Повна собівартість реалізації одиниці виробленої продукції. Що таке собівартість та як її розрахувати: типи, види, структура та формування собівартості

Висловлюючись легко, можна визначити собівартість продукції, як об'єднання виражених у грошовому еквіваленті витрат, вкладених у виробництво і продаж випущених товарів чи послуг. Однак понять собівартості багато, оскільки різних етапахвиробництва та управління вона збільшується. Темою цієї статті є виробнича собівартість, і ми розглянемо докладніше.

Виробнича собівартість продукції: визначення

Робота компаній завжди орієнтована випуск товарів. У цьому фірма несе витрати, вкладаючи у продукт сировину, трудові та енергетичні ресурси, тобто. Витрати, іменовані виробничими.

Щоб з'ясувати, які витрати становлять виробничу собівартість продукту, дізнаємося про основні види собівартості. У міру зростання витрат, що вкладаються в ціну товару, розрізняють цехову, виробничу і повну собівартість.

Цехову складають витрати, понесені виробничими структурами фірми, залученими до виробництва продукції. Виробничу собівартість формує цехова, доповнена загальними та цільовими витратами. Під повною собівартістю розуміють виробничу з доданими до неї витратами на перевезення та доставку товарів на ринок.

Отже, виробнича собівартість є сукупність всіх витрат із випуску товару і включає витрат, що з реалізацією.

Класифікація витрат за виробництво продукту

Виробнича собівартість продукції включає витрати:

• матеріали;
• зарплата цехового персоналу;
• відрахування до фондів;
• знос ОС та НМА;
• інші.

Обчислюють собівартість за статтями витрат, вкладених у випуск і наступний продаж продукції калькулюванням її собівартості. Застосовують типове групування витрат, що дозволяє найбільш правильно розрахувати собівартість об'єкта калькуляції, наприклад, виду товару, що випускається. Усі витрати розподіляються за статтями калькуляції:

• сировину та матеріали, за мінусом корисних зворотних залишків;
• покупні та вироблені напівфабрикати;
• паливо, тепло- та електроенергія;
• амортизація ОС/НМА;
• оплата праці виробничих робітників;
• внески до фондів;
• організація виробничого процесу та його освоєння;
• загальновиробничі та загальногосподарські витрати;
• втрати від шлюбу;
• інші витрати на виробництво;
• Витрати продаж.

Виробнича собівартість: формула

Підсумовування витрат, віднесених попри всі перелічені статті крім витрат, що з реалізацією, формує виробничу собівартість своєї продукції. Спрощена формула розрахунку виробничої собівартості може мати такий вигляд: С = М + А + З + П, де М – матеріали, А – амортизація, З – зарплата, П – інші витрати.

Під іншими витратами у цій формулі розуміють цільові, загальновиробничі та загальні галузеві витрати.

Залежно від сфери діяльності підприємства у виробничу собівартість товару можуть входити й інші, специфічні галузі витрати, найчастіше переважають з інших. На них спираються економісти, коли працюють над зниженням собівартості та підвищенням рентабельності продукту. Ці дослідження ще одна мета розрахунку виробничої собівартості товару.

Оскільки у структурі витрат витрати групують постатейно, кожному показнику, включеному до розрахунку, відповідає відсоткова частина, а позиції витрат визначають співвідношення групи витрат у загальній сумі, уточнюючи пріоритетність одних та можливість зниження інших. Оскільки на показник пайових витрат впливають різні зовнішні і внутрішні економічні фактори, постійної величини собівартості неможливо домогтися навіть у виробників однакових продуктів. Тому запроваджено поняття фактичної виробничої собівартості, т. е. розрахованої на заданий час.

Розрахунок виробничої собівартості важливий підприємствам і безпосередньо впливає на вибудовування стратегії розвитку фірми, її становищі у галузі, а грамотний аналіз дозволяє використовувати ресурси виробництва, у створенні товару найефективніше.

Собівартістьє виражений у грошовій формі поточний витрата організації, який спрямований на випуск та продаж товарів.

Собівартістьє економічною категорією, що відображає виробничу та господарську діяльністьпідприємства та показує кількість фінансових коштів, що витрачаються на виробництво та продаж продукції. Собівартість впливає прибуток підприємства, причому, що він менше, тим більше рентабельність.

Формула собівартості

Собівартість включає суму всіх витрат на випуск товару. Для розрахунку за формулою собівартості потрібно підсумовувати всі витрати, що здійснювалися у процесі виробництва (продажу):

Формула собівартості виглядає так:

Сповн = Спр + Рреал

Тут Сповн - повна собівартість,

Спр - виробнича вартість товару, що обчислюється сумою виробничих витрат (оплата праці, амортизація, матеріальні витрати та ін),

Рреал - Витрати реалізацію продукції (зберігання, упаковка, реклама та ін).

Якщо потрібно визначити собівартість одиниці виробленої продукції, то формула собівартості випущеного товару розраховується методом простого калькулювання. У цьому ціна одиниці випущеного товару визначається у вигляді розподілу суми всіх витрат за період на кількість виготовленого цей час товара.

Структура собівартості

Формула собівартості включає складові:

• Сировина, необхідна в виробничому процесі;
• Розрахунок енергоносіїв ( різних видівпалива).
• Витрати на обладнання та техніку, які необхідні для роботи підприємства.
• Заробітна плата працівників компанії, включаючи оплату всіх платежів та податків.
• Загальновиробничі витрати (оренду офісу, рекламу та ін.).
• Витрати з амортизації основних засобів.
• Адміністративні витрати та ін.

Особливості розрахунку собівартості

Існує декілька різних методіврозрахунку собівартості товару. Вони можуть застосовуватись відповідно до характеру роботи, послуг або виробленої продукції. При цьому різняться два види собівартості продукції:

• Повна, куди входять всі витрати підприємства.
• Усічена собівартість, що відноситься до собівартості одиниці продукції змінних витрат.

Фактичну та нормативну собівартість розраховують на підставі витрат, які несе компанія. При цьому нормативна собівартість сприяє контролю витрат на різні ресурси і при настанні відхилень від норми своєчасному наданню всіх необхідних заходів. Фактичну собівартість одиниці випущеної продукції можна визначити після розрахунку всіх витрат.

Види собівартості

Собівартість буває наступних видів:

• Повна (середня) собівартість, що передбачає всю сукупність витрат, включаючи комерційні витрати на випускати продукцію та придбання устаткування. Витрати створення бізнесу поділяються на періоди, протягом яких вони окупаються. Поступово однаковими частинами вони додаються до загальновиробничих витрат.
• Гранична собівартість, яка знаходиться у прямій залежності від кількості продукції, що випускається і показує вартість кожної додаткової одиниці товару. Цей показник відбиває ефективність подальшого розширення виробництва.

Також собівартість може бути:

• Цехова собівартість, що включає сукупність витрат усіх відділів підприємства, спрямованих на виробництво нової продукції;
• Виробнича собівартість, що становить цехову собівартість, у тому числі цільові та загальні витрати.
• Повна собівартість, що включає у собі як виробничі витрати, і навіть витрати які несе компанія у процесі продажу товару.
• Загальногосподарська (непряма) собівартість, що складається з витрат на управління бізнесом і не має прямого відношення до виробничого процесу.

Найважливішими показниками, що виражають собівартість продукції, є собівартість усієї товарної продукції, витрати на 1 рубль товарної продукції, собівартість одиниці продукції.

Джерелами інформації для аналізу собівартості продукції є: форма 2 « » та форма 5 Додаток до балансу річного звітупідприємства, калькуляції товарної продукції та калькуляції окремих видів виробів, норми витрати матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, кошторису витрат на виробництво продукції та їх фактичне виконання, а також інші дані обліку та звітності.

У складі собівартості продукції розрізняють змінні та умовно-постійні витрати (витрати). Розмір змінних витрат змінюється зі зміною обсягу своєї продукції (робіт, послуг). До змінних відносяться матеріальні витрати на виробництво продукції, а також відрядна заробітна плата робітників. Сума умовно-постійних витрат не змінюється за зміни обсягу виробництва продукції (робіт, послуг). До умовно-постійних витрат належать амортизація, оренда приміщень, погодинна заробітна плата адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналута інші витрати.

Отже, завдання бізнес-плану за собівартістю всієї товарної продукції виконано. Надпланове подорожчання собівартості становило 58 тис. крб., чи 0,29 % до плану. Це сталося за рахунок порівнянної товарної продукції. (Порівняна продукція - це не нова продукція, яка вже випускалася в попередньому періоді, і тому її випуск у звітному періоді можна порівняти з попереднім періодом).

Потім слід встановити, як виконано план по собівартості всієї товарної продукції в розрізі окремих статейкалькуляції та визначити, за якими статтями є економія, а за якими – перевитрата. Подаємо відповідні дані в таблиці 16.

Таблиця №16 (тис. руб.)

	Показники	Повна собівартість фактично випущеної продукції		Відхилення від плану
		за плановою собівартістю звітного року	за фактичною собівартістю звітного року	у тис. руб.
					до плану за цією статтею	до повної планової собівартості
	Сировина і матеріали
	Поворотні відходи (віднімаються)
	Покупні вироби, напівфабрикати та послуги кооперованих підприємств
	Паливо та енергія на технологічні цілі
	Основна заробітна плата основних виробничих робітників
	Додаткова заробітна плата основних виробничих робітників
	Відрахування на страхування
	Витрати на підготовку та освоєння виробництва нової продукції
	Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
	Загальновиробничі (загальноцехові) витрати
	Загальногосподарські (загальнозаводські) витрати
	Втрати від шлюбу
	Інші виробничі витрати
	Усього виробнича собівартість товарної продукції
	Комерційні витрати (витрати на продаж)
	Усього повна собівартість товарної продукції: (14+15)

Як бачимо, підвищення фактичної собівартості товарної продукції порівняно з плановою викликано перевитратою сировини та матеріалів, додатковою заробітної плативиробничих робітників, збільшенням проти плану інших виробничих витрат та наявністю втрат від шлюбу. За рештою статей калькуляції має місце економія.

Ми розглянули угруповання собівартості продукції за статтями калькуляції (статтям витрат). Це угруповання характеризує цільове призначення витрат та місце їх виникнення. Застосовується також і інше угруповання - за однорідними економічними елементами. Тут витрати групуються за економічним змістом, тобто. незалежно від їх цільового призначення та місця, де вони витрачені. Ці елементи такі:

• матеріальні витрати;
• витрати на оплату праці;
• відрахування на страхування;
• амортизація основних засобів (фондів);
• інші витрати (амортизація нематеріальних активів, орендна плата, обов'язкові страхові платежі, відсотки за банківськими кредитами, податки, що входять до собівартості продукції, відрахування у позабюджетні фонди, витрати на відрядження та ін.).

При аналізі необхідно визначити відхилення фактичних витрат за виробництво по елементам від планових, які у кошторисі витрат за виробництво.

Отже, аналіз собівартості продукції в розрізі калькуляційних статей та однорідних економічних елементів дозволяє визначити величини економії та перевитрати за окремим видамвитрат і сприяє пошуку резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг).

Аналіз витрат на 1 карбованець товарної продукції

- Відносний показник, що характеризує частку собівартості у складі оптової ціни продукції. Він обчислюється за такою формулою:

Витрати на 1 карбованець товарної продукціїце повна собівартість товарної продукції поділена на вартість товарної продукції оптових цінах (без податку на додану вартість).

Цей показник виражається у копійках. Він дає уявлення у тому, скільки копійок витрат, тобто. собівартості, посідає кожен рубль оптової ціни продукції.

Вихідні дані для аналізу.

Витрати на 1 карбованець товарної продукції за планом: 85,92 коп.

Витрати на 1 рубль фактично випущеної товарної продукції:

• а) за планом, перерахованим на фактичний випуск та асортимент продукції: 85,23 коп.
• б) фактично у цінах, що діяли у звітному році: 85,53 коп.
• в) фактично у цінах, прийнятих у плані: 85,14 коп.

За підсумками цих даних визначимо відхилення фактичних витрат за 1 карбованець товарної продукції цінах, які у звітному року, від витрат за планом. Для цього віднімаємо з рядка 2б рядок 1:

85,53 — 85,92 =- 0,39 коп.

Отже, фактичний показникменше від планового на 0,39 коп. Знайдемо вплив окремих чинників цього відхилення.

Щоб визначити вплив зміни структури випущеної продукції, порівняємо витрати за планом, перерахованим на фактичний випуск та асортимент продукції, та витрати за планом, тобто. рядки 2а та 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 коп.

Це означає, що за рахунок зміни структури продукціїаналізований показник скоротився. Це результат збільшення питомої ваги найбільш рентабельних видів продукції, мають порівняно низький рівень витрат за карбованець продукції.

Вплив зміни собівартості окремих видів продукції визначимо, порівнявши фактичні витрати у цінах, прийнятих у плані, з плановими витратами, перерахованими на фактичний випуск та асортимент продукції, тобто. рядки 2в та 2а:

85,14 - 85,23 = -0,09 коп.

Отже, за рахунок зниження собівартості окремих видів продукціїпоказник витрат за 1 рубль товарної продукції знизився на 0,09 коп.

Для розрахунку впливу зміни цін на матеріали та тарифів розділимо величину зміни собівартості за рахунок зміни цих цін на фактичну товарну продукцію у оптових цінах, прийнятих у плані. У цьому прикладі з допомогою підвищення ціни матеріали і тарифів собівартість товарної продукції збільшилася у сумі + 79 тис. крб. Отже, витрати на 1 карбованець товарної продукції за рахунок цього фактора зросли на:

(23335 тис. крб. - фактична товарна продукція в оптових цінах, прийнятих у плані).

Вплив зміни оптових цін на продукцію даного підприємствана показник витрат за 1 карбованець товарної продукції визначимо так. Спочатку визначимо загальний вплив 3 та 4 факторів. І тому порівняємо фактичні видатки 1 карбованець товарної продукції відповідно до цінах які у звітному року й у цінах, прийнятих у плані, тобто. рядки 2б та 2в, визначимо вплив зміни цін як на матеріали, так і на продукцію:

85,53 - 85,14 = + 0,39 коп.

З цієї величини вплив цін на матеріали становить + 0,33 коп. Отже, вплив цін на продукцію припадає + 0,39 — (+ 0,33) = + 0,06 коп. Це означає, що зниження оптових ціни продукцію цього підприємства збільшило видатки 1 карбованець товарної продукції на + 0,06 коп. Загальний вплив всіх факторів (баланс факторів) становить:

0,69 коп. - 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. = - 0,39 коп.

Отже, зниження показника витрат за 1 карбованець товарної продукції мало місце переважно з допомогою зміни структури випущеної продукції, і навіть з допомогою зниження собівартості окремих видів продукції. У той самий час підвищення ціни матеріали і тарифів, і навіть зниження оптових ціни продукцію цього підприємства збільшили витрати на 1 карбованець товарної продукції.

Аналіз матеріальних витрат

Основне місце у собівартості промислової продукції займають матеріальні витрати, тобто. витрати на сировину, матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, паливо та енергію, прирівняну до матеріальних витрат.

Питома вага матеріальних витрат становить близько трьох чвертей витрат за виробництво продукції. Звідси випливає, що економія матеріальних витрат у вирішальній мірі забезпечує зниження собівартості продукції, отже, збільшення прибутків і підвищення рентабельності.

Найважливішим джерелом інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, і навіть калькуляції окремих виробів.

Аналіз починають із порівняння фактичних матеріальних витрат із запланованими, скоригованими на фактичний обсяг продукції.

Матеріальні витрати для підприємства підвищилися проти їх передбаченої величиною у сумі 94 тис. крб. Це збільшило собівартість продукції на ту саму суму.

На величину матеріальних витрат впливають три основні фактори:

• зміна питомої витрати матеріалів на одиницю продукції;
• зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу;
• заміна одного матеріалу на інший матеріал.

1) Зміна (зниження) питомої витрати матеріалів на одиницю продукції досягається шляхом зменшення матеріаломісткості продукції, а також за рахунок зменшення відходів матеріалів у процесі виробництва продукції.

Матеріаломісткість продукції, що є питомою вагою матеріальних витрат у ціні продукції, визначається на стадії конструювання виробів. Саме в процесі поточної діяльності підприємства зниження питомої витрати матеріалів залежить від зменшення величини відходів у процесі виробництва.

Розрізняють два види відходів: поворотні та безповоротні. Поворотні відходи матеріалів надалі використовуються у виробництві, або реалізуються набік. Безповоротні відходи подальшого використання не підлягають. Поворотні відходи виключаються із витрат за виробництво, оскільки знову приходять складі як матеріали, проте приходять відходи за ціною повноцінних, тобто. вихідних матеріалів, а за їх ціною можливого використання, яка значно менша.

Отже, порушення передбаченої питомої витрати матеріалів, що спричинило наявність надпланових відходів, підвищило собівартість продукції на суму:

57,4 тис. руб. - 7 тис. руб. = 50,4 тис. руб.

Основними причинами зміни питомої витрати матеріалів є:

• а) зміна технології обробки матеріалів;
• б) зміна якості матеріалів;
• в) заміна відсутніх матеріалів на інші матеріали.

2. Зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу. Заготівельна собівартість матеріалів включає наступні основні елементи:

• а) оптову ціну постачальника (покупну ціну);
• б) транспортно-заготівельні витрати. Величина покупних цін на матеріали безпосередньо не залежить від поточної діяльності підприємства, а величина транспортно-заготівельних витрат залежить, оскільки ці витрати зазвичай здійснює покупець. Вони перебувають під впливом наступних факторів: а) зміни складу постачальників, віддалених від покупця різні відстані; б) зміни способу доставки матеріалів;
• в) зміни ступеня механізації вантажно-розвантажувальних робіт.

Гуртові ціни постачальників на матеріали зросли проти передбачених планом на 79 тис. руб. Отже, загальне підвищення заготівельної собівартості матеріалів з допомогою зростання оптових цін постачальників на матеріали збільшення транспортно-заготівельних витрат становить 79 + 19 = 98 тис. крб.

3) заміна одного матеріалу на інший матеріал також призводить до зміни витрат матеріалів на виробництво. Це може викликатися як різним питомою витратою, так і різною заготівельною собівартістю матеріалу, що замінюється і замінює. Вплив чинника заміни визначимо сальдовим методом, як різницю між загальною сумою відхилення фактичних матеріальних витрат від планових і впливом відомих чинників, тобто. питомої витрати та заготівельної собівартості:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 тис. руб.

Отже, заміна матеріалів призвела до економії витрат матеріалів виробництва у сумі 54,4 тис. крб. Заміни матеріалів може бути двох видів: 1) вимушені заміни, невигідні підприємствам.

Після розгляду загальної суми матеріальних витрат слід деталізувати аналіз за окремими видами матеріалів і за окремими виробами, що виготовляються з них, щоб конкретно виявити шляхи економії різних видів матеріалів.

Визначимо способом різниць вплив окремих факторів на витрати матеріалу (сталі) на виріб А:

Таблиця №18 (тис. руб.)

Вплив на суму витрат матеріалу окремих факторів становить: 1) зміна питомої витрати матеріалу:

1,5*5,0 = 7,5 руб.

2) зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу:

0,2*11,5 = + 2,3 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) становлять: +7,5+2,3=+9,8 руб.

Отже, перевищення фактичних витрат цього виду матеріалу над плановими викликано переважно надплановим питомою витратою, і навіть підвищенням заготівельної собівартості. І те, й інше слід розцінити негативно.

Аналіз матеріальних витрат слід завершити підрахунком резервів зниження собівартості продукції. На аналізованому підприємстві резервами зниження собівартості продукції частини матеріальних витрат є:

• усунення причин виникнення надпланових зворотних відходів матеріалів процесі виробництва: 50,4 тис. крб.
• зниження транспортно-заготівельних витрат до планового рівня: 19 тис. руб.
• здійснення організаційно-технічних заходів, спрямованих на економію сировини та матеріалів (сума резерву відсутня, оскільки намічені заходи повністю виконані).

Усього резервів зниження собівартості продукції частини матеріальних витрат: 69,4 тис. крб.

Аналіз витрат на заробітну плату

При аналізі необхідно дати оцінку ступеня обгрунтованості форм і систем оплати праці, що застосовуються на підприємстві, перевірити дотримання режиму економії у витрачанні коштів на оплату праці, вивчити співвідношення темпів зростання продуктивності праці та середньої заробітної плати, а також виявити резерви подальшого зниження собівартості продукції за рахунок усунення причин непродуктивних виплат.

Джерелами інформації для аналізу є калькуляції собівартості продукції, дані статистичної форми звіту з праці ф. №1-т, дані додатки до балансу ф. №5, матеріали бухгалтерського облікупро нараховану заробітну плату, та ін.

На аналізованому підприємстві планові та фактичні дані про фонд заробітної плати можна побачити з наступної таблиці:

Таблиця №18

(тис. руб.)

У цій таблиці окремо виділено вести робітників, які отримують, переважно, відрядну оплату, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва, і вести інших категорій персоналу, яка залежить від обсягу продукції. Тому заробітна плата робітників є змінною величиною, а решту категорій персоналу — постійною.

При аналізі спочатку визначимо абсолютне та відносне відхилення за фондом заробітної плати промислово-виробничого персоналу. Абсолютне відхилення дорівнює різниці між фактичним та базовим (плановим) фондами заробітної плати:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 тис. руб.

Відносне відхилення є різницею між фактичним фондом заробітної плати і базовим (плановим) фондом, перерахованим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції з урахуванням спеціального коефіцієнта перерахунку. Цей коефіцієнт характеризує питому вагу змінної (відрядної) оплати праці, залежить від зміни обсягу виробництва, у сумі фонду зарплати. На аналізованому підприємстві цей коефіцієнт становить 0,6. Фактичний обсяг випуску продукції становить 102,4% до базового (планового) випуску. Виходячи з цього, відносне відхилення щодо фонду заробітної плати промислово-виробничогоперсоналу складає:

Отже, абсолютний перевитрату за фондом зарплати промислово- виробничого персоналу дорівнює 192,4 тис. крб., і з урахуванням зміни обсягу продукції відносний перевитрата становив 94,6 тис. крб.

Потім слід проаналізувати фонд зарплати робочих, величина якого носить, переважно, перемінний характер. Абсолютне відхилення тут складає:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 тис. руб.

Визначимо способом абсолютних різниць вплив на це відхилення двох факторів:

• зміна чисельності робочих; (кількісний, екстенсивний фактор);
• зміна середньорічної заробітної плати одного робітника (якісний, інтенсивний фактор);

Вихідні дані:

Таблиця №19

(тис. руб.)

Вплив окремих факторів на відхилення фактичного фонду заробітної плати робітників від планового складає:

Зміна чисельності робочих:

51 * 1610,3 = 82125,3 руб.

Зміна середньорічної заробітної плати одного робітника:

8,8*3434 = + 30219,2 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) становить:

82125,3 руб. + 30 219,2 руб. = + 112 344,5 руб. = + 112,3 тис. руб.

Отже, перевитрата по фонду заробітної плати робітників утворилася головним чином за рахунок збільшення чисельності робітників. Зростання середньорічної заробітної плати одного робітника також вплинуло на освіту цього перевитрати, але меншою мірою.

Відносне відхилення за фондом заробітної плати робітників обчислюється без урахування коефіцієнта перерахунку, оскільки з метою спрощення передбачається, що це робітники отримують відрядну зарплатню, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва. Отже, це відносне відхилення дорівнює різниці між фактичним фондом оплати праці робітників та базовим (плановим) фондом, перерахованим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції:

Отже, за фондом зарплати робочих є абсолютний перевитрати у сумі + 112,5 тис. крб., і з урахуванням зміни обсягу продукції є відносна економія у сумі — 18,2 тис. крб.

• доплати відрядникам у зв'язку із зміною умов роботи;
• доплати за роботу у понаднормовий час;
• оплата цілоденних простоїв та годин внутрішньозмінного простою.

На аналізованому підприємстві є непродуктивні виплати другого виду на суму 12,5 тис. крб. та третього виду на 2,7 тис. руб.

Отже, резервами зниження собівартості продукції частини витрат на оплату праці є усунення причин непродуктивних виплат у сумі: 12,5 + 2,7 = 15, 2 тис. руб.

Далі аналізують фонд зарплати інших категорій персоналу, тобто. керівників, спеціалістів та інших службовців. Ця вести є умовно-постійний витрата, який залежить від ступеня зміни обсягу продукції, оскільки ці службовці отримують певні оклади. Тому тут визначається лише абсолютне відхилення. Перевищення базисної величини фонду заробітної плати визнається невиправданим перевитратою, усунення причин якого є резервом зниження собівартості продукції. На аналізованому підприємстві резервом зниження собівартості є сума 99,4 тис. крб., яка може бути мобілізована за рахунок усунення причин перевитрат за фондами заробітної плати керівників, спеціалістів та інших службовців.

Необхідна умова зниження собівартості продукції частини витрат на заробітну плату - це випередження темпами зростання продуктивності праці темпів зростання середньої заробітної плати. На аналізованому підприємстві продуктивність праці, тобто. середньорічна вироблення продукції одного працюючого зросла проти планом на 1,2 %, а середньорічна вести одного працюючого на 1,6%. Отже, коефіцієнт випередження складає:

Випереджаючий зростання зарплати проти продуктивність праці (це має місце у аналізованому прикладі) веде до підвищення собівартості продукції. Вплив на собівартість продукції співвідношення між зростанням продуктивності праці та середньої заробітної плати можна визначити за такою формулою:

У заробітної плати - У виробляє праці помножити на Y, ділити на У виробляє. праці.

де, У — питому вагу витрат заробітну плату у собівартості товарної продукції.

Підвищення собівартості продукції внаслідок випереджального зростання середньої заробітної плати порівняно з продуктивністю праці:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

або (+0,013) * 19888 = +2,6 тис. руб.

На закінчення аналізу витрат за зарплату слід підрахувати резерви зниження собівартості продукції частини витрат за оплату праці, виявлені результаті проведеного аналізу:

• 1) Усунення причин, що викликають непродуктивні виплати: 15,2 тис. руб.
• 2) Усунення причин невиправданого перевитрати за фондами зарплати керівників, фахівців та інших службовців 99,4 тис. крб.
• 3) Здійснення організаційно-технічних заходів щодо скорочення витрат праці, а отже, та заробітної плати на випуск продукції: -

Усього резервів зниження собівартості продукції частини витрат за зарплату: 114,6 тис. крб.

Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління

До цих витрат належать, переважно, такі статті калькуляції собівартості продукції:

• а) витрати на утримання та експлуатацію обладнання;
• б) загальновиробничі витрати;
• в) загальногосподарські витрати;

Кожна з цих статей складається з різних елементіввитрат. Основною метою аналізу є пошук резервів (можливостей) скорочення витрат за кожною статтею.

Джерелами інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, а також регістри аналітичного обліку — відомість № 12, де ведеться облік витрат на утримання та експлуатацію обладнання та загальновиробничих витрат, та відомість № 15, де ведеться облік загальногосподарських витрат.

Витрати на утримання та експлуатації обладнання є змінними, тобто, вони безпосередньо залежать від зміни обсягу виробництва продукції. Тому базисні (як правило, планові) суми цих витрат слід попередньо перерахувати (скоригувати) на відсоток виконання плану випуску продукції (102,4%). Однак у складі цих витрат є умовно — постійні, які залежать від зміни обсягу виробництва статті: «Амортизація обладнання та внутрішньоцехового транспорту», ​​«Амортизація нематеріальних активів». Ці статті не піддаються перерахунку.

Потім фактичні суми витрат порівнюють із перерахованими базисними сумами та визначають відхилення.

Витрати на утримання та експлуатацію обладнання

Таблиця №21

(тис. руб.)

	Склад витрат:		Скоригований план	Фактично	Відхилення від скоригованого плану
	Амортизація обладнання та внутрішньоцехового транспорту:
	Експлуатація обладнання (витрата енергії та палива, мастильних матеріалів, зарплата наладчиків обладнання з відрахуваннями):		(1050 х 102,4)/100 = 1075,2
	Ремонт обладнання та внутрішньоцехового транспорту:		(500 х 102,4) / 100 = 512
	Внутрішньозаводське переміщення вантажів:		300 х 102,4/100 = 307,2
	Знос інструментів та виробничих пристроїв:		120 х 102,4/100 = 122,9
	Інші витрати:		744 х 102,4/100 = 761,9
	Всього витрат на утримання та експлуатацію обладнання:

У цілому нині з цього виду витрат є перевитрата проти скоригованим планом у сумі 12,8 тис. крб. Однак, якщо не брати до уваги економію за окремими статтями витрат, то сума невиправданого перевитрати з амортизації, експлуатації обладнання та його ремонту становитиме 60+4,8+17=81,8 тис. руб. Усунення причин цього неправомірного перевитрати є резервом зниження собівартості продукції.

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати є умовно-постійними, тобто. вони безпосередньо залежить від зміни обсягу виробництва.

загальновиробничі витрати

Таблиця №22

(тис. руб.)

	Показники	Кошторис (план)	Фактично	Відхилення (3-2)
	Витрати на оплату праці (з нарахуваннями) управлінського персоналу цеху та іншого цехового персоналу
	Амортизація нематеріальних активів
	Амортизація будівель, споруд та інвентарю цехів
	Ремонт будівель, споруд та інвентарю цехів
	Витрати з випробувань, дослідів та досліджень
	Охорона праці та техніка безпеки
	Інші витрати (включаючи знос інвентарю)
	Непродуктивні витрати: а) втрати від простоїв із внутрішніх причин б) недостачі та втрати псування матеріальних цінностей
	Надлишки матеріальних цінностей (віднімаються)
	Усього загальновиробничих витрат

В цілому по даному видувитрат є економія у сумі 1 тис. руб. Разом з тим, за окремими статтями спостерігається перевищення кошторису у сумі 1+1+15+3+26=46 тис. крб.

Усунення причин цього невиправданого перевитрати дозволить знизити собівартість продукції. Особливо негативним є наявність непродуктивних витрат (нестач, втрат від псування та простоїв).

Потім проаналізуємо загальногосподарські витрати.

Загальногосподарські витрати

Таблиця №23

(тис. руб.)

	Показники	Кошторис (план)	Фактично	Відхилення (4 - 3)
	Витрати на оплату праці (з нарахуваннями) адміністративно-управлінського персоналу заводоуправління:
	Те саме за іншим загальногосподарським персоналом:
	Амортизація нематеріальних активів:
	Амортизація будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення:
	Виробництво випробувань, дослідів, досліджень та зміст загальногосподарських лабораторій:
	Охорона праці:
	Підготовка кадрів:
	Організований набір робітників:
	Інші загальногосподарські витрати:
	Податки та збори:
	Непродуктивні витрати: а) втрати від простоїв із зовнішніх причин: б) недостачі та втрати від псування матеріальних цінностей: в) інші непродуктивні витрати:
	Доходи, що виключаються, надлишки матеріальних цінностей:
	Усього загальногосподарських витрат:

Загалом за загальногосподарськими витратами є перевитрата у сумі 47 тис. крб. Проте сума несальдованого перевитрати (тобто. без урахування економії, що є за окремими статтями) становить 15+24+3+8+7+12=69 тис. руб. Усунення причин цього перевитрати дозволить знизити собівартість продукції.

Економія за окремими статтями загальновиробничих та загальногосподарських витрат може бути невиправданою. Сюди відносяться такі статті, як витрати з охорони праці, з випробувань, дослідів, досліджень, підготовки кадрів. Якщо за цими статтями є економія, слід перевірити, чим її викликано. Тут можуть бути дві причини: 1) відповідні витрати зроблено більш економно. І тут економія виправдана. 2) Найчастіше економія є результатом того, що не виконані намічені заходи з охорони праці, дослідів та досліджень та ін. Така економія є невиправданою.

На аналізованому підприємстві у складі загальногосподарських витрат є невиправдана економія за статтею «Підготовка кадрів» у сумі 13 тис. крб. Вона викликана неповним здійсненням намічених заходів щодо підготовки кадрів.

Отже, в результаті проведеного аналізу виявлено невиправдане перевитрату за витратами на утримання та експлуатацію обладнання (81,8 тис. руб.), За загальновиробничими витратами (46 тис. руб.) І за загальногосподарськими витратами (69 тис. руб.).

Загальна сума невиправданого перевитрати за цими статтями собівартості становить: 81,8+46+69=196,8 тис. крб.

Проте як резерв зниження собівартості у частині витрат з обслуговування виробництва та управління доцільно прийняти лише 50 % від цього невиправданого перевитрати, тобто.

196,8 * 50% = 98,4 тис. руб.

Тут умовно приймається як резерв лише 50 % невиправданого перевитрати з метою усунення повторного рахунку витрат (матеріалів, зарплати). При аналізі матеріальних витрат та заробітної плати вже було виявлено резерви зниження цих витрат. Адже і матеріальні витрати, і заробітна плата входять до складу витрат з обслуговування виробництва та управління.

На закінчення проведеного аналізу узагальним виявлені резерви зниження собівартості продукції:

у частині матеріальних витрат сума резерву становить 69,4 тис. руб. за рахунок усунення надпланових зворотних відходів матеріалів та зниження транспортно-заготівельних витрат до планового рівня;

у частині витрат за зарплатню — сума резерву становить 114,6 тис. крб. за рахунок усунення причин, що викликають непродуктивні виплати та причин невиправданого перевитрати за фондами заробітної плати керівників, фахівців та інших службовців;

у частині витрат з обслуговування виробництва та управління - сума резерву становить 98,4 тис. руб. за рахунок усунення причин невиправданого перевитрати за витратами на утримання та експлуатацію обладнання, загальновиробничими та загальногосподарськими витратами.

Отже, собівартість продукції може знизитися у сумі 69,4 +114,6+98,4=282,4 тис. крб. На цю величину збільшиться прибуток аналізованого підприємства.

Основними поняттями, якими оперує економічна наука, з певною часткою спрощення є доходи і витрати. Їхнє співвідношення формує інші економічні категорії. Наприклад, щодо окремо взятого товару витрати на виготовлення та реалізацію формують фактичну собівартість, яка закладається у ціну товару разом із бажаним прибутком. Щодо загального товарообігу реалізованої продукції зменшує отримані доходи підприємства, залишаючи у його розпорядженні валовий прибуток. А тепер перейдемо від спрощення до конкретики: розберемося з таким багатогранним поняттям, як собівартість.

Поняття собівартості в обліковій політиці

У російській практицііснує 4 види обліку витрат на підприємстві, які відрізняються цільовим призначенням та специфікою формування аналітичної витратної бази, а саме:

• бухгалтерський;
• податковий;
• управлінський;
• статистичний.

Вони ведуть на підприємстві одночасно, тому немає сенсу виділяти пріоритетні. Хоча за критерієм покарання за неналежне виконання найбільш жорстко регламентуються податковий та бухгалтерський види обліку.

Бухгалтерський та податковий види обліку

У рамках бухгалтерського обліку на підставі ПБО формуються фактичні його цілі - точний облік витрат, зведених у баланс. Якщо в бухгалтерському обліку є поняття "повна собівартість реалізованої продукції", то податковий облік замінює його простим підсумовуванням витрат підприємства. Податковий облік передбачає правильне формування податкової бази до розрахунку прибуток організації. Згідно з податковим кодексом (глава 25), для знаходження податкової бази сума доходів підприємства може бути зменшена на суму видатків, за винятком переліку витрат, поданого у ст. 270.

Управлінський та статистичний види обліку

Управлінський облік витрат використовується з метою керівника підприємства. Залежно від завдань керівництва змінюються витрати, критерії обліку витрат, параметри формування собівартості. Наприклад, у межах управлінського обліку можна відстежити собівартість нового товару, прийняття рішення про доцільність його подальшого виробництва та реалізації, можна моніторити роботу конкретної служби з погляду співвідношення витрат і доходів, чи прорахувати планову собівартість запропонованого проекту. У цьому випадку собівартість реалізованої продукції, формула її розрахунку та методика визначення будуть сильно змінюватись.

Статистичний облік необхідний дослідження тенденцій економічного розвиткуза окремими видами діяльності, він базується на аналітиці бухгалтерського обліку та на звітах ТЕП діяльності підприємства.

та їх взаємозв'язок із собівартістю

Витратиє використовувані у діяльності підприємства ресурси, вартість яких виражена у грошовому еквіваленті. Вони можуть ставитись до витрат, якщо реалізовані у звітному періоді.

Відповідно до податковим кодексом витрати- це документально підтверджені витрати підприємства, понесені у звітному періоді; вони призводять до зменшення доходів організації від основного та інших видів діяльності.

Витрати- це поняття економічної теоріїдуже близьке до витрат. Витрати є витрати виробництва та/або звернення, представлені у вартісному вираженні. Підсумовування витрат виробництва та обігу формує собівартість реалізованої продукції, формула для розрахунку якої буде розглянута далі.

Прив'язка витрат до звітного періоду та їх зв'язок із доходами робить їх основою формування собівартості. Тому далі оперуватимемо поняттям "витрати", допускаючи використання інших понять як синонімів.

Собівартість з економічних елементів

Формування собівартості за економічними елементами є укрупнене угруповання однорідних витрат, більш неподільних і незалежних від місця їх виникнення. До них відносяться такі групи витрат:

• матеріальні (Р М);
• оплата праці (Р ВІД);
• соціальні відрахування (Р СО);
• амортизація (А);
• інші (Р ПР).

При підсумовуванні витрат з економічним елементам формується собівартість. Формула розрахунку буде такою: З РП = Р М + Р ВІТ + Р СО + А + Р ПР.

за питомої вагитієї чи іншої групи витрат у загальній структурі можна дійти невтішного висновку характер виробництва. Наприклад, при високій частці витрат на оплату праці та супутні соціальні відрахування підприємство займається трудомістким видом діяльності.

Собівартість за статтями витрат

Структурування витрат за статтями передбачає облік різнорідних витрат, у своїй окрема стаття калькуляції може містити кілька економічних елементів. Типова номенклатура складається з таких витратних статей:

1. Цехові витрати (РЦ), які формують цехову собівартість (СЦ):

• Матеріали та сировина.
• ФОП основних робітників.
• Соціальні відрахування на ФОП.
• Витрати на експлуатацію та утримання (ремонт) обладнання.
• Енергія та паливо на технологічні цілі.
• Витрати підготовку виробництва, його освоєння.
• Обов'язкове страхування майна.
• Амортизація.
• Інші цехові витрати.

2. Загальновиробничі витрати (РВП), які підсумовуються з цеховими. Через війну формується виробнича собівартість реалізованої продукції (З ПП):

• Втрати шлюбу.
• Інші

3. Позавиробничі витрати (РВП):

• Витрати тару, упаковку.
• Доставка.
• Науково-технічні розробки.
• Підготовка кадрів.
• Інші внепроизводственные витрати.

4. Комерційні витрати (Р К).

За зазначеними статтями калькуляції формується собівартість. Формула розрахунку матиме вигляд: З РП = Р Ц + Р ВП + Р ВП + Р К.

Види собівартості

Виходячи із витрат, виділяють кілька видів собівартості.

1. Цехова собівартістькалькулює всі витрати цеху, пов'язані з виробництвом продукції, а саме оплату праці з відрахуваннями, витрати на утримання обладнання, матеріали та енергію, управлінські цехові витрати.
2. Виробнича собівартістьє підсумовування витрат за виробництво продукції цього виду, враховуючи собівартість цехову і загальновиробничі витрати.
3. Комерційна (повна) собівартість- це собівартість реалізованої готової продукції, що включає всі можливі витрати за повний життєвий циклтовару на виробництво та збут.

Методика розрахунку собівартості

Існує кілька методик обліку витрат та формування собівартості.

1. Облік витрат за фактичної собівартості- В основі закладено точний облік наявних фактичних витрат підприємства.
2. Облік витрат за нормативної собівартості- метод актуальний для масового та серійного виробництва, які відрізняються однорідними операціями, що повторюються, собівартість формується відповідно до стандартів і норм, прийнятих на підприємстві. Аналогом цього є зарубіжний " стандарт - кіст " .
3. Облік витрат за планової собівартості- використовується для планування, заснований на прогнозованих цифрах, що розраховуються за фактичними даними із застосуванням прогнозних коефіцієнтів, пропозиціями постачальників, результатами експертної оцінки.

Собівартість у формулах

А) Визначимо собівартість реалізованої продукції, формула для її розрахунку наступна:

С РП = С ПП + Р ВП + Р К − Про НП, де всі показники у вартісному вираженні:

• З РП – собівартість реалізованої продукції;
• З ПП – повна виробнича собівартість;
• Р ВП – позавиробничі витрати;
• Р К – комерційні витрати;
• Про НП – нереалізована продукція.

Б) Враховуючи обсяг реалізованої продукції (Про РП), можна визначити собівартість одиниці товару. Для цього потрібно поділити всю собівартість на обсяг (Завдання № 1):

З ОД = З РП: Про РП.

В) Для аналітичних цілей використовуються відносні показники(Завдання № 2):

Норма маржинального прибутку(Н МП), яка показує співвідношення змінних та постійних витрат на підприємстві, вона розраховується за формулою:

Н МП = (П М / В) ´100%, де

• П М – маржинальний прибуток;
• В – виручка від збуту товарів.

Коефіцієнт собівартості реалізованої продукції(відноситься до операційних витрат), показує частку витрат у виручці і дозволяє оцінити причини зниження прибутку від реалізації товару, він визначається за такою формулою:

До УРП = (З РП/В) ´100%.

Поріг рентабельності(або беззбитковість виробництва) показує, за якого обсягу виробництва витрати окупаються, він розраховується так:

ТБ = Р ПОСТ / (Ц − Р ПЕР.ОД), де

• ТБ – точка беззбитковості;
• Р ПОСТ – витрати постійні на весь обсяг виробництва;
• Р ПЕР.ЕД - Витрати змінні на одиницю продукції;
• Ц – ціна товару.

Завдання № 1 визначення виробничої собівартості одиниці товару

Розрахуємо повну виробничу собівартість літра соку. Для розрахунку будемо використовувати такі дані.

1. Прямі витрати, тис. руб.:

• матеріал (концентрат) − 2500,
• праця – 70.

2. Накладні витрати виробництва, тис. руб. − 2600.

3. За звітний період було використано соковий концентрат, тис. літрів – 130.

4. Технологія виробництва соку передбачає втрату концентрату до 3%, причому частка концентрату в готовому продукті трохи більше 20 %.

Хід рішення:

1. Підсумовуючи всі витрати, отримаємо собівартість реалізованої продукції, тис. руб.:

2500 + 70 + 2600 = 5170.

2. Знайдемо обсяг готового соку в натуральному вираженні з урахуванням технологічних втрат, тис. літрів:

130,0 − 3% = 126,1

126,1*100% / 20% = 630,5.

3. Розрахуємо собівартість виробництва літра соку, руб.:

5170 / 630,5 = 8,2.

Завдання № 2 на розрахунок точки беззбитковості, норми прибутку та операційних витрат

У таблиці представлені дані щодо формування прибутку окремого підприємства, тис. руб. За звітний період обсяг реалізованої продукції становив 400 одиниць.

Для кожної додаткової одиниці проданого товару маржинальний прибуток поступово покриватиме постійні витрати. Якщо буде реалізована одна одиниця товару, постійні витрати зменшаться на 200 руб. і становитимуть 69,8 тис. крб. і т. д. Щоб повністю покрити постійні витрати та вийти в точку беззбитковості, підприємству необхідно реалізувати 350 одиниць товару виходячи з наступних розрахункових даних: 70000/(500-300).

Для визначення операційних витрат використовується повна собівартість реалізованої продукції, формула розрахунку наступна: (120000 +70000) * 100% / 200000 = 95%.

Норма маржинального прибутку становитиме 40% за розрахунком: 80000*100% / 200000 = 40%. Вона показує, як зміниться маржинальний прибуток за зміни виручки, наприклад, збільшення виручки на 1 карбованець призведе до зростання прибутку на 40 копійок за умови однакових постійних витрат.

Вміння розраховувати собівартість продукції, варіювати прибутковими та видатковими операціями, аналізувати економічну ситуацію в кожен конкретний період у будь-якому розрізі даних є запорукою успішної діяльності підприємства.