Відокремлені підрозділи юридичних. Відокремлені підрозділи

На відміну від підприємців законодавець дозволяє юридичним особам відкривати власні відокремлені підрозділи (ВП), які можуть бути кількох видів. Найчастіше відкриваються філії чи представництва, рідше прості ВП. Кожна з них має схожі риси, але водночас і відмінності.

Метою створення структурних одиниць є розширення бізнесу, збільшення обсягів продажу, відкриття торгових точок чи магазинів, залучення споживачів, і у результаті – отримання прибутку. Нерідко, залежно від завдань, які ставить перед собою засновник чи директор підприємства, різних регіонахкраїни або в межах одного населеного пунктувін відкриває різні види ВП.

Спочатку керівництву компанії необхідно розібратися, що є кожним із ВП, якими повноваженнями воно може бути наділене, як його зареєструвати і надалі сплачувати податки? Якщо компанії, наприклад, потрібно розмістити всього одного співробітника віддалено від головного офісу, до якого виду слід відносити цю структурну одиницю? Відповідно до ПК, ст. 11 з метою оподаткування законодавець визнає під ВП будь-який підрозділ, обладнаний стаціонарними робочими місцями, які можуть функціонувати понад місяць.

Поняття стаціонарного робочого місця законодавець викладає у ТК, у ст. 209. Там говориться, що його має контролювати роботодавець. І тому його відносини з найманих працівників мають регулюватися угодою (трудовим, цивільно-правовим, ін.). Фактично ВП зі стаціонарними робочими місцями може виникнути, якщо підприємство вступить у трудові відносини із фіз. особою.

Укладання інших договорів, наприклад, виконання робіт чи надання послуг не допускається. Другим відмітною ознакоюВП є його територіальна віддаленість від розташування головного офісу, тобто воно має бути за іншою адресою. Визнається підрозділ відокремленим незалежно від того, відображено інформацію про нього у статуті компанії чи інших внутрішніх документах.

Огляд понять та видів

У юр. особи може бути відкрито одне або кілька ВП, обладнаних робочими місцями.

У свою чергу, вони поділяються на:

• філії;
• представництва;
• прості (звичайні) ВП.

Будь-яке з ВП зможе повноцінно функціонувати, як тільки будуть створені робочі місця на адресу його розташування. Посилання на це поняття законодавець наводить у різних нормативні актиПодаткового, Трудового та Цивільного кодексів.

Також вважається, що майно, яке знаходиться у територіально віддаленому ВП, належить самому підприємству, незалежно від того, як було оформлено факт його відкриття. Основне підприємство організовує діяльність через свою структурну одиницю.

Відмінність філії від відокремленого підрозділу звичайного або представництва полягає у функціях та повноваженнях, які належить виконувати:

• філії належить виконувати всі функції основного підприємства або їхню частину, у тому числі й представницькі;
• на представництво покладається обов'язок представляти інтереси компанії та захищати їх;
• Звичайне ВП є додатковим робочим комплексом, який нічим не відрізняється від тих, що розташовані за місцем знаходження головного офісу підприємства.

Жоден з видів ОП не може бути окремою юридичною особою, але створюється з метою здійснення діяльності від імені головного підприємства, тобто свого творця. ВП мають діяти на підставі повноважень, які будуть затверджені керівництвом.

Звичайне (просте) ВП може вести окремий бухгалтерський баланс, але філії чи представництва можуть. Тому майно, яке буде для виконання обов'язків відокремлене підприємством структурної одиниці, враховується по-різному на основному або його ВП.

Уповноважений установчими документами орган для керівництва філією (представництвом) призначає конкретну особу, яка має діяти на підставі довіреності. Дії керівника не можуть ґрунтуватися на вказівках, викладених лише у Положенні про філію або представництво, установчі документи. Коли підприємство відкриває філію чи представництво, вона зобов'язана внести до установчих документів інформацію про це ОП.

Для створення віддаленого робочого комплексу під назвою «просте ВП» потрібно:

• керівнику підприємства видати Наказ про його створення;
• внести зміни до Положення чи Правила трудового розпорядку основного підприємства, тобто. у локальні документи.

Якщо юр. особа вирішить створити у 2019 році просте ВП, йому необов'язково запрошувати співробітника на керівну посаду, відкривати окремий розрахунковий рахунок у банку та давати підрозділу повноваження наймати найманих працівників.

Достатньо у внутрішніх нормативні документивказати адресу ВП та внести інші редагування. Рішення відкрити філію чи представництво приймається голосуванням учасників чи засновників з обов'язковим внесенням записів до установчих документів. Для керівництва призначається окрема особа. Інші питання вирішуються в індивідуальному порядку в кожному окремому випадку.

Специфіка та особливості

Будь-яка з цих структурних одиниць – філія (представництво), просте ВП має:

• перебувати за адресою, відмінною від материнської компанії;
• мати мінімально 1 робоче стаціонарне місце, яке може функціонувати понад 1 календарний місяць;
• мати для роботи як мінімум одного співробітника;
• перебуває під контролем підприємства, що його відкрило.

Крім основних рис, у різних ВП є й відмінні, які пов'язані не лише з виконанням функцій та обов'язків, вимогами для відкриття, а й реєстрацією. Наприклад, відкриваючи окремо обладнаний комплекс робочих місць, підприємству потрібно його реєструвати у податковій, у позабюджетних фондах — ні, також не слід вносити відомості про створення .

Щодо філій (представництв) ПК ставить ці вимоги в обов'язок. Залежно від типу, що відкривається ВП для податкової, заповнюється спеціальний бланк із відомостями.

Найбільш поширеною формою ВП є філія, на яку можуть бути покладені всі функції, роль і діяльність головного підприємства, що дуже зручно для розвитку бізнесу, незважаючи на складніший процес його відкриття.

Критерії	Філія	Представництво	Просте ВП
Функціональні обов'язки	Виконує функції основного підприємства повністю чи частково, але може брати він представницькі	Захищає та представляє інтереси підприємства, яке його відкрило	Найняті для роботи на віддалених стаціонарних робочих місцях працівники виконують функції, властиві діяльності підприємства
комерційна діяльність	Може займатися рішенням уповноваженого органу	Представництво не може займатися комерційною діяльністю	Передбачено лише діяльність у рамках трудових відносинміж підприємством та найнятими працівниками
Повідомлення у податкову для відкриття	Не обов'язково		Слід надіслати повідомлення протягом місяця після відкриття
Реєстрація у територіальному відділенні НР	Відомості вносяться до ЄДРЮЛ, ВП ставиться на податковий облік		Дані про комплекс робочих місць не вносяться до ЄДРЮЛ
Рішенням якого органу відкривається	Засновники (власники компанії) або рада учасників приймають рішення на загальних зборах, це заноситься до протоколу та ін. установчих документів. Розпорядчим документом є рішення кількох осіб, які мають право голосу		Рішення приймає виконавчий орган підприємства, зазвичай це керівник. Виконавчим документом є його Наказ
Ведення бухобліку	Можуть застосовуватись на розсуд уповноваженого органу обидві форми: спільна чи окрема		Не займається та не має окремого балансу
Відкриття окремого розрахункового рахунку	Дозволено, може його відкрити та проводити платежі.		Не може відкривати рахунки окремо від основного підприємства

Філія (представництво) більше схоже на основне підприємство, ніж просте ВП, останнє дуже обмежене у своїх правах і є виконавчою відокремленою структурою.

Головним документом, на підставі якого має працювати будь-яка з ВП, є Положення або Правила про порядок роботи. Водночас копія статуту має бути передана до податкової за місцем розташування філії (представництва), щодо простого ВП цього робити не потрібно.

Основні відмінності філії від відокремленого підрозділу

Незважаючи на безліч відмінностей між різними видамиВП, їхньою загальною рисою є залежність від головної компанії. Їй належить не лише майно та кошти на рахунках, а й цілі, завдання, які вона ставить перед своїм структурним підрозділом. Основні відмінності: документальне оформленнявідкриття, вчинення господарських операцій, Ведення обліку та формування звітності

Наочно це може показати таблиця:

Вид ВП	Філія	Представництво	Просте ВП
Завдання, які ставить перед ВП підприємство	Усі чи деякі	Тільки представляти та захищати його інтереси	Залежно від потреб організації
Статус незалежності	Відсутнє
Запис у статуті підприємства про відкриття та функціонування	Необхідна		Не потрібна
Управління ХД	Ведеться через керівника		Ведеться через головний офіс підприємства та відповідального співробітника
Документи, необхідні для провадження законної діяльності	Положення або Правила про створення та порядок роботи, з обов'язковим внесенням про них відомостей до статуту		Внутрішні локальні документи підприємства
Призначення керівника	Потрібно, діє на підставі довіреності	На розсуд керівництва підприємства	Не потрібно, відповідальна особа за роботу ВП діє на підставі посадової інструкції
Наявність окремого розрахункового рахунку	Є	Можна відкривати, але найчастіше його немає	НЕ мається
Ведення діяльності	У будь-якому місці, без обмежень, за місцезнаходженням ВП		Тільки в межах комплексу робочих місць, тобто за місцем розташування простого ВП
Наявність ліцензій реалізації ХД	Необхідно отримувати	Необхідно отримувати, але не всі можуть бути видані	Не потрібно отримувати, працює на підставі ліцензій, виданих підприємству (достатньо мати копії)

Інші уточнення

Важливим моментом для здійснення законної діяльності ВП є реєстрація в контролюючих органах з обліку та перерахування податків та внесків. Насправді нерідко виявляється, що відкрите ВП працює негаразд, як планувало підприємство, тому багато нюансів необхідно передбачати заздалегідь.

Реєстрація та постановка на облік

Необхідна постановка на облік у територіальному відділенні СР за місцем розташування будь-якого ВП. Якщо ВП буде на виділеному балансі, то йому потрібно буде надалі здавати звітність.

Про відкриття простого ВП необхідно протягом місяця подати повідомлення до податкової. Документи про філію (представництво) подаються одразу після того, як уповноважений орган ухвалить рішення про відкриття та запише його до .

У територіальне відділення, де знаходиться на податковому обліку, основне підприємство необхідно здати заяву про створення філії (представництва), а також завірені копії:

• протоколу зборів засновників чи учасників;
• Положення про філію (представництво);
• статуту підприємства із внесеними записами про утворення нової структури із зазначенням її назви та місцезнаходження;
• доручення на призначеного керівника;
• інші на вимогу.

Протягом 5 днів НР зобов'язана внести зміни до ЄДРЮЛ та зареєструвати у своїх базах даних відомості про новий структурний підрозділ підприємства. Після реєстрації підприємству повернеться повідомлення про внесення змін до статуту, витяг з ЄДРЮЛ, засвідчений.

Усі необхідні відомості про нову структуру будуть надіслані податковій до територіального відділення СР за місцем, де розташована філія (представництво), де вона перебуватиме на обліку. Якщо ВП надалі вестиме окремий баланс, то доведеться здавати звіти, сплачувати податки за місцем, де розташована філія (представництво). Також новому структурному підрозділу надаються окремі коди Держкомстату.

Якщо одній території, яка підвідомча різним відділенням НС, відкривається кілька ВП у межах муніципального освіти, то постановки на облік можна вибрати одне з них.

Про будь-які зміни щодо відкритого ВП основне підприємство зобов'язане повідомляти протягом 3 днів, інакше на керівника буде накладено штрафні санкції. Коли відкривається просте ВП, податкова тільки повідомляється про те, що за такою адресою віддалено створюється комплекс місць, роботу яких контролюватиме основна організація.

Коли передбачається, що ВП відкриє розрахунковий рахунок, самостійно вестиме баланс, нараховуватиме і виплачуватиме зарплату співробітникам, це означає про обов'язок здавати звітність до ПФР та ФСС, інших бюджетних та позабюджетних фондів. Зареєструватися філії, а в деяких випадках і представництву знадобиться у Фондах протягом місяця з моменту відкриття. Усе необхідні документиперед здаванням засвідчуються у нотаріуса.

До територіального відділення ПФ за місцем знаходження філії (представництва) подається:

• інформація про постановку на облік у СР;
• повідомлення про реєстрацію основного підприємства у ПФ;
• підтвердження з банку про відкритий розрахунковий рахунок;
• заяву на реєстрацію;
• інші на вимогу.

Разом із заявою на реєстрацію та листом Росстату до територіального відділення ФСС подаються відомості про:

• держреєстрації основного підприємства у податковій та ФСС;
• постановки на облік у СР;
• рішенні зборів засновників про відкриття ВП;
• наявності розрахункового рахунку.

Порівняльна характеристика

Поняття видів ВП відсутнє в ПК, тому що для оподаткування важливим є сам факт відкриття та роботи підрозділу, а не повноваження, які на нього покладе підприємство. Цивільний кодекс наводить різницю між ОП у ст. 55 де вказується функціональне призначення кожного з них. Якщо, наприклад, представництво веде переговори з учасниками цивільного обороту для укладання угод до і після, але воно, як і філія, не може представляти інтереси компанії в суді самостійно.

Філія безпосередньо укладає угоди, веде переговори від імені підприємства, виконує дії для виконання договірних відносин, може вести будь-яку діяльність, якою займається юр. обличчя.

Щодо простого ВП можна сказати, що фактично це доповнення до тих робочих місць, які вже організовані підприємством з його основного розташування. Усі окремо ВП що неспроможні бути самостійними учасниками обороту, лише вступають у трудові, громадянські, податкові відносини та інші від імені юр. особи. Тому відповідальність за діяльність будь-якого ВП несе підприємство, що його відкрило.

Наприклад, відмінність філії від відокремленого підрозділу в тому, що перший може подавати судовий позов від імені підприємства, але до нього потрібно додавати доручення на керівника, що підтверджує його повноваження. Звичайне ж ВП не може робити навіть цього, а керівника в нього взагалі немає. Будь-яке з ВП не можна притягнути до податкової відповідальності окремо від основного підприємства, незважаючи на його дії, що суперечать закону.

Територіальна відокремленість ВП, яку говорить ДК, має на увазі місцезнаходження у іншому суб'єкті РФ, т. е. приналежність до іншого муніципальному освіті, а чи не наявність іншого поштової адреси. Але на практиці НР керуються ПК і не надають особливого значенняцього поняття, тому дозволяють відкривати ВП у будь-якому місці, відмінному від знаходження основного підприємства, навіть, наприклад, у сусідньому будинку чи під'їзді.

Якщо керівник філії (представництва) діє на підставі довіреності, то особа відповідальна за роботу простого ВП згідно з посадовою інструкцією. Перших призначають засновники підприємства, а других генеральний директор. Робота філії регламентується окремим Положенняма комплексу робочих місць – внутрішніми локальними актами.

Важливі фактори

Законодавець не передбачає для будь-якого ВП державної реєстрації, її проходить та набуває статусу юрособи лише основне підприємство. Філії (представництва) можуть мати виділений баланс чи ні, чого не можна сказати про звичайні ВП. Вони обліку не ведуть взагалі, не звітують, не сплачують податки та внески, не виплачують зарплату. Все це за них робить головний офіс.

Усі кошти та майно в організацію своєї діяльності ВП отримують з основного підприємства. Якщо філія не має виділеного балансу, то не ведеться бухоблік, а значить, просто передається до головного офісу, де проводиться її обробка. Усі ХО, які зробить філія, будуть враховані основним підприємством, але окремих рахунках балансу.

Коли філія має розрахунковий рахунок і вона веде бухоблік окремо, формує баланс, то, значить, самостійно обробляє первинні документи, нараховує зарплату, податки, внески, звітність, ін. Керівникам підприємств важливо пам'ятати, незважаючи на те, що відкриття віддаленого комплексу робочих місць передбачає початок його діяльності через час, повідомити СР за місцем його знаходження необхідно через місяць з моменту відкриття.

Інакше, коли просте ВП запрацює, про це все одно доведеться повідомляти НР для постановки на облік, але з сплатою штрафу. Будь-яке ВП вести повинно. Основне підприємство по всіх ВП брошуруватимуть листи касових книг окремо.

Що краще вибрати

Важливим аспектом для оподаткування є заборона використання основним підприємством УСН, якщо має філія чи представництво, що поширюється до організації простих ОП. Тому платник податків, зацікавлений у переході на ССП, повинен враховувати, що йому краще відкривати віддалено працюючі місця, ніж філія (представництво).

Просте ВП також простіше реєструвати в податковій, тому що вносити відомості в ЕРГЮЛ не потрібно, а тому про його відкриття лише надсилається повідомлення. У звичайному ВП не потрібно вести бухоблік, а отже, приймати на роботу бухгалтера. У цьому відношенні комплекс робочих місць має значну перевагу.

Але таке ВП обмежене у своїх повноваженнях, тому не всі завдання через нього зможе вирішити підприємство. Вибирати між філією та організацією комплексу робочих місць, необхідно виходячи з цілей, поставлених перед структурною одиницею, та функціональних обов'язків, якими його планується наділити

Усі вітчизняні юридичні особи мають змогу відкрити один чи кілька відокремлених підрозділів. Такими є як філії та представництва, так і інші підрозділи, наприклад, стаціонарні робочі місця. Порядок їх відкриття та вимоги, що пред'являються до них, а також їх визначення достатньо описані в діючих законодавчих актахросійського права. Спробуємо розібратися, чим відрізняється філія від відокремленого підрозділу.

Загальні положення про відокремлені підрозділи

Цивільний кодекс Російської Федераціїдопускає створення та існування юридичних осіб, які поряд з іншими суб'єктами господарської діяльностіберуть участь у підприємницької діяльностічи створюються задля досягнення конкретних цілей (ст. 48 ДК РФ).

Усі організації РФ мають право і мають можливість створювати відокремлені підрозділи (ст. 55 ДК РФ). Важливо враховувати, що відокремлені підрозділи є юридичними особами і позбавлені правоздатності, властивої юридичним особам.

Треба пам'ятати, що відокремлений підрозділмає бути за адресою, відмінному від адреси основний організації, і мати стаціонарні робочі місця, т. е. робочі місця, створені терміном понад місяць (ст. 11 НК РФ). Відокремлений підрозділ юридичної особи - це філія, представництво чи стаціонарне робоче місце(Ст. 55 ДК РФ і ст. 11 НК РФ).

Відомості про кожен відокремлений підрозділ, за винятком стаціонарних робочих місць, вказуються в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, для чого організація, яка їх створює, повинна подати до податкової інспекції заповнені заяви за затвердженими формами № Р13001, Р13002 або Р14001.

Види відокремлених підрозділів

Цивільне законодавство називає два структурні підрозділи: філію та представництво. Інші структурні підрозділи, відокремлені від основної організації, норми ДК РФ не містять.

Але перелік підрозділів, відокремлених основних організацій, міститься й у інших законодавчих актах.

Так, податкове законодавство прямо вказує на можливість визнання відокремленими частинами основної організації будь-якої територіально відокремленої структури, що має стаціонарні робочі місця.

Робочим місцем, зокрема і стаціонарним, є місце, яке контролює організація та у якому працівник виконує свої трудові функції (ст. 209 Трудового кодексу РФ).

На даний момент список структур, які можуть бути визнані відокремленими, є відкритим і не вичерпується лише філією та представництвом.

Кожен вид структурних підрозділів має не тільки свої відмінні риси, а й загальні.

Спробуємо розібратися, у чому відмінність філії від відокремленого підрозділу.

Відмінності філії

Поняття філії закріплено у п. 2 ст. 55 Цивільного кодексу РФ, згідно з яким філія не тільки віддалена територіально від основної організації, але і виконує всі або частину функцій основної організації, а також здійснює функції представництва.

Слід зазначити, що поняття представництва та філії різні. Такі відмінності вже випливають із визначень обох структурних підрозділів, які наводяться у цивільному законодавстві.

Розглянемо основні відмінності філії від відокремленого підрозділу у таблиці, наведеній нижче.

№ п/п	Характерні рисифілії	Характерні риси представництва	Характерні риси стаціонарного робочого місця
1	Функції відокремленого підрозділу
	Здійснює всі або частину функцій основної організації. Здійснює функції представництва.	Представляє та захищає інтереси основної організації.	Працівник здійснює свою трудову діяльність на робочому місці.
2	Можливість провадження комерційної діяльності
	Може вести комерційну діяльність.	Не може провадити комерційну діяльність.	Не може провадити комерційну діяльність. Лише трудові правовідносини.
3	Необхідність повідомлення податкової інспекціїпро створення
	Обов'язок повідомляти інспекцію відсутня.	Обов'язок повідомляти податкову інспекцію не передбачено.	Потрібно повідомити податкову інспекцію протягом місяця з дня організації.
4	Відображення відомостей про відокремлений підрозділ ЄДРЮЛ
	Відомості містяться в ЄДРЮЛ.	Відомості містяться в ЄДРЮЛ.	Відомості в ЄДРЮЛ не містяться.
5	Порядок створення
		Рішення власника організації.	Наказ одноосібного виконавчого органуорганізації.
6	Можливість самостійного ведення бухгалтерського обліку
		Може проводити самостійний бухгалтерський облік.	Не може самостійно вести бухгалтерський облік.
7	Можливість відкрити власний розрахунковий рахунок у банку
		Може відкрити власний розрахунковий рахунок.	Не може відкрити свій розрахунковий рахунок.

Як видно з таблиці, відмінності між різними видамивідокремлених структурних підрозділів набагато ширше, ніж лише розбіжності у назвах.

Існуючі між різними видами структурних підрозділів відмінності мають принциповий характері і полягають, переважно, у функціях, до виконання яких створюється відповідне відокремлений структурний підрозділ, і навіть у цілях, задля досягнення яких створюється структурний підрозділ.

Також слід пам'ятати, що між відокремленими структурними підрозділами існують певні загальні рисиНаприклад, вони не є юридичними особами, відомості про них не потрібно відображати у статутах організацій, їхні керівники можуть діяти лише на підставі довіреності, а самі структурні підрозділи – лише на підставі положень. Кожен відокремлений підрозділ повинен мати стаціонарні робочі місця.

Роблячи вибір між філією або відокремленим підрозділом, слід визначитися з функціями, які виконуватиме відповідна структура, а також з цілями, для досягнення яких вона створюється. Більше того, органу основної організації, що приймає рішення про відкриття відокремлених підрозділів, також потрібно брати до уваги таке: чи планується самостійне ведення бухгалтерії відокремленими підрозділами, а також чи такі підрозділи наділятимуться майном і чи відкриватимуться їм майном. Розрахункові рахунки.

Як висновок до цієї статті можна відзначити, що право вибору конкретного відокремленого підрозділу належить виключно організації, що його створює. Але при прийнятті остаточного рішенняпро форму відокремленого підрозділу просто необхідно детально вивчити особливості кожного з можливих.

Відповіді, які часто виникають питання про відокремлені підрозділи ви знайдете в нашому матеріалі. Що є відокремленим підрозділом, які податки сплачують філії та представництва, як поставити на облік відокремлений підрозділ, як сплачують податки відокремлені підрозділи, відповіді на ці та багато інших питань знайдете тут.

Що є відокремленим підрозділом

Цивільний кодекс (ст. 55 ЦК України)
Відокремленими підрозділами організації є представництва та філії.

Представництва - відокремлений підрозділ, що створюються для представлення інтересів організації та їх захисту. Філія – відокремлений підрозділ, створений для здійснення функцій організації та представлення її інтересів.

Відокремлені підрозділи (далі ВП) не є самостійними юридичними особами, наділяються майном головної організації та діють у межах та на підставі, затверджених керівником головної організації, положень.
Організація, що створює ВП має внести інформацію про них до установчих документів.

Податковий кодекс (ст.11 НК РФ)
Відповідно до Податкового кодексу до відокремлених підрозділів відносяться підрозділи організації, що відповідають наступним характеристикам:

Територіальна відокремленістьНаявність обладнаних стаціонарних робочих місць

Відповідно до НК РФ, підрозділ організації визнається відокремленим незалежно від наявності відомостей в установчих документах.
Таким чином, податкове законодавство містить поняття «відокремлені підрозділи» (далі – ВП), не роблячи відмінностей між представництвом та філією.
При цьому, не має значення той факт, що статут організації не містить відомостей про відокремлені підрозділи, якщо вони створені організацією, отже, у них виникають зобов'язання зі сплати податків та подання звітності.

Що є місцем знаходження відокремленого підрозділу

Місце знаходження ВП – місце, у якому головна організація здійснює діяльність, через свій відокремлений підрозділ.

Територіальна відокремленість ВП

Територіально відокремленим є підрозділ, що розташований на території, яка відрізняється від території місця знаходження головної організації. Іншими словами, підрозділ має бути розташований за адресою, яка не зазначена в установчих документах організації як місце знаходження. При цьому Мінфін у листі від 22.12.2004 №03-03-1-04/1/184 пояснив, що територіально відокремленим слід вважати той підрозділ, який розташований на території, де податковий контроль здійснює інша податкова інспекція.

Яке робоче місце вважається стаціонарним (ст.209 ТК РФ)

Стаціонарним вважається робоче місце, створене терміном, понад місяць. Обладнаним вважається місце, де створено всі умови, у тому, щоб працівник міг виконувати свої трудові обов'язки.
У цьому місце, де працює співробітник, має бути під контролем організації, тобто. має бути укладено договір оренди, або бути власністю організації.

Повідомлення про створення, зміни, закриття відокремленого підрозділу (п.2, п.3 ст.23 НК РФ)

Юридична особа зобов'язана подати відомості про створення відокремлених підрозділів (за винятком філій та представництв) до податкової інспекції за місцем свого знаходження. У разі будь-яких змін раніше поданих в ІФНС відомостей про ВП, організація також зобов'язана повідомити ІФНС:

Не пізніше одного місяця з моменту створення ОПНе пізніше трьох днів з моменту зміни відомостей про ОП

У разі припинення діяльності через відокремлений підрозділ (закриття ВП), юридична особа зобов'язана подати відомості до своєї податкової інспекції

Не пізніше трьох днів з моменту припинення діяльності через ВП

Постановка на облік відокремленого підрозділу (п.1 ст.83 НК РФ)

Якщо підрозділ організації створюється біля, що належить до податкової інспекції, де вже складається юридична особа, то цьому випадку такий підрозділ не потрібно ставити на облік в ИФНС (п.4 ст.83 НК РФ).
У решті випадків організація зобов'язана поставити на облік кожен відокремлений підрозділ до податкової інспекції за місцем його знаходження.
Протягом одного місяця з дня створення ГП до територіальної інспекції подається відповідна заява. До заяви додаються належним чином засвідчені копії свідоцтва про постановку на облік головної організації та документи, що підтверджують створення ВП.
Податкова інспекція протягом п'яти днів здійснює постановку на облік відокремленого підрозділу організації.

Відповідальність за непостановку на облік ВП (ст.116, ст.117 НК РФ, ст.15.3 КпАП РФ)

Порушення	Податкова відповідальність			Адміністративна відповідальність
	термін
	до 90 днів	понад 90 днів
Порушено терміни подання заяви про постановку на облік			500 - 1000 руб.
Здійснення діяльності без постановки на облік	10% від доходів, але не менш як 20 000 руб.	20% від доходів, але не менш як 40 000 руб.	2000 - 3000 руб.

Якщо відокремлений підрозділ змінює адресу свого місця перебування, головна організація має зареєструвати закриття ОП, тобто. зняти його з обліку в податковій інспекції, та знову зареєструвати його в інспекції, що знаходиться за новою адресою. Це пояснюється тим, що законодавство не містить норми, що встановлює порядок обліку змін, пов'язаних із зміною місця знаходження відокремлених підрозділів.

Реєстрація відокремленого підрозділу у фондах

Пенсійний фонд РФ

Реєстрації до ПФР підлягають ті підрозділи, які мають виділений баланс, розрахунковий рахунок, нараховують заробітну платупрацівникам.
Реєстрація в Пенсійному фонді здійснюється на підставі відомостей ЄДРЮЛ. Податковий орган протягом 5 днів з дня отримання відомостей про створення відокремленого підрозділу, передає відомості до управління ПФР за місцезнаходженням ВП. Пенсійний фонд передає страхувальнику повідомлення у двох примірниках, один із яких слід передати до Пенсійного фонду за місцем знаходження організації протягом 10 днів.

Фонд соціального страхування

Так само, як і в ПФР, у ФСС реєструються ВП мають баланс, рахунок у банку та виплати на користь працівників.
Реєстрація здійснюється у територіальній філії ФСС, за місцем провадження діяльності ВП.
Організація протягом 30 днів з моменту створення підрозділу зобов'язана подати до ФСС заяву та копії наступних документів:

Свідоцтво про державну реєстрацію; Свідоцтво про постановку на облік в ІФНС; про реєстрацію у ФСС головної організаціїІнформаційний лист зі статистикиДовідку з банку про розрахункові рахунки, якщо на момент подання заяви вони відкриті.

На відміну від індивідуальних підприємцівюридичні особи (далі за текстом - ЮЛ) вправі створювати свої відокремлені підрозділи (далі за текстом - ВП) для різних цілей. Законодавство Росії докладно регламентує умови та порядок їх створення. У цій статті ми відповімо на можливі питання, що виникають під час створення відповідних підрозділів на практиці.

Що таке відокремлений підрозділ організації

Для відповіді це питання спочатку слід розібратися з відповідним поняттям. Визначення даного поняттянаводиться у пункті 2 статті 11 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до зазначеної норми основними ознаками ВП є:

• відмінність адрес місць знаходження ЮЛ та ВП. Фінансове відомство Росії зазначає, що відокремленість філії (представництва) від ЮЛ має місце у разі, якщо адреси ВП та ЮЛ різні (Лист від 18 серпня 2015 року № 03-02-07/1/47702);
• наявність за місцем знаходження ВП стаціонарних робочих місць (далі за текстом - СРМ). Організоване ЮЛ робоче місце має функціонувати не менше 1 місяця.

Якщо підрозділ встановленим критеріям не відповідає, він не визнається відокремленим підрозділом. Що це в такому разі - предмет окремого розгляду, але така структура не підпадає під поняття ОП у сенсі, що надається йому законодавством. Отже, відсутня необхідність відображення такої структурної освіти в ЄДРЮЛ.

Види відокремлених підрозділів

Представництво

Напрямками діяльності представництва ЮЛ є уявлення інтересів організації та їх захист (). Як бачимо, найменування структури в повному обсязівідповідає призначенню зазначеного ВП.

Враховуючи поняття ВП та напрямки діяльності представництва, можна сформулювати його основні ознаки:

• розташування на адресу, відмінному від адреси головної організації;
• здійснення функцій щодо представлення інтересів ЮЛ та їх захисту.

Представництво не є ЮЛ, його керівник діє на підставі довіреності від головної організації, а саме представництво - на підставі відповідного регламентуючого положення, затвердженого організацією, що його створила.

Представництво може, наприклад, здійснювати рекламну функцію ЮЛ, пошук клієнтів для ЮЛ у різних регіонах тощо.

Філія

Ще один вид відокремленого структурного підрозділу – це філія.

Незважаючи на більший у порівнянні з представництвом спектр повноважень, філія самостійною організацієютакож не є.

Правова основа діяльності аналогічна представництву:

• директор філії отримує призначення та довіреність у головній організації;
• філія діє виходячи з прийнятого головною організацією становища.

Важливо!

Керівник ВП отримує доручення діяти від імені організації, а чи не від імені ВП, т.к. правовий статус відокремленого підрозділу не дозволяє його керівнику визнавати одноосібним виконавчим (чи іншим) органом юридичної особи (тобто головної організації).

Інформація про філії та представництва відображається в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, звідки потрапляє до податкових органів з метою обліку.

Якщо стаціонарні робочі місця не організовані, то ВП немає.

Під створенням стаціонарного робочого місця розуміються організація умов реалізації трудової функції працівника, і навіть безпосередньо здійснення трудової діяльності(Лист Мінфіну Росії від 01 березня 2012 року № 03-02-07/1-50, ).

Якщо стаціонарне робоче місце створено, то не має значення, скільки саме часу працівник виконує посадові обов'язкина цьому місці (Лист Мінфіну Росії від 18 січня 2012 року № 03-02-07/1-20).

З'ясувавши, що відокремлений структурний підрозділ юридичної особи - це філія чи представництво, що діють на підставі спеціальних положень та не є ЮЛ, переходимо до розгляду формальностей, необхідних при створенні ВП.

У яких випадках відкривається відокремлений підрозділ

Як зазначалося, випадки, що тягнуть за собою необхідність створення ГП, можуть бути різними.

Наприклад, головна організація, зареєстрована у місті федерального значення, Здійснює оптову торгівлю в різних суб'єктах Російської Федерації. Для торгівлі у відповідних регіонах їй потрібні організація складських приміщеньта працевлаштування найманих працівників, які здійснюють контроль за збереженням товарів на місцях. Якщо при цьому створюються стаціонарні робочі місця терміном понад 1 місяць, у ЮЛ виникають необхідність створення ОП і, як наслідок, обов'язок щодо його реєстрації в податкові органи.

Створення відокремленого підрозділу НК РФ пов'язує з необхідністю постановки його на облік в Інспекції Податкової служби Росії за місцезнаходженням кожного ВП (пункт 1 статті 83 Податкового кодексу РФ).

Як випливає з Листа Фінансового відомства від 11 грудня 2015 року № 03-02-07/1/72669 , якщо кілька ВП створено ПЛ в одному муніципальній освіті, то постановку на облік слід здійснити за місцезнаходженням одного з ВП на розсуд ЮЛ.

Відповідно до пункту 3 статті 83 Податкового кодексу РФ постановка на облік за місцезнаходженням філії або представництва ЮЛ здійснюється на підставі відомостей, що містяться в ЄДРЮЛ.

В інших випадках, коли ВП не є філією або представництвом, підпункт 3 пункту 2 статті 23 Податкового кодексу РФ наказує організаціям повідомляти про створення ВП ІФНС Росії за місцезнаходженням ЮЛ протягом одного місяця з дня створення ВП.

Матеріали до відеосемінару

Багато хто, прагнучи розширити бізнес та збільшити обсяг продажів, відкриває нові магазини та відділення фірм. Фірма, що пропонує послуги чи роботи через офіси у різних районах, теж не рідкість. Часто у зв'язку з розширенням бізнесу засновники юридичної особи ухвалюють рішення про створення одного або кількох відокремлених підрозділів.

Наявність в організації територіально віддаленого підрозділу породжує низку питань:

- Чи є воно філією, представництвом чи іншим відокремленим підрозділом?

- Чим відрізняється один вид відокремленого підрозділу від іншого?

- Які організаційні та податкові дії пов'язані з відкриттям різних видів відокремлених підрозділів?

- Як і куди сплачувати податки та складати звітність?

- Чи вважається відокремленим підрозділом одне віддалене робоче місце?

Для початку розглянемо поняття та ознаки відокремленого підрозділу, що допоможе відрізнити філії та представництва від інших відокремлених підрозділів:

Відповідно до ст.11 НК РФ відокремленим підрозділом організації з метою податкового обліку визнається будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене подразделение.

Першою відмітною умовою для визнання відокремленого підрозділу з метою оподаткування є територіальна відособленість від організації, що його створила. Зазначена ознака означає, що воно має бути розташоване на іншій, відмінній від місця знаходження організації території.

Другою умовою визнання відокремленого підрозділу організації є наявність за місцем його знаходження обладнаних стаціонарних робочих місць. У цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць (відповідно до положень статті 6.1 НК РФ під місяцем розуміється календарний місяць). Оскільки поняття робочого місця не міститься в НК РФ, звернемося до ТК РФ.

Відповідно до статті 209 ТК РФ під робочим місцем розуміється місце, де працівник повинен бути або куди йому необхідно прибути у зв'язку з його роботою і яке прямо чи опосередковано знаходиться під контролем роботодавця. Між організацією та фізичною особоюможуть полягати як трудові, і цивільно-правові договори, що суттєво впливає встановлення факту наявності робочих місць. Оскільки поняття робочого місця є елементом системи трудових відносин (регулюється ТК РФ), слід визнати, що робочі місця у принципі можуть виникати лише тому випадку, якщо з фізичною особою укладено трудовий договір. Укладання будь-яких інших договорів, зокрема виконання робіт чи надання послуг неспроможна призводити до утворення робочих місць і, отже, до утворення відокремленого підрозділи.

Враховуючи, що відокремленим є будь-який підрозділ на окремій території зі стаціонарними робочими місцями, виходить, воно починає існувати, як тільки готові стаціонарні робочі місця. Створення відокремленого підрозділу як юридичний факт можна констатувати, коли останні (тобто стаціонарні робочі місця) створюються за іншою адресою, ніж адресу державної реєстрації (і, отже, місцезнаходження) організації.

Аналогічний висновок можна зустріти в багатьох рішеннях арбітражних судів. Так, наприклад, у ухвалі Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 15.10.2010 N А75-430/2010 зроблено висновок, що для кваліфікації дій організації через відокремлений підрозділ необхідно встановити наявність таких обставин: територіальну відокремленість та факт виконання трудових обов'язків працівниками організації місце розташування відокремленого підрозділу.

Узагальнюючи вищесказане і з визначення, наведеного у статті 11 Податкового кодексу РФ , з урахуванням вимог пункту 4 статті 83 НК РФ , можна назвати такі суттєві ознаки відокремленого подразделения:

територіальна відокремленість майна, що належить організації, від самої організації, незалежно від факту документального оформлення створення відповідного підрозділу;

наявність робочих місць, створених терміном понад місяць;

ведення організацією діяльності через відповідний підрозділ.

Тепер необхідно дати поняття філій та представництв, яке закріплене у цивільному законодавстві.

Зі статті 55 Цивільного кодексу РФ випливає, що представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем його знаходження, яке представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист.

Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження та здійснює всі його функції або частину, у тому числі функції представництва.

Представництва та філія не є юридичними особами. Вони здійснюють свою діяльність від імені юридичної особи, яка створила їх, і несе відповідальність за їх діяльність. Вони наділяються майном юридичною особою, що їх створила, і діють на підставі затверджених ним положень. Дане майно закріплюється за відповідною філією або представництвом, але знаходиться або у власності юридичної особи, або належить юридичній особі на іншій правовій підставі. У бухгалтерському обліку вищезазначене майно відбивається одночасно і окремому балансі філії чи представництва, і балансі юридичної особи. На відміну від цього підрозділ організації, що є відокремленим підрозділом відповідно до НК РФ, може не мати окремого балансу.

Керівники філій та представництв товариства призначаються органом юридичної особи, уповноваженим на це відповідно до його установчих документів, та діють на підставі його довіреності. Вищезгадана вимога, що пред'являється до підрозділів, що є відокремленими відповідно до НК РФ, відсутня.

На необхідність довіреності зазначено і в пункті 20 постанови Пленумів ЗС РФ і ВАС РФ від 1 липня 1996 N 6/8 , в якому сказано, що відповідні повноваження керівника філії (представництва) повинні бути засвідчені довіреністю і не можуть ґрунтуватися лише на вказівках, що містяться в установчих документах юридичної особи, положенні про філію (представництві), або випливати з обстановки, в якій діє керівник філії.

Відмінність філій і представництв друг від друга полягає у колі виконуваних ними завдань. Філія здійснює функції юридичної особи, під якими слід розуміти види виробничої та іншої діяльності юридичної особи, якими вона має право займатися відповідно до закону та своїх установчих документів. Завдання представництва мають обмежений характер. Вони перебувають у представництві та захисту інтересів юридичної особи, тобто. у функціях, що здійснюються в рамках інституту представництва через повноваження, заснованого на довіреності.

Отже, до представництв відносяться відокремлені підрозділи, які виступають на користь організації та захищають їх, а до філій - виконують усі чи частину її функцій, включаючи представницькі ( , і " ). І ті й інші структурні одиниці слід зазначати в установчих документах.

При зіставленні поняття " відокремлений підрозділ організації " , наведеного у статті 11 НК РФ , і поняття " філія " , розкритого у статті 55 ДК РФ , видно, що поняття " відокремлений підрозділ організації " є широким і включає будь-які види підрозділів організацій, у цьому числі філії. Отже, при вирішенні питання щодо наявності в організації філії (представництва) необхідно враховувати як загальні ознаки, встановлені в