Реорганізація юридичних у формі злиття. Як проводиться реорганізація юридичної особи у формі злиття
Невеликим компаніямможе бути важко здійснювати діяльність на сучасному ринку. Нестача фінансування, неможливість скласти гідну конкуренцію великим підприємствам — це стикається більшість.
В результаті, деякі компанії просто поступово припиняють існування, інші продовжують працювати на певному рівні, не піднімаючись вище. А деякі погоджуються об'єднати свої сили з іншим підприємством та йдуть на злиття.
Розглянемо, що це даний процес, і які його особливості.
Що таке злиття компаній?
Злиття двох і більше компаній – достатньо ефективний методреорганізації діяльності підприємств, у ході якого з'являється нова юридична особа, а компанії-члени перестають існувати після певної процедури.
Досить часто злиття плутають із поглинанням. А тим часом, дані процеси мають значну кількість відмінностей. При злитті, як вже було сказано, з'являється нова компанія, а ті, що об'єднуються, просто припиняють своє існування. При поглинанні одна з компаній просто набуває активів другої. У такому разі перша продовжує працювати, а друга перестає існувати.
Процедуру злиття можна класифікувати за кількома ознаками.
Характер інтеграції:
- горизонтальне злиття – об'єднуються підприємства, які працюють у галузі;
- вертикальне – компанії належать до різних галузей, але мають певну взаємозв'язок у виробничому процесі(Об'єднання деревообробного підприємства та компанії, що виробляє паливні брикети);
- родові – об'єднуються підприємства, які випускають взаємопов'язані товари (компанія, що випускає дзеркала, поєднується з підприємством, яке виготовляє рами для картин);
- конгломератні - злиття компаній, між якими повністю відсутня взаємозв'язок; такі злиття найчастіше виробляються з метою розширення ліній продукції, що випускається, або з метою розширення ринку збуту.
Принцип об'єднання активів:
- корпорація – об'єднаються лише активи, виробничі лініїзалишаються без змін;
- альянс - з'являється загальна структура, але водночас деякі відділи компаній продовжують працювати окремо.
Які саме активи об'єднуються:
- фінансове злиття – об'єднання стосується виключно фінансів, провадження не торкається;
- виробниче - об'єднання виробничих потужностей, яке дозволяє створювати новий продукт або значно підвищити якість випуску раніше.
Особливості процедури
Іноді щодо злиття потрібен дозвіл антимонопольного комітету.
Це необхідно у випадках:
- сума активів підприємств, що об'єднуються (за останньою поданою звітністю) перевищує 3 млн. руб;
- сумарний прибуток від продукції (надання послуг) останній рік перевищує 6 млн. крб;
- якщо продукція однієї з них займає 35% сегмента ринку.
Проведення процедури складається з кількох етапів:
- Прийняття рішення. Воно приймається на загальних зборах представників підприємств, що об'єднуються. При цьому, якщо хоч один із учасників виступає проти злиття, рішення вважається недійсним. На цих зборах може бути визначений склад ради директорів нової компанії.
- Після того, як буде ухвалено рішення про об'єднання компаній, кожне з підприємств проводить окремі збори. На ньому має бути складений та затверджений договір про злиття. Цей документ визначає порядок проведення процедури, а також умови, за яких вона може бути проведена. Крім цього, оформляється передавальний акт. У даному документіописується стан всіх справ підприємств, до нього ж вносяться результати проведеної інвентаризації, звітності про фінансовому становищі. Створення передавального акта обов'язково, оскільки без нього юридична особа, що утворилася, не буде зареєстрована.
- Повідомлення, що стосуються злиття підприємств, надсилаються до податкової інспекції, органів держреєстрації та кредиторам компаній. До кожного повідомлення додається копія рішення про злиття.
- заяву (форма Р12001);
- статут новоствореної компанії;
- договір про злиття (можна подавати як оригінал, і нотаріально засвідчену копію);
- рішення про реорганізацію;
- передавальний акт;
- квитанція про сплату державного мита;
- документ, що підтверджує, що у регіональне відділення ПФ РФ було передано всі необхідні дані.
З моменту проведення державної реєстрації нова компанія може розпочинати свою діяльність.
Висновок
Злиття компаній – досить складна процедура, яка потребує суворого дотримання чинного законодавства. Тільки скрупульозне ставлення до даного процесу дозволить правильно пройти процедуру реорганізації компаній та створити нове підприємство.
У наш час дрібні підприємці не можуть змагатися з великими, відомими компаніями. І тому потрібні ресурси, проте ресурси належать індустріальним гігантам. Звичайно, деяким щастить з ідеєю чи стартовим капіталом, і вони вибиваються на великий ринок, але що робити рядовим підприємцям? Відмінний вихід із такої ситуації - угоди M&A щодо злиття та поглинання компаній. Це простий та ефективний спосіб збільшити ресурси, капітал та кількість споживачів.
Нова класифікація угод M&A
M&A (mergers and acquisitions) - дії зі злиття бізнесів та поглинання одних компаній іншими. Незважаючи на назву, угоди M&A умовно можна поділити на три групи:
Процедура злиття кількох бізнесів в один
Злиття - поєднання безлічі компаній, внаслідок якого утворюється нова юридична особа. Подібну дію можна охарактеризувати так: «Всі фірми повинні завдати шкоди, щоб отримати перевагу як єдина група». У свою чергу цей тип угод ділиться на підтипи:
- злиття форм - об'єднання, у ході якого самостійні компанії перестають існувати, а створена юридична особа отримує всі активи, права та обов'язки компаній, що злилися;
- злиття активів - об'єднання в якому компанії-учасники передають виняткові права новій юридичній особі та продовжують свою діяльність.
Реорганізація комерційних підприємств у формі приєднання
Приєднання - це також об'єднання підприємств. Але на відміну від злиття нової економічної одиниці не утворюється. Основна фірма, отримуючи всі правничий та обов'язки приєднаних підприємств, продовжує своєї діяльності, інші ж припиняють існувати. Простіше кажучи, фірми-мети повинні завдати шкоди, щоб корпорація-загарбник отримала всі переваги.
Заходи щодо поглинання одних фірм іншими
Поглинання – це процес встановлення повного контролю над якоюсь компанією. Здійснюється поглинання шляхом купівлі третини акцій, часткою – статутного капіталу. Інакше висловлюючись, поглинання відрізняється від приєднання тим, що фірми-мети продовжують існувати.
Статутний капітал - це майно, мінімально необхідне організації діяльності господарського товариства, формоване рахунок вкладів засновників (учасників) нашого суспільства та службовець гарантії інтересів його кредиторів.
http://dic.academic.ru/dic.nsf/enc_law/2332/%D0%A3%D0%A1%D0%A2%D0%90%D0%92%D0%9D%D0%AB%D0%99
Послідовність здійснення угод M&A за останні два десятиліття відпрацьована до дрібниць, тому «винаходити велосипед» не варто
Сутність угод М енд Ей між організаціями
Угоди злиття та поглинання класифікують за низкою їх особливостей. Різні критеріїкласифікації дозволяють докладно описати кожну угоду та оцінити її можливі наслідкиемпіричним шляхом.
За характером з'єднання компаній
Найпростіша класифікація, що дозволяє описати процедуру об'єднання бізнесів, описана практично у всіх підручниках. І тут угоди описують как:
- горизонтальні - з'єднання підприємств одного роду діяльності. Виготовляється для придбання можливості конкурувати з великими підприємствами, наприклад, збільшення капіталу;
- вертикальні - з'єднання безлічі компаній різної діяльності. Наприклад, одна компанія – виробник, а інша – транспортувальник. Найчастіше використовують зниження собівартості;
- паралельні (або родові) – з'єднання компаній зі зв'язаними товарами. Це може бути об'єднання виробника смартфонів та операційної системи до них. Це покращує якість продукції, і зменшує витрати на етапі виробництва;
- конгломератні - з'єднання компаній, які не пов'язані жодними відносинами. Такий тип об'єднань використовують не так часто, тому що зиск залежить від якихось певних ситуацій.
За місцезнаходженням власників або економічних суб'єктів
Поділ за географічним ознакою представляється цілком обгрунтованим і логічним. У цьому випадку прийнято за правило розрізняти угоди як:
- локальні;
- регіональні;
- національні;
- міжнародні;
- транснаціональні.
За намірами зацікавлених осіб
По відношенню компаній до угоди логічно керуватися мотиваційними критеріями. Тоді дії можна поділити на дружні та ворожі.За економічними та політичними ознаками
У разі проведення угод M&A між великими компаніями чи транснаціональними корпораціями політичні та економічні наміри важко поділити. За цим критерієм такі угоди прийнято класифікувати як:
- з'єднання, що відбуваються всередині однієї країни – внутрішні;
- експортні – об'єднання з передачею прав іноземним компаніям;
- імпортні – з'єднання з отриманням прав компаній інших держав;
- змішані перетворення.
Відео: школа юриста - види та завдання M&A
Наслідки реструктуризації за моделлю M&A
Об'єднання компаній – процес неоднозначний. Що відбудеться після злиття чи поглинання просто неможливо передбачити. Варіантів безліч, але їх, звичайно ж, можна поділити на плюси та мінуси.
Позитивні наслідки перетворень
Плюсів M&A дуже багато, але їх досить складно досягти і зустрічаються вони не всі одразу. Найчастіше сприятливі наслідки покращують здатність нової компанії до конкуренції. Крім цього, досягаються інші цілі концентрації бізнесу:
- найочевидніший результат – це збільшення капіталу;
- вихід більший ринок, наприклад, на міжнаціональний;
- поява усталеної системи збуту товару;
- зниження собівартості товару.
А також через появу великої корпорації на вас звернуть увагу, а значить, у вас буде шанс збільшити кількість постійних споживачів.
Які мінуси укладання угод зустрічаються найчастіше
Перетворення бізнесу здебільшого супроводжується низкою проблем. Навіть якщо принципових розбіжностей між компаніями немає, можлива протидія з боку персоналу фірм, які взяли участь у злитті, нерозуміння ситуації деякими контрагентами або навмисний саботаж процедури лінійними керівниками на місцях. Крім цього, до недоліків угод відносять:
- великі витрати на придбання підприємства;
- ризики під час виборів компанії-мети;
- можливі проблеми із постачальниками;
- необхідність переукладання більшості господарських договорів;
- складнощі з приведенням діловодства до єдиного стандарту;
- можлива несумісність культур компаній за релігійною, національною або за будь-якою іншою ознакою.
Податкові наслідки придбання компаній: як поглинути або поєднувати бізнеси без шкоди для себе
Власники компаній повинні розуміти, що під час здійснення M&A вони можуть зіткнутися не тільки з необхідністю розплатитися за всіма зобов'язаннями компанії, що поглинається або приєднується, але і зіткнутися з підвищеною увагою з боку контролюючих органів. Тому перед прийняттям рішення про ініціювання угоди слід максимально точно оцінити борги компанії-мети бюджетним, казенним та некомерційним установам. Для цього проводиться інвентаризація кредиторської заборгованості та податкових зобов'язань.
Відео: лекція про послуги з супроводу та регулювання угод M&A
Порядок проведення угод: теорія та практика
Злиття та поглинання – вигідні процеси, але дуже складні. Навіть з урахуванням вибору оптимальної стратегії у більшості компаній не виходить успішно завершити об'єднання. Для того, щоб все вийшло, слід приділити час і увагу кожному з перерахованих нижче пунктів.
Питання вдалої стратегії
Якщо ви вибрали M&A, а не планомірний розвиток, варто продумати всю вашу стратегію. Якщо стратегію не буде наближено до ідеалу, форс-мажори можуть зруйнувати всю ідею. Оцініть переваги та недоліки своєї компанії і вибирайте де, як, коли і з ким ви будете об'єднуватися.
Вибір бухгалтерського та юридичного персоналу
Для здійснення об'єднання потрібна активна участь багатьох співробітників: менеджера, бухгалтера, юриста, кадрового працівника, рекламника. Якщо ви збираєтеся регулярно застосовувати M&A, вам потрібна кваліфікована команда. Наявність у ній крутих фахівців прискорить процес і знизить можливість виникнення непередбачених ситуацій.
Правила постановки цілей для керівника
Важливо бажати чогось конкретного, реального та досяжного в найближчому часі. Кінцевий результат повинен примножити ваші переваги на ринку та усунути наявні недоліки. Вирішувати поточні питання слід виходячи з кінцевої мети, а не миттєвих вигод.
Визначення принципових вимог до контрагенту
Встановивши основні цілі, визначте основні якості чи особливості фірм, учасників об'єднання, які допоможуть досягти бажаного результату. Цей очевидний пункт багато керівників не опрацьовують належним чином. Особливо часто цим грішать російські підприємці, що починають процедуру M&A не за тверезим розрахунком, а виходячи з миттєвої вигоди. Такі дії негайно призводять до провального результату.
Пошук потрібної корпорації за мотиваційними критеріями
Переговори - один із найголовніших заходів, ставитись до якого потрібно з максимальною відповідальністю. Компанія-шукач та компанія-мета обмінюються інформацією один про одного, попередньо визначивши інформацію, яку потрібно дізнатися і можна розповісти. Цей етап важливий для того, щоб зрозуміти, чи підходить фірма до обраних цілей та стратегій.
Аналіз та оцінка обраної компанії
Консалтингові компанії вважають досконале вивчення фірми дуже важливим етапом через безліч потенційних проблем, які можуть виникнути під час нього. Оцініть все: фінанси, традиції, можливі складнощіу юридичному, екологічному, культурному плані. Завжди легше знайти нову мету для об'єднання, ніж боротися із проблемними ситуаціями.
Дії щодо укладання договору
Визначившись із ціною і формою (злиття чи поглинання), можна зробити юридичне оформленняугоди. Але насамперед потрібно погодити об'єднання корпорацій із відповідним органом влади. У Росії її великі угоди проходять обов'язкове узгодження з антимонопольним комітетом.
Покрокова інструкція щодо об'єднання бізнесу
Реальне об'єднання - один із самих важливих етапів. Після формально об'єднання фірма ще може працювати, використовуючи весь свій потенціал. Для цього необхідно злити компанії практично. А саме, слід набрати компетентних співробітників, організувати систему для генерації ідей та вирішення проблем, узгодити діяльність окремих працівників, відділів та управлінь. Якщо недбало поставитися до цього пункту, можуть виникнути і негативні наслідки M&A.
Захист від ворожого поглинання
Оскільки існують ворожі поглинання, постає питання: «А як захистити свою компанію від захоплення?». Питання це ненове, тому існує цілий перелікприйомів проти корпорацій-загарбників. Протизаконні прийоми тут не перерахуються, але про дозволені способи захисту власності потрібно знати кожному підприємцю.
Протидія незаконному захопленню компанії чи спробам її ліквідації
Теоретично об'єднувати бізнеси потрібно тільки за повної згоди всіх сторін, що беруть участь, проте на практиці загальний порядокведення угод часто порушується. Найчастіше власники бізнесу одержують повідомлення про злиття компанії в той момент, коли в її офісі вже господарюють рейдери.
Щоб давати згоду на угоду з власної волі, а не за наказом, незайвим буде вивчити прийоми протидії захопленню бізнесу, які є актуальними для будь-якої галузі:
- продаж акціонерам лише прав, які можна застосовувати у особливих ситуаціях. У такому разі поглинач не матиме над метою достатньої влади;
- захисні поглинання. Компанія мета сама може поглинути якусь кількість компаній, збільшуючи тим самим свою вартість;
- викуп необхідної кількостіакцій;
- руйнування якихось переваг, через які загарбник і вибрав цю фірму-мету. Наприклад, продаж будь-якого активу;
- внесення до статуту компанії якихось поправок, які відлякують корпорації-загарбники;
- судові позови.
Приклади найбільших злиттів та поглинань
Часто M&A застосовують індустріальні гіганти, у таких ситуаціях світова економікапомітно здригається. Такі злиття назавжди залишаються історія. Ось одні з найбільших угод M&A за останні роки.
Таблиця: основні угоди щодо злиття капіталу 2000-2004 років
| Рік | Набувач | Придбаний | Вартість транзакції, млрд. $ |
| 2000 | Злиття: America Online Inc. (AOL) | Time Warner | 164.747 |
| 2000 | Glaxo Wellcome | SmithKline Beecham | 75.961 |
| 2004 | Royal Dutch Petroleum Co. | Shell Transport & Trading Co | 74.559 |
| 2006 | AT&T Inc | BellSouth Corporation | 72.671 |
| 2001 | Comcast Corporation | AT&T Broadband & Internet Svcs | 72.041 |
| 2004 | Sanofi-Synthelabo SA | Aventis SA | 60.243 |
| 2002 | Pfizer | Pharmacia Corporation | 59.515 |
| 2004 | JP Morgan Chase & C | Bank One Corp | 58.761 |
| 2009 | Panasonic (Панасонік) | Sanyo Electric Co | 6,4 |
Чим досвід Росії відрізняється від закордонного
Ринок M&A в Росії росте з кожним днем. Тільки у II кварталі 2016 року збільшився майже вдвічі і досяг 2,9 млрд дол. Цікаво, що продаж російських активів збільшився майже в 7 разів, а угоди щодо придбання нашими бізнесменами закордонних активів стали відбутися у кілька разів рідше.
Передбачувано неуспішний результат пояснюється як негативними тенденціями у російській економіці, а й відсутністю грамотної стратегії проведення M&A. Угоди відбуваються без чіткого плану, частина їх має єдину мету - виведення активів із країни, тому вони апріорі неможливо знайти успішними. Експерти вважають, що Уряду РФ слід уважно придивитися до цієї сфери економіки, оскільки великий ризик втратити домінування в деяких галузях, наприклад, автомобільної та туристичної.
Відео: у яких галузях російської економіки M&A відбувається найчастіше
M&A - один із двигунів економіки, він корисний усім: і виробникам (більша кількість ресурсів), і споживачам (товари більше високої якостіза низькою ціною). Укладання угод зі злиття та поглинання - не купівля лотерейного квитка, а тривала напружена робота. Звичайно, об'єднання – це складно, а іноді й небезпечно, але знання допоможуть вам у цій непростій справі. Використовуйте інформацію грамотно та досягайте нових висот!
Злиттям у сучасному законодавстві визнається створення нового суспільства з передачею створеній юридичній особі всіх прав та обов'язків товариств, що реорганізуються, з припиненням прав та обов'язків останніх. Товариства, які брали участь у злитті, припиняють діяльність та існування.
Дуже часто злиття називають «альтернативною ліквідацією», оскільки це спосіб вийти з бізнесу збитковим компаніям з мінімальними втратами (з моменту реєстрації нового юридичного лицязливаються організації припиняють своє існування).
Будь-яка юридична особа може бути реорганізована у формі злиття, але в деяких випадках злиття організацій здійснюється за попередньою згодою антимонопольного органу:
1) якщо сумарна вартість активів організацій, що зливаються, по бухгалтерським балансам станом на останню звітну дату, що передує даті подання клопотання, перевищує 3 мрд. рублів;
2) якщо сумарна вартість активів, що зливаються фінансових організаційза останніми балансами перевищує величину, встановлену Урядом Російської Федерації.
Податкові наслідки реорганізації юридичної особи у формі злиття
Не варто забувати того, що новостворена в результаті злиття юридична особа є правонаступником організацій, що зливаються, відповідно, вона несе всі цивільні та податкові правата обов'язки організацій, що ліквідуються згідно з передатним актом. Саме на правонаступника покладається відповідальність за сплату податків, зборів, пені, а також штрафів організацій, що припинили існування.
Порядок реорганізації шляхом злиття
Процес злиття юридичних – процес трудомісткий, потребує спеціальних знань, умінь і навиків. Практика показує, що він проходить зазвичай у кілька етапів:
1. Вибір учасників процесу реорганізації шляхом злиття (зазвичай це дві чи більше юридичних осіб, які мають різні місцезнаходження).
2. Ухвалення рішення про реорганізацію. Загальними зборами кожного товариства, що бере участь у реорганізації у формі злиття, приймається рішення про реорганізацію, яким затверджуються:
Форма реорганізації;
- договір про злиття;
- статут товариства;
- передавальний акт.
У договорі про злиття згідно із Законом обговорюються такі моменти:
Визначаються порядок та умови злиття;
- конкретизується порядок обміну часток у статутному капіталі кожного суспільства, що реорганізується, на частки у статутному капіталі створюваного шляхом злиття суспільства;
- терміни та порядок призначення загальних зборів учасників (акціонерів) товариства, створюваного шляхом реорганізації.
3. Повідомлення про початок реорганізації шляхом злиття державних реєструючих органів.
4. Вибір місця реєстрації створюваного шляхом злиття юридичної особи. Реєстрація організації, що створюється шляхом злиття, провадиться реєструючим органом, якому підконтрольна територія місця реєстрації виконавчого органуоднієї з реорганізованих юридичних.
5. Підготовка до процесу реорганізації:
а) повідомлення ІФНС про початок процесу реорганізації (внесення запису до ЄДРЮЛ про початок реорганізації шляхом злиття);
б) публікація у ЗМІ повідомлення про реорганізацію юридичної особи шляхом злиття (двічі з періодичністю раз на місяць);
в) повідомлення кредиторів про майбутню реорганізацію;
г) складання роздільного балансу та передавального акта;
д) сплата державного мита.
6. Подання документів до ІФНС.
При реєстрації юридичної особи, що створюється у формі злиття, ІФНС на підставі рішень про державну реєстрацію юридичної особи, що створюється шляхом реорганізації у формі злиття, та державної реєстрації припинення діяльності реорганізованих юридичних осіб:
Вносить запис до ЄДРЮЛ про створення нової організаціїта припинення діяльності зливаються;
- повідомляє про припинення діяльності юридичних осіб, що реорганізуються, до реєструючих органів за місцем їх знаходження;
- надсилає копії рішення про державну реєстрацію припинення діяльності юридичних осіб, що реорганізуються, заяви про реєстрацію шляхом реорганізації нової організації та виписку;
- видає заявнику документи, що свідчать про внесення до ЄДРЮЛ змін;
- повідомляє про реєстрацію шляхом реорганізації юридичної особи до реєструючого органу за місцем знаходження новоствореної юридичної особи та спрямовує їй реєстраційну справу.
7. Завершення процесу реорганізації шляхом злиття (з реєстрації юридичної особи).
Перелік документів, необхідних для подання до ІФНС під час реорганізації шляхом злиття:
1. Заява форми Р12001.
2. Установчі документи кожної юридичної особи, що виникає в результаті реорганізації (оригінали або нотаріально засвідчені копії документів: свідоцтва ІПН, ОГРН, статут, коди статистики, наказ на призначення ЄІО, зміни, витяг з ЄДРЮЛ).
3. Рішення про реорганізацію фірми шляхом злиття.
4. Рішення про створення юридичної особи, що виникає під час реорганізації юридичної особи шляхом злиття (затвердження статуту новоствореної юридичної особи).
5. Докази публікації у ЗМІ (копія).
6. Договір про злиття.
7. Передавальний акт.
8. Квитанція про сплату державного мита за реєстрацію.
9. Квитанція про сплату державного мита за копії установчих документів.
10. Довідка про відсутність заборгованості перед Пенсійним фондом.
11. Запит на видачу копії статуту.
Термін проведення реорганізації шляхом злиття
На термін проведення реорганізації шляхом злиття впливають різні чинники: по-перше, розмір юридичних осіб, що реорганізуються (вище вже говорилося, що злиття певних компаній відбувається тільки за згодою антимонопольного органу, ускладнена процедура злиття фінансових організацій); по-друге, на розсуд ІФНС залишено питання призначення виїзної перевірки, при цьому не обумовлено конкретний термін податкового періоду, що перевіряється; по-третє, якщо відбувається реорганізація акціонерного товариства, після реєстрації нової юридичної особи слід вирішити питання з цінними паперами. Зрозуміло, це найпоширеніші причини, через які злиття організацій затягується замість належних 2-3 місяців до 5-6 місяців, всіх їх, на жаль, передбачити неможливо, оскільки в юридичній практиці кожна ситуація по-своєму унікальна і своєрідна. Стандартний термін проведення реорганізації шляхом злиття у нас – 3 місяці.
З кожним днем бізнес стає все цікавішим і складнішим. Зараз вже практично нереально досягти великих успіхів, якщо ви будете одинаком у світі економіки та великих грошей. Якщо раніше можна було піднятися на вершину, розраховуючи лише на власні сили та знання, то сьогодні ситуація трохи інша.
Альянси між компаніями – ось те, що допоможе Вам працювати ще ефективніше та продуктивніше. Ми не хочемо сказати, що Вам потрібне злиття чи ще якісь форми об'єднання. Ні, мова йтиме про зовсім інше. Під альянсом ми розуміємо вигідна співпраця, яке буде корисним як одному, так і іншому боці. В одному зі своїх інтерв'ю Сергій Брін, засновник компанії Google, сказав, що сучасний бізнеспобудований на вмінні співпрацювати, домовлятися, знаходити вигоди у кожному знайомстві. І це справді так. Якщо ви не вмієте спілкуватися з потенційними партнерами, або вважаєте, що ніхто Вам не потрібен і Ви самі досягнете, то дуже сильно помиляєтеся. Звичайно, можна і самостійно розвивати бізнес, але до певного моменту, до якогось етапу, перейти на який ви не зможете без допомоги партнерів.
Отже, у цій статті ми постараємося відповісти на такі запитання:
Які переваги вашої компанії будуть цікаві дистриб'ютору
Як переконати потенційного партнера, що робота з вами буде вигідна та продуктивна
У яких сферах бізнесу альянси необхідні та максимально ефективні
Бізнес альянси: 8 реальних прикладів
1. Постачальник обладнання та лізингова компанія
Обладнання для малого та середнього бізнесу – це не найдешевше задоволення. Дуже часто потенційні клієнтистикаються з тим, що просто фінансово не можуть витягнути покупку, навіть якщо вона дуже потрібна. Банківський кредит теж не завжди рятує, адже відсотки у нашій країні просто неймовірні. Тоді потрібно або відмовлятися від покупки, чекаючи кращих часів, або шукати інші шляхи отримання грошей.
Одна російська фірма, яка займається продажем дорогого устаткування, уклала договір з лізинговою компанією, за умовами якого всі клієнти, які бажають придбати обладнання в цій фірмі, отримуватимуть спеціальні умови лізингу. Як показала практика, безліч відмов від покупки було саме через те, що людей відлякувала ціна. Тоді при продажах акцент був зроблений саме на фінансування та умови співпраці з лізинговою компанією, а вже потім говорилося про переваги обладнання. Така стратегія дозволила суттєво збільшити продажі та була вигідна для лізингової компанії, яка отримала додаткових клієнтів та надійного партнера.
Подібний вид співробітництва ви можете практикувати не тільки при продажі обладнання, а також там, де реалізуються дуже дорогі товари, купівля яких може спричинити певні фінансові труднощі.
2. Забудовник та власники квартир
Хоча на ринку нерухомості попит ще перевищує пропозицію, але боротьба за покупця триває дуже серйозно. Один великий забудовник вирішив залучати нових клієнтів дуже цікавим способом. Вони звернулися до людей, які здають своє житло в оренду з дуже незвичайною пропозицією. Було поставлене лише одне запитання: «Скільки ви заробляєте на оренді квартири на місяць? 500-700 доларів? А якщо ми дамо Вам за день суму, що перевищує річний заробіток?». Цікава пропозиція, але суть його полягала в тому, що власники квартир повинні були сповістити своїх наймачів про те, що вони домовилися із забудовниками про досить вигідну угоду, за якої наймач може отримати власну квартиру, щомісячно виплачуючи суму, що не перевищує сьогоднішню оренду житла. Також потенційному покупцю квартири у забудовника допомагали з авансовим платежем.
Таким чином, кожен орендодавець, який умовив свого наймача скористатися послугами забудовника та купити у них квартиру на виплат, отримував чек на суму до 5000 доларів. Ще одним плюсом, який мотивував орендодавців умовляти своїх наймачів скористатися цією пропозицією, був той факт, що якщо вони не здадуть квартиру через 3 місяці після того, як люди з неї з'їдуть, то компанія забудовник компенсує вартість оренди.
У результаті подібної співпраці забудовник за лічені місяці заробив мільйони доларів, при цьому така компанія обійшлася дешевше ніж більшість відомих способівреклами.
3. Два виробники пельменів
Пельмені – ходовий товар, особливо напередодні свят чи гулянь. Так сталося, що в Москві, напередодні Нового Року, в одному цеху зламався верстат, який місить тісто. Зрозуміло, що замінити його – це не день роботи, і потягне за собою певні труднощі. Результат плачевний - робота стоїть, прибуток не йде. Тоді керівник підприємства звернувся до конкурентів із пропозицією дати їм частину прибутку від продажу пельменів на заміну на дозвіл використовувати верстат для замішування тіста. Згода була отримана, і обидві компанії залишилися задоволені такою цікавою співпрацею.
Також є приклад будівельної фірми, яка мала багато потрібного та дорогого обладнання, але при цьому використовувала його не регулярно. Тоді прийшла думка давати це обладнання іншим компаніям за частину прибутку від його використання.
4. Ремонтна компанія та постачальник засобів для чищення
Одна західна фірма, яка ремонтує приміщення, співпрацювала з продавцями засобів для чищення. Останні охоче надавали контактні дані своїх покупців, а ремонтна фірма рекомендувала засоби для чищення власним клієнтам.
Аналогічно діяв російський медичний центр. Він випустив подарункові сертифікати номіналом 100 руб. на отримання медичних послуг. Сертифікат видавали всім покупцям супермаркету під час купівлі у сумі понад 1000 крб. У супермаркеті зросла сума середнього чека, а до медичного центру ринув потік клієнтів.
І ще один приклад. Компанія « Стильні кухні» при установці електричних варильних панелейзалишає клієнтам буклет виробника засобів для чищення для цих панелей. У ньому рекламується продукція, а заразом пояснюється, як доглядати цей пристрій, щоб воно довше служило.
5. Продавець меблів для саду та меблеві компанії
Продавець садових меблів налагодив бізнес зв'язку з кількома меблевими компаніями, які спеціалізувалися на продажах іншого профілю. Він обіцяв їхнім торговим представникам винагороду за кожного наведеного ними клієнта. Але фішка полягала над способі співробітництва, а взаєморозрахунках. Винагороди він виплачував готівкою особисто кожному, хто привів клієнта, при цьому говорив слова подяки та просив працювати у тому ж дусі.
Також відома практика, коли весільні салонипрацюють з різними агентствами, що організують свята для молодят. Взагалі, у весільному бізнесі всі та з усіма співпрацюють, усі підв'язані під зв'язки. Якщо ти одиначка, то навряд чи зможеш отримати гідне замовлення.
6. Дві фірми з продажу канцтоварів
Тут ситуація дуже цікава. Фірма №1 пропонував своєму конкуренту інформацію про тих клієнтів, які так і не наважилися зробити у них замовлення. Натомість вони хотіли отримувати 50% прибутку тих клієнтів, інформацію про яких вони дали. Як правило, якщо ваша пропозиція не підійшла покупцеві, то навряд чи він вже звернутися до вашої фірми, а ось конкурент ще може за неї поборотися, якщо знатиме за кого боротися.
Внаслідок такої співпраці всі залишилися у вигоді. Фірма №1 віддавала "непотрібних" клієнтів, а фірма №2 отримувала потенційних покупців. Звичайно, партнер може Вас обманювати, і не говорити, що угоди завершувалися успішно, але в такому разі він ризикує, що обман буде розкритий, і закінчиться потік «безкоштовних» клієнтів.
7. Виробники суміжних товарів
Цей альянс був між виробником лаку для нігтів та виробником засобів для догляду за нігтями. Обидві компанії влаштовували спільні майстер-класи, проводили зустрічі з дистриб'юторами, де розповідали про переваги використання своєї продукції у комплексі. Завдяки цьому зросли продажі, тому що зацікавлені особикупували відразу обидва продукти.
Компанія виробник лаку навіть пішла на досить незвичайний та дивний хід – почала співпрацювати з конкурентами, просуваючи їх товар, але натомість отримуючи частину прибутку. Досить незвичайна практика, і мало хто погоджується на такий перебіг. Але, як бачимо, рішення дало свої плоди.
8. Супермаркет та розважальний центр
Цей альянс, як на мене, один із найцікавіших і найвигідніших. У місті є найбільший і відомий розважальний центр з катком, боулінгом, кінотеатрами та різними ігровими майданчиками. Так ось, співпраця полягала в тому, що при покупці товарів на певну суму і вище, ви отримували сертифікат знижок на всі розваги в даному центрі. У супермаркетах потік людей величезний і таким чином центр отримав ще більше відвідувачів. Ви можете подумати, а яка ж вигода супермаркету, адже вони по суті безкоштовно рекламують своїх партнерів. Вигода очевидна. Люди намагалися купити більше, щоб отримати сертифікат. І не важливо, чи потрібні їм товари, які вони купують, головне, що отримають знижку. За статистикою, за місяць такого співробітництва продаж супермаркету зріс на 7%, що є дуже хорошим показником. Статистики щодо зростання відвідувачів розважального центруми, на жаль, не маємо.
Бізнес альянси: а які ж висновки?
Якщо робити висновок з усього вищеописаного, можна сказати, що бізнес альянси є досить ефективним способом розвитку компанії, досягнення нових цілей, виходу більш серйозний рівень роботи. Якщо ви маєте гарне маркетингове чуття, вмієте домовлятися і працювати в команді, то велика ймовірність того, що подібний альянс піде тільки на користь вашої компанії.
Сучасний бізнес має бути дуже гнучким. Ви просто зобов'язані вміти співпрацювати навіть із конкурентами, якщо це принесе прибуток як Вам, так і їм. Потрібно завжди дивитися в перспективу, розуміти, наскільки вигідним буде подібний альянс, і чи потрібен він Вам.
Журнал "Консультант"
Андрій Ніконов, партнер юридичної компанії «Пепеляєв, Гольцблат та партнери»
Процес злиття та поглинання компаній юридично можна подати у формі реорганізації підприємства, його ліквідації з передачею активів поглинаючої компанії та включення підприємства до холдингу.
У першому випадку дві різні компаніїутворюють одне. У другому – лише змінюється склад учасників (акціонерів, власників) підприємства. У третьому - дочірнє (залежне) суспільство функціонує як самостійна компанія.
Процес реорганізації
Реорганізація компанії може відбуватися двома способами.
Перший - у формі приєднання однієї компанії до іншої. У цьому випадку компанія, що приєднується, ліквідується, а до правонаступника переходять активи, майно, права і зобов'язання фірми, що ліквідується. Тобто правонаступник розраховується не лише за своїми колишніми зобов'язаннями, а й за зобов'язаннями приєднаної компанії.
Другий спосіб - у формі злиття двох організацій в одну нову. При цьому обидва учасники правочину з реорганізації ліквідуються. А всі їхні права та обов'язки передають новоствореній юридичній особі.
Відповідальність щодо податкових зобов'язань
Передачу зобов'язань при приєднанні чи злитті сторони оформлюють передавальним актом. У ньому потрібно вказати розмір несплачених податків та зборів. При цьому правонаступник має сплатити зобов'язання:
- виявлені до завершення реорганізації та зазначені у передатному акті (у тому числі податки, збори, пені та штрафи за порушення податкового законодавства);
- по податках та зборах, виявлені інспекторами після завершення реорганізації, а також пені за їх несвоєчасну сплату.
Податкові органи немає права вимагати від правонаступника сплати штрафів, накладених після завершення реорганізації, порушення, допущені правопопередником до реорганізації.
Однак штрафи – це несуттєва частина податкових зобов'язань (10–20%, у поодиноких випадках – 40% від несплаченої суми податку). Набагато більші суми податкові органи стягують за зобов'язаннями, пов'язаними зі сплатою податків та пені. Їхній же платник податків має виконати незалежно від того, коли буде встановлено факт недоплати податків: до або після завершення реорганізації.
Тому, як проводити процес злиття чи приєднання, необхідно провести інвентаризацію податкових зобов'язань підприємств. Перевірити треба лише період, який доступний для перевірки податковим органам– три попередні календарні роки та поточний рік.
Прихований податковий потенціал
Перевірка податкових зобов'язань компанією, що приєднується, має і інший зміст. Адже організація могла завищити їхні розміри. Наприклад, переплатити податки через лічильну помилку. Також переплата може виникнути через невизначеність податкового законодавства. Підприємство, щоб не ризикувати, могло застосувати закон у тому тлумаченні, яке унеможливлює претензії з боку податкових органів.
У цій ситуації не слід обмежуватись трирічним терміном. Справа в тому, що податкове законодавство дозволяє за рахунок переплачених податків, навіть якщо з моменту їх сплати минуло понад три роки, погашати недоїмки з інших податків та майбутніх платежів.
Податок на прибуток
При реорганізації підприємства у платників податків-акціонерів не утворюється прибуток (збиток), що враховується з метою оподаткування (п. 3 ст. 277 НК РФ). Ця норма дозволяє не включати:
- у доходи позитивну вартість чистих активів приєднаної або компанії, що злилася;
- у витрати від'ємну вартість чистих активів приєднаної або компанії, що злилася;
- у доходи правонаступника (ново створюваної компанії) різницю між ринковою оцінкою активів підприємства, що приєднується (зливається) і оплаченою вартістю його акцій, а якщо зазначена різниця негативна – не включати її до витрат.
Приклад 1
Ситуація 1. Організація А придбала 100-відсотковий пакет акцій компанії Б, заплативши за них 50 млн. руб. Потім організація А приєднала компанію Б, чиста вартість майна якої становила 90 млн руб. Вигода компанії А у вигляді різниці між чистою вартістю приєднаних активів та витратами на купівлю акцій (40 млн руб.), Не обкладається податком на прибуток.
Ситуація 2. Вартість чистих активів придбаної компанії Б становить 40 млн руб., А витрати на купівлю її акцій становлять, як і раніше, 50 млн руб. Після приєднання акції погашаються, тобто в організації А вибуває майно на 50 млн. руб. При цьому приєднується майно чистою вартістю 40 млн. руб. Як бути зі збитками від такої угоди – буде розглянуто нижче.
Стосовно вартості, за якою майно має бути прийняте до обліку організацією, що приєднує, існують два варіанти правозастосовчої практики.
1. Приєднувальна організація – правонаступник приєднаного підприємства з усіх угод, укладеним досі реорганізації. У цьому випадку вартість майна, за якою воно прийнято до податковому облікуреорганізованою юридичною особою, що не зміниться. Збиток від погашення акцій організації, що приєднується, при оподаткуванні прибутку не враховується організацією, що приєднує. У розглянутому вище прикладі майно приймається до обліку за вартістю 40 млн. руб., а збиток у розмірі 10 млн. руб. не враховується під час обчислення прибуток.
2. Вартість акцій та іншого майна з метою податкового обліку правонаступник визначає, виходячи з фактичних витрат на його придбання. У розглянутому прикладі майно компанія приймає до обліку за вартістю 50 млн руб. і саме ця вартість і бере участь у розрахунку прибуток.
Другий варіант привабливіший. Адже винятків із загального порядку визначення вартості майна для випадків, коли його отримано після реорганізації, у главі 25 Податкового кодексу не передбачено. Однак відсутність судової практики може породити суперечку щодо вибору одного з названих варіантів.
Щоб краще усвідомити зміст другого варіанта, розглянемо запропоновані ситуації докладніше.
Приклад 2
Скористайтеся умовами прикладу 1.
Ситуація 1. Чиста вартість активів компанії, що приєднується - 90 млн руб. Припустимо, що визначено її на основі наступних показників:
Вартість придбаних активів компанія А має відобразити у податковому обліку так.
Потім потрібно визначити різницю між чистою вартістю активів, що купуються, і витратами правонаступника на отримання цих активів - 40 млн руб. (90 - 50).
Далі різницю між вартістю придбаних активів та фактичними витратами на їх придбання правонаступник має розподілити між активами пропорційно їх вартості загальної вартостіактивів. Отримаємо такі співвідношення:
- вартість основних засобів у правонаступника: 120 - 40 x 120: 270 = = 102 млн руб.;
- вартість матеріалів та товарів у правонаступника: 60 - 40 x 60: 270 = = 51 млн руб.;
- вартість готової продукціїу правонаступника: 90 - 40 x 90: 270 = = 77 млн руб.
Усього вартість активів складе в податковому обліку правонаступника 230 млн руб. Це відповідає різниці між вартістю активів правопопередника та витратами правонаступника на придбання цих активів.
Ситуація 2. Чиста вартість активів - 40 млн руб., А витрати на купівлю акцій - 50 млн руб. Вартість активів у податковому обліку правонаступника визначимо так, як і в ситуації 1. При цьому припустимо, що чиста вартість активів сформована з наступних показників:
Вартість активів у податковому обліку компанія А визначить в такий спосіб.
Потім потрібно визначити різницю між чистою вартістю придбаних податкових активів та витратами правонаступника на отримання цих активів 10 млн руб. (40 - 50).
Далі різницю між вартістю придбаних активів та фактичними витратами на їх придбання компанія А повинна розподілити між активами пропорційно до їх вартості у загальній вартості активів. Отримаємо такі результати:
- вартість основних засобів правонаступника - 124,4 млн руб. (120 + 10 x 120: 273);
- вартість матеріалів та товарів правонаступника – 62,2 млн руб. (60 + 10 x 60: 273);
- вартість готової продукції правонаступника - 93300000 руб. (90 + 10 x 90: 273).
Кошти відображають у податковому обліку в номінальній оцінці. Тому частина різниці між вартістю погашених акцій та вартістю активів, що припадає на грошові кошти, Складає збиток правонаступника. На його суму не можна зменшувати оподатковуваний прибуток (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Таким чином, отримані кошти в обліку правонаступник відбиває за номінальною вартістю 3 млн руб. При цьому збиток у сумі 0,1 млн. руб. (10 x 3: 273) не зменшує оподатковуваний прибуток.
Разом вартість активів у податковому обліку правонаступника становитиме 282,9 млн руб., що відповідає різниці між вартістю активів правопопередника та витратами правонаступника на придбання активів. При цьому частину різниці, що припадає на кошти, не враховано у складі вартості придбаного майна у податковому обліку правонаступника, тобто втрачено.
Наведений аналіз показує, якщо вартість придбаних акцій компанії, що приєднується, менша за чисту вартість його активів, то організації вигідніше слідувати першому варіанту. Тобто відобразити активи за вартістю, зазначеною у податковому обліку правопопередника.
У зворотній ситуації компанії вигідніше діяти за другим варіантом. Він дозволить частину витрат на придбання акцій перенести на вартість майна, що купується, тим самим створивши передумови для додаткового зменшення податкової бази за операціями, пов'язаними з використанням і розпорядженням цим майном.
При реалізації товарів та передачі майнових прав необхідно сплачувати ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однак у пункті 3 статті 39 наведено випадки, коли податок сплачувати не треба. Так, тут сказано, що передача майна організації її правонаступнику (правонаступникам) під час реорганізації реалізацією не визнається (підп. 2 п. 3).
Якщо компанія використовуватиме майно в операціях, зазначених у пункті 3 статті 39 Податкового кодексу, вона повинна відновити суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування. Причому по майну, що амортизується, відновити потрібно тільки ту частину податку, яка припадає на залишкову вартість майна.
Виникає питання, чи можна прийняти до відрахування ПДВ, який було відновлено під час передачі цього майна правонаступнику. Справа в тому, що якщо правонаступник використовуватиме його для операцій, що оподатковуються ПДВ, то немає правових підстав для обліку відповідної суми ПДВ у вартості переданого майна, так само як і немає перешкод для застосування відрахування за цією сумою.
Звернемося до Податкового кодексу. З підпункту 1 пункту 2 статті 171 випливає, що зарахувати ПДВ можна, якщо:
- податок було пред'явлено платнику податків та сплачено їм;
- товари придбано для операцій, визнаних об'єктами ПДВ;
- товари не згадані у пункті 2 статті 170 таки Податкового кодексу.
У нашій ситуації товари, зокрема , придбано і оплачено іншою організацією, але платник податків є правонаступником (п. 5 ст. 50 НК РФ). Правонаступництво стосовно угод, вчинених реорганізованою юридичною особою, та до їх податкових наслідків регулює Цивільний кодекс. Тут сказано, що «при приєднанні юридичної особи до іншої юридичної особи до останньої переходять права та обов'язки приєднаної юридичної особи відповідно до передавального акту» (п. 2 ст. 58 ЦК України). Ця норма застосовна і до податкових правовідносин. Так, Президія Вищого Арбітражного Суду використав її при вирішенні податкових спорів у листі від 28 серпня 1995 р. № С1-7/ОП-506 та в постановах від 3 березня 1998 р. № 1024/97 та від 14 березня 2000 р. № 1463/ 99. Ці ухвали прийняті за суперечками, які виникли до набрання чинності Податковим кодексом. Проте Вищий Арбітражний Суд, посилаючись на Цивільний кодекс, дійшов висновку, що його норми породжують таке правонаступництво. Тобто норми ДК РФ про правонаступництво, з урахуванням сенсу, що надається їм арбітражною практикою, регулюють і податкові правовідносини.
Якщо компанія – правонаступник використовуватиме отримане майно в операціях, оподатковуваних ПДВ, то дотримані до реорганізації другу та третю умови відрахування будуть виконані та створеною в результаті реорганізації юридичною особою.
Таким чином, правонаступник отримує право на відрахування ПДВ з майна, яке належало раніше реорганізованому платнику податків. Це право виникне у компанії у тому податковому періоді, в якому вона буде створена. Адже вже під час створення організації виконуються умови статей 171 та 172 Податкового кодексу, які дають право на відрахування ПДВ.
Незважаючи на те, що відсутня судова практика з цього питання, при кваліфікованому судовому представництві наведені вище докази дозволяють відстояти в суді право організації-правонаступника на відрахування ПДВ.
ЄСП та пенсійні внески
Глава 24 Податкового кодексу дозволяє застосовувати так звану регресивну шкалу. Щоб визначити, яку ставку застосовувати, потрібно розрахувати податкову базу, накопичену з початку року в середньому на одного працівника і поділити отриманий результант на кількість місяців поточного року. Якщо результат буде менше 2500 рублів, підприємство не має права застосовувати регресивну шкалу.
При злитті та приєднанні організацій виникає низка питань.
Так, якщо хоча б одна з організацій не виконала умову, що дозволяє застосовувати регресивну ставку, чи це означає, що після реорганізації до закінчення року правонаступник не зможе застосовувати знижені ставки ЄСП?
Інше питання: щоб визначити регресивну ставку, чи потрібно враховувати виплати, здійснені до реорганізації, та кількість місяців, що минули до реорганізації?
Вирішуючи ці питання, необхідно врахувати супутні ризики. Зокрема, позиція Мінфіну Росії зводиться до того, що організація після реорганізації наново обчислює податкову базу з моменту завершення реорганізації, підсумовуючи лише ті виплати, які зроблено після закінчення. У арбітражних судів інша думка. Судді вважають, що для розрахунку податкової бази використовуються, зокрема, дані про податкову базу по реорганізованих підприємствах, накопичену з початку календарного року.
Ліквідація - це припинення діяльності фірми без переходу прав та обов'язків до її правонаступників. Ліквідація вважається закінченою, а фірма припинила існування з її виключення з Єдиного державного реєстру юридичних.
Рішення про ліквідацію приймає загальні збори засновників (учасників) товариства. Загальні збори призначає ліквідаційну комісію, в обов'язки якої ставиться в провину оформлення документів, пов'язаних з ліквідацією, та проведення інвентаризації. Потім протягом трьох днів необхідно повідомити про ліквідацію фірми до податкової інспекції. Якщо компанія не зробить цього у відведений термін, її зможуть оштрафувати за статтею 129.1 Податкового кодексу. Сума штрафу становить 1000 рублів.
Коли податкова інспекціяотримає повідомлення, то повинна буде провести виїзну перевірку фірми, причому не тільки за період, який «не перевірявся нею раніше» нею раніше, а й за той період (у межах трьох років), коли перевірка вже проводилася.
У процесі ліквідації організація складає проміжний та ліквідаційний балансы.
становлять проміжний баланс за даними останнього бухгалтерського балансу, підготовленого до затвердження рішення про ліквідацію фірми.
Після продажу майна та остаточного розрахунку з кредиторами комісія складає ліквідаційний баланс. На його основі комісією приймається рішення про розподіл майна фірми, що залишилося, між її власниками.
Зобов'язання з податку на прибуток
Ліквідація організації передбачає також і розподіл майна між організаціями - її акціонерами. Майно, що розподіляється, вважається доходом акціонерів.
Доходи організацій-акціонерів визначають «виходячи з ринкової ціни одержуваного ними майна (майнових прав) на момент отримання даного майна за вирахуванням фактично оплаченої (незалежно від форми оплати) відповідними акціонерами... цієї організації вартості акцій». На це зазначено у пункті 2 статті 277 таки Податкового кодексу.
Тобто все майно, що розподіляється між акціонерами, включають до їхнього доходу виходячи з його ринкової ціни, а не з балансової вартості. При цьому вартість майна буде зменшена на сплачену учасником вартість акцій організації, що ліквідується.
Таким чином, якщо сплачена учасником вартість акцій ліквідованої організації нижче за ринкову вартість його активів, то різницю акціонер повинен включити до свого доходу.
Щоб прийняти отримане майно до обліку, організація-акціонер має визначити його вартість. Цю вартість (через амортизацію) і потрібно буде списувати у витрати під час обчислення прибуток.
Як визначити цю вартість, у розділі 25 Податкового кодексу не визначено. Тому можливі два варіанти.
Варіант 1. Вартість основних засобів та матеріалів складається з фактичних витрат, пов'язаних з їх придбанням (п. 1 ст. 257 та п. 2 ст. 254 НК РФ). Під витратами слід розуміти вартість того майна, якого позбавляється підприємство у зв'язку з отриманням матеріалів та основних засобів. По суті, у цих статтях сказано, що, визначаючи вартість майна, яке отримає учасник після ліквідації, слід виходити із суми витрат на придбання акцій підприємства, що ліквідується. А потім розподіляти ці витрати, наприклад, пропорційно до ринкової вартості об'єкта в загальній ринковій вартості майна.
Варіант 2. У статті 277 Податкового кодексу сказано, що визначати доходи від отримання майна при ліквідації необхідно виходячи з ринкової вартості. Отже, дане майно має бути прийняте до податкового обліку, виходячи з ринкової вартості.
Оскільки всі непереборні сумніви щодо порядку застосування податкових норм підлягають дозволу на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ), компанія може вибрати той варіант, у якому вона заплатить меншу суму податку.
Проте податкові працівники можуть погодитися з вибором компанії. Відсутність судової практики з цієї проблеми не дозволяє точно спрогнозувати вирішення можливого спору.
Якщо компанія хоче ризикувати, їй треба застосувати той варіант, у якому вартість майна, прийнятого до податкового обліку, виявиться менше.
Оцінюючи податкові наслідки ліквідації фірми, треба пам'ятати, що її податкові зобов'язання може бути збільшено як з допомогою виявлення помилок розрахунку раніше обчислених податків, і у результаті правомірних дій платника податків. Зокрема, при ліквідації треба включати до доходів раніше створені резерви за сумнівними боргами, щодо гарантійного ремонту, ремонту основних засобів, що амортизуються, щодо майбутніх відпусток і виплати винагороди за підсумками роботи за рік.
Зобов'язання з ПДВ
Реалізація товарів та передача майнових прав визнається об'єктом ПДВ. На це зазначено у пункті 1 статті 146 Податкового кодексу. Однак передача майна в межах початкового внеску засновнику (акціонеру) при розподілі майна фірми, що ліквідується реалізацією не визнається (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Не підлягає оподаткуванню реалізація біля Росії цінних паперів і часток у статутному капіталі (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однак у Податковому кодексі не сказано, як визначати вартість майна, яке передається учаснику при ліквідації компанії. У даному випадкуСлід керуватися принципом універсальності волі законодавця, сформульованим у постанові Пленуму Вищого Арбітражного Судна Росії від 28 лютого 2001 р. №5, тобто. правилом, по суті, що дозволяє застосовувати норми, що регулюють обчислення та сплату податку у схожих ситуаціях. Щодо аналізованої ситуації це означає можливість застосувати пункт 2 статті 277 Податкового кодексу, виходячи з ринкової вартості майна. Якщо вона перевищить вартість вкладу учасника, то із суми перевищення треба сплатити ПДВ.
Але якщо учаснику будуть передані акції, що належать ліквідованій організації, то з перевищення їх вартості над початковим внеском учасника ПДВ платити не треба (підп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Не оподатковуються ПДВ та кошти, передані учаснику. При цьому не важливо, чи перевищує ця сума внесок у статутний капіталчи ні (подп. 1 п. 1 ст. 39 НК РФ).
Варто звернути увагу ще на один момент. Так, передача майна учаснику при ліквідації фірми реалізацією не є, тобто із цієї операції не треба сплачувати ПДВ. Це означає, що акціонер – одержувач майна має відновити раніше прийнятий до вирахування податок на додану вартість (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При цьому відновити треба лише ту частину ПДВ, яка відноситься до «недоамортизованої» вартості майна.
Холдинг без наслідків
Ще один спосіб злиття та поглинання - включення організації до групи холдингових компаній. Цей варіант не тягне за собою будь-яких податкових наслідків. Проблема може виникнути лише у тому випадку, якщо такі підприємства укладуть угоди всередині групи. Податкові інспектори зможуть проконтролювати ціну правочину. І якщо вона відрізнятиметься від ринкових більш ніж на 20 відсотків, то контролери намагатимуться перерахувати податки виходячи з ринкових цін.
Один із найпоширеніших прийомів розвитку великих компаній- злиття та поглинання. Однак такі процеси спричиняють певні податкові наслідки для правонаступника. Більшість із них можна оптимізувати.
Можна і не відновлювати ПДВ.
Майно фірми, що ліквідується, оподатковуване ПДВ, можна продати акціонеру по ринковою ціною. Потім отримані кошти розподілити між учасниками, тоді ПДВ відновлювати не доведеться. При цьому акціонер, який купив майно у організації, що ліквідується, зможе прийняти до відрахування ПДВ. І тому має бути виконано одне умова: новий власник майна повинен використовувати їх у операціях, оподатковуваних цим податком (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Порівняльний аналізсхем злиття (поглинання) компаній
Ризики Реорганізація Ліквідація Включення до холдингу Ризик виявлення недоїмок після закінчення процесу поглинання (злиття), застосування пені Існує Не існує Існує Ризик застосування санкцій щодо порушень, допущених до завершення процесу поглинання (злиття) Не існує Не існує Існує Ризик, спричинений контролем за цінами за операціями, що здійснюються між раніше самостійними підприємствами Не існує Не існує Існує Включення у доходи резервів, створених досі злиття (приєднання, ліквідації, поглинання). Раніше ці резерви були віднесені до витрат Резерви потрібно відновити Резерви відновлювати не треба
