Доручення на підписання кс 2. «Оформлення первинних документів під час виконання будівельно-монтажних робіт» . Відображення в обліку

За договором будівельного підряду підрядник зобов'язується у встановлений договором термін побудувати за завданням замовника певний об'єкт або виконати інші будівельні роботи, а замовник зобов'язується створити підряднику необхідні умовидо виконання робіт, прийняти їх результат і сплатити обумовлену ціну (п. 1 ст. 740 ЦК України). Пунктом 1 ст. 706 ДК РФ встановлено, що, якщо із закону або договору підряду не випливає обов'язок підрядника виконати передбачену в договорі роботу особисто, підрядник має право залучити до виконання своїх зобов'язань інших осіб (субпідрядників). І тут підрядник виступає у ролі генерального підрядника.

Відповідно до п. 1 ст. 753 ДК РФ замовник, який отримав повідомлення підрядника про готовність до здачі результату виконаних за договором будівельного підряду робіт або, якщо це передбачено договором, виконаного етапу робіт, повинен негайно приступити до його приймання. При цьому відповідно до п. 3 ст. 753 ГК РФ замовник, який попередньо прийняв результат окремого етапу робіт, несе ризик наслідків загибелі або пошкодження результату робіт, які сталися не з вини підрядника.

Здача результату робіт підрядником і приймання його замовником оформлюються актом, підписаним обома сторонами (п. 4 ст. 753 ЦК України).

Відповідно до вказівок щодо застосування та заповнення уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництвіта ремонтно- будівельних робітформа N КС-2 "Акт про приймання виконаних робіт" (далі - форма КС-2), затверджена постановою Держкомстату України від 11.11.1999 N 100, застосовується для приймання замовником виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт (БМР) виробничого, житлового, цивільного та інших призначень.

Для розрахунків із замовником за виконані роботи застосовується уніфікована форма N КС-3 "Довідка про вартість виконаних робіт та витрат" (далі - форма КС-3), затверджена тією самою постановою Держкомстату Росії.

Застосування вищезгаданих уніфікованих форм юридичними особамивсіх форм власності, які провадять діяльність у галузях економіки, є обов'язковим (лист Росстату від 31.05.2005 N 01-02-9/381).

Відповідно до п. 1 ст. 711 ДК РФ, якщо договором підряду не передбачена попередня оплата виконаної роботи або окремих її етапів, замовник зобов'язаний сплатити підряднику обумовлену ціну після остаточної здачі результатів роботи за умови, що робота виконана належним чином та у погоджений термін, або за згодою замовника достроково.

Таким чином, сторони при здійсненні розрахунків за договором повинні керуватися порядком, узгодженим у договорі (п. 18 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 24.01.2000 N 51 "Огляд практики вирішення спорів за договором будівельного підряду", в якому сказано, що акти КС -2 підтверджують лише виконання проміжних робіт для проведення розрахунків, які не є актом попереднього приймання результату окремого етапу робіт, з якими закон пов'язує перехід ризику на замовника).

Таким чином, якщо договором не передбачено поетапне здавання робіт, то право власності на результати будівельних робіт переходить до замовника тільки після прийняття замовником результату робіт в обсязі, визначеному в договорі (дивіться також листи Мінфіну Росії від 20.03.2009 N 03-07-10/ 07, від 05.03.2009 (N 03-07-11/52).

Слід зазначити, що ДК РФ не докладно розкриває, що розуміється під окремим етапом робіт, що виконуються за договором будівельного підряду.

Поняття етапу будівництва під час зведення чи реконструкції багатоповерхових будівельміститься в Положенні про організацію та проведення державної експертизи проектної документаціїта результатів інженерних досліджень, затвердженому постановою Уряду РФ від 05.03.2007 N 145 (далі - Положення N 145).

Відповідно до п. 2 Положення N 145 головним критерієм етапу є можливість запровадити частину об'єкта в автономну експлуатацію (тобто незалежно від будівництва чи реконструкції інших частин цього об'єкта капітального будівництва).

Тобто підписання актів КС-2, КС-3 щодо будівельних робіт ще не свідчить про приймання замовником виконаного етапу робіт та перехід права власності та ризиків по об'єкту, якщо договором підряду це прямо не передбачено.

Бухгалтерський облік

З 01.01.2009 порядок відображення у бухгалтерському обліку у підрядників (субпідрядників) операцій, пов'язаних із виконанням договорів будівельного підряду, провадиться на підставі ПБУ 2/2008 "Облік договорів будівельного підряду" (далі - ПБУ 2/2008).

В силу п. 7 ПБО 2/2008 доходи за договором визнаються організацією доходами від звичайних видівдіяльності на підставі ПБО 9/99 "Доходи організації" (далі - ПБО 9/99).

Відповідно до п. 12 ПБО 9/99 дохід (виручка) від реалізації БМР визнається за одноразового виконання наступних умов:

• будівельна організація має право отримання цієї виручки, що випливає з умов конкретного договору чи підтверджене іншим відповідним чином;
• сума виручки може бути визначена;
• є впевненість у тому, чи надійде плата за виконані роботи;
• право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);
• Витрати на виконання робіт можуть бути визначені.

Відповідно до п. 8 ПБО 2/2008 величина виручки за договором визначається виходячи з вартості робіт за визначеною у договорі ціною.

А в силу п. 17 ПБО 2/2008 виручка та витрати за підрядним договором визнаються не за вартістю об'єкта, а у спосіб (метод) у міру готовності, якщо фінансовий результат (прибуток чи збиток) виконання договору на звітну дату може бути достовірно визначений.

Формування КС-2

Наразі арбітражна судова практикарозгляду спорів у сфері будівництва, коли йдеться про підписання чи непідписання актів виконаних робіт КС-2, склалася однозначно, незважаючи на те, що замовники будівельних робіт продовжують пов'язувати зобов'язання щодо оплати виконаних робіт з фактом підписання або непідписання акта про виконані роботи КС-2 та довідки про вартість будівельних робіт КС-3. Перебуваючи у складному фінансовому становищіабо з інших причин не бажаючи оплачувати результати робіт, замовники будівництва не підписують зазначені акти, маючи на увазі, що в цьому випадку вони мають право залишити проведені роботи без оплати. У цій статті я хотів би докладно викласти процедуру здачі робіт, більше з юридичної, ніж з технічного боку, підстави та момент появи зобов'язання замовника з розрахунку за виконані роботи.

Відмова від підписання акта виконаних робіт замовником – не підписання актів КС-2 та/або КС-3

Дуже часто, на практиці для виконавців стає справжньою проблемою вручення актів КС-2 та КС-3 після виконання будівельних робіт:

• замовник ухиляється від отримання актів виконаних робіт, не ставить позначку на актах, всіляко заперечує отримання таких
• замовник вказує на неналежне повідомлення про закінчення робіт
• замовник посилається на невчасну здачу робіт
• замовник будівництва не отримує пошту

Тим часом, в силу статей 720 (приймання замовником роботи, виконаної підрядником) та 753 (здавання та приймання робіт) Цивільного кодексу РФ, явка на об'єкт для приймання робіт є обов'язком замовника, що отримав від підрядника повідомлення про закінчення робіт та акти про виконані роботи та їх вартість. Вся судова практика арбітражних судів, включаючи ухвали Вищого Арбітражного Суду (нині Верховного судуРФ), зводиться до того, що виконані підрядником роботи вважаються прийнятими замовником повному обсязіза відсутності своєчасно спрямованих заперечень щодо їх обсягу та якості. Термін для подання відмови від підписання актів та заперечень зазвичай визначається договором і становить близько 3-10 днів (за більшістю договорів будівельного підряду, з якими я працював).

Слід зазначити, що цей термін не припиняється і за його межами замовник також може спрямувати заперечення, але чим більше часу мине, тим скептичніше на них реагуватиме суд.

Підписання акта виконаних робіт КС підрядником в односторонньому порядку

При цьому Закон та арбітражний суд не надають імперативного значення саме повідомленню підрядника про готовність до здачі результату виконаних за договором будівельного підряду робіт, уся увага приділяється дотриманню порядку направлення актів виконаних робіт:

• вручення представнику замовника особисто під розпис (директору, уповноваженому довіреністю чи договором представнику, який перебуває у штаті співробітнику організації);
• відправка документів заказним листомза вказаним у договорі та юридичним адресамзамовника. Попри загальноприйняту думку учасників будівельних взаємин, суди віддають перевагу саме цьому способу передачі кореспонденції. Слід враховувати, що забезпечення підрядником отримання спрямованих документів замовником не входить до обов'язків першого, тобто посилання замовника на те, що він не отримував направлених на його офіційні адреси документів, буде неспроможним.

Виконавши зазначену вимогу договору та Закону, підрядник знімає з себе свої зобов'язання та отримує право вимагати оплати виконаних робіт відповідно до положень договору.

Порушення терміну виконання, здачі робіт може бути підставою для нарахування договірної неустойки, проте може бути причиною відмови у прийманні чи оплаті виконаних работ.

Відсутність відповіді від замовника протягом встановленого договором часу є прийманням робіт. Юристи з будівельних суперечок ще називають це: «прийняття мовчанням». З цього моменту (як протягом встановленого часу не надійшла мотивована відмова від приймання виконаних робіт), роботи вважаються прийнятими замовником у тому обсязі, в якому підрядник вказав у приймальних актах.

Укладеність договору будівельного підряду має вторинну роль такій справі. Коли договір не укладено, підряднику слід довести потребу у роботах та цінність їхнього результату для замовника. Саме собою не підписання договору підряду також є підставою для неоплати виконаних підрядником робіт.

Таким чином, ми приходимо до другого суттєвого моменту, передбаченого абзацом 2 п. 4 ст. 753 Цивільного кодексу РФ, односторонній акт здачі-приймання робіт є дійсним та підлягає оплаті, поки замовник не доведе обґрунтованість відмови від нього
підписання. З написаного видно, що Закон презюмує належну якість робіт за непідписаних «мовчанням» актів виконаних робіт і суди повністю підтримують цю правову позицію.

Існує ще безліч нюансів і деталей будівельних судових розглядів, т.к. сфера будівельного підряду, можливо, одна з найоб'ємніших і найрізноманітніших із усіх, з якими мені доводиться працювати. Але кожен арбітражний суддя, насамперед, дізнаватиметься саме про ті питання, які я розглянув у цій статті і можна стверджувати з великою ймовірністю, що рішення буде мотивовано, в основному, цими доводами.

Закінчення процесу будівництва будь-якого об'єкта оформляється пакетом документів щодо передачі результатів усіх виконаних робіт від підрядника замовнику. Існують уніфіковані форми документів щодо оформлення приймання-передачі робіт, обов'язкові для використання всіма будівельно-ремонтними організаціями.

Правові аспекти

Статтею 740 Цивільного кодексу РФ визначено, що за договором будівельного підряду підрядник зобов'язується у встановлений договором термін побудувати за завданням замовника певний об'єкт чи виконати інші будівельні роботи, а замовник зобов'язується створити підряднику необхідні умови виконання робіт, прийняти їх результат і сплатити обумовлену ціну. Відповідно до ст. 753 ГК РФ замовник, який отримав повідомлення підрядника про готовність до здачі результату виконаних робіт або виконаного етапу робіт, зобов'язаний негайно приступити до його приймання. При цьому у передбачених законодавством випадках у прийманні результату робіт мають брати участь представники державних органівта органів місцевого самоврядування. Таким чином, дозволяє здійснювати приймання-передачу робіт або фактом виконання певного обсягу робіт або поетапно. При цьому конкретний варіантздавання об'єктів (етапів) має бути визначено у договорі підряду. Відповідно до п. 4 ст. 753 ГК РФ здавання результату робіт підрядником і приймання його замовником оформляються актом, підписаним обома сторонами. Кодексом передбачено, що у разі відмови однієї зі сторін від підписання акта у ньому робиться відмітка про це та акт підписується іншою стороною. При цьому односторонній акт здачі або приймання результату робіт може бути визнаний судом недійсним лише у випадку, якщо мотиви відмови від підписання акта визнані обґрунтованими. Згідно з тією ж статтею ГК РФ замовник вправі відмовитися від приймання результату робіт тільки у разі виявлення таких недоліків, які виключають можливість використання об'єкта для зазначеної в договорі мети і не можуть бути усунені підрядником або замовником. Слід звернути увагу, що при виконанні та здачі результатів будівельних робіт за етапами (тобто якщо етапи передбачені договором), замовник, який попередньо прийняв результат окремого етапу робіт, несе ризик наслідків загибелі або пошкодження результату робіт, що сталися не з вини підрядника. Якщо ж поетапне здавання робіт не передбачено договором, то, незважаючи на оформлення акта приймання-передачі та визнання в бухгалтерському обліку підрядника виручки від реалізації БМР, у разі загибелі або пошкодження майна відповідальність за це все одно несе підрядник. Тобто підписання проміжних актів приймання робіт не означає переходу до замовника ризику загибелі об'єкта (п. 18 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 24.01.00 №51).

Відповідність законодавству

Усе господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік (). Створення, порядок та строки передачі первинних облікових документів для відображення у бухгалтерському обліку провадяться згідно з правилами документообігу організації (п. 5). Таким чином, для цілей бухгалтерського обліку первинним обліковим документом буде підписаний сторонами акт приймання-передачі результатів робіт. Аналогічна норма міститься й у ст. 272 Податкового кодексу РФ, що регулює ведення податкового облікуз метою обчислення прибуток: датою здійснення матеріальних витрат визнається дата підписання платником податків акта приймання-передачі робіт (послуг). Цим документом (актом) обґрунтовуються витрати у замовника, який має вести облік обсягів робіт, та часу їх виконання. Крім того, не варто забувати, що для визнання витрат з метою оподаткування прибутку платник податків має підтвердити їхню економічну виправданість. У цьому економічно виправдані витрати - це, обумовлені цілями отримання доходів, задовольняють принципу раціональності і зумовлені звичаями ділового обороту. Оформлення результатів здачі виконаних підрядником робіт здійснюється за уніфікованими формами, затвердженими, яким визначено також порядок їх заповнення. Додаткові роз'яснення щодо порядку застосування цих форм містяться в. Відповідно до зазначених документів Росстату для приймання виконаних підрядних робіт застосовується Акт формою №КС-2, який за своєю суттю є розрахунком вартості виконаних робіт за звітний період. Оскільки згідно зі ст. 709 ДК РФ вартість виконаних робіт визначається як витрати підрядника плюс його винагороду, то форма КС-2 повинна відображати повну вартість виконаних робіт з урахуванням винагороди підрядника. Акт за формою №КС-2 складається на підставі даних Журналу обліку виконаних робіт (форма №КС-6а), що веде підрядник. На підставі даних Акту про приймання виконаних робіт заповнюється Довідка про вартість виконаних робіт та витрат (форма №КС-3), в якій виконані роботи та витрати відображаються на основі договірної вартості, з урахуванням загального обсягу робіт, виконаних з початку будівництва конкретного об'єкта. Ця довідка служить для розрахунків замовників із підрядниками за виконані роботи. На підставі цих первинних документівведеться бухгалтерський облік виторгу, витрат на будівельно- монтажні роботита їх списання, визначення вартості основних засобів і т. д. Нерідко, у невеликих будівельних фірмах з малими обсягами робіт задаються питанням: чи обов'язково складання кошторисної документації під час укладання договору підряду? З одного боку, відповідно до ст. 743 ГК РФ ціна робіт визначається на підставі кошторису, а кошторис нарівні з технічною документацією визначає предмет договору, тобто складає його суттєва умова. З іншого боку, відсутність технічної документаціїта кошторису не є свідченням недійсності договору (п. 5 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 24.01.00 №51). Але у будь-якому разі при здачі-прийманні робіт обов'язково мають складатися акти та довідки за формами №КС-2, КС-3. Тому, якщо дані акти та довідки оформляються правильно, то нарікань з боку контролюючих органів не повинно бути навіть за відсутності кошторису, оскільки зрештою вони зводяться до питання визначення фактичних витрат платника податків. А в цих формах відображаються види та вартість усіх вироблених за договором будівельних робіт. Розглянемо докладніше порядок оформлення документів під час приймання-передачі результатів виконаних будівельних робіт.

Журнали обліку виконаних робіт (форми №КС-6, КС-6а)

Ціна договору будівельного підряду складається з фактичних витрат підрядника та суми належної йому винагороди за виконання робіт. Ціна роботи може бути договірною чи відкритою. Договірна ціна визначається договірною вартістю об'єкта будівництва. Відкрита ціна складається із суми прийнятих витрат, оцінених у поточних цінах, та прибутку підрядника, узгодженого у договорі на будівництво. Усі витрати, пов'язані з будівництвом об'єкта, мають враховуватись у Журналі обліку виконаних робіт (форма №КС-6а). Він ведеться виконавцем робіт окремо по кожному об'єкту будівництва на підставі єдиних норм та розцінок для кожного конструктивного елементачи виду робіт. Потім його основі заповнюється Загальний журнал виконаних робіт (форма №КС-6), який ведеться протягом усього терміну виконання робіт. Титульна сторінкаЗагального журналу виконаних робіт заповнюється на початок будівництва генеральною підрядною будівельною організацією за участю проектної організації та замовника. При здачі закінченого будівництвом об'єкта в експлуатацію Загальний журнал виконаних робіт пред'являється до робочої комісії, і після приймання об'єкта передається на постійне зберігання замовнику або експлуатаційній організації. Загальний журнал виконаних робіт має бути пронумерований, прошнурований, підписаний керівником та головним бухгалтером, а також скріплений печаткою організації. Журнал обліку виконаних робіт (форма №КС-6а) - це основний документ, в якому відображаються послідовність, строки виконання та умови провадження БМР. Облік виконаних робіт ведеться підрядником у накопичувальному порядку від початку будівництва до повного завершення зобов'язань підрядника по даному об'єкту будівництва. При цьому замовник приймає не тільки виконані роботи, але і може контролювати процес виконання замовлення. Застосовується цей журнал для обліку виконаних робіт та є накопичувальним документом, на підставі якого складаються Акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2 та Довідка про вартість виконаних робіт та витрат за формою №КС-3.

Акт про приймання виконаних робіт (форма №КС-2)

Форма №КС-2 "Акт про приймання виконаних робіт" застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та іншого призначення, коли підрядник (субпідрядник) виконав БМР та замовник (генпідрядник) не має до них претензій. Акт складається на підставі даних Журналу обліку виконаних робіт (форма №КС-6а) та підписується уповноваженими представниками сторін (виробника робіт та замовника (генпідрядника)). Кількість примірників акта визначається потребами замовника, підрядника та інших зацікавлених осіб. Порядок, терміни приймання об'єктів та підписання актів виконаних робіт встановлюються у договорі за згодою сторін, наприклад, щомісяця, після завершення кожного етапу робіт (якщо у договорі передбачено, що будівництво ведеться у кілька етапів) або після завершення всіх БМР. На підставі актів за формою №КС-2 операції з реалізації будівельних робіт у бухгалтерському та податковому обліку відображаються саме тією датою, яка вказана в акті. При цьому здавання замовнику (прийом від субпідрядника) виконаних робіт без складання форми №КС-2 є неприпустимим. Відсутність акта, необхідний обліку доходів (витрат) організації, може розглядатися як грубе порушення правил обліку доходів, витрат чи об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ) і тягне у себе накладення штрафу розмірі 5000 крб. (Протягом більше одного податкового періоду - у розмірі 15 000 руб.) В акті за формою №КС-2 відображаються перелік та обсяги робіт, виконаних підрядником за звітний період, як власними силами, і силами субпідрядників. Звітний період визначається договорі. Наприклад, у договорі може бути записано, що підрядник щомісяця надсилає замовнику разом із рахунком на оплату Акт про приймання виконаних робіт за формою №КС-2. Цей документ підтверджує приймання замовником тих робіт та за тією вартістю, що були визначені кошторисом. На практиці форма №КС-2 застосовується не лише як документ, що підтверджує факт прийняття робіт замовником. Ця форма може застосовуватися як розшифрування обсягів виконаних підрядником робіт з метою визначення вартості робіт, виконаних у цьому звітному періоді. Загальна вартість БМР за договором визначається виходячи з проектно-кошторисної документації. Система кошторисного ціноутворення ґрунтується на визначенні базової вартості з урахуванням застосовуваних коефіцієнтів (індексів) перерахунку кошторисної вартості (затверджених відповідними органами виконавчої влади). Ці коефіцієнти перерахунку кошторисної вартості можуть змінюватися щомісяця (чи квартал). У такому разі замовник і підрядник щомісяця обчислюватимуть вартість обсягів виконаних робіт, виходячи з коефіцієнтів, що діють у цьому місяці. Тоді форма №КС-2 складається щомісяця, навіть якщо здавання виконаних робіт не проводиться. У договорі необхідно визначити саме таке призначення щомісячного підписання форми №КС-2 та зазначити, що факт щомісячного підписання цього акта не свідчить про приймання робіт замовником, а призначений лише для визначення вартості виконаних підрядником робіт. Крім того, у договорі треба визначити, яким документом буде оформлено фактичне приймання результатів робіт замовником, наприклад, актом за формою №КС-11. За таких умов акт за формою №КС-2 не буде документом, на підставі якого бухгалтер підрядної організації зобов'язаний відобразити у бухгалтерському обліку прибуток від реалізації виконаних робіт.

Довідка про вартість виконаних робіт та витрат (форма №КС-3)

На підставі форми №КС-2 заповнюється "Довідка про вартість виконаних робіт та витрат" за формою №КС-3. Вона складається на виконані у звітному періоді БМР, роботи з капітального ремонту будівель та споруд, інші підрядні роботи і є субпідрядником генпідряднику (генпідрядником - замовнику). Довідка складається, як правило, у двох примірниках. Один екземпляр – для підрядника, другий – для замовника (забудовника, генпідрядника). Виконані роботи та витрати у Довідці відображаються виходячи з договірної вартості. Заповнюючи Довідку за формою №КС-3, підрядник переносить до неї підсумкові дані із форми №КС-2. У графах 4, 5, 6 форми №КС-3 вартість робіт та витрат зазначається відповідно: наростаючим підсумком з початку виконання робіт, наростаючим підсумком з початку року, окремо за звітний період. Дані наводяться в цілому по будівництву, з виділенням даних по кожному об'єкту, що входить до її складу (пусковому комплексу, етапу). У рядку «Разом» довідки відображається підсумкова сума робіт та витрат без урахування ПДВ 2016 року. Окремим рядком зазначається сума ПДВ. У рядку «Всього» вказується вартість виконаних робіт та витрат з урахуванням ПДВ. Оплата виконаних підрядником робіт згідно зі ст. 746 ДК РФ проводиться замовником у розмірі, передбаченому кошторисом, у строки та в порядку, які встановлені законом або договором будівельного підряду. Кошторисна (договірна) вартість виконаних робіт, їх найменування та обсяг зазначаються в актах за формами №КС-2 та КС-3. Тому при оплаті замовником виконаних підрядником робіт у нього мають бути в наявності обидві форми - №КС-2 та КС-3. На практиці, найчастіше, спочатку проводиться приймання робіт замовником, оформляється Акт приймання виконаних робіт за формою №КС-2, а потім на підставі цього акта підписується Довідка про вартість виконаних робіт та витрат за формою №КС-3, що підтверджує заборгованість замовника за виконані підрядником та прийняті обсяги робіт. Після цього замовник має зробити розрахунки з підрядником. Тобто, розрахунки із замовником збігаються за часом із прийманням робіт та з відображенням підрядником виручки від реалізації в обліку. Однак не завжди наявність довідки за формою №КС-3 означає, що відбулася приймання робіт замовником і що виручка має бути відображена в обліку. Іншими словами, складання та підписання сторонами довідки за формою №КС-3 не завжди передбачає безумовний розрахунок замовника з підрядником на її підставі. Наприклад, якщо договором не передбачено помісячного розрахунку замовника з підрядником, то підписана сторонами довідка за календарний місяць на виконаний у цьому місяці обсяг робіт не є підставою для вимоги до замовника сплатити їх вартість. У цьому випадку довідка, що щомісяця підписується, буде просто накопичувальним документом, який пред'являється до оплати замовнику за розрахунковий період, визначений у договорі. Таким чином, заповнені згідно встановленому порядкуформи №КС-2 та КС-3 будуть підставою для відображення у бухгалтерському обліку підрядника доходів від реалізації виконаних будівельних робіт тільки в тому випадку, коли у договорі будівельного підряду записано, що ці документи підтверджують факт приймання замовником обсягів виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт.

Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта (форми №КС-11, КС-14)

Акти приймання закінченого будівництвом об'єкта (форми №КС-11 та КС-14) свідчать про те, що виконані підрядником обсяги робіт за договором остаточно прийнято замовником. Дані акти призначені оформлення приймання закінченого будівництвом об'єкта загалом, а чи не окремих його частин чи етапів, крім випадків, коли етапи самі є окремими об'єктами будівництва. Акти за формою №КС-11 та КС-14 застосовуються як документи приймання закінченого будівництвом об'єкта виробничого та житлово-цивільного призначення всіх форм власності (будівлі, споруди, їх черг, пускових комплексів, включаючи реконструкцію, розширення та технічне переозброєння) за їх повної готовності відповідно до затвердженого проекту, договору підряду (контракту). Акт приймання є підставою остаточної оплати всіх виконаних виконавцем робіт відповідно до договором (контрактом). Складається цей акт, як правило, у двох примірниках та підписується представниками виконавця робіт (генерального підрядника) та замовника або іншою особою, на це уповноваженим інвестором, по одному примірнику відповідно для виконавця робіт (генерального підрядника) та замовника. Оформлення приймання проводиться замовником на основі результатів проведених ним обстежень, перевірок, контрольних випробувань та вимірювань, документів виконавця робіт, що підтверджують відповідність об'єкта, що приймається, затвердженому проекту, нормам, правилам і стандартам, а також висновків органів нагляду. У передбачених законодавством випадках, коли у прийманні результату робіт повинні брати участь представники державних органів або органів місцевого самоврядування (тобто має бути створена приймальна комісія), замість форми №КС-11 складається форма №КС-14, яка передбачає прийом результатів виконаних робіт саме приймальною комісією.

Відображення в обліку

Виручкою від реалізації для будівельних організаційє обсяги виконаних та прийнятих замовником будівельно-монтажних робіт. Підставою для відображення у бухгалтерському обліку виручки від будівельно-монтажних робіт є первинні облікові документи (форми КС-2, КС-3, КС-6а). Відповідно, якщо сторонами підписані зазначені документи, бухгалтер повинен зробити таке проведення: Дт62 - Кт90 - відображена виручка від реалізації БМР. Ще раз звертаємо увагу, що акт та довідка форми КС-2, КС-3 будуть основою для відображення доходів від реалізації БМР лише тоді, коли в договорі зазначено, що саме цими документами підтверджується факт приймання замовником виконаних робіт. Якщо ж акт і довідка, згідно з договором, мають проміжний характер, і результати робіт фактично не передаються замовнику, то реалізації не виникає. Аналогічна ситуація з податковим обліком. Відповідно до п. 1 ст. 39 Податкового кодексу РФ реалізацією робіт чи послуг визнається передача на оплатній основі результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи. Таким чином, до того моменту, коли результати робіт не будуть передані замовнику (тобто не буде підписано акт здавання-приймання робіт, що свідчить про перехід ризику загибелі (пошкодження) об'єкта до замовника), реалізація робіт підрядника з метою оподаткування не вважається такою, що відбулася. Отже, податкової бази з податку на прибуток та ПДВ у цьому випадку у підрядника не виникає. Якщо умовами договору передбачено поетапне здавання об'єктів БМР без переходу права власності на них, то в бухгалтерському обліку така передача не розглядатиметься реалізацією. Планом рахунків щодо доходу з виконання окремих робіт по етапам застосовується рахунок 46 " Виконані етапи по незавершеним роботам " . Рахунок 46 "Виконані етапи з незавершених робіт" доцільно використовувати організаціям, які виконують роботи довгострокового характеру - більше одного року, які згідно з договорами здійснюють розрахунки із замовниками за окремі етапиробіт, що мають самостійне значення. Після закінчення робіт з об'єкту чи договору загалом відбувається закриття рахунки 46 та визначення фінансових результатів за завершальними етапами робіт. Для цілей податкового обліку поетапне здавання об'єктів будівництва буде реалізацією. Такий висновок можна зробити із ст. 316 НК РФ, в якій вказується таке. По виробництвам із тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклому разі, якщо умовами договорів не передбачено поетапне здавання робіт, дохід від реалізації зазначених робіт розподіляється платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходу на підставі даних обліку. При цьому принципи та методи, відповідно до яких розподіляється прибуток від реалізації, мають бути затверджені платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування. Ігор Василенко, генеральний директор"Медіа-Консалт", м. Тамбов

Один із основних документів, який в обов'язковому порядку оформляється під час будівельно-монтажних робіт – довідка за формою КС-3. Вона складається виходячи з двох документів: договору і . При цьому КС-2 та КС-3 завжди супроводжують один одного, оскільки один документ недійсний без іншого.

Довідка КС-3 оформляється у двох примірниках, один із яких залишається у замовника, другий передається виконавцю. Третя сторона, якщо така є (інвестор або кредитор), може отримати і третій примірник, якщо висловить те бажання і направить будь-якій стороні відповідний запит.

ФАЙЛИ

Бланк КС-3: основні моменти

Довідка за формою КС-3 є фінансовим документом первинного обліку з податків та бухгалтерії, тому її оформлення має відбуватися у строго встановленому порядку.

Інформація, що міститься в КС-3, стосується вартості вироблених будівельних робіт, а також склад витрат за видами. Всі дані повинні відповідати попередньому кошторису, а також включати ті витрати, які не були враховані заздалегідь. До останніх можна віднести:

• зріст заробітної платипрацівникам фірми-підрядника та як наслідок збільшення виплат до позабюджетних фондів;
• підвищення ціни будівельної сировинита матеріалів;
• зміна ціни оренди використовуваного для будівельних робіт та послуг обладнання та техніки;
• надбавки за , а також роботу на Крайній Півночі;
• інші непередбачені витрати, які стали підставою для корекції споконвічно заявлених сум.

Правила оформлення КС-3

Організації не мають права вносити будь-які зміни до стандартну формуКС-3, у тому числі додавати чи прибирати якісь рядки. КС-3 – форма стандартна та уніфікована.

Відомості про підприємства, як, загалом, та решта даних повинні вноситися до неї без будь-яких скорочень, з обов'язковою вказівкою організаційно-правового статусу (у повній відповідності до реєстраційних даних).

Важливим моментом є те, що довідка за формою КС-3 може бути застосована не тільки до будівельного об'єкта цілком, але й до будь-якої окремої частини. Однак у цьому випадку вказувати повну вартість об'єкта також потрібно.

Порядок заповнення форми КС-3

Довідка КС-3 має дві сторони: титульну та зворотну.

• На титульну сторону насамперед вносяться відомості про всі організації, що у будівництві об'єкта (замовник, підрядчик і якщо є – інвестор). Тут потрібно вказати їхнє повне найменування та контактні дані – адресу та телефон.
• Поруч у відповідні осередки вписати код ОКПО (знайти можна в державних реєстраційних документах).
• Трохи нижче вказується назва та місцезнаходження будівельного об'єкту.
• Далі вписується дата та номер договору підряду, який став підставою для виконання будівельних робіт, а також номер документа та дата його заповнення.
• В останню чергу слід вписати звітний період, протягом якого проводились будівельні роботи.

Друга частина форми КС-3 включає таблицю. У неї вписуються найменування робіт, і навіть їхня вартість. Тут вказується:

• перший стовпець – порядковий номернайменування робіт у цій довідці;
• другий стовпець- Конкретне позначення об'єкта, етапу, опис робіт, обладнання або витрат. Всі відомості вносяться з виділенням частин у загальної інформаціїз виконаних будівельно-монтажних робіт. Іноді, якщо на те є воля сторін, тут може проводитися розмежування робіт за видами використаного обладнання чи техніки;
• третій стовпець- код виду робіт (якщо такий є);
• четвертий стовпець- Вартість робіт за наростаючим результатом;
• п'ятий стовпець- Вартість, вказана підрядником на початку року;
• шостий стовпець- Вартість виконаних робіт за звітний період.

Насамкінець підраховується остаточна вартість робіт і ця цифра вписується в рядок «Разом» з обов'язковим виділенням ПДВ (за ставкою, прийнятою законодавством на момент складання документа). Також окремо зазначається сума виконаних робіт з урахуванням ПДВ.

Останнє, що потрібно зробити у цій довідці – підписати її. З боку замовника форму КС-3 підписує або директор організації, або його довірена особа, з боку підрядника-виконавця – також керівник, або відповідальний за виконання робіт співробітник. Потім обидві сторони мають засвідчити документ печаткою.

Слід пам'ятати, що неправильне складання довідки КС-3 може спричинити адміністративне покарання, а також штраф для керівника організації та співробітника бухгалтерії, тому відступати від встановленого законом зразка не рекомендується.

Крім того, не слід забувати, що правила зберігання первинних фінансових документів для організацій наказують зберігати даний документне менше ніж п'ять років з моменту його створення.

ОФОРМЛЕННЯ ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТІВ ПРИ ВИКОНАННІ БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНИХ РОБОТ

Форми актів приймання виконаних БМР було затверджено досить давно. Але життя не стоїть на місці. Тому Росстат випустив Лист, у якому роз'яснив окремі питанняпов'язані з їх заповненням.

Уніфіковані форми актів приймання виконаних будівельно-монтажних робіт (СМР), які використовуються в даний час, з'явилися ще в 1999 р. Ці форми та порядок їх заповнення були встановлені Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 № 100 «Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт».

Додаткові роз'яснення щодо порядку застосування цих форм містяться у Листі Росстату від 31.05.2005 № 01-02-9/381 «Про порядок застосування та заповнення уніфікованих форм первинної облікової документації №№ КС-2, КС-3 та КС-11».

У цій статті ми розповімо про загальні правила заповнення форм №№ КС-6, КС-6а, КС-2, КС-3 та КС-11 та останні роз'яснення, даних у зазначеному Листі Росстату № 01-02-9/381. Представлений матеріал буде корисним і виконавцям, і замовникам.

Зміст

Журнали обліку виконаних робіт (форми №№ КС-6 та КС-6а)

Ціна договору будівельного підряду складається з фактичних витрат підрядника, що формуються в процесі будівництва об'єкта, та суми належної йому винагороди за виконання робіт з будівництва (п. 2 ст. 709 ЦК України). Ціна роботи може бути договірною чи відкритою.

Договірна ціна визначається договірною вартістю об'єкта будівництва. Відкрита ціна складається із суми прийнятих витрат, оцінених у поточних цінах, та прибутку підрядника, узгодженого у договорі на будівництво.

Усі витрати, пов'язані з будівництвом об'єкта, заносяться до Журналу обліку виконаних робіт (форма № КС-6а). Він ведеться виконавцем робіт окремо по кожному об'єкту будівництва на підставі єдиних норм та розцінок для кожного конструктивного елемента чи виду робіт.

Потім його основі заповнюється Загальний журнал виконаних робіт (форма № КС-6).

Загальний журнал № КС-6 ведеться протягом усього терміну виконання. Титульний лист Загального журналу виконаних робіт заповнюється на початок будівництва генеральною підрядною будівельною організацією за участю проектної організації та замовника. При здачі закінченого будівництвом об'єкта в експлуатацію

Загальний журнал виконаних робіт пред'являється до робочої комісії і після приймання об'єкта передається на постійне зберігання замовнику або експлуатаційній організації.

Загальний журнал виконаних робіт має бути пронумерований, прошнурований, підписаний керівником та головним бухгалтером, а також скріплений печаткою організації.

Журнал обліку виконаних робіт (форма № КС-6а) – це основний первинний документ, в якому відображаються послідовність, терміни виконання та умови провадження БМР.

Облік виконаних робіт ведеться підрядником у накопичувальному порядку від початку будівництва до повного завершення зобов'язань підрядника по даному об'єкту будівництва. При цьому замовник приймає не тільки виконані роботи, але і може контролювати процес виконання замовлення. Застосовується цей журнал для обліку виконаних робіт та є накопичувальним документом, на підставі якого складаються Акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2 та Довідка про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3.

У Журналі обліку виконаних робіт (форма № КС-6а) усі роботи розподілені за місяцями та наводиться загальна сума за кожним видом робіт за рік, а також Загальна вартістьробіт протягом року.

Акти приймання

Акти приймання виконаних робіт застосовуються для оформлення господарських операцій при новому будівництві, капітальному ремонті, реконструкції та модернізації різних об'єктів. За ними ведуться бухгалтерський облік виторгу, витрат на будівельно-монтажні роботи та їх списання, визначення вартості основних засобів тощо.

Приймання-здавання виконаних робіт оформляється такими первинними документами:

Акт про приймання виконаних робіт за формою №КС-2;

Довідка про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3;

акт приймання закінченого будівництвом об'єкта за формою № КС-11;

Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією за формою №КС-14.

Усі ці документи мають різне призначення. Акти приймання виконаних робіт складаються виходячи з даних журналів обліку виконаних робіт (форми №№ КС-6 і КС-6а).

Уніфіковані форми, затверджені вищезгаданою Постановою Держкомстату Росії № 100, застосовуються юридичними особами всіх організаційно-правових форм та форм власності.

Відповідно до ст. 9 Федерального законувід 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися первинними документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

У ці уніфіковані форми організація може вносити додаткові реквізити, але видаляти будь-які реквізити з уніфікованих форм не дозволяється.

Усі внесені зміни у формах мають бути відображені в обліковій політиці організації.

Для зручності розміщення та обробки інформації дозволяється включати до форми також додаткові рядки та вкладні листи.

Зверніть увагу! Уніфіковані форми мають заповнюватися в рублях. Цей порядок застосовується і тоді, як у договорі вартість робіт визначено в умовних одиницях.

У листі Росстату № 01-02-9/381 зазначено, що умовні грошові одиниці в уніфікованих формах первинної облікової документації з будівництва (№№ КС-2, КС-3, КС-11) застосовувати не можна на підставі п. 1 ст. 8 Федерального закону від 21.11.1998 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Форма № КС-2

Форма № КС-2 «Акт про приймання виконаних робіт» застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та іншого призначення, коли підрядник (субпідрядник) виконав БМР та замовник (генпідрядник) не має до них претензій.

Акт складається на підставі даних Журналу обліку виконаних робіт (форма № КС-6а) та підписується уповноваженими представниками сторін (виробника робіт та замовника (генпідрядника)).

Кількість екземплярів акта визначається потребами замовника, підрядника та інших зацікавлених осіб.

Порядок, терміни приймання об'єктів та підписання актів виконаних робіт встановлюються у договорі за згодою сторін, наприклад щомісяця, після завершення кожного етапу робіт (якщо у договорі передбачено, що будівництво ведеться у кілька етапів) або після завершення всіх БМР.

На підставі актів за формою № КС-2 операції з реалізації будівельних робіт у бухгалтерському та податковому обліку відображаються саме тією датою, яка вказана в акті.

Складання замовнику (прийом від субпідрядника) виконаних робіт без складання форми № КС-2 неприпустиме.

Відсутність акта, необхідний обліку доходів (витрат) організації, може розглядатися як грубе порушення правил обліку доходів, витрат чи об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ) і тягне у себе накладення штрафу розмірі 5000 крб.

За відсутність чи неправильне зберігання первинних облікових документів може настати адміністративна відповідальність, передбачена ст. 15.11 КпАП РФ. Це порушення спричиняє накладення адміністративного штрафу на винних посадових осібу розмірі від 20 до 30 мінімальних розмірів оплати праці.

В акті за формою № КС-2 відображаються перелік та обсяги робіт, виконаних підрядником за звітний період як власними силами, так і силами субпідрядників. Звітний період визначається договорі. Наприклад, у договорі може бути записано, що підрядник щомісяця надсилає замовнику разом із рахунком на оплату Акт про приймання виконаних робіт за формою № КС-2. Цей документ підтверджує приймання замовником тих робіт та за тією вартістю, що були визначені кошторисом. На підставі кошторису було встановлено ціни договору будівельного підряду.

На практиці форма № КС-2 застосовується не лише як документ, що підтверджує факт прийняття робіт замовником. Ця форма може застосовуватися як розшифрування обсягів виконаних підрядником робіт з метою визначення вартості робіт, виконаних у цьому звітному періоді. Тоді по ній проводитимуться розрахунки з підрядником відповідно до договору.

Загальна вартість БМР за договором визначається виходячи з проектно-кошторисної документації. Система кошторисного ціноутворення ґрунтується на визначенні базової вартості з урахуванням застосовуваних коефіцієнтів (індексів) перерахунку кошторисної вартості (затверджених відповідними органами виконавчої влади). Ці коефіцієнти перерахунку кошторисної вартості можуть змінюватися щомісяця (чи квартал).

У такому разі замовник і підрядник щомісяця обчислюватимуть вартість обсягів виконаних робіт, виходячи з коефіцієнтів, що діють у цьому місяці. Тоді форма № КС-2 складається щомісяця, навіть якщо здавання виконаних робіт не проводиться. У договорі необхідно визначити саме таке призначення щомісячного підписання форми № КС-2 та зазначити, що факт щомісячного підписання цього акта не свідчить про приймання робіт замовником, а призначений лише для визначення вартості виконаних підрядником робіт.

Крім того, у договорі треба визначити, яким документом буде оформлено фактичне приймання результатів робіт замовником, наприклад, актом за формою № КС-11. За таких умов акт за формою № КС-2 не буде документом, на підставі якого бухгалтер підрядної організації зобов'язаний відобразити у бухгалтерському обліку прибуток від реалізації виконаних робіт.

Якщо у договорах підряду передбачено, що обов'язок щодо забезпечення будівництва матеріалами покладено на підрядника, то матеріали, використані підрядником, враховуються та вписуються в акт за фактичною собівартістю.

Матеріали для будівництва може придбати і сам замовник. Право власності на матеріали замовника може переходити до підрядника під час передачі матеріалів на возмездной основе. У цьому випадку матеріали включаються підрядником у вартість виконаних робіт та витрат. Передача матеріалів на оплатній основі здійснюється або відповідно до умов договору будівельного підряду, або шляхом укладання окремого договору на постачання матеріалів, у якому обов'язково вказується порядок оплати поставлених матеріалів.

Договір на виконання робіт може містити умову, що вартість доручених підряднику БМР визначається за узгодженою фіксованою ціною та розрахунки за виконані роботи та витрати проводяться в межах зазначеної твердої договірної ціни.

Для таких випадків Росстат у Листі №01-02-9/381 роз'яснив, як заповнювати форму №КС-2.

Для цього реквізити, що належать до одиничних розцінок у формі № КС-2 (графи 4 «Номер одиничної розцінки» та 7 «ціна за одиницю, руб.»), не вказуються і в них ставиться прочерк.

Всі інші графи: 3 "Найменування робіт", 5 "Одиниця виміру", 6 "кількість" і 8 "вартість, руб." - Обов'язково заповнюються. При цьому у графі 6 не можна зазначати відсоток виконаних робіт.

приклад. Замовник - ТОВ «Фолд» проводить реконструкцію та перепланування своєї офісної будівлі власним коштом. БМР виконує підрядник ТОВ «Будінвест». Загальна вартість робіт (без ПДВ) становить 1000000 руб. Роботи проводяться протягом серпня 2005 р. Взаєморозрахунки проводяться за фіксованими договірними цінами. Матеріали для БМР підрядник набуває у сторонніх організацій. При прийманні виконаних робіт замовник та підрядник складають та підписують акт за формою № КС-2.

У розд. 1 акта у графі 3 представлені види робіт, які виконані під час реконструкції та перепланування офісу ТОВ «Фолд». У графах 5 та 6 відображаються одиниці виміру робіт та їх кількість, а у графі 8 - вартість кожного виду робіт. Потім підбивається підсумок по розд. 1.

У розд. 2 акти наводяться матеріали, придбані підрядником та використані для проведення робіт, зазначених у розд. 1. Потім визначаються загальна вартість матеріалів та вартість БМР у графі 8.

Акт підписують відповідальні особи замовника («Прийняв...») та підрядника («Здав...»).

Фрагмент заповненого акта наведено нижче.

Уніфікована форма № КС-2

					Код
	Форма по ОКУД				0322005
Інвестор			по ОКПО		495678192
Замовник (Генпідрядник)	ТОВ "Фолд", м. Москва. вул. Заморенова, буд. 34. тел. 253-45-67		по ОКПО		495678192
Підрядник (Субпідрядник)	ТОВ "Будінвест", м. Москва, вул. Новікова, д. 34, тел. 194-34-23		по ОКПО
	(Організація, адреса, телефон, факс)
Будівництво
	(найменування, адреса)
Об'єкт
	(найменування)
	Вид діяльності з ОКДП
	Договір підряду (контракт)		номер		789
			дата		29	07	2005
	вид операції

Номер документа	Дата складання		Звітний період
			з	по
45	31.08.2005		01.08.2005	31.08.2005

АКТ ПРО ПРИЙМАННЯ ВИКОНАНИХ РОБОТ

Кошторисна (договірна) вартість відповідно до договору підряду (субпідряду) 1 000 000 руб.

Номер			Найменування робіт			Номер одиничної ціни	Одиниця виміру	Виконано робіт
по порядку	позиції по кошторису							кількість	Ціна за одиницю, руб.	вартість, руб.
			1. Реконструкція та перепланування будівлі
			…
	11-21		Знесення перегородок				кв. м			1 500,00
	103-110		Влаштування прорізів під двері				кв. м			5 000,00
	135		Цегляна кладкав 1 цеглу				куб. м			25 000,00
	147-176		Монтаж перегородок із гіпсокартону				кв. м			9 000,00
			…							…
			Разом у розділі 1							300 000,00
			З накладними витратами 2,5							750 000,00
			2. Матеріали
			Цегла КР Стор.M100 Ів (30 т)				шт.	8640	4,08	35 351,20
			Гіпсокартон (1200×2500×12,5)				лист		44,92	1 347,60
			…							…
			Разом у розділі 2							250 000,00
							Разом			1 000 000,00

Здав	Головний інженерТОВ «Будінвест»		Іванов		Іванов Т.П.
М.П.	(Посада)	(Підпис)		(розшифровка підпису)
Прийняв	Директор ТОВ «ФОЛД»		Петров		Петров В.А.
М.П.	(Посада)	(Підпис)		(розшифровка підпису)

Форма № КС-3

На підставі форми № КС-2 заповнюється Довідка про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3. Вона складається на виконані у звітному періоді БМР, роботи з капітального ремонту будівель та споруд, інші підрядні роботи та представляється субпідрядником генпідрядником, генпідрядником замовнику (забудовнику).

Довідка складається, як правило, у двох примірниках. Один екземпляр - для підрядника, другий – для замовника (забудовника, генпідрядника).

На адресу фінансуючого банку та інвестора Довідка подається тільки на їхню вимогу.

Виконані роботи та витрати у Довідці відображаються виходячи з договірної вартості.

У договорах будівельного підряду може передбачатись різний порядок розрахунків між сторонами. Замовник може здійснювати розрахунки з підрядником або у вигляді авансових платежів, або за етапи прийнятих робіт, або за договором загалом. Наприклад, у договорі може бути зазначено, що оплата робіт провадиться щомісяця за фактично виконані обсяги на підставі Акту здачі-приймання виконаних робіт за формою № КС-2 та Довідки за формою № КС-3 з розшифровкою фізичних обсягів, що подаються підрядником замовнику протягом, наприклад, п'яти робочих днів після підписання замовником зазначених документів із заліком авансу пропорційно виконаним роботам.

Заповнюючи Довідку за формою № КС-3, підрядник переносить до неї підсумкові дані із форми № КС-2.

У графі 4 форми № КС-3 вартість робіт та витрат зазначається наростаючим підсумком з початку виконання робіт, включаючи звітний період.

У графі 5 вартість робіт та витрат зазначається наростаючим підсумком з початку року, включаючи звітний період.

У графі 6 виділяються дані за звітний період. Дані наводяться в цілому по будівництву з виділенням даних по кожному об'єкту, що входить до її складу (пусковому комплексу, етапу).

У вартість виконаних робіт (форми №№ КС-2, КС-3) включаються витрати, передбачені кошторисом, а також інші витрати, які не включені в поодинокі розцінки на будівельні роботи та цінники на монтажні роботи, наприклад зростання вартості матеріалів, заробітної плати , тарифів, витрат на експлуатацію машин і механізмів, додаткові витрати під час виконання робіт у зимовий час, кошти на виплату надбавок за рухомий та роз'їзний характерроботи, надбавки за роботу на Крайній Півночі та у прирівняних до нього районах, зміна умов організації будівництва тощо.

У Довідці на вимогу замовника чи інвестора наводяться дані щодо видів устаткування, що належить до будівництва, до монтажу якого розпочали звітний період.

У графі 2 зазначаються найменування та модель обладнання.

У графах 4 - 6 - дані про виконані монтажні роботи.

У рядку «Разом» відображається підсумкова сума робіт та витрат без урахування ПДВ. Окремим рядком зазначається сума ПДВ. У рядку «Всього» вказується вартість виконаних робіт та витрат з урахуванням ПДВ.

Оплата виконаних підрядником робіт, згідно зі ст. 746 ГК РФ, проводиться замовником у розмірі, передбаченому кошторисом, у строки та в порядку, які встановлені законом або договором будівельного підряду.

Кошторисна (договірна) вартість виконаних робіт, їх найменування та обсяг зазначаються в актах за формами №№ КС-2 та КС-3. Тому при оплаті замовником виконаних підрядником робіт у нього мають бути в наявності обидві форми - №№ КС-2 та КС-3.

Зазвичай спочатку проводиться приймання робіт замовником, оформляється Акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2, а потім на підставі цього акта підписується Довідка про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3, що підтверджує заборгованість замовника за виконані підрядником та прийняті обсяги робіт .

Тоді замовник має зробити розрахунки з підрядником. Розрахунки із замовником збігатимуться за часом з прийманням робіт та з відображенням підрядником виручки від реалізації в обліку.

Але на практиці не завжди буває саме так. Наявність лише Довідки за формою № КС-3 ще не означає, що відбулася приймання робіт замовником і що виручка має бути відображена в обліку. Наявність Довідки за формою № КС-3 не передбачає і безумовного розрахунку замовника з підрядником на підставі підписаної Довідки, якщо це не передбачено умовами договору.

Якщо договором не передбачено помісячного розрахунку замовника з підрядником, то підписана сторонами Довідка за календарний місяць на виконаний у цьому місяці обсяг робіт не є підставою для вимоги до замовника сплатити їх вартість. У цьому випадку Довідка, що щомісяця підписується, буде просто накопичувальним документом, який пред'являється до оплати замовнику за розрахунковий період, визначений у договорі.

Таким чином, заповнені згідно з встановленим порядком форми № № КС-2 та КС-3 будуть підставою для відображення у бухгалтерському обліку підрядника доходів від реалізації виконаних будівельних робіт тільки в тому випадку, коли в договорі будівельного підряду записано, що ці документи підтверджують факт приймання замовником обсяги виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт.

Фрагмент заповненої форми № КС-3 для умов розглянутого вище прикладу наведено нижче.

Уніфікована форма №КС-3

			Код
	Форма по ОКУД		0322001
Інвестор	ТОВ "Фолд", м. Москва, вул. Заморенова, буд. 34. тел. 253-45-67	по ОКПО	495678192
	(Організація, адреса, телефон, факс)
Замовник (Генпідрядник)	ТОВ "Фолд", м. Москва, вул. Заморенова, буд. 34. тел. 253-45-67	по ОКПО	495678192
	(Організація, адреса, телефон, факс)
Підрядник (Субпідрядник)	ТОВ "Будінвест", м. Москва, вул. Новікова, буд. 34. тел. 194-34-23	по ОКПО
	(Організація, адреса, телефон, факс)
Будівництво	м. Москва, вул. Заморенова, буд. 34. тел. 253-45-67
	(найменування, адреса)
Об'єкт	офісний будинок за адресою м. Москва, вул. Заморенова, д. 34
	(найменування)
	Вид діяльності з ОКДП
	Договір підряду (контракт)	номер	789
		дата	29		Звітний період
	з	по
45	31.08.2005	Вартість	виконаних робіт та витрат, руб.
з початку проведення робіт	з початку року	у тому числі за звітний період
1	2	3	4	5	6
1	Усього робіт і витрат, що включаються у вартість робіт		1 000 000,00	1 000 000,00	1 000 000,00
	в тому числі:
1	Демонтаж будівельних конструкцій		100 000,00	100 000,00	100 000,00
2	Монтаж стінових панелей		200 000,00	200 000,00	200 000,00
…	…		…	…	…
10	Вартість матеріалів		250 000,00	250 000,00	250 000,00
				Разом	1 000 000,00
				Сума ПДВ	180 000,00
		Іванов		Іванов Т.П.
М.П.	(Посада)	(Підпис)		(розшифровка підпису)
Підрядник (Субпідрядник)	Директор ТОВ «ФОЛД»		Петров		Петров В.А.
М.П.	(Посада)	(Підпис)		(розшифровка підпису)

Форма № КС-11

Форми №№ КС-11 та КС-14 безумовно свідчать про те, що виконані підрядником обсяги робіт за договором прийняті замовником.

Дані акти призначені оформлення приймання закінченого будівництвом об'єкта загалом, а чи не окремих його частин чи етапів, крім випадків, коли етапи самі є окремими об'єктами будівництва.

Тут ми переважно говоритимемо про форму № КС-11.

Акт за формою № КС-11 застосовується як документ приймання закінченого будівництвом об'єкта виробничого та житлово-цивільного призначення всіх форм власності (будівлі, споруди, їх черг, пускових комплексів, включаючи реконструкцію, розширення та технічне переозброєння) за їх повної готовності відповідно до затвердженого проектом, договором підряду (договором). Акт приймання є підставою остаточної оплати всіх виконаних виконавцем робіт відповідно до договором (контрактом).

Складається цей акт, як правило, у двох примірниках та підписується представниками виконавця робіт (генерального підрядника) та замовника або іншою особою, на це уповноваженим інвестором, по одному примірнику відповідно для виконавця робіт (генерального підрядника) та замовника.

Оформлення приймання проводиться замовником на основі результатів проведених ним обстежень, перевірок, контрольних випробувань та вимірювань, документів виконавця робіт, що підтверджують відповідність об'єкта, що приймається, затвердженому проекту, нормам, правилам і стандартам, а також висновків органів нагляду.

Форма № КС-11 була розроблена в період дії Тимчасового положення щодо приймання закінчених будівництвом об'єктів, введеного Листом Держбуду Росії від 09.07.1993 № БЕ-19-11/13, яке передбачало приймання об'єктів на підставі подання переліку спеціальної документації. Проте нині Тимчасове становище скасовано Листом Держбуду Росії від 31.10.2001 № СК-5969/9.

Сучасний порядок застосування діючих нормативних документівпо прийманню в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів викладено у Листі Держбуду Росії від 05.11.2001 № ЛБ-6062/9, а уніфіковану форму № КС-11 Держкомстат Росії не скасував. Тому у формі № КС-11 після слів «керуючись Тимчасовим положенням щодо прийняття закінчених будівництвом об'єктів» рекомендується дописати слово «(скасовано)». Крім того, цей реквізит слід також доповнити посиланням на територіальні будівельні норми(СНиП 10-01-94, 3.01.04-87 та ін.), наведені в Листі Держбуду Росії від 05.11.2001 № ЛБ-6062/9, на підставі яких проводиться приймання об'єкта (Лист Росстату від 31.05.1005 02-9/381).

Є. Капкова