателей позволяет провести комплексный анализ и сделать достоверные выводы об основных направлениях повышения эффективности производства.

Для обобщающей характеристики рассчитаем коэффициенты специализации по следующей формуле:

Ксп = ЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇ

где Ксп - коэффициент специализации;

Ут - удельный вес отдельной отрасли в общем объеме товарной продукции;

Н - порядковый номер отдельной отрасли по удельному весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.

При этом если коэффициент специализации (Ксп) равен до 0,2, то организация имеет слабый уровень специализации; если он находится в интервале от 0,2 до 0,4 - средний; если от 0,4 до 0,6 - высокий; выше 0,6 -глубокий.

Ксп 2008 =75,2; Ксп 2009 = 78,8; Ксп 2010 = 79,9; Ксп 2011=80,3;

Ксп 2012=80,5

Коэффициент специализации увеличивается в динамике лет, его величина свидетельствует о глубоком уровне специализации.

Начнем анализировать с рассмотрения размера и структуры товарной сельскохозяйственной продукции.

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

продукции	Сумма выручки,	Структура денежной выручки, %	Отклонение в структуре
Животноводство
Прочие продукты животноводства
Продукция животноводства собственного производства, реализуемая в переработанном виде
Всего по сельско-хозяйственному производству

Из таблицы видно, что сумма выручки в разных годах изменяется неодинаково в различных видах продукции. Но самым доходным для животноводства в целом был 2010г.

В остальные годы большую часть в структуре денежной массы занимало производство прочей продукции животноводства, но в 2010 году ее количество намного уменьшилось, зато возросло производство яиц и продукции животноводства собственного производства в 2011 и 2010 году, что говорит о развитии производственных возможностей организации.

Рассмотренные выше показатели размера и структуры товарной сельскохозяйственной продукции не позволяют охарактеризовать эффективность деятельности организации. Ее можно полнее проанализировать с помощью специальных показателей размера сельскохозяйственного производства, которые представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Размер сельскохозяйственного производства

Показатели						2012 год в % к
1.Валовая продукция сельского хозяйства (по себестоимости), тыс. руб.
2. Произведено: Яйца (шт.) Птица (ц.)
3. Среднегодовая численность работников сельского хозяйства, чел.
4. Среднегодовая стоимость основных средств основного производства, тыс. руб.
5.Площадь сельскохозяйственных угодий всего, га
Среднегодовое поголовье, тыс.гол.

Анализ данной таблицы показывает, что производство продукции увеличивается от года к году, это относиться к такой готовой продукции как яйца и птица.

Заметное увеличение численности работников, количество которых в 2012 году увеличилось по отношению к 2008 году на 27,16%, а к 2009 на 22,62%; и к 2012 году среднегодовая численность работников составила 103 человека. Наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств основного производства, кроме 2011 года, в котором происходит уменьшение показателя на 32,4% по сравнению с 2010 годом. Увеличение объясняется покупкой новой техники и вводом в эксплуатацию нового оборудования. Среднегодовое поголовье животных, увеличивается с каждым годом. Все это свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

Для более глубокого анализа, нам необходимо изучить основные экономические показатели ООО «Птицефабрики «Радон». Для этого рассчитаем таблицу 2.3.(Приложение 2)

Как видно, производство товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий также увеличивается с каждым годом на 37,9% по отношению к 2008 году и на 1,3% по отношению к 2011 году. Это связано с увеличением в каждом году среднегодовой стоимости основных производственных средств.

Анализируя таблицу 2.3 можно сделать вывод, что ООО «Птицефабрика «Радон является достаточно прибыльным. В организации значительно возросла оплата труда: на 85,5% по отношению к 2008 году, и на 2,6%, по отношению к 2011 году. Это может объясняться инфляцией, а также повышением производительности труда с каждым годом, и следовательно ростом прибыли от реализации продукции.

Платежеспособность организации не вызывает сомнений. Организация имеет отличные шансы для дальнейшего развития.

2.2 Документальное и юридическое оформление операций в процессе продаж готовой продукции

От организации процесса продаж и расчетов с покупателями за проданную продукцию во многом зависит успех и эффективность деятельности производственной организации, возможность улучшения показателей финансовых результатов, а тем самым расширения производственных возможностей для реализации основной цели создания коммерческой организации - получение максимально возможной прибыли.

Особенности организации продаж и расчетов с покупателями является определяющим моментом при организации ведения учета данных процессов. С данным вопросом напрямую связан выбор:

Первичных и сводных регистров учета;

Варианта определения выручки от продажи продукции - по моменту начисления или кассовому методу;

Варианта аналитического и синтетического учета на счетах и др.

Данные вопросы должны найти отражение и быть закреплены в Учетной политике организации.

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (коммерческо-маркетинговая служба) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгруженную продукцию, осуществляют оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Взаимоотношения организаций в процессе реализации продукции определяются в момент заключения Договора на поставку продукции. По договору продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. Данный договор заключается со всеми покупателями продукции и содержит следующие аспекты: дата и номер договора, наименование покупателя и поставщика, ассортимент реализованной продукции, качество продукции, порядок и сроки поставки, цены и условия их изменения, порядок расчетов (форма и сроки оплаты), обязанности и ответственность сторон, дополнительные условия. В конце договора указываются адреса и реквизиты сторон. Договор подписывается руководителями и заверяется печатями.

При заключении договора покупатель знакомится с ассортиментом и образцами выпускаемой птицефабрикой продукцией, получает Прайс-лист с ценами на все виды продукции и сертификаты на заинтересовавшую его продукцию. Оговариваются условия приема ежегодных уточненных заявок на продукцию, чтобы избежать не полного удовлетворения спроса или остатков не реализованной продукции не желательных из-за специфики продукции.

Реализация продукции производится по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС. Цены на продукцию пересматриваются ежемесячно и изменяются в зависимости от инфляции, сложившейся рыночной цены, ценовой политики конкурентов, изменения цен на сырье, материалы, услуги и др. Изменение цен предусматривается условиями договора.

Поставка товара может осуществляться двумя путями:

1) транспортом птицефабрики - при этом покупатель будет возмещать птицефабрике транспортные расходы;

...

Подобные документы

Правила учета и оценки готовой продукции. Анализ основных финансовых показателей деятельности и особенности организации учета готовой продукции на примере ОАО "АК "Транснефть". Пути совершенствования учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.

курсовая работа , добавлен 28.12.2013


Нормативно-правовое регулирование учета выпуска готовой продукции, особенности синтетического и аналитического учета. Оценка организационного учета выпуска готовой продукции на предприятии на примере ООО "Лидер" и пути совершенствования данного учета.

курсовая работа , добавлен 24.04.2011


Нормативно-правовое регулирование, организация и оценка учета готовой продукции. Инвентаризация готовой продукции и учет брака. Особенности учета продажи готовой продукции. Бухгалтерский учет готовой продукции на примере компании "Вимм-Билль-Данн".

курсовая работа , добавлен 06.12.2010


Рассмотрение нормативной базы регулирования учета и аудита готовой продукции. Исследование порядка учета и оценки готовой продукции. Изучение организации и методики операций по отгрузке и реализации товаров. Проведение аудита на конкретном предприятии.

курсовая работа , добавлен 14.06.2014


Знакомство с основными видами деятельности СХА "Родина" Новоусманского района Воронежской области, анализ состояния учета и аудита продаж готовой продукции. Характеристика финансового состояния предприятия, основные рекомендации по устранению недостатков.

курсовая работа , добавлен 11.08.2013


Анализ продаж услуг компании ООО "Колбаса Торг". Экономическая характеристика условий и результатов производственной деятельности компании. Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продаж продукции. Пути совершенствования учета продаж продукции.

курсовая работа , добавлен 10.06.2013


Нормативно-правовая база по учету продаж продукции. Особенности синтетического и аналитического учета. Учет сбагривания продукции в Комбинат. Основные направления увеличения прибыли от продаж. Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продаж продукции.

дипломная работа , добавлен 01.08.2009


Экономический анализ и аудит годовой отчетности и продаж готовой продукции на предприятии. Разработка и внедрение рекомендаций по совершенствованию организации учета, контроля и управления продажами готовой продукции в ООО "Коркинский механический завод".

дипломная работа , добавлен 21.05.2015


Основные нормативные документы и формы по продукции (работам, услугам), ее оценка, приведение типовых проводок. Методы учета продаж продукции. Исследование влияние договорной политики на процесс продаж. Совершенствование их учета и документирования.

курсовая работа , добавлен 16.12.2014


Оценка и учет реализации готовой продукции. Документальное оформление движения товаров, основные проводки. Оптимизация производственных и сбытовых процессов ЗАО "Марийское". Система бухгалтерского учета продаж продукции, анализ ее объема и структуры.

КУЗЬМИЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ

В ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ

ПРОИЗВОДСТВАХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Самара 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Мордовский государственный университет имени Н.П.Огарева", г.Саранск

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Колесник Наталья Федоровна

Официальные оппоненты: Ерофеева Вера Арсентьевна,

доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский

государственный университет экономики

и финансов", Высшая экономическая школа,

директор программы "Бухгалтерский учет,

анализ и аудит", профессор

Маняева Вера Александровна,

кандидат экономических наук, доцент,

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный

экономический университет",

кафедра "Бухгалтерский учет и экономический

анализ", доцент

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Московский государственный

университет имени М.В.Ломоносова"

совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет" по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325,
г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"

Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Важнейшей предпосылкой успешного функционирования российских предприятий в современных условиях развития бизнеса является повышение их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Эта проблема становится особенно актуальной в связи с происходящими процессами глобализации экономики, усложнением технологических процессов, инновационным развитием предприятий, сегментированием и диверсификацией бизнеса, а также вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую органиазцию, что создает, с одной стороны, новые стратегические возможности для российских предприятий, а с другой - предъявляются повышенные требования к качеству выпускаемой продукции. В этих условиях менеджмент российских предприятий все больше внимания призван уделять развитию новейших концепций управления, среди которых важная роль принадлежит процессному методу, ориентированному на применение системы взаимосвязанных бизнес-процессов и возможность выявления показателей их деятельности по всей технологической цепочке создания конечного продукта.

Отсюда объективно возникает проблема создания эффективной системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на уровне отдельных бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, которая должна стать единым процессом наблюдения, проверки и активного воздействия в форме обратной связи на управляемый объект.

Эффективное осуществление контроля расходов в процессно-ориентированных производствах возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение. Возникает необходимость пересмотра порядка формирования информации о расходах, которая должна быть полной, достоверной, своевременной и обеспечить контролируемость расходов по местам их возникновения.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и практики контроля раскрыты в трудах отечественных ученых - экономистов Л.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, П.И.Камышанова,
Т.А. Корнеевой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского,
В.П. Суйца, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета и др. Вопросы становления и практический опыт организации контроля нашли отражение в трудах зарубежных исследователей Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза,
Дж. Лоббека, А. Файоля и др.

Значительный вклад в исследование вопросов учета и контроля расходов внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, М.А. Гильде, В.Б. Ивашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняева, Э.А. Мизиковский, Н.С. Николаева , В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, К. Друри,

Э. Майер, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и многие другие. Следует отметить ученых, труды которых посвящены исследованию процессно-ориентированных структур управления, в их числе Б. Андерсен,
Й. Беккер, Т. Даверпорт, Ф. Майзе, М. Хаммер, Д. Чампи и др.

Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной сложной проблемы, многие исследования по организации учета и контроля расходов не адаптированы к процессно-ориентированным производствам. В частности, не определено функциональное назначение контроля расходов в системе управления данных предприятий; не разработаны порядок организации учета и методика контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами их возникновения; отсутствует эффективная методика учета и контроля отклонений от заданных параметров; не исследованы вопросы оценки результативности системы контроля расходов и степень его влияния на результаты деятельности предприятия в целом и отдельных его частей.

Недостаточность теоретических исследований и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения в процессе осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах обусловила цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, адаптированных к современным требованиям управления.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

Раскрыть функциональное назначение и место контроля расходов в системе управления процессно-ориентированных производств;

Исследовать влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Разработать систему показателей, положенную в основу формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по уровням управления в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Усовершенствовать методику выявления и учета отклонений от заданных параметров расходов;

Предложить методические приемы и способы контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Разработать методику оценки результативности контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Область исследования. Работа выполнена по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, область исследования "Бухгалтерский учет": пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; область исследования "Аудит, контроль и ревизия": пп.3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Объектом диссертационного исследования выступили предприятия текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и практике финансового, управленческого учета и анализа, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации, официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, материалы периодических научных изданий и конференций, аналитические обзоры информационных агентств.

Информационной базой работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регистры бухгалтерского учета и отчетность коммерческих организаций, данные Федеральной службы государственной статистики, информация периодических изданий, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, материалы первичного учета и отчетности предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, адаптированных к условиям функционирования процессно-ориентированных производств.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

Раскрыто функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, которое связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного , текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования системы управления;

Исследована специфика деятельности процессно-ориентированных производств, идентифицирован и систематизирован состав бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, что послужило основанием для разработки системы показателей, оказывающей влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Предложен порядок организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и центрам ответственности, основанный на интеграции учетных данных, формируемых различными учетными системами;

Разработан методический инструментарий попроцессного контроля расходов, основанный на комплексном подходе к организации контрольных процедур, позволяющий оперативно оценить целесообразность расходования ресурсов на всех стадиях создания продукта в процессно-ориентированных производствах;

Рекомендована методика оценки результативности контроля расходов, основанная на системе показателей, позволяющая определить влияние контрольных действий на результаты работы как отдельных бизнес-процессов, так и предприятия в целом.

Практическая реализация диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в соответствии с современными требованиями хозяйствования. Практическую значимость имеют рекомендации:

По разработке методики учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ;

Применению новой методики учета и контроля отклонений от заданных параметров расходов;

Использованию методики попроцессного контроля расходов;

Оценке результативности контроля расходов.

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования были представлены и доложены на V юбилейной Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2008 г.), VI Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона" (Саранск, 2011 г.).

Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в практику работы предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия ЗАО "Мордовские узоры", ОАО "Комбинат крученых изделий "Сура".

Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, его объект и предмет, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе "Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы разные подходы к определению сущности и содержанию контроля, уточнено его функциональное назначение применительно к условиям функционирования процессно-ориентированных производств; определены цели, задачи и принципы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов; выявлено влияние особенностей процессно-ориентированных производств на построение учетно-аналитического обеспечения контроля расходов.

Во второй главе "Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы информационные запросы пользователей о расходах по уровням управления, определен состав показателей, необходимых для формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, разработана система учета и учетно-аналитического обеспечения для осуществления контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ, центрам ответственности.

В третьей главе "Методические приемы и способы осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" проведен анализ организационного построения систем контроля и даны рекомендации по совершенствованию его организационных форм применительно к процессно-ориентированным производствам, рассмотрены действующие методики контроля расходов и проведена их критическая оценка, даны предложения по изменению методики контроля расходов на основе процессного подхода и рекомендована методика оценки его результативности на основе количественных и качественных показателей.

В заключении обобщены основные результаты, сформулированы выводы и практические рекомендации , полученные в ходе диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Ввиду того, что дальнейшее развитие контроля как важнейшей функции управления в значительной степени зависит от его соотношения с современными системами управления, в работе проведено исследование современных концепций контроля, основанных на теориях управления, систем и рисков.

Особое внимание в диссертации уделяется анализу риск-ориентированных концепций, получивших развитие в последние десятилетия, таких как COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, целью которых является максимальная алгоритмизация контрольного процесса для исключения и минимизации всех имеющихся рисков. Как показало исследование, большинство ученых-экономистов рассматривают внутренний контроль как встроенную систему в бизнес-процессное управление, состоящую из определенного набора компонентов: контрольной среды, риск-менеджмента, информационных систем, мониторинга и процедур контроля.

Поскольку предметом диссертационного исследования является контроль расходов в процессно-ориентированных производствах, в работе раскрывается его функциональное назначение применительно к особенностям именно этих структур. Контроль расходов в процессно-ориентированных производствах рассматривается в диссертации как постоянно действующая система оперативного наблюдения и проверки соответствия фактических расходов заданным параметрам на всех этапах создания потребительной стоимости, позволяющая произвести оценку выполнения контрольных показателей и результатов деятельности бизнес-процессов в целях регулирования стратегии и достижения стратегических целей предприятия.

Функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного, текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования систем управления процессно-ориентированными производствами.

В работе приводится развернутая характеристика системы контроля расходов с выделением структурных элементов, каковыми являются объекты, субъекты, учетно-аналитическое обеспечение, методика и результаты контроля. В качестве объектов контроля расходов применительно к специфике рассматриваемых предприятий выступают материальные, нематериальные, трудовые и финансовые ресурсы бизнес-процессов с последующей их детализацией по субпроцессам, видам работ, центрам ответственности и местам возникновения.

Субъектами контроля расходов являются лица, наделенные правами и обязанностями по выполнению контрольных функций за рациональным использованием ресурсов и формированием результатов деятельности, которые в диссертации рассматриваются по вертикальным и горизонтальным уровням управления.

Важной составляющей системы контроля расходов является его учетно-аналитическое обеспечение, включающее формирование необходимой информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и центров ответственности.

Рис. 1. Система контроля расходов

Механизм воздействия субъекта на объект должен осуществляться с помощью комплекса разнообразных приемов, методов, процедур, составляющих методику контроля.

Контроль расходов как система предполагает использование корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи. При этом, если прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня расходов с последующим сопоставлением их с заданными параметрами и обеспечением результатов контрольного воздействия, то обратная связь ориентирована на "входе" в виде ресурсов и "выходе" - в виде готового продукта и связанных с ними расходов с определением результативности проведенного контроля и степени его воздействия на управляемый объект.

Система контроля расходов в процессно-ориентированных производствах представлена на рис 1.

2. Влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Социально-экономическое развитие общества в современных условиях привело к необходимости совершенствования принципов и систем управления хозяйствующих субъектов. Исследование показало, что традиционная линейно-функциональная структура управления не способна эффективно и комплексно воздействовать на управляемый объект. Эту проблему призваны решить адаптивные или органические структуры управления, главным направлением которых является их способность изменять свою форму, приспосабливаясь к изменяющимся условиям окружающей внешней среды. Именно к таким структурам относятся процессно-ориентированные производства, в основу функционирования которых положен процессный подход, что приводит к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, обеспечивая тем самым бóльшую ориентацию на потребителя. Сравнение социально-экономических результатов деятельности организаций, построенных на основе функционального и процессного подходов, показывает, что организации, ориентированные на последний из них, имеют существенные конкурентные преимущества на мировых рынках.

При построении системы управления расходами, основанной на бизнес-процессах, главный акцент делается на проработку механизмов взаимодействия структурных единиц как внутри компании , так и с внешней средой. Это позволяет учесть такие важные аспекты бизнеса, как ориентация на конечный продукт, заинтересованность каждого конкретного исполнителя в повышении качества конечного продукта, а также в экономном и рациональном расходовании средств. Одновременно появляется возможность делегировать часть полномочий по принятию управленческих решений оперативного и стратегического характера с возложением ответственности на конкретных исполнителей бизнес-процесса, субпроцесса и вида деятельности.

Управление расходами в таком разрезе позволяет увидеть их состав, структуру и объем по конкретным звеньям стоимостной цепочки, а также по тем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, которые составляют наибольшую долю в структуре расходов. При этом создается возможность определить состав наиболее затратоемких видов деятельности, которые в случае неэффективности функционирования подлежат упразднению.

Как показало исследование, в трудах зарубежных и отечественных ученых представлен большой спектр взглядов и подходов к трактовке понятия "бизнес-процесс". Проведенный анализ позволил не только обосновать необходимость использования системного подхода к раскрытию содержания бизнес-процесса, но и выработать авторское представление, в соответствии с которым под бизнес-процессом понимается целенаправленная последовательность различных видов деятельности, создающая результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя (клиента).

В отечественной и зарубежной литературе приводятся разные подходы к составу и классификации бизнес-процессов. Автор присоединяется к мнению тех ученых, которые классифицируют бизнес-процессы на две группы: основные, добавляющие потребительную стоимость продукту или услуге (производственные, операционные, инновационные, инвестиционные, послепродажного обслуживания), и вспомогательные (поддерживающие или обеспечивающие) бизнес-процессы, не добавляющие потребительной ценности продукту (услуге). При этом каждая группа включает в себя определенный набор бизнес-процессов, зависящий от технологических и организационных особенностей производства, этапов создания новой потребительной стоимости и доведения ее до конечного потребителя.

Для эффективного управления бизнес-процессами важным является правильное формирование процессно-ориентированной структуры, предполагающей их построение в определенном, взаимосвязанном порядке, что способствует идентификации и систематизации бизнес-процессов в организационной структуре предприятия, а главное - позволит определить взаимодействие и связь входов и выходов процессов, тем самым давая полное и системное представление о деятельности предприятия.

Классическими представителями процессно-ориентированных производств выступают предприятия по производству текстильных и швейных изделий, представляющие собой сложный набор бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, представленный на рис. 2.

Одним из необходимых условий успешной реализации функций контроля расходов является оптимизация его учетно-аналитического обеспечения, выступающего важнейшим условием обоснованности принимаемых управленческих решений.

Проведенное исследование особенностей предприятий текстильного и швейного производства позволило выявить основные факторы, влияющие на организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, каковыми являются массовый характер производства, разнообразие и нестабильность ассортимента выпускаемой продукции, высокая материалоемкость продукции, отсутствие или минимальный размер незавершенного производства и др. Эти факторы предопределяют состав и структуру расходов, оказывая, тем самым, влияние на выбор калькуляционных объектов и методов учета затрат на производство продукции.

Рис. 2. Классификация бизнес-процессов в швейном производстве

Под учетно-аналитическим обеспечением контроля расходов автор понимает систему сбора, хранения и накапливания сведений в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в полезную информацию для удовлетворения информационных запросов пользователей и разработки ими оптимальных управленческих решений.

В работе определены задачи и процедуры, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения контроля, включая:

Сбор, обработку и передачу информации в строгом соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств;

Адресность и полноту информационных потоков;

Формирование данных по расходам бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ на основе интеграции информации, создаваемой разными видами учета;

Выявление отклонений по расходам от заданных параметров;

Оценку результатов деятельности бизнес-процессов;

Поиск внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

Рис. 3. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Особая роль в процессе формирования информации по расходам принадлежит интегрированному подходу, ориентированному на взаимосвязь данных оперативно-технического, финансового, управленческого, налогового и статистического учета, формируя , тем самым, единую информационную систему, основанную на первичном учете, путем сбора, регистрации, обработки и представления данных в соответствующие инстанции по уровням управления в соответствии с информационными запросами пользователей. В работе доказано, что, ориентируясь на гармонизацию и интеграцию информационных потоков, создаваемых разными видами учета, можно сформировать необходимую информацию для удовлетворения любых информационных запросов всех заинтересованных групп пользователей: руководителей бизнес-процессов, субпроцессов, подразделений, отделов, служб и конкретных исполнителей в целях эффективного контроля расходов. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов представлена на рис. 3.

3. Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах

Проведенное исследование показало, что в линейно-функциональных структурах управления, как правило, формирование информации осуществляется в разрезе структурных подразделений. Это приводит к усложнению процесса обмена информацией как по горизонтали, так и по вертикали, к многократному ее дублированию, а главное - к большим накладным расходам и неоправданно длительным срокам выработки управленческих решений. В процессно-ориентированных структурах, в отличие от линейно-функциональных, создается возможность формирования информации по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций, что позволяет выявить результаты деятельности предприятия по местам их возникновения. Необходимо при этом подчеркнуть, что эффективность управления в процессно-ориентированных производствах может быть достигнута при сочетании как процессного, так и структурно-функционального подходов к управлению предприятием, вследствие того, что работники таких предприятий выполняют возложенные на них функции в рамках отдельных структурных подразделений и бизнес-процессов.

Поскольку при осуществлении контроля расходов задействованные различные службы и подразделения предприятия, входящие в бизнес-процесс или субпроцесс, находятся в неразрывном единстве, возникает необходимость интеграции и координации информационных потоков по использованию ресурсов в зависимости от поставленных целей и решаемых задач конкретными уровнями управления. Порядок взаимодействия уровней управления в процессно-ориентированных производствах представлен на рис. 4.

Ввиду того, что состав и содержание информации по расходам определяются потребностями внутренних пользователей, ее создание начинается с определения показателей, отражающих процесс формирования расходов бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ.

Для целей выработки корректирующих управляющих воздействий автором определен состав информации о расходах, который дифференцирован в зависимости от информационных запросов каждого уровня управления.

В целях создания надлежащего учетно-аналитического обеспечения контроля расходов важным является их полное и объективное отражение в первичной документации.

Рекомендуемый перечень показателей, представленный в первичной документации, положен в основу организации аналитического учета расходов в разрезе субпроцессов, видов работ и операций, а также статей калькуляции и видов продукции.

Управление на уровне высшего руководства

Собственник, учредитель

II

Управление на уровне

руководства предприятия

Генеральный

директор (Д)

ДМ

ДСн

III

Управление

на уровне

руководителей

бизнес- процессов,

субпроцессов

Руководитель

Б-П, Суб-П

Директор службы маркетинга - ДМ; директор службы снабжения - ДСн; директор по производству - ДП; директор службы сбыта - ДСб.
Рис. 4. Схема взаимодействия уровней управления

в процессно-ориентированных производствах
Аналитический учет расходов предлагается осуществлять на счете 20 "Основное производство" бизнес-процесса "Производство": по субсчетам - 20.1 - Проектирование, 20.2 - Раскрой, 20.3 - Вышивание, 20.4 - Пошив,
20.5 - Контроль качества; видам продукции (два разряда); видам работ (один разряд); статьям калькуляции (один разряд). Рекомендуемая структура счета 20 "Основное производство" представлена в таблице 1.

Для обобщения и систематизации учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ диссертантом рекомендованы новые формы учетных регистров , включающие необходимую информацию о расходах в различных контрольно-аналитических разрезах.

Дискуссионным до сих пор является вопрос, связанный с выбором объекта калькулирования в процессно-ориентированных производствах.

Автор считает возможным в данных производствах применение методики учета и калькулирования в системе АВС-метода (Activity Based Costing), предполагающей более точное определение себестоимости продукции в разрезе бизнес-процессов с установлением ответственности руководителя конкретного вида работ за произведенные расходы.

Использование данной методики, как показала апробация на предприятиях по производству швейных изделий, хотя и привело к увеличению объектов учета затрат и калькулирования, но в то же время позволило осуществить систематический контроль за процессом формирования расходов по всему технологическому циклу производства, оперативно выявить отклонения от норм, а главное - принять своевременные управленческие воздействия не после завершения производственного процесса, а непосредственно в период его осуществления.

Таблица 1

Структура счета 20 "Основное производство",

бизнес-процесс "Производство", вид продукции - костюм мужской

Шифры субсчетов субпроцессов	Шифры счетов аналитического учета
	вид продукции	вид работ	статьи калькуляции
20.1 Проектирование	20.1.01	20.1.01.1. Разработка эскиза модели 20.1.01.2. Расчет изготовления лекал модели 20.1.01.3. Расчет модели	20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
20.2 Раскрой	20.2.01	20.2.01.1. Расчет кусков ткани 20.2.01.2. Настилание 20.2.01.3. Раскладка и комбинирование лекал 20.2.01.4. Обмеловка 20.2.01.5. Крой изделия	20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
20.3 Вышивание	20.3.01	20.3.01.1. Подбор нитей 20.3.01.2. Прокладка кроя 20.3.01.3. Запяливание деталей кроя 20.3.01.4. Изготовление вышивки	20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
20.4	20.4.01	20.4.01.1. Раскомплектовка кроя изделия 20.4.01.2. Пошив изделия 20.4.01.3. Обметывание 20.4.01.4. Пришив пуговиц 20.4.01.5. Вставка молний 20.4.01.6. Вставка фурнитуры 20.4.01.7. Влажная тепловая обработка	20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
20.5 Контроль качества	20.5.01	20.5.01.1. Визуальная проверка 20.5.01.2. Проверка по табельмеру	20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9

Важным условием в процессе формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов является их учет по центрам ответственности, основной целью которого является получение информации о расходах в разрезе каждого центра. Ориентируясь на специфику швейного производства, в работе определены центры ответственности и показатели, характеризующие его деятельность. Автор полагает, что формирование учетной информации по расходам в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ во взаимосвязи с центрами ответственности при условии соответствующей обработки с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит повысить уровень прозрачности и аналитичности данных, обеспечивая, тем самым, эффективность осуществляемого контроля.

4. Методические приемы и способы контроля расходов

Важным условием организации контроля расходов является выбор рациональной методики его осуществления, чему предшествовал проведенный анализ действующих методик, применяемых в теории и на практике. Исследование показало, что основными недостатками, с которыми приходится сталкиваться при разработке методических приемов и способов контроля, являются отсутствие нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок проведения контроля, ориентация в основном на последующий контроль, неразработанность вопросов классификации объектов и субъектов контроля, их взаимосвязи по уровням управления и функциональным связям , отсутствие научно обоснованного подхода к построению системы бюджетирования расходов и т.д.

Устранению перечисленных недостатков в значительной степени будут способствовать рекомендуемые автором методические приемы и способы, с конкретизацией этапов его проведения. Содержание и основные этапы проведения контроля, в т.ч. расходов, представлены в таблице 2.

Важным условием успешного выполнения задач, направленных на повышение эффективности контроля расходов, является применение документов, отражающих подробный регламент и технологию его проведения. Для решения этой задачи автором разработаны Положение о службе внутреннего контроля, должностная инструкция контролера, планы и программы проверки и другие документы. Кроме того, в соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств, предложен состав контрольных показателей по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, позволяющих оценить выполнение намеченных текущих и стратегических задач по сокращению уровня расходов. В работе применительно к особенностям швейного производства по каждому субпроцессу рекомендованы схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля) (табл. 3) и формы рабочей документации, отражающие результаты проверки. Одновременно в работе представлен перечень контрольных процедур, предусматривающих сравнение фактических показателей с их нормативными значениями по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, центров ответственности, причинам и виновникам отклонений.

Таблица 2

Этапы	Содержание
1. Выбор организационных форм контроля	1.1 Выбор варианта организационной структуры отдела 1.2 Конкретизация функций отдела контроля
2. Регламентированность деятельности службы контроля	2.1 Разработка положения, должностных инструкций, учитывающих специфику отрасли для закрепления прав, обязанностей, ответственности, квалификационных требований 2.2 Комплектация состава службы контроля
3. Обеспечение процесса планирования и программирования контроля	3.1 Анализ действующей системы управления и ее элементов 3.2 Разработка планов и детализированных программ контроля 3.3 Установление уровня существенности 3.4 Определение риска контроля расходов
4. Определение контрольных показателей	4.1 Создание системы измерения и отслеживания состояния параметров контроля, в т.ч. по расходам 4.2 Выработка критериев оценки результатов сравнения 4.3 Принятие решения по корректировке параметров контроля, в т.ч. по расходам
5. Определение объектов контроля, целей и задач проверки	5.1 Классификация объектов контроля, в т.ч. по расходам 5.2 Конкретизация целей и задач контроля, в т.ч. по расходам
6. Обеспечение методического и технического инструментария	6.1 Разработка внутренних стандартов 6.2 Выбор контрольных процедур и методических приемов 6.3 Определение направления проверки 6.4. Определение затрат времени на проверку каждого объекта 6.5 Определение источников контрольных данных
7. Обеспечение порядка оформления результатов контроля	7.1 Разработка рабочих документов 7.2 Построение сетевых графиков выполнения программы контроля, в т.ч. по расходам

Таблица 3

Карта контроля расходов субпроцесса "Раскрой"

Преприятие: ЗАО "Мордовские узоры" Бизнес-процесс: Производство Субпроцесс: Раскрой		Виды деятельности: Расчет кусков ткани Настилание Раскладка и комбинирование лекал Обмеловка Крой изделия		Дата проверки: ФИО контролера: Иванов И.И.
Подразделения	Объекты контроля		Контрольные процедуры
Цех раскроя	1. Технологические операции раскроя 2. Утвержденные нормы расхода сырья и материалов 3. Утвержденные нормы отходов 4. Внешний брак ткани		1. Контроль соответствия выполнения технологических операций установленным стандартам 2. Проверка утвержденных норм расхода материалов по каждой карте раскроя 3. Контроль образования сверхнормативных отходов 4. Проверка своевременного и полного документального оформления отходов с момента образования до сдачи на склад 5. Контроль выявления внешних дефектов ткани в процессе раскроя
Производственный отдел бухгалтерии	1. Порядок списания производственных затрат 2. Наличие нормативно-сметной документации 3. Документация на отпуск материалов в раскрой		1. Проверка списания производственных затрат по назначению 2. Проверка правильности оформления карт раскроя 3. Проверка соответствия утвержденных норм расходов
Отдел технического контроля	1. Качество материалов, переданных на раскрой 2. Соблюдение технических стандартов при раскрое ткани		1. Своевременное оформление обнаруженных дефектов ткани 2. Предъявление претензий виновникам брака 3. Анализ возникновения брака и некондиционной продукции по текстильным и производственным порокам

Диссертантом проведен анализ разных моделей организационного построения внутреннего контроля, применяемых на практике. На основе анализа централизованного, децентрализованного и комбинированного вариантов построения внутреннего контроля в диссертации раскрыты недостатки и преимущества каждого из них и разработана схема дифференцированного подхода к выбору организационных форм его построения в зависимости от постановки цели и конкретизации решаемых задач.

1. 
   Оценка результативности контроля расходов

При рассмотрении вопроса о результативности любой управленческой деятельности или части ее в основе лежит адекватность достигнутых в процессе ее осуществления положительных результатов, соответствующих намеченным целям, с учетом произведенных расходов.

Критически оценивая мнения экономистов о результативности контроля как важнейшей функции управления, автор придает этой функции комплексный характер, рассматривая его с разных позиций, уделяя особое внимание уровню оперативности при минимальных затратах на осуществление контрольных процедур.

Для объективности оценки результативности контроля необходимым условием является разработка критериев оценки, выраженных в количественных и качественных показателях. В качестве количественных выступают показатели продуктивности (выполнение утвержденного плана контроля, количество проверок на одного контролера, количество выявленных нарушений и т.д.), эффективности (процент выявленных ошибок, процент выполненных рекомендаций, экономический эффект и т.д.) и экономичности (снижение расходов на ведение контроля и внешнего аудита и т.д.) (рис.5).

Качественными являются показатели, характеризующие качество оформленных документов по результатам контроля , уровень квалификации контролеров, соответствие контрольных действий регламентирующим документам, своевременность и качество устранения несоответствий в работе, обоснованность выводов по результатам контроля, правильность и целесообразность рекомендаций для принятия управленческих решений, достижение целей проверки. Что же касается определения суммы эффекта от выполнения контрольных мероприятий, это связано с вопросом измерения: если проведенный контроль способствовал снижению непроизводительных расходов и потерь, возврату денежных средств и этот факт подлежал документированию, возможно определение абсолютной суммы эффекта; если выполнение рекомендаций позволило предотвратить или снизить риски непроизводительных расходов и потерь, но при этом отсутствуют документы, фиксирующие данные факты, возникает некоторая неопределенность в оценке и, как следствие, - отсутствие возможности определения абсолютной суммы эффекта.

По мнению автора, измерение результативности контроля по принципу "затраты - эффект" не всегда является точным критерием оценки его результативности, поэтому более правильным является оценка результативности каждой контрольной процедуры при условии достижения цели и рационального использования затраченных средств на это мероприятие.

Рис. 5. Количественные показатели оценки результативности

контроля расходов
Важным условием повышения уровня результативности контроля является наличие качественной и достоверной информации о произведенных затратах на его осуществление. Автором разработана система показателей для оценки качества информации и предложен метод тестирования, позволяющий определить уровень риска ее недостоверности и риска существенных искажений.

Для определения результативности деятельности службы внутреннего контроля и отдельных работников предложен метод экспресс-тестирования, включающий последовательное выполнение следующих этапов: разработка плановых заданий, оценка результатов тестирования, определение показателей оценки результативности.

Для определения влияния осуществляемого контроля на результаты деятельности предприятия, отдельных подразделений и бизнес-процессов предложен метод моделирования, позволяющий определить эффект в виде снижения потерь от брака продукции и других непроизводительных расходов.

Полагаем, что разработанные автором выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на новой методологической и организационной основе, будут способствовать выработке обоснованных управленческих решений и повышению эффективности хозяйствования коммерческих организаций.

1. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экон. науки. - 2010. - № 11 (72). - С. 233-237. - 0,44 печ. л.

2. Кузьмичев, А.А. Оценка эффективности внутреннего контроля на предприятиях швейной промышленности [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вопросы экон. и права. - 2011. - № 2. - С. 253-257. - 0,47 печ. л.

3. Кузьмичев, А.А. Учетное обеспечение внутрихозяйственного контроля затрат в швейном производстве [Текст] / А.А. Кузьмичев // Экон. науки. - 2011. - № 10 (83). - С. 193-196. - 0,33 печ. л.

4. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение контроля затрат в процессно-ориентированных производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вестн. Волжск. ун-та имени В.Н. Татищева . - 2012. - № 26 (3). - С. 139-144. - 0,5 печ. л.
В других научных изданиях

5. Кузьмичев, А.А. Понятие и классификация внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Технические и естественные науки: проблемы, теория, практика: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. 8 / редкол.: В.Н.Щенников (пред.) [и др.]. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. -

С. 79-83. - 0,23 печ. л.

6. Кузьмичев, А.А. Построение системы внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Современные наукоемкие технологии: Междунар. науч. конф. "Фундаментальные и прикладные исследования. Образование, экономика и право" Италия (Рим, Флоренция), 9-16 сент.

2008 г. - № 8. - 2008. - С. 82-83. - 0,16 печ. л.

7. Кузьмичев, А.А. Информационное обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Материалы V юбил. междунар.науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. IV. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 91-97. - 0,32 печ. л.

8. Кузьмичев, А.А. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля и учета [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики". Часть I. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 272-278. - 0,3 печ. л.

9. Кузьмичев, А.А. Эффективное бюджетирование как элемент внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экономика и управление: в поисках нового: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. VI / редкол.: Бурланков С.П. (пред.) [и др.]. - Саранск: РНИИЦ, 2009. - С. 84-88. - 0,41 печ. л.

10. Кузьмичев, А.А. Финансовая отчетность в системе внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Современные наукоемкие технологии: материалы Междунар. науч. конф. "Экономика и менеджмент". Таиланд (Паттайа), 20-30 дек. 2009 г. - № 2. - 2010. - С. 138-139.- 0,07 печ. л.

11. Кузьмичев, А.А. Сущность внутреннего аудита и его место в системе контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Управление экономическими системами: сб. ст. II Междунар. науч.-метод. конф.- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. - С.94-96. - 0,13 печ. л.

12. Кузьмичев, А.А. Особенности организации внутрихозяйственного контроля в текстильном и швейном производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф., г.Саранск, 18-21 окт. 2011г. / редкол.: О.И.Аверина (отв. ред.) [и др.] - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2011. - С.66-69. - 0,23 печ. л.
Подписано в печать 13.11.2012.

Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.

Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.

Тираж 150 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии ФГБОУ ВПО "СГЭУ"

443090, Самара, ул. Советской Армии, 141

1

Удалова З.В.

Детально исследованы и проанализированы принципы бухгалтерского учета и анализа при формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. Проведен сравнительный анализ принципов (допущений) в МСФО и РСБУ. Представлен авторский подход к систематизации учетных принципов в зависимости от видов учета (финансового, управленческого и налогового), используемых в учетно-аналитической системе (УАС).

принципы бухгалтерского учета и анализа; учетно-аналитическое обеспечение

учетно-аналитическая система сельскохозяйственных организаций

Учетно-аналитическое обеспечение включает в себя учетное обеспечение, поддерживаемое различными видами учета, используемыми в рамках учетно-аналитической системы (УАС) сельскохозяйственной организации, и аналитическое обеспечение. Таким образом, говоря о принципах формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, следует их классифицировать на учетные принципы, позволяющие сформировать адекватную УАС, и принципы анализа, служащие основой для проведения аналитических процедур и обобщения их результатов. Следует учитывать и тот факт, что поскольку в УАС могут входить различные виды учета, то и состав учетных принципов может изменяться. Несомненным является то, что основой учетных принципов будут являться принципы, упоминаемые в различных концептуальных основах.

Большой вклад в обобщение принципов бухгалтерского учета принадлежит Вильяму Патону, под руководством которого исследовательская группа Американской бухгалтерской ассоциации (ААА) издала серию монографий по принципам учета. В монографии, изданной в 1936 г. «Экспериментальное положение об учетных принципах, лежащих в основе корпоративной финансовой отчетности», были сформулированы теоретические основы бухгалтерского учета, направленные на систематизацию различных взглядов и оценок, используемых в учете, и выработку общих подходов. По сути дела, была предпринята попытка унификации системы бухгалтерского учета. В докторской диссертации В. Патона на тему «теория бухгалтерского учета», опубликованной в 1922 г. был сформулирован целый ряд постулатов, которые он рассматривал как основные положения бухгалтерского учета. К ним, в частности, были отнесены:

1) существование конкретного объекта хозяйственной деятельности;

2) непрерывность деятельности хозяйствующей единицы;

3) равенство баланса;

4) денежный постулат;

5) постулат о затратах;

6) признание дохода полученным.

Изменение целей бухгалтерского учета в связи с изменением главных пользователей финансовой информации (ими стали инвесторы и акционеры, а не менеджеры и кредиторы) сказалось и на принципах учета. В 1938 г. профессором Гарвардского университета Томасом Генри Сандерсом, профессором Калифорнийского университета Генри Рендом Хатфилдом, профессором Йельской школы права Андерхиллом Муром была предпринята попытка обобщения основных принципов бухгалтерского учета. В опубликованном ими «Положении о принципах учета» были сформулированы принципы и правила учета в целях формирования финансовой отчетности. Заслуживает внимания и работа Стефана Гилмана «Бухгалтерские концепции прибыли», в которой было проведено разграничение понятий «принципы» и «правила».

Комитет AICPA (Американский институт присяжных бухгалтеров) предложил заменить термин «принципы» на «стандарты». В «Положении о базовой теории учета» (ASOBAT), выпущенном Американской бухгалтерской ассоциацией (ААА) в 1966 году, в качестве стандартов рассматриваются такие качественные характеристики, как релевантность, проверяемость, независимость, измеряемость. Совет по разработке принципов бухгалтерского учета (АРВ) в Положении № 4 «Основные концепции и принципы финансовой отчетности предприятий» APB Statement № 4 «Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises» (New York: AICPA, 1970) выделил следующие принципы:

А. Общие: первичная регистрация активов и пассивов; реализация дохода; констатация расходов - причина и следствие, систематическое и разумное отнесение на счета; единица измерения.

В. Конвенции (соглашения): консерватизм; тезис о доходе; привлечение здравого смысла.

С. Сферы действия: отбор; анализ; оценка; классификация; регистрация; агрегирование; приспособление (данных для решения задач); коммуникация.

D. Детализированные: правила, вызванные практической деятельностью .

Помимо этого были выделены следующие свойства (качественные характеристики) учетной информации: хозяйствующая единица, реализующая функции бухгалтерского учета; действующее предприятие; оценка экономических ресурсов и обязательств; периодичность; денежный измеритель; накопление (учет расходов и доходов, которые еще не отражены на бухгалтерских счетах); рыночная цена; приблизительные расчеты; здравый смысл; финансовая информация для достижения основных целей; согласованность финансовых отчетов; преобладание сущности над формой; существенность.

Следует констатировать, что понятие «общепринятые принципы» бухгалтерского учета трактуется по-разному. Американский институт присяжных бухгалтеров (AICPA) дал подробный перечень источников «общепринятых принципов», включающий в себя: положения (statement) и толкования (interpretations), публикуемые FASB; положения и мнения (opinions) APB; бюллетени исследования бухгалтерского учета Американского института; отраслевые руководства (guides) по аудиту и руководства по бухгалтерскому учету Американского института; методы бухгалтерского учета, применяемые в различных отраслях экономики; заявления прочих профессиональных ассоциаций; положения регулятивных органов, таких, как SEC; учебники и статьи по бухгалтерскому учету; обычная коммерческая практика . В отчете комиссии, назначенной ААА (Американская бухгалтерская ассоциация), названного «Теория бухгалтерского учета и ее одобрение», было отмечено отсутствие согласия в вопросах об учетных принципах. Данный момент подтверждается разнородностью учетных принципов, выделяемых в концептуальных основах, разработанных в различных странах. Как показывает обзор используемых в концептуальных основах качественных характеристик (принципов), общепризнанными являются такие, как релевантность, надежность, сравнимость (последовательность), своевременность.

Бухгалтерский учет и экономический анализ как основные части информационной системы обеспечивают оперативной информацией внутренних пользователей для разработки стратегии и тактики деятельности организации. Именно учетно-аналитическое обеспечение создает среду экономического доверия среди всех участников хозяйственных отношений: поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, учредителей, налоговых органов, кредитных организаций, страховых компаний и т.д. Объективность, полнота, своевременность, осмотрительность, рациональность предоставляемой контрагентам учетной информации выступает гарантом обоснованности их выводов о целесообразности участия: в кредитовании сельскохозяйственных организаций; поставки семян, кормов, удобрений, средств защиты растений и животных; при заключении договоров о закупке готовой продукции животноводства и растениеводства (молоко, мясо, шерсть, зерно и т.д.); при лизинге сельскохозяйственной техники и т.д.

При реформировании системы бухгалтерского учета большое значение имеет законодательно-нормативная база и гражданско-правовая среда. Имеется совокупность факторов экономического, правового, социального, биологического и экологического характера, предопределяющих специфичность решений проблем развития учетно-аналитического обеспечения управления в сельском хозяйстве, базирующихся на определенных принципах. В России принципы бухгалтерского учета сформулированы в ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Профессор Я.В. Соколов отмечает: «Слово принцип (лат. principium- начало или основа), базовое положение, которое предопределяет все последующие из него утверждения . В международном Словаре Webster s понятие «принцип» трактуется как «фундаментальная истина (всеобъемлющий закон или доктрина), из которой происходят все остальные или на которой основываются остальные доктрины; основная истина, простейшее положение или основная предпосылка; аксиома, постулат» . В Оксфордском словаре под принципом понимают «основной закон или правило, принятое или выработанное для управления деятельностью, - прочная основа поведения или практической деятельности» .

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», бухгалтерский финансовый учет основывается на основных и базовых принципах. При этом базовые принципы называют допущениями, а основные, требующие выполнения принятых правил организации и ведения финансового учета - требованиями. На основе допущений формируется учетная политика сельскохозяйственных организаций, ведение учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» определен перечень допущений и требований:

Допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики и допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональности.

Профессор М.И. Кутер принципы бухгалтерского учета подразделяет на:

Принципы-допущения (непрерывность деятельности, имущественная обособленность, учет по методу начислений и последовательность применения учетной практики);

Принципы-требования (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность);

Принципы-правила (денежный измеритель, документальное оформление, отражение на бухгалтерских счетах двойной записью, балансовое обобщение, инвентаризация, обобщение отчетностью) .

Профессор Я.В. Соколов в теории бухгалтерского учета выделяет такие принципы как: принцип целостности; принцип самостоятельности; принцип регистрации; принцип непрерывности; принцип идентификации; принцип квантифицируемости; принцип относительности; принцип дополнительности; принцип контроля (верифицируемости); принцип непротиворечивости; принцип ясности; принцип интерпретируемости; принцип коммуникации.

М.Ю. Медведев считает, что различия между допущениями и требованиями, если не ориентироваться на названия, невелики: и те, и другие представляют собой законодательство, зафиксированные пожелания, которые упоминаются в каждом учебном пособии по теории бухгалтерского учета, но в практической бухгалтерии почти незаметны. Ощутимое прикладное значение отсутствует - профессиональный выбор бухгалтера основывается, как правило, на более конкретных указаниях законодательства, хотя бы и не соответствующих объявленным принципам .

В качестве основного принципа управленческого учета, выделяемого российскими учеными, следует отнести принцип «ориентации на удовлетворение информационных потребностей руководителей (менеджеров) разного уровня властных полномочий и ответственности за принятие экономически обоснованных решений по управлению предприятием и его подразделениями» . В последнее время большее значение приобретает вопрос о моменте и величине признаваемого дохода. Обращаясь к принципам бухгалтерского учета при рассмотрении этого вопроса, следует отметить постепенный отказ от принципа осмотрительности или бухгалтерского консерватизма и переход к принципу реализации как при определении момента признания дохода, так и его величины.

Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США) . Переход на международную систему учета (МСУ) вызывает необходимость приближения основных принципов бухгалтерского учета к международным стандартам (МСФО). Развитию этого процесса способствует проблема инвестиционной привлекательности отечественного бизнеса, которая заключается в несопоставимости форм бухгалтерской (финансовой) отчетности с данными иностранных компаний. В международной практике в качестве допущений используются принцип начисления; соответствие доходов и расходов; осмотрительность экономического субъекта; наличие денежного измерения; периодичность обобщения экономических событий. Наибольшее предпочтение учеными отводится двум базовым принципам: непрерывности деятельности и методу начисления (таблица).

Сравнение принципов (допущений) в МСФО и РСБУ

Рассматривая различия в основных принципах в соответствии с МСФО и РСБУ, можно сделать выводы, что, во-первых, в российской практике присутствуют допущения имущественной обособленности организации и последовательности применения учетной политики (в качестве основополагающих допущений они не предусмотрены МСФО), во-вторых, структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО. По нашему мнению, состав принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями определяется структурой УАС, в которую могут входить различные виды учета. Систематизация учетных принципов в зависимости от видов учета, используемых в УАС, приведена на рисунке.

Однако принципы построения российского бухгалтерского учета незначительно отличаются от международных. «Требования к учетной политике организации, концепции бухгалтерского учета, иными словами, основы, на которых строится вся система бухгалтерского учета, практически дублируют положения международных стандартов, в то же время практика организации бухгалтерского учета в РФ показывает, что еще очень рано делать выводы о его соответствии международным требованиям» .

При экономическом анализе деятельности сельскохозяйственной организации в его основу должны быть заложены принципы, адекватные сущности изучаемых явлений и процессов. Так, Г.В. Савицкая выделяет десять основных принципов АХД:

1) научность;

2) комплексность;

3) системность;

4) объективность;

5) действенность;

6) регулярность;

7) оперативность;

8) массовость;

9) государственный подход;

10) эффективность .

Основополагающими принципами экономического анализа активов являются объективность и релевантность результатов, полученных в процессе экономического анализа; их научная обоснованность; системность и комплексность аналитических мероприятий; существенность и оптимальность для принятия рациональных управленческих решений; соотносимость затрат на проведение анализа и полезности полученной информации для заинтересованного пользователя; принцип выделения ведущего звена (при отборе наиболее приемлемых вариантов управленческих решений); своевременность получения выходных аналитических данных; количественная определенность, вариантность, достоверность, ясность и сопоставимость (сравнимость) результатов анализа .

Принципы стратегического учета

Более подробно остановимся на таком важнейшем общеметодологическом принципе, как системность. Выполнение этого исходного положения представляет экономический анализ активов (ЭАА) в качестве единого целого - системы, охватывающей в себе логически взаимосвязанные составные элементы более низкого порядка, и в то же время, являющейся неотъемлемой частью системы более высокого уровня, в которой ЭАА взаимодействует с остальными подсистемами. Рассмотрение ЭАА в качестве системы, исследование его логической целостности и выявление многообразных типов связей внутри этого объекта лежат в основе системного подхода (СП) как одного из направлений методологии научного познания. Существует множество взглядов о реализации системного подхода в экономическом анализе. Одна из распространенных точек зрения в отношении этапов проведения анализа, основывающегося на СП, нашла отражение в работах А.Д. Шеремета .

Исследование принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями показало, что применяемые принципы определяются структурой УАС. Таким образом, для формирования качественного учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить виды учета, применяемые в рамках УАС конкретной организации, и использовать основополагающие принципы, характерные для каждого вида учета. При этом учетные принципы должны быть дополнены принципами в области экономического анализа.

Список литературы

1. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.
2. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект Велби, 2008. - 360 с.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2004. - С. 26.
4. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
5. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 752 с.
6. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учеб. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368 с.
7. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
8. Хэндриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хэндриксен, М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
9. Чая В.Т. Сравнительная оценка принципов РСБУ и МСФО / В.Т. Чая, Е.Н. Чичерина // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 5. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
10. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, Мельник М.В.; под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.

Рецензенты:

Богатая И.Н., д.э.н., профессор кафедры аудита «Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)», Ростов-на-Дону;

Кизилов А.Н., д.э.н., профессор, зав. кафедрой аудита «Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)», Ростов-на-Дону;

Князева Е.Г., д.э.н., доцент, профессор кафедры денежного обращения и кредита Уральского государственного университета им. А.М. Горького, Екатеринбург;

Савин К.Н., д.э.н., профессор кафедры «Экономический анализ и качество» ГОУ ВПО «Тамбовский государственный технический университет», Тамбов.

Библиографическая ссылка

Удалова З.В. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ // Фундаментальные исследования. – 2011. – № 4. – С. 168-174;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=21249 (дата обращения: 25.11.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» 1

Век цифровой экономики изменил принципы и инструменты взаимодействия как между субъектами в бизнес-среде, так и внутри субъектов. Все это требует совершенствования подходов к управлению хозяйствующими субъектами и изменения отношения всех сотрудников. Информационное обеспечения становится важной составляющей управления, а процесс управления продажами, занимающий лидирующее место в условиях рыночной экономики, требует разработки современного подхода к такому обеспечению. В данной статье рассмотрены вопросы учетно-аналитического обеспечения управления продажами в рамках стратегического маркетингового альянса. Выделены 3 основных блока: учетно-отчетный, аналитический и планирования, каждому из которых дана краткая характеристика, определены направления ведения детализированного учета продаж, виды анализа и варианты планирования. В частности, рекомендовано вести учет продаж по географическим сегментам, торговым маркам, группам однородной продукции, торговым сетям; аналитический блок предполагает многоуровневый общий анализ продаж, факторный анализ, АВС-анализ, XYZ-анализ и анализ перспектив; планирование включает формальное стратегическое и операционное планирование, а также бизнес-моделирование. Информация, собранная в учетно-отчетном блоке, является основой для многопрофильного анализа, который, в свою очередь, позволяет составить бюджеты продаж и план производства продукции. Разработанные рекомендации позволяют оперативно предоставлять сотрудникам отдела продаж информацию, обеспечивающую как ритмичную и результативную работу отдельного субъекта, входящего в стратегический маркетинговый альянс, так и получение синергетического эффекта от их совместной деятельности.

учетно-аналитическое обеспечение

управление продажами

планирование

1. Хмелькова Н.В. Сущность и формы стратегических маркетинговых альянсов / Н.В. Хмелькова, А.В. Агеносов // Экономические и гуманитарные исследования регионов. – 2013. – № 1. – С. 104–111.

2. Гизатуллина С.В. Механизм определения доходов (прибыли) в сделках между взаимозависимыми лицами / С.В. Гизатуллина // В сборнике: Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики: материалы XIII Международной научно-практической конференции в 5 т. – 2016. – С. 55–59.

3. Усатова Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение деятельности предприятий в системе управленческого учета / Л.В. Усатова, С.В. Кулигина, Н.А. Калуцкая, С.Н. Коваленко // Управленческий учет. – 2016. – № 2. – С. 59–66.

4. Sheth J.N., Sisodia R.S. Marketing productivity: issues and analysis // Journal of Business research. – 2002. – Vol. 55, № 5. – Р. 349–362.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/#ixzz55ljxJ3FOП (дата обращения: 07.02.2018).

6. Стрябкова Е.А. Внешняя торговля и экономический рост / Е.А. Стрябкова, С. Кротова // Белгородский экономический вестник. – 2017. – № 2 (86). – С. 198–205.

7. Raggio R.D., Leone R.P. The theoretical separation of brand equity and brand value: Managerial implications for strategic planning // Journal of Brand Management. – 2007. – Vol. 14, № 5. – Р. 380–395.

8. Любушкин А.А. Управленческий учет и анализ продаж в организациях оптовой торговли / А.А. Любушкин // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 36. – С. 37–48.

9. Кучерявенко С.А. Рентабельность как фактор повышения эффективности деятельности предприятия / С.А. Кучерявенко, О.В. Ваганова, С.Г. Стенюшкина // Научный результат. Серия: Экономические исследования. – 2014. – Т. 1, № 2 (2). – С. 101–107.

10. Хоружий Л.И. Методика формирования отчетной информации об инновациях в организациях АПК / Л.И. Хоружий, Т.Н. Гупалова // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. – № 5–6. – С. 40–45.

11. Зимакова Л.А. Использование инструментов бухгалтерского моделирования для определения синергетического эффекта / Л.А. Зимакова, И.В. Серебренникова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 29. – С. 11–16.

Показатель продаж является одним из важнейших индикаторов, предопределяющих возможность получения доходов коммерческой организацией, он оказывает прямое влияние на финансовый результат. Поэтому важным элементом менеджмента коммерческой организации является процесс управления продажами.

Современные схемы продаж могут быть достаточно простыми, когда непосредственный производитель доводит продукцию до конечного потребителя, но данные схемы достаточно редко используются. Чаще в цепочке продаж участвуют несколько звеньев - это могут быть крупно- и мелкооптовые, розничные торговые организации, их количество и взаимосвязи между собой достаточно разнообразны. В последние годы получают развитие стратегические маркетинговые альянсы. Н.В. Хмелькова, А.В. Агеносов определили стратегический маркетинговый альянс как «специфическую форму маркетинговой интеграции организаций, нацеленную на удовлетворение потребителя, и одновременно особый механизм формирования конкурентных преимуществ в условиях современного рынка» .

Участниками стратегического маркетингового альянса являются разные юридические лица, часть из которых являются взаимозависимыми лицами. То есть между ними существуют отношения, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок . В силу данной особенности производители оказывают влияние не только на условия сделок, но и на формирование отчетов по продажам, на основе которых определяются данные для составления производственной программы или вносятся в нее оперативные изменения. Следует также учесть, что данные сделки подвергаются особому контролю со стороны налоговых органов. По мнению С.В. Гизатуллиной, необходимо контролировать рентабельность по сделкам между взаимозависимыми лицами и вести учет интервала рыночной рентабельности .

Эффективность управления во многом зависит от грамотно сформированного учетно-аналитического обеспечения, способствующего реализации поставленных задач . В XXI веке информация становится более ценным товаром, ее недостаток приводит к дополнительным затратам. Поэтому необходимо выстраивать систему информационного обеспечения маркетинга с учетом условий функционирования и взаимоотношений между хозяйствующими субъектами.

Основной целью данного исследования является разработка подходов к организации учетно-аналитического обеспечения управления продажами в рамках стратегических маркетинговых альянсов.

J.N. Sheth, R.S. Sisodia сделали вывод о необходимости правильного подбора критериев отбора информаторов и информации . Следовательно, собираемая и впоследствии анализируемая информация должна быть сопоставимой, а для этого она должна формироваться на основании общих и четко регламентированных правил, что позволяет сделать информационные системы, используемые для целей ведения бухгалтерского (финансового и управленческого) учета.

Сложность поднимаемого вопроса состоит в необходимости интеграции учета и показателей отчетности различных уровней продаж, работающих в единой цепочке «производитель - потребитель», что предполагает предъявление дополнительных требований к аккумулируемой внешней и внутренней информации.

В процессе исследования выделены три наиболее важных блока учетно-аналитического обеспечения управления продажами и разработаны рекомендации по их осуществлению, они представлены на рисунке.

Учетно-аналитическое обеспечение управления продажами

I. Учетно-отчетный блок. Он предполагает разработку направлений детализированного учета продаж, позволяющих составлять единообразные отчеты с сопоставимыми показателями, которые используются в качестве основы для анализа, составления бюджетов продаж, формирования производственной программы и оперативного внесения изменений в производство.

Выбор правильных направлений учета продаж - это первоочередная задача аналитика. Чрезмерная детализация приводит к увеличению времени на ввод и обработку информации, что влечет удорожание информационного обеспечения, а недостаточное количество данных не позволяет провести глубокий анализ и составить правильный прогноз продаж.

Следует учесть, что положения по бухгалтерскому учету регламентируют правила подготовки информации и представления ее в финансовой отчетности, а методологию учета определяют непосредственно хозяйствующие субъекты, исходя из потребностей управления и возможностей используемых программных продуктов.

За основу рекомендаций по организации учета продаж были взяты основные положения ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» для выделения сегментов, которые включают: способность приносить экономические выгоды и предполагающие соответствующие расходы; необходимость систематического анализа и оценки; возможность формирования финансовых показателей отдельно от показателей других частей деятельности организации , а также информационные потребности управленческого персонала производственных хозяйствующих субъектов, входящих в стратегические маркетинговые альянсы (данная информация была получена путем опроса, анкетирования и исследования практики ведения учета). Для удовлетворения информационных потребностей управления продажами учет следует вести, выделяя следующие направления.

1. Географические сегменты продаж. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» основой выделения сегментов могут быть географические регионы.

Географическая сегментация имеет важное значение, так как покупательная способность в регионах разная, расходы на доставку в удавленные регионы достаточно большие, поэтому важно не только определить минимальные и максимальные цены в регионах, но и норму рентабельности для каждого сегмента бизнеса.

Для организации продаж большое количество географических сегментов является преимуществом, а с точки зрения информативности целесообразно информацию объединять.

Важным географическим сегментом с точки зрения учета является внешнеэкономический сегмент, как наиболее стратегически значимый .

2. Торговые марки. Создание и поддержание торговых марок (брендов) требует определенных затрат. По мнению R.D. Raggio, R.P. Leone, цена и ценность бренда различны. Хозяйствующий субъект, создавая бренд (торговую марку), придает какие-либо качественные или функциональные особенности продукции, что создает основу для формирования устойчивого мнения потребителя. Таким образом, затраты, связанные с созданием бренда, определяют его себестоимость. А ценность бренда зависит от управленческих решений, связанных с ценообразованием, объемом бренда, сегментацией, позиционированием и т.д. . Необходимо на протяжении всего жизненного цикла бренда его поддерживать. Основным результатом работы бренда является объем продаж, в случае снижения влияния бренда на объемы необходимо определять причины, вызвавшие данный факт и определять мероприятия по повышению ценности бренда.

Отсюда следует важность контроля за соотношением брендов и объемов продаж, что доказывает необходимость организации учета по данному направлению.

3. Группы однородной продукции. Аккумулирование информации по группам однородной продукции является основой для АВС-анализа, планирования остатков продукции и прогнозирования продаж.

4. Торговые сети. Небольшая конкуренция позволяет концентрировать основное внимание на рынках сбыта, усиление конкуренции предъявляет новые требования к маркетингу - это переориентация на клиента. Торговые сети наиболее близки к клиентам, поэтому они быстрее реагируют на изменения потребностей покупателей.

При этом следует учесть, что каждая торговая сеть имеет отличительные особенности:

Они ориентированы на определенные группы покупателей (социальные слои),

Предъявляет требования к качеству пищевой продукции, срокам годности, упаковке и т.п.

В договорах указываются разные условия поставки, возврата нереализованной продукции.

Следовательно, каждая торговая сеть сопряжена с определенными затратами, и необходимо делать оценку прибыльности торговых сетей. Поэтому целесообразно именно торговые сети выделить в отдельное направление учета продаж.

II. Аналитический блок. Он включает анализ по следующим направлениям:

1. Общий анализ продаж: динамика и структура продаж, оценка выполнения плана.

Он позволяет определить сезонные колебания и общие тенденции продаж. Информационным источником выступают внутренние данные, большая часть из которых сосредоточена в бухгалтерском учете.

2. Факторный анализ продаж. А.А. Любушкин отмечает необходимость проведения анализа продаж в разрезе следующих факторов: объема продаж, цены, ассортимента, себестоимости продаж . Проведение данного анализа должно позволить вскрыть причины, приведшие к изменениям. Увеличение или уменьшение продаж может быть связано не с деятельностью анализируемого субъекта, а с проблемами у конкурентов, поэтому неправильно сделанные выводы приведут к ошибочным решениям. Значит, на данном этапе необходимо говорить о сочетании количественных и качественных методов анализа.

3. АВС-анализ.

В основе ABC-анализа - известный принцип Парето, который гласит: 20 % усилий дает 80 % результата. Данный вид анализа целесообразно проводить по группам однородной продукции для планирования ассортимента продаж.

На основе информации об объемах продаж по видам продукции и прибыльности определяется наиболее важная для производителя продукция, при этом необходимо учесть, что отказ от выпуска и реализации отдельных видов продукции приводит к сокращению прибыли по причине перераспределения постоянных затрат, ранее поглощавшихся снятой с производства продукцией, на оставшуюся продукцию. Таким образом, рентабельность оставшейся продукции снижается. Но этого может не случиться по причине увеличения емкости рынка продаж наиболее выгодной продукции.

4. XYZ-анализ.

Данный анализ основан на использовании математико-статистического метода, позволяющего рассчитать коэффициент вариации по формуле

где Xi - значение параметра по оцениваемому объекту за i-период; - среднее значение параметра по оцениваемому объекту анализа; n - число периодов.

Результаты анализа позволяют определить стабильность продаж отдельных групп продукции.

5. Анализ перспектив. Он включает: анализ новых продуктов, новых клиентов, финансовых перспектив.

В рамках данного анализа определяется прибыльность (рентабельность) клиента, группы клиентов, продукта, группы однородной продукции и т.п. .

III блок - планирование.

Планирование предполагает:

1. Формальное стратегическое планирование.

Его основная цель - выработать подходы к достижению поставленной цели и определить факторы успеха. Оно включает определение цели, выработку стратегии, назначение ответственных лиц, формирование критериев оценки достигнутого результата, составление укрупненных бюджетов по наиболее важным и вновь осваиваемым сегментам рынка, проведение план-фактного анализа.

2. Операционное планирование. Оно основывается на знаниях и опыте сотрудников, на результате маркетинговых исследований и анализе отчетных данных и предполагает детальное планирование по различным направлениям; составление интегрированного бюджета продаж на основе информации всех участников стратегического маркетингового альянса .

3. Бизнес-моделирование.

В рамках данного направления решается несколько задач:

1) установление взаимосвязей между результатами планирования, финансовыми показателями, отражаемыми в отчетности путем составления прогнозных производных балансовых отчетов, характеризующих проблемные зоны;

2) определение синергетического эффекта от совместной деятельности участников альянса (синергетика издержек связана с проведением единой маркетинговой политики (рекламы, исследований, акций и т.п.) и экономии на затратах каждого отдельного субъекта; управленческая синергетика появляется в результате различных бизнес-комбинаций участников альянса; финансовая синергетика предполагает использование удобных и выгодных схем расчетов; налоговая синергетика связана с использованием наиболее приемлемых систем налогообложения между взаимосвязанными лицами) .

Таким образом, в рамках проведенного исследования выделены наиболее важные блоки учетно-аналитического обеспечения управления продажами стратегического маркетингового альянса: учетно-отчетный блок, для которого определены направления ведения детализированного учета - географические сегменты, торговые марки, группы однородной продукции, торговые сети; аналитический блок, предполагающий многоуровневый общий анализ продаж, факторный анализ, АВС-анализ, XYZ-анализ и анализ перспектив; планирование включает формальное стратегическое и операционное планирование, а также бизнес-моделирование. Информация, собранная в учетно-отчетном блоке, является основой для многопрофильного анализа, который, в свою очередь, позволяет составить бюджеты продаж и план производства продукции. Хорошо организованное информационное обеспечение должно способствовать совместной слаженной деятельности участников альянса и получению синергетического эффекта.

Библиографическая ссылка

Зимакова Л.А., Тресницкий А.Б., Полторобатько М.О. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОДАЖАМИ // Фундаментальные исследования. – 2018. – № 2. – С. 95-99;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42081 (дата обращения: 25.11.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация
В данной статье рассматривается сущность и состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации. На основе проведенных исследований литературных источников обнаружено множество определений сущности и классификации учетно-аналитического обеспечения. Осуществлен анализ существующих классификаций учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации.

ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT MANAGEMENT SPENDING IN A COMMERCIAL ORGANIZATION

Kalimullina Aigul Ildarovna
Kazan Federal University
first-year student of a magistracy

Abstract
This article discusses the nature and composition of the accounting and analytical support management spending of a commercial organization. On the basis of the scientific literature found many definitions of the nature and classification of the accounting and analytical support. Analysis was carried out of existing classifications of accounting and analysis management spending of a commercial organization.

Библиографическая ссылка на статью:
Калимуллина А.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами коммерческой организации // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 8 [Электронный ресурс]..03.2019).

Затраты организации являются важными элементами функционирования деятельности любой организации. В современных условиях финансово-экономического кризиса, роста риска предпринимательской деятельности и высокой степени неопределенности развития бизнеса особую актуальность приобретают вопросы управления затратами, ориентированными на экономическую стабильность организации.

Затраты организации определяют как внутренний показатель развития компании и, соответственно, могут существенно и целенаправленно корректироваться в процессе принятия управленческих решений. Можно утверждать, что управление финансовыми результатами деятельности организации, в конечном счете, сводится к регулированию величин затрат. Тем самым важнейшим фактором финансовой устойчивости организации во многом зависит от качества принимаемых решений, в том числе в области управления затратами.

В общем виде управление затратами представляет собой целенаправленное воздействие на объект производства с целью оптимизации деятельности организации. Совершенствование форм и методов управления затратами происходит на основе достижений научно-технического прогресса, дальнейшего развития информатики, занимающейся изучением законов и способов накопления, обработки и передачи информации с помощью различных технических средств. К числу ключевых элементов, требующих более детального рассмотрения, относят учетно-аналитическое обеспечение управления затратами . Необходимо отметить, что в экономической литературе используются различные его определения: «информация для принятия решений», «информационное обеспечение» (Х. Андерсон, М. А. Вахрушина, К. Друри, Д. Кондуэлл, М. И. Кутер, Б. Нидлз, Я. В. Соколов, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, А. Д. Шеремет); «информационное поле предприятия» (О. Д. Каверина, В. А. Чернов); «учетно-информационная система» (Л. И. Хоружий); «аналитическое обеспечение» (А. Ф. Ионова, Г. В. Савицкая, Н. Н. Селезнева); «учетно-аналитическое обеспечение» (О. В. Алексеева, И. В. Алексеева, И. Н. Богатая, С.А., Бороненкова, М. А. Вахрушина, О. Е. Николаева, Ю. В. Радченко, Ф. Б. Риполь-Сарагоси, К. Уорд). Однако наиболее точным определением является последнее.

Учетно-аналитическое обеспечение можно считать отправной точкой в системе управления организацией, а именно в процессе принятия управленческих решений.

В середине 90-х годов впервые учетно-аналитическое обеспечение описывается такими авторами, как Поповой Л.В. и Ульяновым И.П. Под учетно-аналитическим обеспечением ученые понимают информацию, формирующихся на базе учетных и отчетных данных бухгалтерского, управленческого и других видов учета.
Попова Л.В. и Ульянов И.П. считают, что суть первичной учетной и аналитической информации заключается в оценке финансовых результатов, хода хозяйственной деятельности организации и влияния на них управленческих решений в оперативном режиме. С тех пор все составляющие системы исследуются во взаимосвязи и взаимообусловленности.

По мнению Масловой И.А. учетно-аналитическое обеспечение представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макрооуровнях.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. считают, что учетно-аналитическое обеспечение базируется на бухгалтерской информации, которая включает в себя оперативные данные, используемые для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации .

Таким образом, по-моему мнению, учетно-аналитическое обеспечение в широком смысле представляет собой сбор, обработку, регистрацию и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений,
а также ее можно представить комплекс средств учета, анализа, контроля и планирования деятельности организации.

На сегодняшний день отсутствует единый подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации, который бы в полной мере отражал и регламентировал вопросы учета и отражения в отчетности суммы затрат. В связи с этим требуется пересмотр сложившихся теорий, методологий и практики формирования учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации в зависимости от отраслевой деятельности организации. Данные действия приведут к оптимизации формирования учетных данных, повышению их информативности и полезности для различных групп пользователей.

Существует множество различных классификаций учетно-аналитической информации. Так, Гаврилова А.Н., Сысоева В.Ф. и Барабанов А.И. делят учетно-аналитическую информацию на пять крупных блока : финансовые сведения нормативно-справочного характера, сведения регулятивно-правового характера, статистические данные финансового характера, бухгалтерская отчетность и несистемные данные. Данной точки зрения придерживаются Ковалев В.В. и Вовалев Вит.В. . В составе статистических данных они выделяют статистику: финансовую, общеэкономическую и внутреннюю. При этом в составе несистемных данных подразделяют на внутренние оперативные данные и прочие сведения, поступающие из внешних источников. Артюнов Ю.Л. и Бланк И.А. классифицируют информацию, в зависимости от источников, на внешнюю и внутреннюю. Кроме того, Лугачев М.И. предлагает, исходя из уровней управления затратами, учетно-аналитическую информацию подразделять на: стратегическую, тактическую и оперативную .

Завьялова В.И. приводит более целесообразное учетно-аналитическое обеспечение управления затратами, подразделяющиеся на такие классификационные признаки как :

Отношение к процессу обработки информации, которая включает в себя первичную, вторичную и отчетную информацию;

Отношение к объекту исследования – делится на внутреннюю и внешнюю информацию;

Отношение к видам управленческой деятельности – подразделяется на информацию
стратегического, тактического и оперативного характера;

Отношение к структуре информационной базы – можно сгруппировать в следующие группы: нормативно-плановая, учетная и контрольно-аналитическая информации.

Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления затратами коммерческой организации можно представить как совокупность взаимодействующих элементов, которые позволяют осуществлять сбор, обработку, регистрацию и анализ всех видов информации, которая поступает из внешних и внутренних источников.

На рисунке 1 проиллюстрирован состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации.

Данные финансового учета		Данные управленческого учета		Данные статистического учета
	1. Сбор
	2. Регистрация
	3. Обобщение
	4. Анализ полученных данных
Принятие управленческих решений

Рис. 1. Состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации

Хотелось бы отметить, что фундаментом учетно-аналитического обеспечения управления затратами, по-моему мнению, является бухгалтерская (финансовая) информация, где большая доля приходится на финансово-экономическую информацию, используемая при выработке стратегических и текущих управленческих решений. Бухгалтерский учет в обобщенном смысле этого понятия представляет собой организованные в определенную систему непрерывное, взаимосвязанное, основанное на документах, отражение средств и хозяйственных операций в денежной форме. Бухгалтер регистрирует и систематизирует информацию о средствах организации и источниках их формирования, фактах хозяйственной жизни и результатах деятельности экономических субъектов с целью получения и отражения в финансовой отчётности обобщённых стоимостных показателей об имуществе, обязательствах и капитале организации, их изменении во времени и пространстве .

По этим данным можно определить показатели, влияющие на затраты организации, что необходимо для формирования системы мониторинга внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды в целях повышения эффективности принимаемых решений в рамках учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации. Это обеспечит не только сбор и обработку информации, но и прогнозирование.

В заключении хотелось бы подчеркнуть, что на эффективность управления затратами предприятия влияют как деятельность организации на каждом из этапов процесса, так и используемые подходы. При этом управление затратами коммерческой организации должно осуществляться как единый процесс, пошаговые переходы от одного управленческого решения к другому должны быть логичными, тонкими, соответствовать действующей стратегии, используемым методам и принципам.

Гарифулин К.М. Формирование и использование информации бухгалтерского учета для принятия управленческих решений: монография / колл. авторов. - М.: РУСАЙНС, 2016. - 126 с.

Количество просмотров публикации: Please wait