Compensation du coût de la vie. Louer un logement pour un salarié : impôt sur le revenu et primes d'assurance
L'entreprise indemnise l'employé extérieur pour le coût de la location d'un appartement. Ce logement est loué à un particulier. Comment bien documenter cette opération ? L'employé doit-il confirmer le paiement effectué ? L'entreprise sera-t-elle mandataire des impôts ? par rapport à l'individu - le propriétaire ?
1. Pour Documentation une telle opération, il est nécessaire que la condition de cette indemnisation soit indiquée dans les conventions collectives et de travail. Pour le paiement direct d'une telle indemnité, le Code du travail de la Fédération de Russie ne prévoit pas de règles distinctes et de calcul des délais et de la documentation, c'est-à-dire les mêmes documents s'appliquent que pour le paiement les salaires, mais en indiquant le type de paiement approprié.
Toutefois, si ces paiements sont effectués selon les conditions du remboursement des dépenses, il doit bien entendu y avoir des preuves documentaires que ces dépenses ont été engagées, c'est-à-dire un document attestant que le salarié a versé le montant correspondant au propriétaire.
2.3. Car dans votre situation, le contrat de bail est conclu entre le salarié et le bailleur individuel, et l'organisation ne rembourse que les dépenses de l'employé, c'est-à-dire l'organisation n'est pas partie à cet accord, l'obligation d'exercer les fonctions d'un agent fiscal vis-à-vis du bailleur ne se pose pas.
4. En termes d'impôt sur le revenu des personnes physiques et de primes d'assurance : le montant de l'indemnisation est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et aux primes d'assurance, les options avec la possibilité de ne pas facturer de cotisations sont risquées et avec une garantie entraîneront des litiges avec la Caisse de retraite et les tribunaux procédure.
Impôt sur le revenu:
La question est controversée, puisque, par exemple, dans une lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou datée du 14 mars 2007 N 20-08 / [courriel protégé] il a été noté que les dépenses de l'organisation pour la location d'appartements pour les employés ne sont pas prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu, que ces dépenses soient fournies ou non contrats de travail ou non.
Cependant, il existe des décisions de justice selon lesquelles les juges ne soutiennent pas cette conclusion.
C'est par exemple :
Décision du Service fédéral antimonopole du district central du 29 septembre 2010 dans l'affaire n° A23-5464 / 2009A-14-233
Arrêté du Service fédéral antimonopole du district nord-ouest du 2 novembre 2007 dans l'affaire N A56-47663 / 2006
Il existe également une position du ministère des Finances, selon laquelle l'indemnisation des frais de logement des employés qui résident en permanence dans une autre zone (avec la détermination du montant spécifique de cette indemnisation) fait partie de leur salaire, émise en nature. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les coûts de main-d'œuvre sont pris en compte s'ils sont prévus par les contrats de travail (article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans le même temps, le montant de la rémunération est considéré comme établi si, à partir des termes du contrat de travail conclu avec un employé spécifique, il est possible de déterminer exactement combien cet employé est en droit d'exiger de l'organisation en fonction de la quantité de travail réellement effectué. Et comme plus de 20% du salaire ne peuvent pas être payés en nature (partie 2 de l'article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie), l'indemnisation des frais de logement et de voyage ne peut être incluse dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu que dans les 20% du salaire total revenant à l'employé.
Par conséquent, une entité doit prendre des décisions sur la comptabilisation de cette rémunération à la lumière des informations ci-dessus. Si ces coûts sont entièrement pris en compte, l'organisation doit être prête à arbitrer.
Si le paiement d'une indemnité n'est pas prévu dans le contrat de travail, mais dans d'autres documents (par exemple, dans une convention collective), la norme de 20 % pour le paiement du salaire en nature peut ne pas être respectée. Cependant, dans ce cas, le coût de l'indemnisation ne peut pas être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu.
La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les documents du système Glavbukh
En fonction du département dans lequel travaille l'employé et des fonctions qu'il exerce, notez lors du calcul de la rémunération:
Débit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Crédit 73*
Situation: comment en tenir compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, des primes d'assurance, de l'indemnisation des frais de location d'un logement pour les employés qui ont déménagé pour travailler dans une autre région
De la compensation des dépenses de location d'un logement aux employés qui ont déménagé pour travailler dans une autre région (y compris avec l'organisation), retenez l'impôt sur le revenu des particuliers. Calculez les primes d'assurance sur le montant de l'indemnisation de ces dépenses.*
Le Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit l'exonération fiscale des frais de réinstallation (clause 3, article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Code du travail La Fédération de Russie a déterminé que lorsqu'un employé déménage pour travailler dans une autre localité, l'employeur est tenu de lui rembourser les dépenses suivantes :
- sur le déménagement et le transport de biens ;
- pour s'installer dans un nouveau lieu de résidence.
Le remboursement par l'organisation des dépenses de location de logements (location d'appartements) pour les employés, ainsi que le paiement par l'organisation de ces dépenses pour les employés du Code du travail de la Fédération de Russie ne sont pas fournis. Cela signifie que ces paiements ne sont pas soumis aux dispositions du paragraphe 3 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie et que l'organisation, en tant qu'agent fiscal, est tenue de calculer, de retenir et de transférer l'impôt de ces paiements au budget. . Cette conclusion découle des dispositions des articles 209, 210 et 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Une position similaire a été exprimée par le ministère des Finances de Russie dans des lettres datées du 13 juillet 2009 n ° 03-04-06-01 / 165.
Si un employé est envoyé travailler à l'étranger, le montant du remboursement des frais de location d'un logement se réfère à ses revenus provenant de sources en Russie, car ce remboursement n'est pas une rémunération pour l'exécution des tâches de travail (paragraphe 6, clause 3, article 208 du Code fiscal de la Fédération de Russie) . Par conséquent, l'organisation doit retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant de cette compensation, que l'employé soit résident ou non-résident (article 207, Code fiscal de la Fédération de Russie). Concomitamment, retenir à la source l'impôt sur le montant de l'indemnité au taux de 13 % (si le salarié est considéré comme résident) ou au taux de 30 % (si la personne est devenue non-résidente) (clause et article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Des précisions similaires sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 13 février 2012 n ° 03-04-06 / 6-35.
Calculer les cotisations pour l'assurance retraite obligatoire (sociale, médicale) et les cotisations pour l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles au montant de l'indemnisation des frais de location du logement. Ces paiements sont effectués dans le cadre d'un contrat de travail et ne sont pas inclus dans la liste des montants pour lesquels les primes d'assurance ne sont pas facturées (partie 1 de l'article 7, loi du 24 juillet 2009 n° 212-FZ et clause 1 de l'article 20.1, loi du 24 juillet 1998 n° 125-FZ).
Dans le même temps, l'organisation peut inclure dans les coûts de main-d'œuvre tous les coûts associés à l'entretien des employés prévus par les conventions (collectives) de travail (). Conformément à la convention (collective) de travail sur déclaration écrite la rémunération des employés peut être effectuée sous d'autres formes qui ne contredisent pas la législation russe. Dans le même temps, la part des salaires payés sous forme non monétaire ne peut pas dépasser 20 % du montant mensuel accumulé. Ceci est établi par le Code du travail de la Fédération de Russie.*
Ainsi, le coût de la location d'un logement pour un employé peut être pris en compte aux fins de l'impôt sur le revenu pour un montant n'excédant pas 20% du montant de son salaire mensuel accumulé. Mais si les conditions suivantes sont remplies simultanément :
- disponibilité de la demande d'un employé pour la délivrance d'une partie du salaire en nature;
- la présence d'une telle forme de rémunération dans la convention (collective) de travail .
L'exactitude de cette approche est confirmée par le ministère des Finances de Russie dans des lettres du 22 octobre 2013 n ° 03-04-06 / 44206, du 30 septembre 2013 n ° 03-03-06 / 1 / 40369, etc.
Nina Koviazina,
directeur adjoint du département
éducation et ressources humaines du ministère de la Santé de Russie
2. Article :Dans quelles conditions est-il avantageux de rembourser au salarié les frais de location d'un appartement
Pourquoi le montant de la compensation n'est pas important pour la comptabilité fiscale
Quel est l'avantage de ne pas reconnaître le montant de la rémunération comme un salaire
Pour profiter au maximum de l'avantage fiscal
Marina Marchuk, conseillère fiscale
Le remboursement des frais de subsistance d'un salarié peut être une nécessité pour l'entreprise, ou simplement un élément de motivation du personnel, un bonus supplémentaire. Le volume de participation de l'organisation à l'organisation de la vie d'un employé dans ce cas peut varier du paiement d'un lit ou d'une chambre dans une auberge à la location d'un appartement ou d'un chalet confortable de plusieurs pièces. Dans tous les cas, il est important pour l'entreprise de déterminer quel mode d'enregistrement du paiement du logement sera le plus avantageux en termes de conséquences fiscales. Tenez compte de ce qui peut influer sur l'ampleur du fardeau fiscal de l'employeur.
Le plafond de 20 % de l'impôt sur le revenu n'est pas significatif*
Selon le ministère des Finances de la Russie, la législation oblige en effet, dans certains cas, les employeurs à fournir des logements. Mais cela ne vous oblige pas à payer sa location. Par exemple, si, lors de la fourniture d'un logement à des travailleurs étrangers sur la base du paragraphe 5 de l'article 16 loi fédérale du 25 juillet 2002 n° 115-FZ «Sur le statut juridique des citoyens étrangers en Fédération Russe» l'entreprise compense les coûts de son embauche, ils sont alors soumis au paragraphe 29 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les dépenses de l'organisation pour le paiement de biens destinés à la consommation personnelle des employés, ainsi que d'autres dépenses similaires engagées en faveur des employés, ne doivent pas être prises en compte aux fins de l'impôt sur le revenu. Selon les responsables, la comptabilisation de ces dépenses est possible si seulement elles sont reconnues comme une forme de rémunération (article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans ce cas, conformément à la partie 2 de l'article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie, la part du paiement en nature ne doit pas dépasser 20% du montant des salaires accumulés par mois * (lettres n ° 03-03-06/ 1/255, du 19/03/13 n° 03-03-06/1/8392, du 30/09/13 n° 03-03-06/1/40369).
Les tribunaux sont favorables à la possibilité de comptabiliser une telle indemnisation en tant que coûts de main-d'œuvre. Par ailleurs, la liste de ces frais est ouverte (décisions des tribunaux fédéraux d'arbitrage de la Centrale du 29 septembre 2010 n° A23-5464/2009A-14-233, Moscou du 10 juillet 2012 n° A40-82827/11- 129-357 arrondissements). Il existe également une décision selon laquelle ces dépenses peuvent être prises en compte sur la base d'une règle spéciale (clause 4 de l'article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie) sur la fourniture de logements gratuits (résolution de la Cour fédérale d'arbitrage du district de Moscou du 29 juillet 2011 n° KA-A40 / 7917-11).*
L'option «main-d'œuvre» pour le traitement de l'indemnisation est principalement pratique dans les cas où elle est versée à un employé non résident et non étranger non sur la base d'une convention collective. Par exemple, visées dans le cadre des contrats de travail à une ou plusieurs personnes inscrites au siège de l'entreprise.
Dans le même temps, selon les tribunaux, l'application de la limite de 20 % n'est pas nécessaire. Les juges attirent l'attention sur le fait que cette restriction n'est établie que dans la législation du travail, mais pas dans la taxe. Aux fins de l'imposition des bénéfices, seule la conformité des dépenses aux exigences établies au paragraphe 1 de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie et leur conditionnalité par la loi ou une convention de travail (collective) comptent. Ainsi, les dépenses sous forme d'indemnisation pour la location d'un logement ou son paiement sont prises en compte dans en entier, sans aucune restriction.*
Cependant, nous notons que des différends concernant la conformité du montant de l'indemnité reconnue comme salaire avec l'article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie sont toujours possibles. En cas de violation de la législation du travail, la responsabilité administrative est prévue sous la forme d'une amende d'un montant de 30 à 50 000 roubles (article 5.27 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).
Il y aura moins de litiges avec l'administration fiscale si l'entreprise stipule dans la convention de travail ou la convention collective que cette indemnité est une forme de rémunération du travail. Mais dans ce cas, il est évident qu'un tel paiement sera soumis aux primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire (partie 1 de l'article 7, partie 1 de l'article 8 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ). *
Le paiement n'est pas lié à les relations de travail*
Si l'entreprise constate que les économies d'impôt sur le revenu ne couvrent pas les coûts supplémentaires liés au paiement des primes d'assurance, une autre option pour comptabiliser l'indemnisation est possible. L'entreprise indemnise les frais d'embauche du salarié sans inclure les obligations correspondantes dans le contrat de travail avec le salarié. Vous pouvez effectuer ces paiements, par exemple, sur la base de l'ordre du chef. Lorsqu'une telle condition est incluse dans la convention collective, elle doit être attribuée à la section de la politique sociale, en stipulant qu'il s'agit d'une mesure de soutien social.
Sur la base des explications du ministère des Finances de Russie données ci-dessus, ces dépenses ne sont pas prises en compte aux fins de l'impôt sur le revenu conformément au paragraphe 29 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Mais des économies sont réalisées du fait que les primes d'assurance pour l'assurance sociale obligatoire ne sont pas facturées pour ces paiements. Ils ne sont pas reconnus comme objet de calcul des primes d'assurance, car ils ne sont pas soumis à la partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009.
La légitimité de cette approche est confirmée par la position du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, énoncée dans la résolution du 14.05.13 n ° 17744/12. Le tribunal a reconnu que les prestations sociales ne sont pas des salaires des salariés (rémunération du travail). Comme signes de tels paiements, le tribunal a souligné qu'ils sont basés sur une convention collective, ne sont pas incitatifs, ne dépendent pas des qualifications des employés, de la complexité, de la qualité, de la quantité, des conditions d'exécution du travail lui-même et ne sont pas prévus par les contrats de travail *.
Sur la base de cette interprétation de la partie 1 de l'article 7 de la loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009, la société peut reconnaître comme exonérés d'impôt les paiements d'indemnités pour la location d'un logement (ou le coût de sa mise à disposition) dans d'autres cas comme bien. Par exemple, lorsqu'une convention collective prévoit la mise à disposition d'un foyer à tous les salariés qui ne possèdent pas de logement.
Conformément à cette position, le Tribunal fédéral d'arbitrage du district de la Volga a indiqué que si le remboursement des frais d'embauche n'est pas spécifié dans le contrat de travail, alors il n'y a pas d'objet pour les primes d'assurance (décret n ° A65-27752 / 2012 du mois d'août 22, 2013). Notez que la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a renvoyé l'affaire pour contrôle de surveillance au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie. La décision du 30.10.13 n ° ВАС-15887/13 est laconique et ne nous permet pas de conclure sur ce qui a servi de base à la révision de l'affaire. Formellement, les juges fédéraux n'ont pas dérogé à la logique des arbitres suprêmes. Par conséquent, afin de revenir sur cette décision, ils devront apporter des arguments très solides.
Notez que pratique d'arbitrage a aidé à trouver une autre raison pour laquelle les coûts d'indemnisation du logement des employés peuvent être exonérés des primes d'assurance. L'alinéa «i» du paragraphe 2 de la partie 1 de l'article 9 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 n ° 212-FZ indique une rémunération liée à l'exécution de tâches de travail par un individu. En dessous de cette exception, selon les tribunaux, une indemnisation pour la location de logements aux travailleurs étrangers et aux travailleurs qui se déplacent pour travailler dans un autre lieu (non-résident) sur la base de l'article 169 du Code du travail de la Fédération de Russie est soumise. Cette conclusion découle des décisions de la Cour fédérale d'arbitrage du district du Caucase du Nord du 11 septembre 2013 n° A63-13026/2012, du 5 septembre 2013 n° A63-13021/2012, de la treizième cour d'appel arbitrale de 7 mai 2013 n° A21-10270/2012, du 27/08/13 n° А26-1532/2013.*
Il est possible de justifier le bénéfice maximal
Il est évident que l'option la plus rentable pour l'entreprise est de prendre en compte les coûts de fourniture de logements dans l'imposition des bénéfices et de ne pas facturer de primes d'assurance sur ceux-ci. L'application du principe de justification économique des dépenses (clause 1, article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie) peut l'aider à cet égard.
Certains tribunaux considèrent qu'il est possible de prendre en compte les coûts de paiement d'une indemnisation sur la base de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie - dans le cadre d'autres coûts liés à la production ou à la vente. Les tribunaux fédéraux d'arbitrage des districts de Moscou (décret n° KA-A41/8336-10 du 30.07.10) et central (décret n° A35-1939/2010 du 15.02.12) ont indiqué le caractère ouvert des frais de cet article , qui découle du libellé de l'alinéa 49 du paragraphe 1. Et le Tribunal fédéral d'arbitrage du district du Nord-Ouest, dans sa décision du 02.11.07 n° A56-47663/2006, a indiqué que le loyer du logement des directeurs généraux peut être pris en compte sur la base de l'alinéa 10 du présent paragraphe. Mais dans ce cas, il convient tout de même de fixer l'obligation correspondante de l'employeur dans la convention collective.
Il s'avère qu'il est possible de ne pas reconnaître ces paiements comme faisant partie des salaires et en même temps d'en imputer le coût à une réduction du revenu imposable. Et en même temps, sur la base du manque de lien des dépenses décrit ci-dessus avec les relations de travail, les économies sur les primes d'assurance peuvent être préservées. Cette option est la plus risquée, puisque vous devrez justifier de la légalité et de la cohérence de votre position devant les tribunaux. Mais il y a des chances, d'autant plus que l'impôt sur le revenu et les primes d'assurance sont contrôlés par des services différents*.
Marina Marchuk,
consultant fiscal
3. Situation :Est-il nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur le paiement de la location d'un appartement que l'organisation loue pour la résidence de ses employés. Le propriétaire n'est pas un entrepreneur
Oui besoin.
Par règle générale L'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu à la source et versé au budget (sources de paiement des revenus). Mais parfois, le bénéficiaire du revenu paie seul l'impôt sur le revenu des particuliers (dans de tels cas, l'organisation ne sera pas un agent fiscal) (clause et article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, clause et article 226.1 du Code des impôts de La fédération Russe).
La liste des revenus à partir desquels un citoyen qui n'est pas un entrepreneur doit calculer et payer de manière indépendante l'impôt sur le revenu des personnes physiques est donnée au paragraphe 1 de l'article 227.1 et au paragraphe 1 de l'article 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cette liste, en particulier, comprend les revenus perçus en vertu de contrats de droit civil de citoyens ou d'organisations qui ne sont pas des agents fiscaux (paragraphe 1, clause 1, article 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Ces revenus comprennent, par exemple, les paiements reçus d'une banque sur ses billets à ordre ou d'une organisation étrangère qui n'a pas subdivisions séparées. Les organisations de locataires russes sont reconnues comme agents fiscaux (). Par conséquent, à partir du montant du loyer en vertu d'un contrat de location conclu avec une organisation russe, un citoyen ne calcule pas et ne paie pas d'impôt de manière indépendante. Dans ce cas, l'organisation locataire () doit retenir et transférer l'impôt sur le revenu des particuliers.
L'organisation locataire (agent fiscal) n'a pas le droit d'imposer l'obligation de payer l'impôt sur le revenu des particuliers à un citoyen (). En particulier, la condition du contrat de bail ( accord supplémentaire pour lui) que le citoyen calcule et paie de manière indépendante l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir des revenus perçus est négligeable.*
Ces règles s'appliquent également pleinement si l'organisation loue les locaux dans le but de les céder à l'usage de ses employés (ainsi que des membres de leur famille). Dans le même temps, si l'organisation paie les frais de location à ses propres frais, les employés vivant dans les locaux loués reçoivent un revenu en nature (paragraphe 1, clause 2, article 211 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Sur ces revenus, l'organisation locataire doit également retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Des éclaircissements similaires sont contenus dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 7 septembre 2012 n ° 03-04-06 / 8-272, du 5 août 2011 n ° 03-04-06 / 3-179, du mois de juillet 15, 2010 n° 03-04-06/3-148, du 13 juillet 2010 n° 03-04-06/3-144, du 7 avril 2009 n° 03-04-06-01/83 et le Service fédéral des impôts de Russie du 1er novembre 2010 n° ШС-37-3/14854.
De plus, si l'organisation rembourse au citoyen-bailleur les frais de services publics, dont le montant ne dépend pas de la consommation réelle des services publics et d'entretien (chauffage, interphone, etc.), l'impôt sur le revenu des particuliers doit également être retenu sur le montant de cette indemnité. Si le montant des frais remboursables dépend de la consommation réelle utilitaires(approvisionnement en eau, en électricité, en gaz, etc.), il n'y a pas d'avantage économique pour le bailleur. Par conséquent, il n'y a pas lieu de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les montants de ces indemnités.
Des conclusions similaires découlent de la lettre du ministère des Finances de Russie du 7 septembre 2012 n ° 03-04-06 / 8-272.
Sergueï Razgouline,
Conseiller d'État par intérim de la Fédération de Russie, 3e classe
4. Situation :Est-il possible de prendre en compte les frais de logement et de déplacement des salariés qui résident en permanence dans une autre ville lors du calcul de l'impôt sur le revenu ? La rémunération est prévue dans les contrats de travail
Oui, vous pouvez. Cependant, cela nécessite le respect de certaines conditions.
Premièrement, le coût du paiement du logement des employés non résidents (étrangers) doit être économiquement justifié et documenté (clause 1, article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Vous pouvez justifier l'implication d'employés d'autres villes (états), par exemple, par le manque de spécialistes possédant les qualifications nécessaires sur le site de l'organisation.* Ces dépenses peuvent être confirmées par des billets de voyage, des factures d'hôtel, des contrats de location d'appartement, etc.
Deuxièmement, le paiement du logement aux frais de l'organisation devrait être prévu dans les contrats de travail conclus avec des employés non résidents (étrangers).* Les services de contrôle estiment que l'indemnisation des frais de logement et de déplacement des employés qui résident en permanence dans une autre zone ( avec la définition d'un montant spécifique telle compensation) fait partie de leur salaire en nature. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les coûts salariaux sont pris en compte s'ils sont prévus par les contrats de travail (). Dans le même temps, le montant de la rémunération est considéré comme établi si, à partir des termes du contrat de travail conclu avec un employé spécifique, il est possible de déterminer exactement combien cet employé est en droit d'exiger de l'organisation en fonction de la quantité de travail réellement effectué. Et comme plus de 20% du salaire ne peuvent pas être payés en nature (partie 2 de l'article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie), l'indemnisation des frais de logement et de voyage ne peut être incluse dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu que dans les 20% du salaire total revenant à l'employé. Ces clarifications sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 19 mars 2013 n ° 03-03-06 / 1/8392, du 2 mai 2012 n ° 03-03-06 / 1/216, Federal Tax Service de Russie du 12 janvier 2009 n° BE-22-3/6*. L'indemnisation des frais de logement pour les périodes où l'employé ne faisait pas partie du personnel de l'organisation (un contrat de travail n'a pas été conclu avec lui) n'est pas prise en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu (lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 mars 2013 n° 03-03-06/1/8392).
Si le paiement d'une indemnité n'est pas prévu dans le contrat de travail, mais dans d'autres documents (par exemple, dans une convention collective), la norme de 20 % pour le paiement du salaire en nature peut ne pas être respectée. Cependant, dans ce cas, le coût de l'indemnisation ne peut pas être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. De l'avis des autorités de tutelle, si la rémunération n'est pas prévue par le contrat de travail, l'organisation n'a aucune raison de l'assimiler à des rémunérations correspondant à la quantité de travail réellement effectuée. Cette compensation doit être qualifiée d'autres paiements effectués en faveur de l'employé, non liés à ses fonctions de travail (clause 29, article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Des explications similaires sont contenues dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 12 janvier 2009 n ° BE-22-3 / 6.
Le chef comptable conseille: il existe des arguments qui permettent de prendre pleinement en compte les coûts de paiement (compensation) des frais de logement et de déplacement des employés lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Ils sont les suivants.
La composition des coûts de main-d'œuvre comprend les charges à payer en espèces et (ou) en nature, ainsi que les dépenses liées à l'entretien des employés prévues par la loi, les conventions (collectives) de travail ().
Elena Popova,
Conseiller d'État du Service des impôts de la Fédération de Russie du 1er rang
Oleg bien,
chef du service impôt sur les sociétés
Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie
5. Article :Coûts de main-d'œuvre spéciaux. Comment les confirmer
Les frais doivent être couverts par le contrat
Les coûts de main-d'œuvre qu'une organisation peut prendre en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu sont nommés à l'article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie.*
Cependant, cette liste est ouverte. Le paragraphe 25 de l'article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie stipule que d'autres dépenses en faveur de l'employé prévues par la convention collective et (ou) du travail peuvent également être incluses dans les coûts de main-d'œuvre.
Un avis similaire est partagé par les financiers (lettre du 10 avril 2014 n° 03-03-РЗ/16325).
Notez que la législation fiscale classe dans les coûts de main-d'œuvre toutes les charges à payer aux employés en espèces, ainsi qu'en nature. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Quels paiements sont pris en compte
Les coûts de main-d'œuvre peuvent comprendre diverses régularisations et allocations incitatives, des compensations liées au mode de travail ou aux conditions de travail, ainsi que des primes et des incitations ponctuelles. Considérez les paiements qui peuvent être reconnus lors du calcul de l'impôt sur le revenu si certaines conditions sont remplies.
Logement
Selon l'administration fiscale, le paiement du logement d'un employé est partie constituante salaires payés sous forme non monétaire (clause 1 de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 12 janvier 2009 n ° BE-22-3 / [courriel protégé]). Par conséquent, si, aux termes du contrat de travail, l'employeur est tenu de fournir un appartement au salarié, ces dépenses sont alors comptabilisées dans la comptabilité fiscale. Certes, la part des salaires payés sous forme non monétaire ne peut pas dépasser 20% du salaire mensuel accumulé. Une telle restriction est prévue par la partie 2 de l'article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie. Les fonctionnaires le confirment également (lettres du ministère des Finances de Russie du 19 mars 2013 n ° 03-03-06 / 1/8392, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 11 janvier 2008 n ° 21-08 / [courriel protégé]).
Cependant, du point de vue des arbitres, les frais de prise en charge du logement du salarié lors du calcul de l'impôt sur le revenu sont intégralement pris en compte. Les juges considèrent que la limite de 20 % ne peut s'appliquer aux comptabilité fiscale- après tout, il est établi par la législation du travail (résolution du Service fédéral antimonopole du district central du 29 septembre 2010 n ° A23-5464 / 2009A-14-233).
Et si, aux termes de la convention collective, ce n'est pas le paiement du logement du salarié qui est prévu, mais l'indemnisation de ses dépenses engagées à ces fins ? Ensuite, cette compensation fait référence aux paiements sociaux et n'est pas reconnue comme une charge fiscale (clause 29, article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, clause 2 de la lettre n° BE-22-3 / [courriel protégé]).*
Remarque : si l'entreprise n'inclut pas le coût de la location d'un logement dans le coût des salaires, il est important de prouver qu'elle est axée sur la production.
Si cela peut être fait, ces coûts peuvent être pris en compte sur la base de l'alinéa 49 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie en tant qu'autres dépenses liées à la production et à la vente (résolution du Service fédéral antimonopole de le District Central en date du 15 février 2012 n° A35-1939/2010).
MG Mitina, auditeur
L'employeur n'est pas obligé de payer l'employé pour un logement dans un nouveau lieu, mais peut. Cette condition doit être précisée :
(ou) dans un contrat de travail avec un employé ;
(ou) dans une convention collective si l'embauche de travailleurs d'autres régions est une chose courante pour votre entreprise.
Parallèlement, le contrat peut stipuler que l'employeur loue un appartement au salarié ou qu'il indemnise ce dernier des frais de location.
Dois-je payer la TVA
Le ministère des Finances estime que le montant payé par l'organisation pour un employé non résident ou étranger est son revenu en nature(Lettres du ministère des Finances de Russie du 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, du 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, du 28.05.2008 N 03-04-06- 01/142).
Et s'il s'agit d'un revenu (articles 41, 208, paragraphe 2, paragraphe 2, article 211 du Code des impôts de la Fédération de Russie), alors il doit être assujetti à l'impôt sur le revenu des personnes physiques(Clause 1, article 210 du Code fiscal de la Fédération de Russie) : au taux de 13 % si l'employé est un résident ou un étranger hautement qualifié (Clause 1, 3 de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie) , ou à un taux de 30% s'il est un non-résident (clause 3 de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans ce cas, l'employeur agit en tant qu'agent fiscal (articles 1 et 2 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et doit retenir l'impôt sur les paiements en espèces à l'employé, en particulier sur le salaire (mais pas plus de 50 % de celui-ci) (Point 4 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Selon le ministère des Finances, seul le remboursement des dépenses pour le déménagement lui-même n'est pas taxé (à titre de compensation) (Lettres du ministère des Finances de Russie du 13 juillet 2009 N 03-04-06-01 / 165, de juillet 20, 2007 N 03-04-06-01 / 255 ), mais pas selon la résidence de l'employé dans un nouveau lieu (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 17 décembre 2008 N 03-03-06 / 1/688 , du 25 janvier 2008 N 03-04-06-01/22). Le ministère des Finances estime que le paiement du loyer du logement pour un employé est nécessaire, car une telle indemnité n'est pas mentionnée à l'art. 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie (dédié au revenu d'un particulier, exonéré d'impôt).
Cependant, les tribunaux ne sont pas d'accord avec cette approche (résolutions du FAS ZSO du 17 novembre 2010 dans l'affaire N A45-26455 / 2009; Neuvième Cour d'appel arbitrale du 28 décembre 2010 N 09AP-30496 / 2010-AK; FAS VVO du 24 juin 2008 dans l'affaire N A43-28282/2007-37-943). À leur avis, l'employeur a le droit de payer à l'employé dans le cadre du déménagement, en plus du levage, également le loyer d'un appartement au montant établi dans le contrat (articles 164, 165, 169 du Code du travail du Fédération Russe). Alors louer un appartement sera aussi paiement de compensation et ne devrait pas être soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 3, article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie). De plus, dans l'une des décisions, le tribunal a directement indiqué qu'en vertu de l'arrangement d'un employé dans un nouveau lieu, il est également censé lui fournir un logement aux frais de l'entreprise (résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 21 août 2008 N KA-A40/7732-08).
Et si un employeur emploie un étranger, il peut non seulement lui fournir un logement, mais est également obligé de le faire en vertu de la loi (clause 5, article 16 de la loi fédérale du 25 juillet 2002 N 115-FZ " Sur le statut juridique des citoyens étrangers dans la Fédération de Russie "). Les tribunaux se sont prononcés dans le même sens (Arrêtés du FAS MO du 21.08.2008 N KA-A40/7732-08 ; FAS TsO du 12/11/2007 dans l'affaire N A48-717/07-2). Par conséquent, l'accumulation de l'impôt sur le revenu des particuliers dans une telle situation ne devrait pas du tout être discutée.
En général, si vous n'accumulez pas d'impôt sur le revenu des particuliers, vous devrez probablement défendre cette position devant les tribunaux. Mais la chance de gagner est bien réelle.
Dois-je payer des primes d'assurance?
Ici, la situation est exactement la même qu'avec l'impôt sur le revenu des personnes physiques. En vertu de la loi, vous avez le droit de ne pas imposer les primes d'assurance liées au déménagement d'un employé (alinéa "i" alinéa 2 de la partie 1 de l'article 9 de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ "Sur les primes d'assurance ..." (ci-après - Loi N 212-FZ)). Mais rien n'est écrit sur le remboursement des frais de logement dans la loi. Ainsi, le ministère de la Santé et du Développement social (ainsi que le ministère des Finances avec l'administration fiscale) indique que seules les indemnités liées à la relocalisation du salarié dans un nouveau lieu, et non à la résidence, ne sont pas soumises à cotisations (article 3 du Lettre du ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 05.08.2010 N 2519-19 ; partie 1 de l'article 7 de la loi N 212-FZ). La différence avec l'impôt sur le revenu des particuliers ici est seulement que le revenu perçu sous forme de loyer payé aidera à atteindre rapidement la limite de paiement, à partir de laquelle il n'est plus nécessaire d'accumuler des primes d'assurance (en 2011 - 463 000 roubles) (Parties 4, 5 de l'article 8 de la loi N 212-FZ).
La situation n'est guère meilleure avec les cotisations « dommage ». À première vue, il n'est pas nécessaire de les facturer pour le loyer d'un appartement (alinéa 2, clause 1, article 20.2 de la loi fédérale du 24 juillet 1998 N 125-FZ "Sur l'obligation assurance sociale des accidents du travail et des maladies professionnelles "(ci-après - loi N 125-FZ)). Mais dans la loi 125-FZ, qui réglemente le paiement des cotisations "pour les blessures", le même libellé est utilisé que dans la loi N 212-FZ, dédiée aux cotisations d'assurance au PFR, FSS, FFOMS et TFOMS. Par conséquent, il est fort probable que les fonctionnaires se prononcent encore sur cette question en défaveur du contribuable. Il n'y a pas de limite de paiement pour ces cotisations.
Il n'y a pas de pratique judiciaire sur la question de l'accumulation des contributions au loyer. Mais en termes d'indemnisation, les règles actuelles de calcul des primes d'assurance sont similaires aux règles de calcul de l'UST en vigueur auparavant. Par conséquent, lors de la résolution des litiges, on peut se référer aux arguments des décisions de justice dans lesquelles le loyer n'était pas soumis à une seule taxe sociale (Décisions du FAS ZSO du 17/11/2010 dans l'affaire N A45-26455 / 2009 ; FAS VVO du 24/06/2008 dans l'affaire N A43-28282 / 2007-37-943).
Est-il possible d'inclure le loyer dans les dépenses « rentables » ?
Le ministère des Finances s'est exprimé plus d'une fois sur cette question et pas toujours de la même manière. À en juger par les dernières clarifications, le loyer peut être pris en compte en tant que dépenses pour les salaires en nature (article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Cela s'applique aux cas où l'employeur paie lui-même le loyer (lettres du ministère des Finances de la Russie du 17 janvier 2011 N 03-04-06 / 6-1, du 12 novembre 2009 N 03-03-06 / 2/ 223), et lorsqu'il rembourse ces dépenses à l'employé (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 28 octobre 2010 N 03-03-06/1/671, du 13 juillet 2009 N 03-04-06-01/ 165). Mais en aucun cas, plus de 20% du salaire du salarié ne peuvent être pris en compte dans les dépenses. Puisque c'est précisément cette partie qui peut lui être versée sous forme non monétaire (article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie). Cependant, il est difficile d'être d'accord avec l'avis des responsables. En particulier, quelle sorte de forme non monétaire peut-il y avoir si nous donnons de l'argent à un employé pour louer un appartement ? En outre, le Code des impôts ne subordonne pas la comptabilisation des dépenses au respect des exigences d'autres branches du droit, y compris le droit du travail. Et une fois que le tribunal a rejeté les références des autorités fiscales à une limitation à 20% du montant du salaire, puisque les relations de travail et les relations fiscales sont encore des choses différentes (Résolution du Service fédéral antimonopole de l'Organe central du 29 septembre 2010 dans l'affaire N A23 -5464/2009A-14-233).
De plus, le ministère des Finances estime que la condition de payer un loyer pour un employé devrait être précisée dans le contrat de travail.
De ce fait, le fisc « enlève » parfois le coût de la location d'un logement comme déraisonnable. Mais les tribunaux ne les soutiennent pas dans cette affaire. Il y a des décisions qui disent que les frais de location peuvent être inclus dans les frais de main-d'œuvre(Paragraphes 4, 25 de l'article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie), si la fourniture d'un logement aux employés aux frais de l'employeur était nécessaire pour qu'ils puissent s'acquitter de leurs obligations professionnelles (Résolution du Service fédéral antimonopole de la Fédération de Russie Fédération du 14 juillet 2009 dans l'affaire N A65-27027/2007). Dans le même temps, dans l'une des décisions, le tribunal a noté que la liste des autres dépenses en faveur de l'employé prévue par la convention de travail ou la convention collective est ouverte (résolution du Service fédéral antimonopole de l'Organe central du 15 avril 2010 dans l'affaire N A35-5556 / 2009).
Résidu sec - prendre en compte le coût de la location d'un logement pour un salarié peut être en taille réelle comme :
(ou) les coûts de main-d'œuvre ;
(ou) autres dépenses (paragraphes 10, 49, paragraphe 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Discuter avec le gérant
L'option la plus simple pour fournir un logement à un employé est de louer un appartement aux frais de l'entreprise et d'écrire une condition à ce sujet dans le contrat de travail avec l'employé. Certes, vous devrez alors payer plus d'impôts. Si vous ne spécifiez pas une telle condition dans le contrat, il y aura moins de taxes, mais les réclamations des contrôleurs sont possibles.
Et maintenant, essayons de résumer les conséquences fiscales et les risques pour chaque situation dans le tableau. On considère également le cas où la condition de location d'un logement pour un salarié n'est prévue ni dans la convention collective ni dans la convention collective. Les options comptables qui sont les plus bénéfiques pour l'organisation, mais qui susciteront le plus de questions de la part des autorités réglementaires, nous les avons qualifiées de dangereuses. Et les options proposées par les représentants des départements eux-mêmes ont été classées comme sûres.
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Condition de location |
Option |
Qu'il soit nécessaire |
Qu'il soit nécessaire |
Est-il possible de prendre en compte |
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indiqué dans le travail ou |
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sûr |
oui mais en taille |
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non spécifié dans |
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sûr |
S'il n'y a pas envie de discuter, alors peut-être plus solutions simples Il s'agira de l'augmentation habituelle du salaire d'un salarié pour qu'il puisse lui-même louer un logement sans préjudice de sa situation financière. Et concernant le bail en général, rien ne doit être mentionné dans aucun document. Bien entendu, l'impôt sur le revenu des personnes physiques devra être prélevé sur l'augmentation du salaire (clause 1 de l'article 210 du code des impôts de la Fédération de Russie), les primes d'assurance (partie 1 de l'article 7 de la loi N 212-FZ), les cotisations "pour blessures" (Clause 1 de l'article 20.1 de la loi N 125-FZ). Mais au moins, il sera possible de prendre en compte toutes les dépenses lors du calcul intégral de l'impôt sur le revenu (article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Et il n'y aura pas de questions de la part des autorités fiscales.
L'État veille à ce que ses défenseurs et leurs familles soient logés. Des programmes d'hypothèques et de subventions sont en cours d'élaboration et les fonds appropriés sont transférés sur les comptes d'épargne des dirigeants.
Cependant, jusqu'à ce qu'il soit possible d'acquérir propre appartement, les militaires ont aussi besoin d'un logement. En règle générale, vous devez louer un appartement ou une maison, ce qui entraîne des dépenses supplémentaires. Ces fonds sont en partie compensés par l'État par le biais de la sous-location.
Regardons comment la sous-location est réalisée en 2019.
Notion générale de sous-location
Conditions de location d'appartements en 2019
- par la location d'appartements municipaux par l'unité militaire ;
- construction de ses propres bâtiments résidentiels par le ministère de la Défense ;
- émission d'un prêt hypothécaire.
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AVERTISSEMENT AU GESTIONNAIRE Même si l'organisation rembourse au salarié les frais de location du logement conformément au contrat de travail, le fisc peut exclure ces sommes des dépenses « rentables ». Par conséquent, il est plus sûr de louer soi-même des locaux pour fournir un logement aux travailleurs. Les charges locatives remboursées au salarié ne peuvent alors être prises en compte dans la réduction de l'assiette de l'impôt sur le revenu. 29 Art. 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; alinéa 1 de la Lettre du Ministère des Finances du 17 mars 2009 n° 03-03-06/1/155 ; Article 2 Lettres du Service Fédéral des Impôts n° BE-22-3 du 12.01.2009 / Le montant de l'indemnité doit être soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, cette indemnité n'étant pas comprise parmi les versements non soumis à cet impôt Lettre du Ministère des Finances du 15.05.2013 n° . Des primes d'assurance pour le montant de l'indemnisation devront être calculées, puisqu'elles sont versées dans le cadre d'une relation de travail. 1er. 7 de la loi n° 212-FZ ; alinéa 1 de l'art. 20.1 de la loi du 24 juillet 1998 n° 125-FZ ; Courrier FSS du 17/11/2011 n° 14-03-11 / 08-13985 ; P
Comment est remboursé le loyer des salariés ?
Et une fois que le tribunal a donné son accord, le décret 13 AAS du 05/07/2013 n° A21-10270/2012. En même temps, il est important de comprendre : la législation ne dit pas que l'employeur est obligé de payer au salarié, entre autres, le levage et le logement. Dès lors, les autorités de tutelle ne conviendront certainement pas que le loyer remboursé au salarié pendant plusieurs mois voire années soit levé, prévu par la législation du travail.
Important
Par conséquent, des litiges avec les autorités fiscales lors de l'application de l'approche 2 sont très probables. *** Près d'un tiers des candidats interrogés (29%) ont reçu au moins une fois une offre d'employeurs potentiels pour déménager dans une autre localité. Cela signifie que la délocalisation devient une pratique de plus en plus courante sur le marché du travail. Autres articles du magazine Glavnaya Kniga sur le thème "Loyer": 2018
Imposition de l'indemnité de logement locatif à un salarié
Ainsi, si le paiement du logement est prévu dans le contrat de travail dans le cadre du salaire et que son montant spécifique est établi, alors un tel paiement est partie intégrante gains en nature. Compagnie de construction a le droit d'en tenir compte aux fins de l'imposition des bénéfices dans le cadre des coûts de main-d'œuvre en tant que salaires en nature. Mais seulement pour un montant ne dépassant pas 20% du salaire mensuel accumulé de l'employé.
Attention
Étant donné que, selon l'article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie, le salaire en nature ne peut excéder limite spécifiée. Ces conclusions sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 19 mars 2013 n ° 03-03-06 / 1/8392, du 18 mai 2012 n ° 03-03-06 / 1/255, du mois de mai 2, 2012 n° 03-03-06/1/216 du 17 janvier 2011 n° 03-04-06/6-1 (article 1 section II). Et aussi le Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou en date du 24 mars 2009.
n° 16-15/026382 du 11 janvier 2008 n° 21-08/ 1.7.1.2.
Location d'appartement pour les employés
Info
N. G. Bugaeva, économiste Quelles sont les implications fiscales pour l'entreprise Nous remercions la comptable Svetlana Kostyrenko (République des Komis, Usinsk) d'avoir suggéré le sujet de l'article. Les dirigeants d'organisations se plaignent depuis des années de la pénurie d'employés qualifiés. Nous devons donc « éliminer » les travailleurs d'autres régions et de l'étranger.
Et parfois aussi leur fournir un logement, pour lequel les employeurs louent des appartements ou des chambres. Parlons de la prise en compte de la location d'un logement pour un salarié ou du remboursement de ses frais de location d'un logement à des fins fiscales. L'organisme paie lui-même le loyer directement au propriétaire du logement Deux approches sont ici possibles.
APPROCHE 1 (sûre, mais pas la plus rentable) Les autorités de régulation considèrent que le coût du loyer est un paiement en nature, qui constitue le revenu du salarié.
Logements locatifs pour travailleurs
Les motifs et les documents pouvant être utilisés pour prouver que les dépenses de l'organisation pour le logement locatif sont conformes aux exigences de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont indiqués dans le tableau. Qu'est-ce qui aidera à confirmer les frais de logement de l'organisation Motifs Documents La nécessité d'embaucher un employé non résident (étranger), le manque de logement sur le site de l'organisation; la nécessité de sa présence constante sur le lieu de production en raison de la fonctions officielles; Garantir l'accomplissement de la fonction de travail de l'employé Contrat de travail avec la condition que l'employeur fournisse (paie) le logement ; contrat de bail d'habitation; acte de cession du local d'habitation ; justificatifs de paiement ; règlement sur la procédure d'attribution d'un logement aux salariés; commandes pour la mise à disposition d'appartements aux employés sur le chantier avec l'adresse et la durée de résidence, etc.
Quels documents sont nécessaires pour l'indemnisation du logement
Rémunération à caractère social Si toutefois ces dépenses ne constituent pas une forme de rémunération et sont à caractère social, selon le service financier, elles ne peuvent être prises en compte dans le calcul des bénéfices. De plus, qu'ils soient ou non prévus par des contrats de travail (clause 29, article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie). 1.7.1.3. La pratique de l'arbitrage Les tribunaux ne partagent pas le point de vue des fonctionnaires.
À leur avis, l'article 131 du Code du travail de la Fédération de Russie ne peut réglementer les relations juridiques fiscales et établir des restrictions à leur égard. Ceci est indiqué dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district central du 29 septembre 2010 n ° A23-5464 / 2009A-14-233. Il note également ce qui suit. La liste des paiements prévus par la convention (collective) de travail en faveur du salarié, qui sont pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, est ouverte.
Règles de location : paiement pour l'hébergement d'un employé invité
Question L'organisation a-t-elle le droit de payer le logement de l'employé ? (Contrat de bail avec option d'achat Directeur général), s'il n'a pas d'autre logement sur le territoire de la Fédération de Russie et considère ces paiements comme faisant partie des dépenses de l'entreprise ? Réponse Oui, l'organisation a le droit de payer le logement de l'employé. L'organisation a le droit d'établir tout paiement supplémentaire aux employés (paquet social), en fonction de ses capacités financières, et de les fixer dans des documents locaux (convention collective, règlement sur la rémunération, contrat de travail, autres documents internes). Cette conclusion découle des dispositions des articles 40, 41 et 135 du Code du travail de la Fédération de Russie.
Les autorités de régulation ne s'opposent pas à ce que les coûts de paiement du loyer du logement soient considérés comme des dépenses qui réduisent les profits. Mais seulement s'ils sont formalisés dans le cadre du salaire et que cela est fixé dans le contrat de travail.
Dépenses de logement des employés
L'indemnisation des frais de logement pour les périodes où l'employé ne faisait pas partie du personnel de l'organisation (un contrat de travail n'a pas été conclu avec lui) n'est pas prise en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu (lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 mars 2013 n° 03-03-06/1/8392). Si le paiement d'une indemnité n'est pas prévu dans le contrat de travail, mais dans d'autres documents (par exemple, dans une convention collective), la norme de 20 % pour le paiement du salaire en nature peut ne pas être respectée. Cependant, dans ce cas, le coût de l'indemnisation ne peut pas être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu.
De l'avis des autorités de tutelle, si la rémunération n'est pas prévue par le contrat de travail, l'organisation n'a aucune raison de l'assimiler à des rémunérations correspondant à la quantité de travail réellement effectuée. Cette indemnité doit être qualifiée d'autres paiements effectués en faveur de l'employé, non liés à ses fonctions (clause 29 de l'art.
Vous pouvez confirmer ces dépenses avec des billets de voyage, des factures d'hôtel, des contrats de location d'appartements, etc. Deuxièmement, le paiement du logement aux frais de l'organisation doit être prévu dans les contrats de travail conclus avec des employés non résidents (étrangers). Les autorités de régulation considèrent que l'indemnisation des frais de logement et de déplacement des salariés qui résident de manière permanente dans une autre zone (avec la détermination du montant précis de cette indemnisation) fait partie de leur salaire, délivrée en nature.
Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les coûts de main-d'œuvre sont pris en compte s'ils sont prévus par les contrats de travail (article 255 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
Compensation pour le logement locatif aux employés quels documents
Prenons un exemple de liste de ces documents :
- Le contrat de bail, qui contient toutes les informations relatives : le nom complet du propriétaire et du locataire, le montant du loyer, l'adresse du logement.
- Paiements de loyer (par exemple, reçus pour la réception de fonds pour la location d'une maison).
IMPORTANT! Il est souhaitable que la nécessité du remboursement des frais de location soit stipulée dans accord de travail. ATTENTION! Si le contrat de location est conclu pour une durée supérieure à un an, il doit être enregistré auprès de Rosreestr. Comment traiter les charges locatives à des fins fiscales Il existe deux approches pour comptabiliser les charges locatives.
Considérons chacun d'eux. Le plus légal, mais façon difficile Selon les autorités de tutelle, l'indemnisation des logements locatifs est les salaires en nature. C'est l'un des éléments qui génère le revenu d'un employé.
Des employés de valeur sont souvent invités à travailler depuis d'autres régions ou pays. Et vice versa - ils sont envoyés en voyage d'affaires dans d'autres entreprises. Dans ces cas, les organisations louent des logements pour les spécialistes. Si l'employé a lui-même payé son logement, il a droit à une indemnité de loyer.
Types de loyers
Exister différentes manières proposer des logements aux salariés. Certaines organisations louent leurs propres locaux. Il peut s'agir de plusieurs appartements à la fois. Le plus souvent, ils sont situés à proximité du métro, de sorte qu'il est plus pratique pour l'employé de se rendre au travail. Mais l'option la plus populaire est lorsqu'une personne choisit son propre espace de vie et que l'entreprise verse une indemnité de loyer à l'employé. Par exemple, sous la forme d'une augmentation de salaire ou de virements sur son compte d'un montant équivalent au coût du loyer par mois.
La location d'un appartement est moins chère que la location d'une chambre d'hôtel si un bail à long terme est prévu. Parfois, l'entreprise dispose d'une base d'appartements parmi lesquels vous pouvez choisir, dans d'autres cas, vous devez agir par vous-même.
Lors de la planification d'un bail auprès d'une personne privée, un contrat ou un autre accord basé sur l'article 671 doit être rédigé. Il convient de garder à l'esprit que l'appartement est destiné uniquement à la résidence des employés et qu'un contrat conclu pour une période de plus d'un an est soumis à l'enregistrement par l'État. Tous les contrats de location doivent être écrits.
S'il existe des accords entre l'employeur et l'employé sur une compensation partielle pour la location d'un logement, le contrat de location doit contenir le montant approuvé par les parties. Et le reste est un accord séparé.
Si l'entreprise trouve et paie elle-même un appartement pour un employé, le montant du loyer peut alors faire partie du salaire de l'employé, mais en nature. Selon la loi, sa valeur ne doit pas dépasser 20% du total des revenus. Dans une situation où le salarié trouve lui-même un logement, l'indemnité de location du logement peut faire partie du salaire en espèces.
Remboursement des frais de déplacement
Dans une situation où un employé est envoyé dans une autre localité, un logement peut également lui être loué. Dans ce cas, une compensation pour les frais de logement et les frais de services publics est ajoutée à la composition totale des frais de déplacement de l'employé.
Si l'employeur sélectionne et loue de manière indépendante des locaux pour ses employés, le PIT L est retenu sur les paiements au propriétaire. Les paiements peuvent être comptabilisés comme faisant partie des salaires, des prestations sociales ou du loyer directement.
