Податкові витрати на бізнес-плані залежать від. Бізнес план. Розрахунок фінансових показників. Планування руху грошових потоків

Запитання:Новостворена організація уклала договір підряду на розробку бізнес-плану. Метою розробки бізнес-плану є створення підприємства з виробництва непродовольчих товарів . Як відобразити в податковому обліку для податку на прибуток витрати на розробку бізнес-плану, якщо він виявиться рентабельним для організації і якщо буде прийнято рішення його не застосовувати?

Відповідь:На нашу думку, вироблені витрати на придбання бізнес-плану в податковому обліку для податку на прибуток можна врахувати у складі інших витрат організації, незалежно від того, виявиться він рентабельним чи ні. Крім того, якщо вартість розробки бізнес-плану становить понад 40 000 руб., Платник може розглянути можливість визнання бізнес-плану нематеріальним активом. Але в цьому випадку для визнання витрат необхідно буде ввести його в експлуатацію.

Обґрунтування:Основні критерії для визнання витрат з метою оподаткування прибутку встановлені ст. 252 Податкового кодексуРФ. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ передбачено, що платник податків має право зменшити отримані доходи у сумі вироблених витрат, крім витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ. При цьому витрати, що враховуються з метою оподаткування, мають бути спрямовані на отримання доходів, економічно обґрунтовані та документально підтверджені.

Незважаючи на те, що витрати на придбання бізнес-плану не пов'язані безпосередньо з процесом виробництва та реалізації продукції, можна говорити про те, що наявність бізнес-плану дозволить організації досліджувати та оцінити всі можливості створюваного інвестиційного проекту. виробничого підприємства), наприклад:

Визначити перспективи та комерційну ефективність проекту;

Оцінити його реалістичність та розумність;

Зрозуміти та оцінити виникнення можливих проблемта продумати шляхи їх вирішення.

Можна зробити висновок, що бізнес-план необхідний організації для того, щоб точно зрозуміти, чи має сенс розвиток нового напряму бізнесу і чи цей напрям вкладення грошових коштів.

Таким чином, на нашу думку, витрати на придбання бізнес-плану економічно виправдані. Дані витрати можуть бути враховані з метою оподаткування як інші витрати як:

Витрати на підготовку та освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Витрати управління організацією (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Витрати аудиторські послуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

У п. 8 ч. 7 ст. 1 Федерального законувід 30.12.2008 N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" передбачено послуги з розробки та аналізу інвестиційних проектів, складання бізнес-планів.

Крім того, зазначимо, що в будь-якому випадку перелік витрат, що враховуються з метою оподаткування, є відкритим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Головним фактором при прийнятті до податковому облікубудь-яких вироблених витрат є їх відповідність критеріям, встановленим у ст. 252 НК РФ. Тому навіть якщо прямий зв'язок між понесеними витратами та отриманням доходу не очевидний, все одно при вирішенні питання про виправданість витрат не можна виходити лише з того, чи призвели вони до фактичного отримання доходів чи не привели, головне – саме спрямованість на отримання доходів.

Крім того, якщо вартість розробки бізнес-плану становить більше 40 000 руб., Платник може розглянути можливість визнання бізнес-плану нематеріальним активом у вигляді володіння ноу-хау, секретною формулоюабо процесом, інформацією щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду (п. 3 ст. 257 НК РФ). Але нарахування амортизації у разі починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому цей об'єкт було введено в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Конституційний Суд РФ в Ухвалах від 04.06.2007 N N 320-О-П та 366-О-П вказав, що обґрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, повинна оцінюватися з урахуванням обставин, що свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефектв результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. При цьому йдеться саме про наміри та цілі (спрямованості) цієї діяльності, а не про її результат.

Податкове законодавство не використовує поняття економічної доцільності та не регулює порядок та умови ведення фінансово-господарської діяльності, а тому обґрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності чи отриманого результату. В силу принципу свободи економічної діяльності платник податків здійснює її самостійно на свій ризик і має право самостійно та одноосібно оцінювати її ефективність та доцільність.

Даної позиції дотримуються суди та Мінфін Росії (Постанова Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 N 53 "Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди", Лист Мінфіну Росії від 29.07.2013 N 03-03-06/2006)

Вищевказані аргументи справедливі й у тому випадку, якщо надалі організація вирішить, що новий проектдля неї нерентабелен.

Таким чином, на нашу думку, витрати на розробку бізнес-плану можуть бути враховані у складі витрат для цілей оподаткування прибутку незалежно від прийнятого надалі рішення - про доцільність або недоцільність розвитку нового напряму в бізнесі, оскільки ці витрати проводилися для здійснення діяльності, спрямованої отримання доходу. Тільки у разі, якщо бізнес-план було визнано об'єктом НМА, необхідно буде введення його в експлуатацію.

Зазначимо також, що тягар доведення необґрунтованості витрат платника податків покладається на податкові органи, Про що прямо зазначено в Ухвалі Конституційного Суду РФ від 04.06.2007 N 320-О-П, у Листі ФНП Росії від 13.07.2015 N ЕД-4-3/12225.

Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ витрати, що приймаються з метою оподаткування з урахуванням положень гол. 25 НК РФ, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати та визначаються з урахуванням положень ст. ст. 318 – 320 НК РФ. У цьому витрати зізнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають з умов угод. У разі якщо правочин не містить таких умов і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податків самостійно.

Таким чином, велика ймовірність, що податкові органи можуть вважати, що розглянуті витрати організація-платник податків має визнавати у своєму обліку рівномірно протягом певного терміну.

Водночас якщо організація скористалася п. 1 ст. 318 НК РФ правом самостійно визначати в обліковій політиці з метою оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг), та включила витрати на придбання бізнес-плану до складу непрямих витрат, вона може повністю віднести їх до витрат поточного звітного (Податкового) періоду.

Відповідно до пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ організація за своїм вибором вправі врахувати ці витрати:

на дату розрахунків відповідно до умов укладеного договору;

на дату пред'явлення організації документів, що є підставою для проведення розрахунків (на дату підписання акта виконаних робіт);

на останнє числозвітний (податковий) період.

Таким чином, остаточний порядок визнання цих витрат організація повинна затвердити у своїй обліковій політиці з метою податкового обліку.

Як ми пам'ятаємо, бізнес-план нам потрібен не тільки для розуміння цілей та способів їх досягнення, а й для обґрунтування прибутковості та можливості реалізації нашого інвестиційного проекту.

Займаючись розрахунками у проекті, ви стикаєтеся з поняттям постійних і змінних витрат, чи витрат.

Що це таке і який їхній економічний та практичний зміст для нас?

Змінні витрати, за визначенням, це витрати, які є незмінними. Вони змінюються. І зміна їх величини пов'язана з обсягами продукції, що випускається. Чим більший обсяг, тим вищі змінні витрати.

Які статті витрат включаються до них та як їх розрахувати?

Усі ресурси, що витрачаються виробництва продукції можна зарахувати до змінним витратам:

• матеріали;
• комплектуючі;
• заробітня платапрацівників;
• електроенергія, яку споживає працюючий двигун верстата.

Вартість всіх необхідних ресурсів, які потрібно витратити на виробництво певного обсягу продукції. Це все матеріальні витрати, плюс заробітна плата робітників та обслуговуючого персоналуплюс вартість електроенергії, газу, води, витрачені в процесі виробництва, плюс витрати на упаковку та транспортування. Сюди відносять і витрати на створення запасів матеріалів, сировини та комплектуючих.

Змінні витрати слід знати на одиницю своєї продукції. Тоді ми зможемо розрахувати будь-якої миті загальну суму змінних витрат за певний період.
Просто ділимо розрахунковий обсяг витрат за виробництво продукції обсяг виробництва у натуральному вираженні. Отримуємо змінні витративиробництво одиниці продукції.

Цей розрахунок виробляється по кожному виду продукції та послуг.

Чим відрізняється калькуляція собівартості одиниці виробленої продукції від змінних витрат за виробництво одного виробу чи послуги? До калькуляції включаються й постійні витрати.

Постійні витрати майже залежить від обсягів виробництва.

До них відносять:

• управлінські витрати (витрати на утримання та оренду офісів, поштові послуги, витрати на відрядження, корпоративний зв'язок);
• витрати на утримання виробництва (оренда виробничих приміщеньта обладнання, обслуговування верстатів, електрика, опалення приміщень);
• маркетингові витрати (просування продукції, реклама).

Постійні витрати залишаються незмінними до певного моменту, поки обсяги виробництва не стає занадто великим.

Важливим етапом для визначення змінних та постійних витрат, а також всього фінансового планує розрахунок витрат за персонал, який можна провести цьому етапі.

Виходячи з даних, які ми отримали в організаційному планіза структурою, штатним розкладом, режиму роботи, і навіть орієнтуючись дані виробничої програми, ми робимо розрахунок витрат за персонал. Цей розрахунок ми робимо за весь період реалізації проекту.

Необхідно визначити величину оплати праці управлінського персоналу, виробничого та інших працівників, і навіть загальну суму витрат.

Не забуваємо враховувати податки та соціальні відрахування, які також увійдуть у загальну суму.

Усі дані подаються у табличній формі для простоти розрахунків.

Знаючи постійні та змінні витрати, а також ціни на продукцію, можна розрахувати точку беззбитковості. Це такий рівень продажів, який забезпечує самоокупність підприємства. У точці беззбитковості спостерігається рівність суми всіх витрат, незмінних і змінних, і від реалізації певного обсягу продукції.

Аналіз рівня беззбитковості дозволить зробити висновок про стійкість проекту.

Підприємство має прагнути зниження змінних і постійних витрат за одиницю продукції, але ці прямий показник ефективності виробництва. Необхідно враховувати специфіку підприємства. Високі постійні витратиможуть бути у високотехнологічних виробництв, а низькі – у слаборозвинених зі старим обладнанням. Це може спостерігатися і під час аналізу змінних витрат.

Основна мета вашої фірми – максимізація економічного прибутку. А це не лише скорочення витрат будь-яким шляхом, а й використання різних інструментів, що дозволяють знизити витрати на виробництво та управління шляхом застосування більш продуктивного обладнання та зростання продуктивності праці.

2. ЗАГАЛЬНА КОНЦЕПЦІЯ БІЗНЕС-ПЛАНУВАННЯ

2.2 Межі планування

2.2.2. Витрати бізнес-планування

Межа планування визначено і величиною витрат, що витрачаються на організацію та здійснення планування.

Як відзначають багато хто з практикуючих менеджерів, одним із найбільш суттєвих недоліків планової діяльності є необхідність додаткових витрат на:

Дослідження;

Організацію підрозділу планування;

Залучення додаткового персоналу.

Йдеться про ті дефіцитні засоби, які могли б бути використані для вирішення інших важливих економічних завдань. Якщо говорити про негрошові витрати, планування вимагає ще однієї найважливішої категорії витрат - витрат часу - також дефіцитного і дуже обмеженого ресурсу.

Чи може дозволити собі організація здійснювати такі витрати і, отже, планувати? Так, може, тому що витрати на планування, як уже зазначалося, створюють низку важливих перевагу діяльності фірми. Тому питання про витрати правильно було б сформулювати так: які мають бути додаткові витрати,потрібні у тому, щоб розширити масштаби планування у створенні?

Мінімальним результатом планування є недопущення грубих помилок у економічній діяльності, тобто придбання здібностей передбачати неприємні обставини майбутнього та усувати їх. Якщо кошти, які витрачені на планування, привели до такого результату, цього вже майже достатньо.

Можна сформулювати наступне правило визначення витрат планування: будь-які додаткові кошти мають бути витрачені лише у разі, якщо вони створять додатковий позитивний ефект.І, крім того, не варто братися за розробку такого плану, вартість якого могла б дорівнювати вартості створення кращого плану.

Таким чином, мінімальними витратами на бізнес-планування є такі, що забезпечують виживанняекономічної організації, а будь-які додаткові витратимають забезпечувати її розвиток.

Межа планування визначено і величиною витрат, що витрачаються на організацію та здійснення планування.

Як відзначають багато хто з практикуючих менеджерів, одним із найбільш суттєвих недоліків планової діяльності є необхідність додаткових витрат на:

дослідження;

організацію підрозділу планування;

залучення додаткового персоналу.

Йдеться про ті дефіцитні засоби, які могли б бути використані для вирішення інших важливих економічних завдань. Якщо говорити про негрошові витрати, планування вимагає ще однієї найважливішої категорії витрат - витрат часу - також дефіцитного та дуже обмеженого ресурсу.

Чи може дозволити собі організація здійснювати такі витрати і, отже, планувати? Так, може, тому що витрати на планування, як уже зазначалося, створюють низку важливих переваг діяльності фірми. Тому питання про витрати правильно було б сформулювати так: якими мають бути додаткові витрати, необхідні для того, щоб розширити масштаби планування в організації?

Мінімальним результатом планування є недопущення грубих помилок у економічній діяльності, тобто придбання здібностей передбачати неприємні обставини майбутнього та усувати їх. Якщо кошти, які витрачені на планування, привели до такого результату, цього вже майже достатньо.

Можна сформулювати таке правило визначення витрат планування: будь-які додаткові кошти мають бути витрачені лише тоді, коли вони створять додатковий позитивний ефект. І, крім того, не варто братися за розробку такого плану, вартість якого могла б дорівнювати вартості створення кращого плану.

Таким чином, мінімальними витратамина бізнес-планування є такі, що забезпечують виживання економічної організації, а будь-які додаткові витрати мають забезпечувати її розвиток.

Труднощі щодо оптимальних витрат у тому, що дохід, отриманий від планування, може бути виміряний точно з допомогою кількісних методів. Ефект планової діяльності досвідчений менеджер може визначити, використовуючи якісні та суб'єктивні методи оцінки.

Масштаби діяльності фірми

Масштаби діяльності фірми обмежують чи, навпаки, розширюють можливості планування у створенні.

Переваги у здійсненні внутрішньофірмового планування належать великим фірмам, тому що вони мають необхідний потенціал для того, щоб передбачити своє майбутнє:

у них вищі фінансові можливості;

вони здебільшого займаються серйозними науковими та проектними розробками;

вони мають висококваліфікований персонал і в змозі залучати таких висококваліфікованих фахівців з боку і т.д.

Великі фірми зазвичай мають у своєму складі спеціальні планові підрозділи. Натомість навіть солідні економічні організації для визначення планових стратегій найчастіше звертаються до зовнішніх консультантів, що спеціалізуються на питаннях планування. У зв'язку з швидким поширенням останні десятиліття стратегічного планування деякі консультаційні фірми зробили його своєю винятковою сферою діяльності. Такі фірми іноді називають "салонами стратегії".

Невеликим економічним організаціям важко проводити широкомасштабну планову роботу, особливо дороге стратегічне планування. Однак вони можуть:

використовувати деякі форми планування, особливо оперативне планування;

застосовувати вже готові моделістратегій, створені відомими компаніямита дослідницькими фірмами (такі, як матриця БКГ, модель "Мак-Кінсі 7С" та інші), та прагнути до визначення власних стратегій у міру зростання організації.

Незважаючи на труднощі здійснення планування в невеликій організації, воно необхідне їй, мабуть, ще більшою мірою, ніж великою. Зовнішнє середовище такої організації менш піддається контролю і агресивніша, ніж у великої фірми, отже, майбутнє дрібної фірми більш невизначено і непередбачувано.

Потрібно сказати, що невелика фірма має свої переваги в організації планування. Головне з них – внутрішнє середовище такої організації простіша, а тому більш доступна для огляду і передбачувана. Крім цього, у маленькій організації легше створити особливий психологічний і соціальний клімат, що дозволяє згуртувати людей навколо інтересів організації, її цілей.

Коли ви працюєте над створенням бізнес-плану, ви обов'язково повинні визначити основні фінансові показники проекту. Усі вони випливають із серйозних розрахунків, що ґрунтуються на обліку всіх необхідних витрат та прогнозів реалізації. Економіка наука невблаганна, тому всі розрахунки призведуть до точного розуміння, скільки ви можете дозволити собі витрачати і скільки зможете заробляти.

Намагаюся не розтягувати надовго всі правила розрахунків при складанні бізнес плану і визначити основні, необхідні для розрахунку дані. В основі розрахунків лежить така наївна і так улюблена студентами-економістами точка беззбитковості. Насправді вона поділяє все поле на ваші доходи та збитки. Умови, за яких вона виходить, будуть вашими мінімальними вимогами до проекту. Для початку слід врахувати абсолютно всі ваші витрати на відкриття. Тут мають бути враховані:

• витрати на реєстрацію юридичної особи
• купівля приміщення
• ремонт та облаштування
• закупівля обладнання та матеріалів
• купівля технологій чи авторства
• витрати, пов'язані з дозвільними документами та ліцензіями

Далі визначаємо всі наші наступні витрати за двома категоріями, постійні та змінні витрати. перелік постійних витрат, що ніяк не залежать від кількості послуг, що надаються, включає наступні пункти:

• витрати на оренду приміщення
• зарплата (співробітників, які не працюють за відрядною системою)
• енергозабезпечення, водопостачання, опалення
• зв'язок
• амортизація обладнання та його обслуговування
• податки
• безпека

Тепер складемо перелік змінних витрат . Сюди віднесемо витрати, пов'язані з виконанням послуги, які безпосередньо входять у ціну:

• витрати на матеріали
• зарплата (співробітників, які працюють на відрядній системі)
• електроенергія (якщо витрата залежить від кількості товарів чи послуг)
• логістика (витрати на доставку)
• зв'язок

Здебільшого більшість видів бізнесу у змінні витрати відносить саме зарплату та матеріали, але все залежить виключно від виду вироблених товарів чи послуг. Уважно продумайте, які витрати вас супроводжуватимуть під час проведення кожної операції, та включіть їх у свій бізнес-план. Тепер подумаємо про доходи. Як ви вже здогадалися, визначити дохід з однієї операції (чи товар чи послуга) легко, потрібно лише відібрати від ціни змінні витрати на їх надання. Проблема в тому, що асортимент не дозволяє визначити нам чітке розуміння показника прибутковості, тому що всі послуги та товари у вас різні та стоять по-різному. Один із способів вирішення цього питання лежить у усереднених цифрах. У ресторані та автомийці це буде величина середнього чека. У виробництві та в магазині простіше, там все розраховується за бажаним рівнем рентабельності. Краще проводити розрахунки в електронному виглядіта вибудовувати їх взаємопов'язано, щоб отримати можливість отримувати готові результати при кожній зміні початкових даних. А змінюватись вони будуть, щоб зрозуміти, як змінитись термін окупності чи прибутковість бізнесу при зміні цін чи кількості клієнтів. Якщо ви при складанні бізнес-плану ви діяли відповідно до моїх порад, то так само легко зможете скласти подібний графік:

Отже, графік показує грошову величину по вертикалі від кількості товару, що випускається, або послуг, що надаються. Ми бачимо на графіку лінії постійнихі змінних витрат(Пунктиром). Постійні залишаються незмінними, незалежно від потоку клієнтів, а змінні навпаки, кратні і починаються від нуля. Червоною відображено суму обох видів витрат. Що дозволяє відобразити сукупні витрати організації за різних точок завантаженості. Тепер, там, де зелена лінія, що відображає доходи, перетинає червону, отримуємо точку беззбитковості. А саме та кількість товарів і послуг, необхідних, щоб фірма мала дохід. Переходимо до наступного графіка:

Забираємо все зайве і для наочності заштрихуємо зони прибутковості та збитковості. Тепер все ясно, спустивши вниз лінію, отримаємо ту саму мінімальну кількість, потрібну для заробітку грошей. Для простоти розуміння повернемо отриманий графік. Червоним вказана зона збитку, зеленим – зона доходу.

З наведеного графіка ставати зрозуміло, що точка беззбитковості, безумовно, важлива. Але вона не є цільовим показником. Щоб його отримати, ми маємо прогнозувати окупність бізнесу на певний термін. Допустимо, ви збираєтеся окупити свій бізнес за рік, тоді вам слід розділити ваші витрати на відкриття на 12 місяців, і ви отримаєте цей необхідний рівень (маю на увазі, що графіки дано в період місяця). Накреслимо цю лінію уривчастою і отримаємо таке:

Виходить, що для досягнення ваших цілей щодо окупності ви повинні шукати на перетині інших ліній. Таким чином, червоним хрестом відзначений той самий необхідний рівень споживання ваших товарів і послуг, який забезпечить всі ваші цілі. Ви можете визначити цільову точку, при якій окупність бізнесу вкладатиметься в певні терміни, або виходячи з конкретних очікувань та маркетингових досліджень, розрахувати терміни окупності. Далі справа залишається за розрахунками у визначеній вами точці чи діапазоні. Обов'язково слід розрахувати і надати дані з будь-яких питань. Насамперед це буде чистий прибуток. У розрахунку для конкретної точкиви легко зможете порахувати її як різницю прибутку та суми постійних та змінних витрат. Отримана сума відображатиме ваш дохід і дозволить також визначити рентабельність та термін окупності. Рентабельністьобчислюється як відношення кінцевої вартості ваших товарів та послуг (наприклад, за місяць) до суми витрат на їх виготовлення/надання (сума змінних та постійних витрат). Термін окупностірозраховується як відношення необхідних для відкриття витрат до чистого прибутку. Звичайно, фінансові розрахунки в серйозному бізнес-плані мають на увазі більш скрупульозну роботу з цифрами. Враховуються можливі джерела залучення інвестицій, усі основні показники корелюються залежно від процентних ставокза кредитами та графіками погашення. Якщо ж не вдаватися до всіх тонкощів, ми розглянули основні показники фінансового розрахунку бізнес-плану. Сподіваюся, це допоможе у вашій діяльності.